Аудит учетной политики на предприятии

Размещено на http://www.allbest.ru/

МИНИСТЕРСТВО ТРАНСПОРТА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ЖЕЛЕЗНОДОРОЖНОГО ТРАНСПОРТА

федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования

Красноярский институт железнодорожного транспорта - филиал ФГБОУ ВПО Иркутский государственный университет путей сообщения

КУРСОВАЯ РАБОТА

на тему: Аудит учетной политики на примере ЗАО ПЗ «Краснотуранский»

КРАСНОЯРСК 2016

Содержание

Введение

Глава 1. Теоретические аспекты аудита основных средств

1.1 Нормативно законодательное регулирование аудита учетной политики

1.2 Цель, задачи и информационное обеспечение аудита основных средств

1.3 Этапы планирования и рекомендуемые этапы аудиторской проверки

Глава 2. Аудиторская проверка на предприятии

2.1 Экономическая характеристика предприятия

2.2 Планирование аудиторской проверки учетной политики на предприятии

2.3 Проведение аудиторской проверки на предприятии

Глава 3. Результаты аудиторской проверки учетной политики на предприятии

3.1 Письменная информация аудитора экономическому субъекту

3.2 Аудиторское заключение

Заключение

Библиографический список

Введение

В связи с реформой бухгалтерского учета и предстоящим переходом на применение международных стандартов финансовой отчетности изменилась роль учета в организации: из простой регистрации фактов хозяйственной жизни он превратился в один из важнейших элементов управления бизнесом. При этом одним из ключевых центров политики управления сегодня становится учетная политика организации, оказывающая самое непосредственное влияние на показатели финансовой отчетности - информационную базу для принятия решений реальными и потенциальными инвесторами. Пользователи финансовой информации лишены возможности самостоятельно убедиться в том, что все многочисленные операции предприятия законны и правильно отражены в отчетности, так как обычно не имеют доступа к учетным записям и поэтому нуждаются в услугах аудиторов.

Способы ведения учета избирают исходя из определенных требований, обеспечивающих адекватность учетной политики хозяйственной ситуации. К числу требований-принципов, которыми следует руководствоваться при выборе и применении учетной политики, относятся: полнота, осмотрительность, непротиворечивость, рациональность. Рассматривая возможность применения в организации какого-либо способа ведения учета, определяется, отвечает ли его использование названным принципам.

Избранные организацией способы должны обеспечивать полноту отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной жизни (хозяйственных операций, активов и обязательств, результатов проведенной в отчетном периоде их инвентаризации). Если какие-то факты не отражаются в бухгалтерском учете, то формируемая финансовая картина деятельности организации становится неверной, а пользователи ее вводятся в заблуждение.

Целью написания данной курсовой работы является изучение методики аудиторской проверки учетной политики и апробация ее на материалах ЗАО ПЗ «Краснотуранский».

Для достижения выше поставленной цели необходимо решить ряд задач:

1. изучить нормативно-законодательную базу по регулированию учетной политики;

2. выделить объекты, задачи и источники аудита учетной политики;

3. произвести планирование, сформировать программу аудиторских процедур по проверке учетной политики;

4. реализовать непосредственно саму аудиторскую проверку учетной политики хозяйствующего субъекта;

5. сформировать письменную информацию аудитора хозяйствующему субъекту;

6. обобщить результаты проведенной работы.

Объектом исследования явилось ЗАО ПЗ «Краснотуранский».

Предметом исследования выступает учетная политика сельскохозяйственного предприятия.

Теоретической и методической основой написания курсовой работы послужили законодательные и нормативные акты Российской Федерации, материалы учебников по дисциплине «Аудит», материалы периодической печати, а также электронные ресурсы.

Практическая значимость работы заключается в выявлении ошибок в учетной политике ЗАО ПЗ «Краснотуранский» и разработке рекомендаций по их устранению.

Глава 1. Теоретические аспекты аудита основных средств

1.1 Нормативно законодательное регулирование аудита учетной политики

Основные нормативные документы, регулирующие аудит учетной политики:

- Налоговый кодекс РФ;

- Федеральный закон от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»;

- Федеральный закон от 30.12.2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»;

- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (приказ Минфина № 34н от 29.07.1998 г.);

- Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008 (Приказ Минфина № 106н от 06.10.2008 г.);

- Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказ Минфина № 49 от 13.06.1995 г.);

- План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению (Приказ Минфина № 94н от 31.10.2000 г.);

- Постановление ГК РФ по статистике № 88 от 18.08.1998 г.;

- Учетная политика предприятия.

1.2 Цель, задачи и информационное обеспечение аудита основных средств

В ходе проверки аудитору необходимо тщательно изучить и проанализировать учетную политику аудируемого лица.

Целью проверки является не только подтверждение факта наличия утвержденной учетной политики и отражения в ней способов ведения учета организации, но и оценка правильности и рациональности выбранных методов и форм, регламентирующих методические и организационные основы ведения бухгалтерского учета и порядка налогообложения.

Задачи аудита учетной политики:

- изучение системы организации бухгалтерского учета; оценка учетной политики;

- рассмотрение системы документации и документооборота;

- подтверждение достоверности производимых начислений и выплат работникам по всем основаниям.

Предоставляемые аудитору документы:

- приказ об учетной политике;

- график документооборота;

- рабочий план счетов, перечень лиц, имеющих право подписи на первичных документах;

- формы первичных документов;

- описание технологического процесса компьютерной обработки данных.

При проверке учетной политики следует ознакомиться со следующими документами аудируемого лица:

· приказом (распоряжением) об учетной политике проверяемой организации;

· рабочим планом счетов бухгалтерского учета;

· перечнем утвержденных форм первичных документов и форм документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

· правилами документооборота и технологии обработки учетной информации;

· методикой учета отдельных показателей и другими приложениями к приказу об учетной политике проверяемой организации;

· пояснительной запиской к балансу, которая раскрывает сведения, относящиеся к учетной политике организации, избранные при формировании учетной политики, отличные от предыдущего года способы ведения бухгалтерского учета;

· изменениями в учетной политике, существенно влияющими на оценку и принятие решений пользователей бухгалтерской отчетности в отчетном году или в периодах, следующих за отчетным.

Аудит учетной политики для целей бухгалтерского учета является одним из важнейших разделов аудита, результаты которого могут повлиять на выражение мнения аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица.

Аудитору следует собрать ответы на следующие вопросы:

· имеется ли организационно-распорядительная документация о принятии организацией учетной политики;

· имеется ли в организации учетная политика;

· утверждено ли положение о бухгалтерской службе;

· утверждены ли должностные инструкции работников бухгалтерии;

· ознакомлены ли конечные исполнители с положениями учетной политики;

· корректируются ли (в случае необходимости) положения учетной политики в связи с изменениями в законодательстве РФ, существенными изменениями условий деятельности организации и разработкой новых способов ведения учета;

· оформляются ли изменения и дополнения учетной политики соответствующей организационно-распорядительной документацией;

· сдается ли выписка из учетной политики в налоговые органы;

· утвержден ли график документооборота;

· имеются ли положения, регламентирующие отдельные положения учетной политики;

· имеется ли служба внутреннего аудита (ревизионная комиссия);

· имеются ли в полном составе приказы, распоряжения по учетной политике;

· утвержден ли график проведения инвентаризации;

· проводятся ли инвентаризации в соответствии с утвержденным графиком;

· проводятся ли обязательные инвентаризации;

· проводятся ли внезапные инвентаризации кассы, складских помещений;

· ограничен ли доступ к информации бухгалтерского учета и отчетности;

· определен ли порядок хранения документов бухгалтерского учета;

· определены ли лица, ответственные за хранение бухгалтерских документов.

1.3 Этапы планирования и рекомендуемые этапы аудиторской проверки

Последовательность работ при проведении аудита учетной политики можно разделить на три этапа: ознакомительный, основной и заключительный.

Ознакомительный этап.

Аудитору необходимо выяснить лиц, ответственных за составление и организацию бухгалтерского учета и соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций, за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности.

Следует изучить состав и соподчиненность, а также разделение полномочий и ответственности, структуру, функции и задачи бухгалтерской службы.

Учетная политика организации должна быть сформирована главным бухгалтером (бухгалтером) организации на основании ПБУ 1/2008 и утверждена руководителем организации. При этом необходимо проверить наличие:

- рабочего плана счетов бухгалтерского учета, содержащего синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета (в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности). Следует обратить внимание на то, что организация может включить в рабочий план счетов корреспонденцию, используемую при отражении тех или иных операций;

- форм первичных учетных документов, применяемых для оформления трех фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также форм документов для внутренней бухгалтерской отчетности.

Формы первичных документов, применяемые для оформления финансово-хозяйственных операций, по которым Госкомстатом России не утверждены унифицированные формы, должны содержать следующие обязательные реквизиты:

наименование документа;

дату составления документа;

наименование организации, от имени которой составлен документ;

содержание хозяйственной операции;

измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

личные подписи указанных лиц;

- правил документооборота и технологии обработки учетной информации.

Основной этап.

Основной задачей аудита учетной политики является изучение системы организации бухгалтерского учета. Аудитору необходимо установить, раскрыты ли в учетной политике следующие положения:

- способ начисления амортизации основных средств;

- способ оценки нематериальных активов (НМА);

- метод оценки материальных ресурсов и готовой продукции;

- формирование резервов;

- методы оценки активов и обязательств.

Одной из наиболее распространенных ошибок организации является то, что приказ об утверждении или изменении учетной политики на текущий год может быть датирован датой текущего года.

В соответствии с нормами ПБУ 1/2008 способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией при формировании учетной политики, применяются с 1 января года, следующего за годом, когда был утвержден соответствующий организационно-распорядительный документ.

В случае, если в течение отчетного года организацией были внесены изменения, аудитору необходимо проверить их правомерность, а именно:

- произошли ли изменения в законодательстве Российской Федерации или нормативных актах по бухгалтерскому учету;

- разработаны ли организацией новые способы ведения бухгалтерского учета;

- изменились ли существенным образом в организации условия деятельности.

В соответствии с п. 10 ПБУ 1/2008 принятая организацией учетная политика применяется во всех структурных подразделениях организации: во всех филиалах, представительствах и иных подразделениях организации (включая выделенные на отдельный баланс), независимо от места их нахождения.

Исходя из того что данные бухгалтерской отчетности должны быть сопоставимы с показателями бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного периода (периодов), в случае изменения учетной политики эта сопоставимость достигается с помощью так называемого ретроспективного способа, предполагающего составление отчетности таким способом, как если бы новая учетная политика применялась организацией с начала учета (возникновения) фактов финансово-хозяйственной деятельности, в учете которых произошли изменения.

При изменении метода учета активов (обязательств) в следующем году аудитор должен проверить, отражена ли информация о предполагаемом изменении в пояснительной записке, приведены ли данные о расчете показателей, которые учитывают изменения как минимум за два года.

В состав годовой бухгалтерский отчетности должна входить пояснительная записка. Проверка правильности ее составления является одной из процедур проведения аудиторской проверки.

В одном из разделов пояснительной записки должны быть раскрыты основные элементы учетной политики, которую компания-клиент утвердила на следующий отчетный период. А именно должны быть отражены основные методы списания материально-производственных запасов, применяемый метод амортизации основных средств, исчисления резервов и т. п.

Для того чтобы компания-клиент могла лучше понять, как влияет учетная политика на показатели отчетности, необходимо привести таблицу сопоставимости показателей, по которым предполагается применять новые методы оценки.

Основные виды нарушений, которые могут быть выявлены в результате проведения аудита учетной политики:

* организация применяет метод списания, не установленный учетной политикой;

* учетная политика датирована текущим годом;

* у организации отсутствуют обязательные приложения к учетной политике, в частности, отсутствует график документооборота, рабочий план счетов, перечень лиц, имеющих право подписи на первичных документах.

Заключительный этап.

По окончании работ аудитор формирует мнение по результатам проверки данного участка учета, составляет пакет рабочих документов, формулирует часть аудиторского отчета, относящуюся к области проверки, и представляет его совместно с рабочей документацией руководителю проверки.

Глава 2. Аудиторская проверка на предприятии

2.1 Экономическая характеристика предприятия

Объектом исследования выступает закрытое акционерное общество «Племзавод «Краснотуранский» (ЗАО «ПЗ «Краснотуранский»), созданное в 1992 году на базе Краснотуранского зерносовхоза.

ЗАО «Племзавод «Краснотуранский» является крупным сельскохозяйственным предприятием Краснотуранского района Красноярского края.

Основной вид деятельности предприятия:

- выращивание и реализация племенного крупнорогатого скота, племенных лошадей;

- производство молока, зерна, мяса КРС, мяса лошадей.

Непрофильные виды деятельности предприятия: оказание различных видов транспортных услуг физическим и юридическим лицам, строительство и капитальный ремонт производственных объектов, заготовка и переработка древесины и ее отходов, приобретение и реализация промышленной и сельскохозяйственной продукции, товаров народного потребления, продуктов питания и другие виды деятельности не запрещенные законом РФ.

Основными видами реализуемой продукции является: молоко, мясо КРС; мясо лошадей; колбасные изделия; зерно и зернофураж; мука; продукция кондитерских изделий (торты, пирожное, кексы и др.)

Далее перейдем к оценке размеров производства. Исходные данные представлены в таблице 1.

Данные таблицы 1 свидетельствуют о высокой масштабности деятельности ЗАО «ПЗ «Краснотуранский».

Далее в таблице 2 определим производственное направление предприятия ЗАО ПЗ «Краснотуранский».

Таблица 1 - Размеры производства ЗАО «ПЗ «Краснотуранский»

Показатель	Год	Среднее значение по району
	2012	2013	2014
1 Стоимость реализованной продукции, тыс. руб.	232747	224396	311762	85000
2 Среднегодовая численность работников, чел.	406	412	419	400
3 Площадь с/х угодий, тыс. га	17,5	17,5	17,5	15
4 Среднегодовая стоимость основных производственных фондов, тыс. руб.	182122,5	253497,5	277133	280500

Таблица 2 - Структура реализованной продукции

Вид продукции	Год
	2012	2013	2014
	Выручка, тыс. руб.	Структура, %	Выручка, тыс. руб.	Структура, %	Выручка, тыс. руб.	Структура, %
молоко, мясо КРС	73454,953	31,56	75576,57	33,68	104190,9	33,42
мясо лошадей	18410,288	7,91	13777,91	6,14	29430,33	9,44
колбасные изделия	40823,824	17,54	37788,29	16,84	52906,01	16,97
зерно и зернофураж	35866,313	15,41	43734,78	19,49	42524,34	13,64
мука	37728,289	16,21	33143,29	14,77	58954,19	18,91
продукция кондитерских изделий	26463,334	11,37	20375,16	9,08	23756,26	7,62
Итого	232747	100	224396	100	311762	100

Данные таблицы 2 свидетельствуют о том, что наибольший удельный вес занимает реализация молока и мяса КРС, на втором месте - мука, зерно и колбасные изделия (примерно одинаковый удельный вес). Можно сказать, что хоть структура и претерпевает изменения в динамике, в целом она более-менее стабильна.

Анализ ликвидности баланса ЗАО «ПЗ «Краснотуранский» представлен в таблице 3.

Таблица 3 - Анализ ликвидности баланса

АКТИВ	На начало года	ПАССИВ	На начало года	Платёжный излишек или недостаток
	2014	2015		2014	2015	На начало года
						2014	2015
А1	Наиболее ликвидные активы	2560	22	П1	Наиболее срочные обязательства	177667	192496	-175107	-192474
	% к итогу	0,353	0,003		% к итогу	24,483	26,526	х	х
А2	Быстро реализуемые активы	71807	119577	П2	Краткосрочные пассивы	42953	28114	28854	91463
	% к итогу	9,895	16,478		% к итогу	5,919	3,874	х	х
А3	Медленно реализуемые активы	274831	289282	П3	Долгосрочные пассивы	152136	184559	122695	104723
	% к итогу	37,872	39,864		% к итогу	20,965	25,433	х	х
А4	Труднореализуемые активы	376480	350107	П4	Постоянные пассивы	352922	353819	23558	-3712
	% к итогу	51,880	48,246		% к итогу	48,633	48,757	х	х
	Баланс	725678	758988		Баланс	725678	758988	-	-
	% к итогу	100	100		% к итогу	100	100	х	х

Результаты анализа свидетельствуют об отсутствии абсолютной ликвидности баланса как на начало 2014 года, так и на начало 2015 года, поскольку первое неравенство не выполняется (наиболее срочные обязательства превышают наиболее ликвидные активы).

В таблице 4 представлен расчет коэффициентов платежеспособности по предприятию ЗАО «ПЗ «Краснотуранский».

Таблица 4 - Расчет коэффициентов платежеспособности предприятия

Показатель	На начало года	Нормативное значение
	2013 год	2014 год	2015 год
Общая сумма текущих активов, тыс. руб.	338670	349198	408881
Сумма денежных средств, краткосрочных финансовых вложений и дебиторской задолженности, тыс. руб.	101416	74320	119552
Сумма денежных средств и краткосрочных финансовых вложений, тыс. руб.	2407	2560	22
Краткосрочные обязательства, тыс. руб.	110557	220620	220610
Коэффициенты ликвидности:
а) текущей	3,0633	1,5828	1,8534	?2,0
б) быстрой	0,9173	0,3369	0,5419	?1,0
в) абсолютной	0,0218	0,0116	0,0001	?0,2
Коэффициент соотношения суммы собственных оборотных средств к сумме краткосрочных обязательств	2,0633	0,5828	0,8534	?1,0

Результаты проведенного анализа свидетельствуют о том, что на начало 2013 года лишь коэффициент текущей ликвидности и коэффициент соотношения суммы собственных оборотных средств к сумме краткосрочных обязательств удовлетворяет нормативу. По остальным показателям наблюдается неудовлетворение нормативам на протяжении всего анализируемого периода.

Далее проведем анализ финансовой устойчивости.

Таблица 5 - Определение типа финансовой ситуации

Показатель	На начало года
	2013 год	2014 год	2015 год
Собственный капитал	350831	352922	353819
Долгосрочные кредиты	193844	152136	184559
Внеоборотные активы	316562	376480	350107
Наличие собственных оборотных средств	228113	128578	188271
Наличие собственных и долгосрочных заёмных средств	544675	505058	538378
Краткосрочные кредиты и займы	110557	220620	220610
Общая величина источников формирования запасов и затрат	655232	725678	758988
Общая сумма запасов и затрат	234260	268317	284992
Излишек(+) или недостаток(-) собственных оборотных средств	-6147	-139739	-96721
Излишек(+) или недостаток(-) собственных и долгосрочных заёмных источников	310415	236741	253386
Излишек(+) или недостаток(-) общей величины источников формирования запасов и затрат	420972	457361	473996
Тип финансовой ситуации	Нормальная	Нормальная	Нормальная

Результаты анализа свидетельствуют нормальную финансовую устойчивость на протяжении анализируемого периода.

В таблице 6 рассчитаем коэффициенты финансовой устойчивости.

Таблица 6 - Оценка финансовой устойчивости

Показатель	На начало года		Нормативное значение
	2013 год	2014 год	2015 год
1	2	3	4	5
Собственный капитал	350831	352922	353819
Долгосрочные кредиты и займы, тыс. руб.	193844	152136	184559
Краткосрочные кредиты и займы и кредиторская задолжность, тыс. руб.	110557	220620	220610
Внеоборотные активы, тыс. руб.	316562	376480	350107
Общая сумма текущих активов, тыс. руб.	338670	349198	408881
Валюта баланса, тыс. руб.	655232	725678	758988
Наличие собственных оборотных средств, тыс. руб.	228113	128578	188271
Коэффициенты:
а) собственности	0,5354302	0,48633416	0,466172	>0,6
б) финансовой зависимости	1,86765708	2,05619939	2,145131
в) заёмных средств	0,4645698	0,51366584	0,533828	<0,40
г) финансирования	1,15252907	0,94679093	0,873263	>1,00
д) финансовой устойчивости	0,83127045	0,69598086	0,709337	>0,75
е) обеспеченности собственными оборотными средствами	0,67355538	0,36820944	0,460454	>0,10
ж) маневренности	0,65020765	0,36432413	0,532111	?0,40
з) инвестирования	1,10825368	0,93742563	1,010602	>1,00
и) финансового риска (плечо финансового рычага)	0,86765708	1,05619939	1,145131	<0,67

Результаты проведенного анализа свидетельствуют о том, что коэффициент собственности за анализируемый период не достиг нормативного значения.

Коэффициент финансовой зависимости в динамике растет с 1,87 до 2,15.

Коэффициент заемных средств на протяжении исследуемого периода превышает нормативное значение, что оценивается отрицательно.

Коэффициент финансирования на начало 2013 года превысил нормативное значение, однако уже к началу 2014 году снизился, тенденция к снижению наблюдается и на начало 2015 года.

Коэффициент финансовой устойчивости лишь на начало 2013 смог достичь и даже немного превысить нормативное значение.

Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами на протяжении всего анализируемого периода превышал нормативное значение. учетный планирование проверка аудиторский

Коэффициент маневренности на протяжении всего периода колебался, превышение нормативного значение отмечается на начало 2013 и 2015 года.

Коэффициент финансового риска на протяжении всего периода превышает нормативное значение, что оценивается отрицательно, кроме того в динамике оно растет, что заслужило негативной оценки.

Таблица 7 - Показатели рентабельности организации

Показатель	Год
	2012	2013	2014
1.Прибыль до налогообложения, тыс. руб.	93198	2285	3743
2.Чистая прибыль, тыс. руб.	93087	2091	427
3.Средняя величина активов, тыс. руб.	611496	690455	742333
4.Средняя величина текущих активов, тыс. руб.	315319,5	343934	379039,5
5.Средняя величина собственных источников, тыс. руб.	304287,5	351876,5	353370,5
6.Выручка от реализации продукции, работ, услуг, тыс. руб.	232747	224396	311762
7.Затраты на производство реализованной продукции, тыс. руб.	226920	279708	311762
8.Рентабельность/убыточность, %
активов	15,22	0,30	0,06
текущих активов	29,52	0,61	0,11
собственного капитала	30,59	0,59	0,12

Результаты проведенного анализа свидетельствуют об ухудшении экономической ситуации на предприятии, поскольку происходит снижение всех показателей рентабельности.

2.2 Планирование аудиторской проверки учетной политики на предприятии

В таблице 8 представлен общий план аудита учетной политики.

Таблица 8 - Общий план аудита

Проверяемая организация	ЗАО ПЗ «Краснотуранский»
Сроки аудита	01.11.2015 - 10.11.2015
Количество человеко-часов	102
Руководитель аудиторской группы	Иванов И.И.
Состав аудиторской группы	Смирнов Г.Д., Лобов А.Д.
Период проверки	2014 год
Планируемые виды работ	Исполнитель	Срок выполнения
Проверка структуры приказа об учетной политике организации	Лобов А.Д.	02.11.2015
Проверка соответствия выбранных организацией методов оценки учета активов и обязательств действующим Положениям по бухгалтерскому учету по следующим направлениям:	Смирнов Г.Д.	06.11.2015
Проверка соблюдения допущений и правомерности внесенных изменений в учетную политику	Лобов А.Д.	08.11.2015
Подготовка аудиторского отчета	Иванов И.И.	10.11.2015

Руководитель аудиторской организации Иванов И.И.

Руководитель аудиторской группы Иванов И.И.

Программа аудита представляет собой документ, подробно детализирующий виды работ, запланированные в общем плане аудита. В программе приводятся аналитические процедуры, каждая из которых выполняется аудитором в зависимости от его квалификации.

Таблица 9 - Программа аудита учетной политики ЗАО ПЗ «Краснотуранский»

Проверяемая организация	ЗАО ПЗ «Краснотуранский»
Сроки аудита	01.11.2015 - 10.11.2015
Количество человеко-часов	102
Руководитель аудиторской группы	Иванов И.И.
Состав аудиторской группы	Смирнов Г.Д., Лобов А.Д.
Период проверки	2014 год

1. Проверка структуры приказа об учетной политике организации:

§ инспектирование рабочего плана счетов бухгалтерского учета;

§ изучение форм первичных учетных документов, применяемых при оформлении хозяйственных операций;

§ наличие утвержденных форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета;

§ подтверждение наличия графика документооборота и оценка целесообразности сроков обработки документов;

§ изучение порядка проведения инвентаризации имущества и обязательств;

§ наблюдение за порядком хранения документов.

2. Проверка соответствия выбранных организацией методов оценки учета активов и обязательств действующим Положениям по бухгалтерскому учету по следующим направлениям:

а) способ начисления амортизации основных средств:

§ линейный;

§ уменьшаемого остатка;

§ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ);

§ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

б) способ амортизации нематериальных активов:

§ линейный;

§ уменьшаемого остатка;

§ путем списания стоимости пропорционально объему продукции (работ);

в) метод оценки материально-производственных запасов и готовой продукции по:

§ себестоимости каждой единицы;

§ средней себестоимости;

§ себестоимости первых по времени приобретения МПЗ (способ Ф МФО);

г) порядок формирования резервов;

д) варианты учета затрат на производство продукции, распределения косвенных расходов между объектами учета затрат и калькуляции;

е) варианты оценки незавершенного производства.

3. Проверка соблюдения допущений имущественной обособленности, непрерывности деятельности организации, последовательности применения учетной политики, временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

4. Проверка правомерности внесенных изменений в учетную политику.

Руководитель аудиторской организации Иванов И.И.

Руководитель аудиторской группы Иванов И.И.

2.3 Проведение аудиторской проверки на предприятии

Для реализации аудиторских задач будем использовать случайный, систематический и комбинированный методы.

В таблице 10 представлен рабочий документ аудитора, где дается оценка системы внутреннего контроля по организации учетной политики в ЗАО ПЗ «Краснотуранский».

Таблица 10 - Оценка системы внутреннего контроля по организации учетной политики на предприятии ЗАО ПЗ «Краснотуранский»

Факторы	Возможная оценка	Оценка	Примечания
	Критерии	Баллы
А	1	2	3	4
1. Имеется ли организационно-распорядительная документация о принятии организацией учетной политики	Да Нет	1 0	1
2. Имеется ли в организации учетная политика	Да Нет	1 0	1	Характеризует с положительной стороны
3. Утверждено ли положение о бухгалтерской службе	Да Нет	1 0	1
4. Утверждены ли должностные инструкции работников бухгалтерии	Да Нет	1 0	1	Наличие утверждённых должностных инструкций, содержащих перечень функциональных обязанностей.
5. Ознакомлены ли конечные исполнители с положениями учетной политики	Да Нет	1 0	1
6. Корректируются ли (в случае необходимости) положения учетной политики в связи с изменениями в законодательстве Российской Федерации, существенными изменениями условий деятельности организации и разработкой новых способов ведения учета	Да Нет	1 0	1
7. Оформляются ли изменения и дополнения учетной политики соответствующей организационно-распорядительной документацией	Да Нет	1 0	1
8. Сдается ли выписка из учетной политики в налоговые органы	Да Нет	1 0	0
9. Утвержден ли график документооборота	Да Нет	1 0	1	Наличие утверждённого графика документооборота характеризует положительно
10. Имеются ли положения, регламентирующие отдельные положения учетной политики	Да Нет	1 0	0
11. Имеется ли служба внутреннего аудита (ревизионная комиссия)	Да Нет	1 0	1
12. Имеются ли в полном составе приказы, распоряжения по учетной политике	Да Нет	1 0	1
13. Утвержден ли график проведения инвентаризации	Да Нет	1 0	1
14. Проводятся ли инвентаризации в соответствии с утвержденным графиком	Да Нет	1 0	1
15. Проводятся ли обязательные инвентаризации	Да Нет	1 0	1
16. Проводятся ли внезапные инвентаризации кассы, складских помещений?	Да Нет	1 0	0
17. Определен ли порядок хранения документов бухгалтерского учета	Да Нет	1 0	1
18. Определены ли лица, ответственные за хранение бухгалтерских документов	Да Нет	1 0	1

Выполнив предварительную оценку надёжности системы внутреннего контроля, можно определить уровень надёжности как высокий.

Далее нами был проведен тест, с помощью которого мы смогли проанализировать учетную политику ЗАО ПЗ «Краснотуранский» для целей бухгалтерского и налогового учета в таблицах 11 и 12.

Таблица 11 - Анализ учетной политики для целей бухгалтерского учета ЗАО ПЗ «Краснотуранский»

№ п./п.	Элемент учетной политики	Возможные варианты	Ответ
А	Б	1	2
1	Организационно-технический раздел
1.1	Организация ведения учета	Структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером; Должность бухгалтера в штате; На договорных началах со специализированной организацией; Руководитель	Структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером
1.2	Форма организации учета	Централизованная; Децентрализованная; Смешанная	Централизованная
1.3	Организация бухгалтерской службы	Положение о бухгалтерской службе; Должностные инструкции; Положение о филиалах и других структурных подразделениях; Положение о внутренней отчетности; Организация системы внутреннего контроля	Положение о бухгалтерской службе, Должностные инструкции
1.4	Технология обработки учетной информации	Ручной способ; Ручной способ с частичным применением средств автоматизации; Автоматизированный способ	Автоматизированный способ
1.5	Применяемая компьютерная программа		«1С бухгалтерия».
1.6	Имеется ли приказ о принятии организацией учетной политики	Да; Нет	Да
1.7	Утвержден ли организацией рабочий план счетов	Да; Нет; Разрабатывается на основании типового Плана счетов	Да
1.8	Утверждены ли формы первичных документов, по которым не предусмотрены унифицированные формы	Неунифицированные формы первичных документов не применяются; Неунифицированные формы применяются и утверждены в качестве приложения к учетной политике (отдельным положением)	Неунифицированные формы первичных документов не применяются
1.9	Установлен ли перечень лиц, имеющих право подписи первичных документов	Утвержден в приложении к учетной политике; Утвержден в отдельных положениях по бухгалтерскому учету	Утвержден в приложении к учетной политике
1.10	Определена ли технология обработки учетной информации	Утвержден график документооборота; Определены лица, ответственные за хранение документов	Утвержден график документооборота;
1.11	Утвержден ли график документооборота	Утверждены необходимые формы неунифицированных документов; Определены лица, ответственные за составление и хранение документов	Определены лица, ответственные за составление и хранение документов
1.12	Определены ли порядок и сроки проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств	Утверждены порядок и сроки проведения инвентаризации во внутренних положениях; Проведены инвентаризации в случаях, установленных законодательством	Утверждены порядок и сроки проведения инвентаризации во внутренних положениях; Проведены инвентаризации в случаях, установленных законодательством
1.13	Заключены ли договоры о полной материальной ответственности с материально ответственными лицами	Да; Нет	Да
1.14	Имеются ли у организации структурные подразделения, выделенные на отдельный баланс	Да; Нет	Нет
1.15	Утвержден ли порядок расчетов с подотчетными лицами	Утвержден перечень лиц, имеющих право на получение денежных средств; Установлены сроки представления авансовых отчетов; Сформулированы правила оформления авансовых отчетов	Утвержден перечень лиц, имеющих право на получение денежных средств
1.16	Имеются ли у организации иностранные представительства	Да; Нет	Нет
2	Методологический раздел
2.1	Определен ли способ оценки ОС, приобретенных не за денежные средства	Исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей; Исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты ОС	Исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей
2.2	Определен ли способ начисления амортизации ОС	Линейный; Уменьшаемого остатка; Списания по сумме чисел лет срока полезного использования; Списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)	Линейный
2.3	Определен ли порядок учета ремонта производственных ОС	Включение затрат в себестоимость отчетного периода; Накапливание затрат; предварительно в составе расходов будущих периодов без создания резерва Путем создания резерва расходов на ремонт ОС	Включение затрат в себестоимость отчетного периода
2.4	Определен ли способ списания отпущенных в производство материалов	По себестоимости каждой единицы; По средней себестоимости; По себестоимости первых по времени приобретения МПЗ (ФИФО); По себестоимости последних по времени приобретения МПЗ (ЛИФО)	По себестоимости каждой единицы

Таблица 12 - Анализ учетной политики ЗАО ПЗ «Краснотуранский» для целей налогового учета

№ п./п.	Вопрос	Возможные варианты	Ответ
А	Б	1	2
1	Организационно - технический раздел
1.1	Кем осуществляется налоговый учет?	*главным бухгалтером; *бухгалтерской службой; *структурным подразделением.	бухгалтерской службой
1.2	Как составлены формы первичной учетной документации	* на основе первичных документов бухгалтерского учета; *на основе самостоятельно разработанных документов для налогового учета.	на основе самостоятельно разработанных документов для налогового учета
1.3	Какова технология обработки информации для налогового учета	* ручная; *автоматизированная	автоматизированная
1.4	Как составлены формы аналитических регистров налогового учета	* на основе первичных документов бухгалтерского учета; *на основе самостоятельно разработанных документов для налогового учета	на основе самостоятельно разработанных документов для налогового учета
1.5	Установлен ли перечень лиц, имеющих право подписи налоговых регистров	Да Нет	Да
1.6	Утвержден ли график документооборота	Да Нет	Да
2.1	Определен ли метод начисления амортизации для объектов основных средств	*линейным методом; *нелинейным методом *с применением понижающих коэффициентов * без применения понижающих коэффициентов	линейный метод
2.2	Определен ли порядок признания расходов на ремонт основных средств	* признаются в отчетном периоде, в котором они были осуществлены в сумме фактических затрат; * создается резерв на предстоящие расходы по ремонту ОС.	признаются в отчетном периоде, в котором они были осуществлены в сумме фактических затрат
2.3	Определен ли метод оценки сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров, выполнении работ, оказании услуг	* по себестоимости единицы запасов; * по средней себестоимости; * по себестоимости первых во времени приобретений (ФИФО); * по себестоимости последних во времени приобретений (ЛИФО).	по себестоимости единицы запасов
2.4	Отражен ли порядок распределения прямых расходов на остатки незавершенного производства, остатки готовой продукции, остатки отгруженной продукции	Да Нет	Да
2.5	Определен ли порядок уплаты налога и авансовых платежей по обособленным подразделениям организации при наличии обособленных подразделений	*среднесписочная численность работников; *сумма расходов на оплату труда.	среднесписочная численность работников
2.6 ...

Подобные документы

• Аудит учетной политики

  Цели и задачи аудита учетной политики, его информационная база и используемые нормативные документы. Оценка системы внутреннего контроля и расчет уровня существенности и аудиторского риска, составление плана и программы аудита, аудиторского заключения.
  
  курсовая работа [316,1 K], добавлен 17.12.2011
  

• Аудит учетной политики

  Сущность аудита и аудиторской деятельности. Профессиональная этика аудитора. Разработка внутреннего стандарта аудиторской организации по аудиту учетной политики. Цель и информационная база аудита организации бухгалтерского учета, а также учетной политики.
  
  курсовая работа [1,0 M], добавлен 17.05.2013
  

• Аудит учетной политики организации

  Цель, задачи и информационная база аудита организации бухгалтерского учета и учетной политики. Характеристика ООО "Стройзаказчик" и анализ его учетной политики. Аудиторская проверка учетной политики. Планирование аудита организации бухгалтерского учета.
  
  курсовая работа [40,3 K], добавлен 11.01.2011
  

• Формирование учетной политики предприятия

  Сущность учетной политики, её значение и требования к ней предъявляемые. Принципы и основы формирования учетной политики. Методологическое обеспечение бухгалтерского учета в области учетной политики. Элементы учетной политики. Аудит учетной политики.
  
  курсовая работа [57,5 K], добавлен 19.03.2008
  

• Аудит учредительных документов предприятия

  Задачи аудита учредительных документов, формирования уставного капитала и учетной политики предприятия. Нормативные документы, необходимые для проведения проверки. Информационное обеспечение и методика аудита однородных групп хозяйственных операций.
  
  реферат [26,1 K], добавлен 12.01.2011
  

• Аудит учетной политики предприятия ОАО "Мясная лавка"

  Аналитические процедуры с использованием финансовых коэффициентов. Анализ надежности системы внутреннего контроля и учета на предприятии ОАО "Мясная лавка". Оценка аудиторского риска. Общий план и программа аудита, составление заключения аудитора.
  
  курсовая работа [72,4 K], добавлен 28.01.2013
  

• Сущность учетной политики организации

  Цели, задачи формирования, основные принципы, нормативное регулирование учетной политики. Изучение опыта работы предприятия в части бухгалтерского учета, анализа и аудита на примере ОАО "Янтарьэнерго". Организационные аспекты учетной политики организации.
  
  дипломная работа [1,6 M], добавлен 06.04.2012
  

• Аудит организации бухгалтерского учета и учетной политики предприятия

  Сущность, цели, задачи и информационная база аудита организации бухгалтерского учета и учетной политики, их нормативное правовое регулирование. Оценка системы бухгалтерского учета системы внутреннего контроля, уровня существенности и аудиторского риска.
  
  курсовая работа [70,4 K], добавлен 31.07.2010
  

• Формирование и разработка учетной политики на предприятии

  Сущность учетной политики и нормативная база для ее формирования. Составление учетной политики по МСФО, порядок ее изменения и раскрытия. Мероприятия по совершенствованию учетной политики предприятия: организационно-технические и методические вопросы.
  
  дипломная работа [93,4 K], добавлен 11.02.2013
  

• Особенности формирования учётной политики организации на примере ЗАО "Бизнес-Профит-Консалт"

  Цель, задачи и информационная база аудита организации бухгалтерского учета и учетной политики. Характеристика места и роли учетной политики в организации аудиторской деятельности. Учетная политика ЗАО "Бизнес-Профит-Консалт" и оценка ее эффективности.
  
  курсовая работа [78,2 K], добавлен 10.06.2013
  

• Анализ и оценка учетной политики

  Оценка существующего процесса сбора и обработки финансовой и учетной информации. Проверка счетов в банках при проведении аудита. Рабочие документы аудитора. Обобщение результатов проверки. Цели аудита кассовых операций. Типичные ошибки и нарушения.
  
  презентация [668,4 K], добавлен 05.03.2015
  

• Подготовка и планирование аудита основных средств и нематериальных активов на примере ОАО "Корт"

  Цели, задачи и информационная база аудита, принципы составления плана и программы его проведения на предприятии. Характеристика аудиторских процедур проверки учета основных средств, типичные ошибки. Формирование и содержание аудиторского заключения.
  
  курсовая работа [56,0 K], добавлен 24.04.2014
  

• Аудит основных средств

  Цель, задачи, источники и методические приемы аудита основных средств. Подготовительная стадия аудиторского процесса. Организация и процедура проведения аудиторской проверки ДП санаторий "Победа". Рабочие документы и этапы ведения аудиторского досье.
  
  курсовая работа [233,2 K], добавлен 08.05.2014
  

• Аудит денежных средств

  Теоретические основы организации аудита денежных средств предприятия, методика его проведения, цели и задачи. Основные источники информации аудита кассовых операций. Оценка внутрихозяйственного контроля и соблюдения учетной политики на предприятии.
  
  курсовая работа [96,4 K], добавлен 15.04.2014
  

• Разработка мероприятий по совершенствованию учетной политики и улучшению финансового состояния предприятия на примере ОАО "Вешенское АТП"

  Учёт и аудит основных средств на предприятии. Характеристика деятельности ОАО "Вешенское АТП". Аудит учётной политики и финансовый анализ предприятия. Предложения по улучшению учетной политики и по повышению эффективности деятельности предприятия.
  
  дипломная работа [238,8 K], добавлен 15.08.2010
  

• Аудит учета заемного капитала

  Характеристика деятельности предприятия, оценка системы внутреннего контроля. Определение границ уровня существенности. Экспертиза учетной политики на примере ОАО "Аврора". Цель и задачи аудита учета заемного капитала. Заключение по итогам проверки.
  
  курсовая работа [76,0 K], добавлен 21.09.2010
  

• Аудит основных средств на примере ОАО "Флагман"

  Цели и задачи аудита основных средств. Основные нормативно-правовые документы, регулирующие объекты проверки. Организация и планирование аудита основных средств. Оценка внутреннего контроля на предприятии. Правила составления аудиторского заключения.
  
  курсовая работа [92,7 K], добавлен 25.08.2013
  

• Аудит расчетов с покупателями и заказчиками на примере ОАО "Икар"

  Оценка обоснованности учетной политики, состояние бухгалтерского учета и отчетности предприятия. Расчет уровня существенности и аудиторского риска. Составление плана и программы для проверки расчетов с покупателями и заказчиками, вопросника аудитора.
  
  курсовая работа [166,2 K], добавлен 11.03.2010
  

• Формирование учетной политики и оценка ее эффективности в ОАО "Оренбургнефть"

  Порядок формирования учетной политики для целей бухгалтерского и налогового учета. Влияние элементов учетной политики на финансовые коэффициенты предприятия. Использование международной практики оптимизации налогообложения с помощью учетной политики.
  
  дипломная работа [215,7 K], добавлен 15.01.2012
  

• Оценка учетной политики СМУП "Горводоканал"

  Экономическое содержание, нормативное регулирование, порядок оформления и раскрытия учетной политики, ее внешний и внутренний контроль. Изменения учетной политики и их последствия. Описание учетной политики предприятия и оценка мер ее эффективности.
  
  дипломная работа [65,9 K], добавлен 17.11.2011
  

• главная
• рубрики
• по алфавиту
• вернуться в начало страницы
• вернуться к началу текста
• вернуться к подобным работам