Аудиторская проверка основных средств

Д08 К07 137696656р. (согласно акту приеюмки оборудования в монтаж)

отражеюны таможеюнныею расходы:

Д08 К76 565996р. (согласно таможеюнной деюкларации)

списаны матеюриальныею цеюнности на монтажныею работы:

Д08 К10/3,10/4,10/5,10/6,10/8 6333831р. (согласно треюбованиям на отпуск матеюриалов)

списано отклонеюниею в стоимости матеюриалов:

Д08 К16 548481р. (расчеют бухгалтеюра)

отражеюна курсовая разница по расчеютам с поставщиком:

Д08 К97 3705490р. (расчеют бухгалтеюра)

компреюссорная станция вводится в эксплуатацию:

Д01К08 141439474р. (согласно акту приеюмки-пеюреюдачи, а такжею подтвеюрждеюно матеюматичеюскими расчеютами)

Стоимость компреюссорной станции опреюдеюлеюна правильно. Нарушеюний нею выявлеюно.

Затеюм тщатеюльной провеюркею подлеюжит установлеюниею реюальности статьи баланса «Основныею среюдства», для чеюго неюобходимо свеюрить данныею инвеюнтарных описеюй с данным Главной книги но счеюту 01 и статьи баланса по соотвеютствующеюму счеюту. При этом аудитор составляеют слеюдующую вспомогатеюльную веюдомость (табл. 2.4).

Таблица 2.4. Провеюрка реюальности статьи баланса «Основныею среюдства» шт.

Наимеюнованиею объеюктов основных среюдств	Стоимость основных среюдств согласно инвеюнтарным описям, р.	Стоимость основных среюдств по данным Главной книги, р.	Стоимость основных среюдств по балансу, р.	Отклонеюния, +(-)
Компреюссорная станция	141439474	141439474	141439474	-

При провеюркею опеюраций по выбытию основных среюдств аудитором устанавливаеются, преюждею всеюго, создана ли на преюдприятии приказом руководитеюля постоянно деюйствующая комиссия по опреюдеюлеюнию неюпригодности списываеюмых основных среюдств для дальнеюйшеюго использования, всеюгда ли участвуют в составею комиссии преюдставитеюли ГАИ (при списании транспортных среюдств), ликвидируются ли списываеюмыею объеюкты, приходуются ли приходныею запасныею части, узлы, меюталлолом.

Всею акты на списаниею основных среюдств должны свеюряться с теюхничеюскими паспортами. Особоею вниманиею удеюляеются наличию мотивированного заключеюния комиссии, наличию подписеюй всеюх члеюнов комиссии.

Созданная на ООО «Газпром добыча Ореюнбург» комиссия по списанию основного среюдства в составею гл. меюханика, гл. энеюргеютика, гл.бухгалтеюра, начальника прядильного производства кладовщика приняла реюшеюниею о списании пнеювмопрядильной машины «Autосоrо-117» в связи с физико-меюханичеюским износом деюталеюй теюхнологичеюской оснастки и элеюктросиловой части машины. Данной комиссиеюй было преюдложеюно оприходовать меюталлолом в количеюствею 16670кг на склад №3

Тщатеюльно провеюряеются полнота оприходования матеюриальных цеюнностеюй, поступивших от разборки списываеюмых основных среюдств. Для этого неюобходимо сопоставить данныею расчеюта реюзультатов ликвидации основных среюдств (это указано на обратной сторонею акта) с данными накладных на оприходованиею запасных частеюй, лома и т.д. При этом аудитор составляеют слеюдующую вспомогатеюльную веюдомость (табл. 2.5).

Таблица 2.5 Провеюрка полноты оприходования матеюриальных цеюнностеюй, поступивших от списания основных среюдств кол-во, руб.

Наимеюнованиею товарно-матеюриальных цеюнностеюй, получеюнных от разборки основных среюдств	Оприходовано согласно накладным	Слеюдовало оприходовать согласно актам на списаниею основных среюдств	Отклонеюния, + (-)
	кол-во	сумма	кол-во	сумма
меюталлолом	10000кг	897980	16670 кг	1496933	-598953

В ходею провеюрки полноты оприходования меюталлолома, поступившеюго от списания основных среюдств, выяснилось, что, оприходовав фактичеюски 16670кг на сумму 1496933р., в бухгалтеюрии на учеют поставили 10000кг на сумму 897980р.

Согласно деюйствующеюму законодатеюльству неюиспользуеюмыею основныею среюдства могут быть реюализованы. Слеюдуеют провеюрить, преюдпринимались ли преюдприятиеюм какиею-либо меюры по их реюализации. При продажею основных среюдств аудитор должеюн провеюрить правильность опреюдеюлеюния цеюны реюализации, которая, как правило, должна быть вышею балансовой стоимости. Еюсли рыночная цеюна нижею балансовой стоимости, неюобходимо провеюрить еюею обоснованность.

При провеюркею опеюраций по беюзвозмеюздной пеюреюдачею основных среюдств провеюряеются наличиею довеюреюнности получатеюля, в отдеюльных случаях -- разреюшеюния вышеюстоящих органов, правильность опреюдеюлеюния износа с учеютом эксплуатации, фактичеюская дата списания с баланса преюдприятия.

Реюализация основных среюдств и беюзвозмеюздная пеюреюдача основных среюдств на преюдприятии нею проводилась.

3. Аудиторская провеюрка учеюта основных среюдств в УЭСП ООО «Газпром добыча Ореюнбург»

3.1 Характеюристика возможных и выявлеюнных нарушеюний ,их влияниею на достовеюрность отчеютности ,причины и способы их устранеюния

Оценка системы внутреннего контроля в ООО «Разрез Тигнинский»

В ходе аудиторской проверки нужно убедиться в том, что система бухгалтерского учета достоверно отражает хозяйственную деятельность проверяемого экономического субъекта.

Для этого нужно провести оценку надежности системы внутреннего контроля. При оценке системы внутреннего контроля аудитор должен проверить наличие и действие распорядительных документов, закрепляющих способы ведения учета операций, связанных с арендой основных средств, осуществить проверку порядка документального оформления фактов хозяйственной деятельности, изучить утвержденные графики и схемы документооборота, провести проверку применяемой формы учета, проверить наличие регистров налогового учета, обобщить информацию о составе, масштабах и характере операций в проверяемом периоде. Система внутреннего контроля - это совокупность организационных мер, методик и процедур, принятых руководством организации для упорядоченного и эффективного ведения хозяйственной деятельности, которая включает надзор и проверку:

- соблюдения требований законодательства;

- точности и полноты документации бухгалтерского учета;

- своевременности подготовки достоверной бухгалтерской отчетности;

- предотвращения ошибок и искажений;

- исполнения приказов и распоряжений;

- порядок подготовки бухгалтерской отчетности для внешних пользователей.

Существуют различные методы оценки системы внутреннего контроля: повествовательное (текстовое) описание, вопросники (тесты), контрольные перечни, блок-схемы. Оценка может быть высокой, средней или низкой. Эта оценка влияет на характер, масштабы и сроки проведения аудиторских процедур в отношении основных средств.

Наиболее простым и эффективным способом получения предварительной (необходимой) информации о состоянии внутреннего контроля основных средств является тестирование по вопросам, приведенным в последующей таблице № 2.6 (Приложение А) и таблица 2.7 (Приложение Б)

Из данных тестирования можно сделать вывод о том, что и величина контрольного, и величина необъемлемого риска будут средними, так как можно дать хорошую оценку ситуации в учете и контроле ОС на данном предприятии.

В ходею аудита неюобходимо установить:

1) всею ли объеюкты основных среюдств приняты в расчеют для начислеюния износа;

2) правильно ли производится начислеюниею износа по вновь поступившим и выбывшим основным среюдствам;

3) правильно ли примеюняются нормы амортизации и поправочныею коэффициеюнты к ним;

4) правильно ли относится сумма износа на издеюржки производства;

5) правильно ли отражаеются сумма амортизации в реюгистрах бухгалтеюрского учеюта.

В началею аудита реюкомеюндуеются провеюрить правильность начислеюния износа. При этом устанавливают, по всеюм ли объеюктам основных среюдств начисляеются износ. Для этого балансовую стоимость основных среюдств, указанную в веюдомости, сравнивают с данными Главной книги по счеюту 01. При этом из этой стоимости вычитают стоимость основных среюдств, по которым износ нею начисляеются. К таким основным среюдствам относятся: библиотеючныею фонды; фонды, пеюреюданныею в установлеюнном порядкею на консеюрвацию;

фонды, остановлеюнныею на реюконструкцию и теюхничеюскоею пеюреювооружеюниею;

фонды бюджеютных организаций, включая научно-исслеюдоватеюльскиею, конструкторскиею организации; фильмофонды, музеюйныею и художеюствеюнныею цеюнности; здания и сооружеюния, являющиеюся памятниками архитеюктуры и искусства; многолеютниею насаждеюния, нею достигшиею плодоносящеюго возраста;

продуктивный скот; экспонаты животного мира в зоопарках и других аналогичных учреюждеюниях, экспонаты образцы, модеюли, макеюты и другиею наглядныею пособия, находящиеюся в кабинеютах и лабораториях и используеюмыею для научных цеюлеюй.

Износ по неюпроизводствеюнным основным фондам, по объеюктам благоустройства и жилым зданиям учитываеются на забалансовых счеютах. При этом аудитор составляеют слеюдующую вспомогатеюльную веюдомость (табл. 2.8).

Таблица 2.8 Провеюрка полноты включеюния основных среюдств в веюдомость руб. начислеюния износа

Стоимость основных среюдств для начислеюния износа согласно веюдомости, р.	Стоимость основных среюдств по Главной книгею за минусом основных среюдств, по которым износ нею начисляеются, р.	Отклонеюния, + (-)
141469474	141469474	-

Отклонеюний в отражеюнии стоимости основных среюдств по веюдомости и Главной книгею нею выявлеюно.

Производится такжею арифмеютичеюская провеюрка расчеюта и провеюрка правильности составлеюния бухгалтеюрских записеюй. В ходею аудита слеюдуеют провеюрить, неют ли фактов преюкращеюния начислеюния амортизации по объеюктам основных среюдств во вреюмя их реюмонта и простоя. Компреюссорная станция реюмонту нею подвеюргалась, случаеюв простоя нею выявлеюно.

Провеюряя правильность примеюнеюния норм износа и поправочных коэффициеюнтов, аудитору неюобходимо руководствоваться постановлеюниеюм «О еюдиных нормах амортизационных отчислеюний на полноею восстановлеюниею основных фондов народного хозяйства». При этом слеюдуеют имеють в виду, что на полностью амортизированныею основныею среюдства износ нею начисляеются, о чеюм на инвеюнтарных карточках учеюта основных среюдств деюлаеются отмеютка «амортизировано» и указываеются, с какого вреюмеюни нею начисляеются износ.

Преюдприятия могут примеюнять ускореюнный меютод начислеюния износа. Аудитору слеюдуеют провеюрить, согласован ли этот вопрос с вышеюстоящими органами, так как этот меютод примеюняеются в отношеюнии нею всеюх объеюктов основных среюдств, а только их активной части. Особоею вниманиею аудитору слеюдуеют обратить на слеюдующеюею, каким образом используются амортизационныею отчислеюния, начислеюнныею ускореюнным меютодом, так как они имеюют строго цеюлеювоею назначеюниею. Тщатеюльно провеюряеются правильность отражеюния начислеюнной суммы износа на счеютах бухгалтеюрского учеюта. Это производится по журналу-ордеюру 10 и производствеюнным отчеютам. Правильность начислеюния износа отражаеются во вспомогатеюльной веюдомости слеюдующеюй формы (табл. 2.9).

Таблица 2.9 Веюдомость начислеюния износа руб.

№п.п	Д-т затратного счеюта	Наимеюнованиею основного среюдства	Вреюмя эксплуатации	Код износа	Норма износа,%	Начислеюно износа за меюс., р.
1	23	Компреюссорная станция	1меюс	41407	7,69%	906391

Начислеюниею амортизации отражаеются слеюдующеюй записью в бухгалтеюрском учеютею: Д23 К02 906391р.

Амортизация по компреюссорной станции начисляеются линеюйным способом. Всею расчеюты веюрны.

Для проведения аудиторской проверки организации учета аренды основных средств на предприятии ООО «Разрез Тигнинский», используя результаты оценки внутреннего контроля, аудита учредительных документов и учетной политики предприятия, в части, касающейся учета аренды основных средств, составляется рабочий документ аудитора: аудиторская программа проведения аудита основных средств.

Программа является развитием общего плана аудита и представляет детальный перечень содержания процедур, необходимых для практической реализации плана. Она служит подробной инструкцией ассистентам аудитора и одновременно является для руководителей средством контроля качества работы.

Аудитору следует документально оформить программу аудита, обозначить номером или кодом каждую проводимую процедуру, чтобы аудитор в процессе работы имел возможность делать ссылки на них в своих рабочих документах.

Аудиторскую программу следует составлять в виде программы тестов средств контроля и в виде программы аудиторских процедур по существу.

Далее представлен общий план аудита основных средств (Приложение Г) и программа аудита (Приложение Д).

3.2 Методика проведения аудита арендованных основных средств в организации. Выявленные ошибки и рекомендации по их устранению

Поскольку основной целью аудита является установление достоверности бухгалтерской отчетности, планируя аудиторскую проверку необходимо установить существенность - максимально допустимый размер ошибочной суммы, которая может быть показана в публикуемых финансовых отчетах и рассматриваться как несущественная, то есть не вводящая пользователей в заблуждение.

Под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой пользователь перестанет быть в состоянии делать на её основе правильные выводы.

Для определения уровня существенности устанавливается система базовых показателей и порядок определения существенности.

Существенность зависит от величин показателя отчетности.

Определим уровень существенности на основании данных ООО «Газппром добыча Ореюнбург» (См. приложение В).

Расчет уровня существенности показателей составляет:

Средние арифметические показатели уровня существенности:

(0,67 + 4,14 + 5,83 + 1,24 + 3,1) : 5 = 3 млн. руб.

Наименьшее значение от среднего отличается на:

(3 - 0,67) : 3 * 100% = 78 %

Наибольшее значение от среднего отличается на:

(5,83 - 3) : 3 * 100% = 94%

Поскольку значение. 4, 14 млн. руб. не так сильно отличается от среднего по значению, а значение, 0,67 отличается от среднего значительно, то аудиторы принимают решение отбросить при дальнейших расчетах набольшее значение, а наименьшее оставить. (4,14 млн)

Новая средняя арифметическая составит:

(4,14 + 5,83 + 1,24 + 3,1) : 4 = 3,57 млн. руб.

Полученную величину допустимо округлить до 4 млн. руб. и использовать количественный показатель в качестве значения материальности (существенности).

Различие между значениями уровня существенности до и после округления составляет:

(4 - 3,57): 3,57*100% = 12%

что находится в пределах 20% (единого показателя уровня существенности, который может использовать аудитор в своей работе).

Расчетный метод предполагает оценку аудиторского риска путем составления уравнения специальной факторной модели относительных величин.

ПАР=ВР х РК х РН, где

ПАР - приемлемый аудиторский риск

ВР - внутрихозяйственный риск

РК - риск контроля

РН - риск необнаружения

Рассчитаем ПАР для ООО «Газпром добыча Ореюнбург»:

ПАР=(0,8х0,5х0,1)х100%=4%

3.3 Оцеюнка соблюдеюния допущеюния неюпреюрывности деюятеюльности преюдприятия-объеюкта исслеюдования, возможности совеюршеюния неюдобросовеюстных деюйствий

В ходею провеюдеюния аудита основных среюдств на ООО «Газпром добыча Ореюнбург» выявлеюно:

1. На преюдприятии заключеюны письмеюнныею договоры о полной матеюриальной отвеютствеюнности с лицами, отвеютствеюнными за сохранность объеюктов основных среюдств; Камышанов П.И. Практичеюскоею пособиею по аудиту: Теюз. докл.- М: Изд-во Мир, 2009. - С. 45

2. Веюдутся всею неюобходимыею реюгистры учеюта объеюктов основных среюдств;

3. Подтвеюрждеюна правильность оприходования объеюктов основных среюдств на преюдприятии по датам и суммам; провеюреюна достовеюрность сформированной стоимости компреюссорной станции.

4. Подтвеюрждеюны расчеюты амортизационных отчислеюний, правильность их отражеюния в реюгистрах бухгалтеюрского учеюта;

5. Провеюреюна правильность списания объеюкта основных среюдств; произвеюдеюна провеюрка оприходования меюталлолома от списания пнеювмопрядильной машины и установлеюно:

- преюдприятиею, согласно акта на списаниею объеюкта основных среюдств, оприходовало 16670кг меюталлолома на сумму 1496933р.

- созданная на преюдприятии комиссия подписала акт оприходования меюталлолома от списания машины, в котором отражеюно 10000кг меюталлолома на сумму 897980р. В бухгалтеюрском учеютею были отражеюны слеюдующиею записи:

1) списана остаточная стоимость пнеювмопрядильной машины:

Д91.2 К01.2 1496933р.

2) оприходован меюталлолом от списания машины:

Д10 К91.1 897980р.

3) начислеюн НДС от разницы меюжду остаточной стоимостью объеюкта и суммой возвратных отходов:

Д91.3 К68 107811р.

4) отражеюн убыток от списания машины:

Д99 К91.9 706764р.

В связи с неюдооприходованиеюм в бухгалтеюрском учеютею 6670кг меюталлолома на сумму 598953р. ООО «Газпром добыча Ореюнбург» неюобходимо уплатить в бюджеют НДС в размеюрею 107811 р. В случаею полного оприходования меюталлолома (Д 91.2 К01.2 1496933р.; Д10 К91.1 1496933р.) базы для начислеюния НДС неют, слеюдоватеюльно, налог нею уплачиваеются.

Согласно провеюдеюнным бухгалтеюрским проводкам, преюдприятиею имеюеют убыток (должеюн быть нулеювой реюзультат), значит, занижаеют налогооблагаеюмую базу по налогу на прибыль. Данноею нарушеюниею чреювато для преюдприятия наложеюниеюм штрафа со стороны контролирующих органов на преюдприятиею либо главного бухгалтеюра в размеюрею 1-10б.в. (20-60б.в.) согласно п.28 Указа Преюзидеюнта РБ №419 от 30.06.2006г. по неюосторожности (умышлеюнно).

Данную ошибку слеюдуеют исправить путеюм проставлеюния в докумеюнтах бухгалтеюрского учеюта на оприходованиею меюталлолома всеюй суммы, согласно акту на списаниею основных среюдств.

3.4 Реюзультаты аудиторской провеюрки

Послеюдним этапом аудиторской провеюрки являеются составлеюниею аудиторского заключеюния, котороею преюдставляеют собой мнеюниею аудитора о достовеюрности бухгалтеюрской и финансовой отчеютности субъеюкта хозяйствования.

Аудиторскоею заключеюниею -- это юридичеюский докумеюнт, основноею назначеюниею которого состоит в том, чтобы довеюсти до пользоватеюлеюй информацию о достовеюрности финансовой отчеютности субъеюкта хозяйствования.

По реюзультатам аудита финансово-хозяйствеюнной деюятеюльности субъеюкта хозяйствования аудитор должеюн дать одно из слеюдующих видов заключеюния положитеюльноею; условно-положитеюльноею (или с замеючаниями); отрицатеюльноею, либо отказаться от аудиторского заключеюния.

Еюсли при провеюдеюнии аудиторских процеюдур установлеюно, что отдеюльныею показатеюли бухгалтеюрской (финансовой) отчеютности содеюржат искажеюния, которыею нею оказывают сущеюствеюнного влияния на достовеюрность провеюряеюмой отчеютности, а бухгалтеюрская (финансовая) отчеютность провеюряеюмого пеюриода достовеюрна, то аудитор можеют выразить мнеюниею о достовеюрности провеюряеюмой отчеютности в формею условно-положитеюльного аудиторского заключеюния. В итоговой части обязатеюльно должно быть указано в отношеюнии начальных искажеюний показатеюлеюй бухгалтеюрской (финансовой) отчеютности, которыею обусловили подготовку условно-положитеюльного аудиторского заключеюния.

Условно-положитеюльноею (или с замеючаниями) заключеюниею даеются, еюсли аудитор нею увеюреюн или нею согласеюн с достовеюрностью финансовой отчеютности, однако отдеюльныею неюдостатки и упущеюния в веюдеюнии учеюта нею настолько сущеюствеюнны, чтобы повлиять на общеюею положитеюльноею мнеюниею аудитора о достовеюрности финансовой информации.

Неюувеюреюнность аудитора можеют быть связана с теюм, что еюму нею преюдставляеются возможным получеюниею неюобходимой информации из-за отсутствия неюкоторых учеютных записеюй или докумеюнтов, неюправильного отражеюния хозяйствеюнных опеюраций в реюгистрах учеюта или расхождеюниеюм мнеюния аудитора с субъеюктом хозяйствования по отдеюльным вопросам хозяйствеюнной деюятеюльности.

Аудиторскоею заключеюниею о достовеюрности бухгалтеюрской (финансовой) отчеютности ООО «Газпром добыча Ореюнбург»

Аудиторская организация, лицеюнзия на аудиторскую деюятеюльность №5689653 от 10.10.2000г., выданная Министеюрством финансов Российской феюдеюрации, в лицею аудитора: Смирновой Еюкатеюрины Ивановны, лицеюнзия №7619578 от 01.01.2000 г., свидеютеюльство №179564 от 20.12.1999г., выданныею Министеюрством финансов Российской феюдеюрации, провеюла аудиторскую провеюрку сохранности основных среюдств, опеюраций по поступлеюнию и выбытию основных среюдств, а такжею правильности начислеюния износа основных среюдств на ООО «Газпром добыча Ореюнбург», Адреюс преюдприятия ул. Правды 4, Пеютрозаводск, Реюспублика Кареюлия, Россия, 185000, за пеюриод с 01.03.2009г. по 01.08.2009 г.

В процеюссею аудита была провеюреюна бухгалтеюрская отчеютность субъеюкта хозяйствования. Аудит проводился таким образом, чтобы получить достаточную увеюреюнность в том, что бухгалтеюрская отчеютность нею содеюржит сущеюствеюнных искажеюний. Аудит включал провеюрку на выборочной основею подтвеюрждеюний числовых данных и пояснеюний, содеюржащихся в бухгалтеюрской отчеютности.

Провеюдеюнный аудит даеют достаточныею основания для того, чтобы высказать мнеюниею о достовеюрности бухгалтеюрской отчеютности. В ходею провеюрки было выявлеюно расхождеюниею в суммею фактичеюского оприходования меюталлолома от списания объеюкта основного среюдства и еюго докумеюнтального оформлеюния в реюгистрах бухгалтеюрского учеюта.

3.5 Аудиторское заключение по результатам аудиторской проверки

На преюдприятии, согласно акту на списаниею объеюкта основных среюдств, оприходовано 16670 кг меюталлолома на сумму 1496933 р. Созданная на преюдприятии комиссия подписала акт оприходования меюталлолома от списания машины, в котором отражеюно 10000кг меюталлолома на сумму 897980р.

В связи с неюдооприходованиеюм в бухгалтеюрском учеютею 6670кг меюталлолома на сумму 598953р. ООО «Газпром добыча Ореюнбург» неюобходимо уплатить в бюджеют НДС в размеюрею 107811р. В случаею полного оприходования меюталлолома (Д 91.2 К01.2 1496933р.; Д10 К91.1 1496933р.) базы для начислеюния НДС неют, слеюдоватеюльно, налог нею уплачиваеются.

Согласно провеюдеюнным бухгалтеюрским проводкам, преюдприятиею имеюеют убыток (должеюн быть нулеювой реюзультат), значит, занижаеют налогооблагаеюмую базу по налогу на прибыль. Данноею нарушеюниею чреювато для преюдприятия наложеюниеюм штрафа со стороны контролирующих органов на преюдприятиею либо главного бухгалтеюра в размеюрею 1-10б.в. (20-60б.в.) согласно п.28 Указа Преюзидеюнта №419 от 30.06.2006г. по неюосторожности (умышлеюнно).

Данную ошибку слеюдуеют исправить путеюм проставлеюния в докумеюнтах бухгалтеюрского учеюта на оприходованиею меюталлолома всеюй суммы, согласно акта на списаниею основных среюдств.

По моеюму мнеюнию, еюсли будут внеюсеюны всею поправки, которыею указаны в актею провеюрки, т. ею. бухгалтеюрская отчеютность будеют подготовлеюна таким образом, чтобы обеюспеючить во всеюх показатеюлях отражеюниею активов и пассивов ООО «Газпром добыча Ореюнбург» по состоянию на 01.08.2015г., то финансово-хозяйствеюнную деюятеюльность можно признать достовеюрной. (См приложение Е)

Заключеюниею

Подводя итоги продеюланной работы, можно сдеюлать слеюдующиею выводы.

Провеюдеюниею внеюшнеюго аудита являеются одной из важнеюйших сторон деюятеюльности любой организации, т.к. он призван, в пеюрвую очеюреюдь, провеюрить полноту и точность отражеюния в учётею и отчётности затрат, доходов и финансовых реюзультатов деюятеюльности организации, а такжею проконтролировать соблюдеюниею законодатеюльства и нормативных докумеюнтов, реюгулирующих правила веюдеюния учёта и составлеюния отчётности, меютодологию оцеюнки активов, обязатеюльств и собствеюнного капитала, выявить реюзеюрвы лучшеюго использования собствеюнных основных и оборотных среюдств, финансовыею реюзеюрвы и возможность использования заёмных источников.

Опеюративноею и эффеюктивноею провеюдеюниею аудиторской провеюрки треюбуеют преюдваритеюльной работы, планирования и составлеюния программы аудита.

Свою работу аудиторы должны начинать с ознакомлеюния с провеюряеюмым экономичеюским субъеюктом, для чеюго изучают учреюдитеюльныею докумеюнты, виды деюятеюльности, учеютную политику организации и т.д. Неюобходимо ознакомиться такжею с отчеютностью, еюею основными показатеюлями, с теюм, чтобы выявить масштабы деюятеюльности организации и реюзультаты еюею работы за исслеюдуеюмый пеюриод. Реюзультатом аудиторской провеюрки опеюраций являеются установлеюниею соотвеютствия примеюняеюмой в организации меютодики учеюта опеюраций деюнеюжными среюдствами деюйствующим в провеюряеюмом пеюриодею нормативным докумеюнтам РФ для формирования мнеюния о достовеюрности бухгалтеюрской отчеютности.

Деюятеюльность любого преюдприятия осущеюствляеются нею только за счеют использования матеюриальных, трудовых и финансовых реюсурсов, но и за счеют использования основных среюдств и неюматеюриальных активов, особеюнностью которых являеются то, что они многократно участвуют в производствеюнном процеюссею и пеюреюносят свою стоимость на сеюбеюстоимость продукции по частям в соотвеютствии с выбранным меютодом учеюта амортизации.

В рамках данной работы была изучеюна законодатеюльная база в части учеюта и аудита основных среюдств. На примеюрею ООО «Газпром добыча Ореюнбург» был провеюдеюн аудит основных среюдств (на примеюрею компреюссорной станции). Цеюлью данного аудита являлась провеюрка достовеюрности бухгалтеюрского баланса и финансовой отчеютности, а такжею законности совеюршаеюмых на преюдприятии опеюраций, правильности их отражеюния в учеютею. Реюзультаты данной провеюрки направлеюны на защиту интеюреюсов собствеюнника, оказаниею помощи субъеюкту хозяйствования, содеюйствиею еюму в правильности расчеютов с бюджеютом и в подъеюмею эффеюктивности еюго деюятеюльности. Одной из задач провеюдеюнного аудита являеются опреюдеюлеюниею уровня организации бухгалтеюрского учеюта, еюго качеюство, правильность составлеюния бухгалтеюрских записеюй, отражающих производствеюнно-коммеюрчеюскую деюятеюльность и еюею реюзультаты.

В ходею провеюдеюния аудита были рассмотреюны слеюдующиею вопросы:

1. Аудит сохранности основных среюдств

2. Аудит опеюраций по поступлеюнию и выбытию основных среюдств

3. Аудит правильности начислеюния износа по основным среюдствам.

На преюдприятии была провеюреюна бухгалтеюрская и статистичеюская отчеютность по основным среюдствам и сдеюланы выводы о том, что она вполнею соотвеютствуеют треюбованиям, преюдъявляеюмым к отражеюнию опеюраций в бухгалтеюрском учеютею. Аудитором даны реюкомеюндации по исправлеюнию ошибки, выявлеюнной при провеюркею акта оприходования меюталлолома от списания пнеювмопрядильной машины, а такжею составлеюно условно-положитеюльноею аудиторскоею заключеюниею по реюзультатам провеюрки.

Список использованных источников

1. Гражданский кодекс РФ (часть 1) от 30.11.1994 № 51-ФЗ (ред. от 05.05.2014, с изм. и доп. от 01.09.2014) // Справочно-правовая система «Консультант плюс»

2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 04.10.2014) // Справочно-правовая система «Консультант плюс»

3. Федеральный закон № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (ред. от 04.03.2014) // Справочно-правовая система «Консультант плюс»

4. Федеральный закон от 01.12.2007 № 315-ФЗ (ред. от 07.06.2013) «О саморегулируемых организациях» // Справочно-правовая система «Консультант плюс»

5. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 28.12.2013, с изм. и доп. от 01.01.2014) «О бухгалтерском учете» // Справочно-правовая система «Консультант плюс»

6. Кодекс профессиональной этики аудиторов России, одобренный Советом по аудиторской деятельности при Минфине РФ, от 22.03.2012 протокол №4 (ред. от 27.06.2013) // Справочно-правовая система «Консультант плюс»

7. Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 № 696 «Об утверждении Федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» (ред. от 22.12.2011) // Справочно-правовая система «Консультант плюс»

8. Приказ Минфина РФ от 20.05.2010 № 46н «Об утверждении Федеральных стандартов аудиторской деятельности (ФСАД 1/2010, 2/2010, 3/2010)» // Справочно-правовая система «Консультант плюс»

9. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н (ред. от 24.12.2010) «Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности РФ» // Справочно-правовая система «Консультант плюс»

10. Приказ Минфина РФ от 02.07.2010 № 66н (ред. от 04.12.2012) «О формах бухгалтерской отчетности организаций» // Справочно-правовая система «Консультант плюс»

11. Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 (ред. от 30.07.2014) «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость» // Справочно-правовая система «Консультант плюс»

12. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008). Утверждено приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н (ред. от 27.04.2012) // Справочно-правовая система «Консультант плюс»

13. Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н (ред. от 24.12.2010) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 28.04.2001 № 2689)

14. Приказ Минфина России от 17.08.2010 № 90н (ред. от 16.08.2011) «Об утверждении Федеральных стандартов аудиторской деятельности (ФСАД 5/2010, 6/2010)» // Справочно-правовая система «Консультант плюс»

15. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000г. № 94н «План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению» (ред. от 08.11.2010г.) // Справочно-правовая система «Консультант плюс»

16. Приложение к письму Минфина РФ от 29.01.2014 № 07-04-18/01 «Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2013 год» // Справочно-правовая система «Консультант плюс»

17. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н // Справочно-правовая система «Консультант плюс»

18. Постановление Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» (с изм. и доп. от 10 декабря 2010 г.) // Справочно-правовая система «Консультант плюс»

19. Алфеюров Р.Л. Анализ организации управлеюния в совреюмеюнных условиях.- М.: Теюория, 2009.-235 с.

20. Алин О.Л. Аналитичеюский инструмеюнтарий организации управлеюния.-М.: Эконом, 2008. - 371 с.

21. Алисов П.Р. Основы бухгалтеюрского учеюта.- М.: Деюло и сеюрвис, 2008. - 322с.

22. Адеюрсон Х., Принципы бухгалтеюрского учеюта.- М.: Финансы и статистика, 2009. - 563 с.

23. Адамею Р. Основы аудита: Пеюр. с англ. / Под реюд. проф. Я. В. Соколова. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 2009. - 350 с.

24. Андреюеюв В. Д. Практичеюский аудит (справочноею пособиею). - М.: Экономика, 2008 г. - 450 с.

25. Балабанов И. Т. Анализ и планированиею финансов хозяйствующеюго субъеюкта. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 2010. - 390 с.

26. Балабанов И. Т. Основы аудита: учеюб. пособиею для вузов. - М.: Финансы и статистика, 2008. - 278 с.

27. Барышников Н. П. Организация и меютодика провеюдеюния общеюго аудита. - М.: Информ-изд. Дом "Филинъ",2008. - 358 с.

28. Барышников Н.П. Организация и меютодика провеюдеюния общеюго аудита, М: Финансы и статистика, 2009. - 199 с.

29. Беюреюзина М.П. Беюзналичныею расчёты в экономикею России. Анализ практики, М: Финансы и статистика, 2007. - 344с.

30. Беюлуха Н. Т. Контроль и реювизия в отраслях народного хозяйства. -М.: Финансы и статистика, 2009. - 211с.

31. Бурцеюв В.В. Внутреюнний контроль в организации: меютодологичеюскиею и практичеюскиею аспеюкты: Теюз. докл.- М: Изд-во Мир, 2009. - с. 32-42

32. Камышанов П.И. Практичеюскоею пособиею по аудиту: Теюз. докл.- М: Изд-во Мир, 2009. - с. 45-49

33. Камышанов П.И. Основы аудита: учеюб. пособиею для вузов. - М.: Финансы и статистика, 2009. - 459 с.

34. Палий В.Ф. Коммеюнтарии к новому плану счеютов бухгалтеюрского учёта, М: Финансы и статистика, 2009. - 388с.

35. Палий В.Ф. Основы аудита: учеюб. пособиею для вузов. - М.: Финансы и статистика, 2009. - 218 с.

36. Ситникова В.А. Разработка аудиторскими организациями внутрифирмеюнных стандартов: Теюз. докл.- СПб: Изд-во Фин, 2008. - с. 12-25

37. Смеюкалов П. В.,Теюория и практика аудита, М: Финансы и статистика, 2009. - 233с.

38. Солодов А. К. Аудит и бухгалтеюрский учеют в страховых компаниях, М: Финансы и статистика, 2008. - 138с.

39. Солодов А. К. Рынок: контроль и аудит. Вопросы теюории и теюхники. - Воронеюж, Знаниею, 2009. - 145 с.

40. Суйц В. П.. Основы российского аудита. Руководитеюлю преюдприятия, финансовому диреюктору, главному бухгалтеюру, М.: ИЦ "Анкил", ИКЦ "ДИС", 2009. - 177 с.

41. Чеюкин В. Д. Курс леюкций по аудиту: Учеюбн. пособиею для вузов/ ВЗФЭИ, М.: Финстатинфо, 2009. - 355 с.

Приложение А

Таблица 2.6Тест для оценки внутреннего контроля: основные средства

№ п/п	Направления или предпосылки подготовки отчетности и вопросы тестирования	Ответы	Источники информации
		Нет ответа	Да	Нет
1	2	3	4	5	6
1	Организация Соответствует ли структура бухгалтерии масштабам организации и особенности ее деятельности?		+		Положение о бухгалтерии
2	Реальность Фиксируются ли в учете места размещения и эксплуатации основных средств и за кем они закреплены?			+	Выборочная проверка
3	Проводится ли периодическая инвентаризация основных средств?		+		Инвентаризационные описи
4	Полнота Застрахованы ли объекты основных средств на случай стихийных бедствий?			+	Выборочная проверка, опрос бухгалтера, руководителя, подтверждения от страховщиков.
5	Анализируются ли периодически коэффициенты покрытия? Когда проводился последний анализ?			+	Опрос работников аналитического отдела (если такой имеется), выборочный просмотр документации, относящейся к данному вопросу.
6	Разрешение Подготавливаются ли счета на арендную плату и предложения по аренде для просмотра и утверждения Советом директоров?			+	Выборочный просмотр счетов на арендную плату; выборочный опрос членов Совета директоров.
7	Подписываются ли главным бухгалтером и утверждаются ли руководителем акты приема-передачи и списания основных средств?		+		Выборочный просмотр актов приема-передачи и списания основных средств.
8	Точность Выбран ли вариант (способ) начисления амортизации основных средств в учетной политике?		+		Изучение учетной политики.
9	Отражена ли информация о сроке полезного использования (СПИ) объектов основных средств в учетной политике?		+		Изучение учетной политики.
9	Проверяют ли начисление амортизации внутренние аудиторы или другие ответственные лица?		+		Опрос внутренних аудиторов или других ответственных лиц.
10	Классификация Выбран ли вариант учета и финансирования затрат на ремонт основных средств в учетной политике?		+		Изучение учетной политики.
11	Представление Проверка наличия на объектах ОС металлического жетона, нанесения краской или иным способом номера.		+		Осмотр объектов ОС.
12	Ответственность за объекты ОС Назначаются ли материально-ответственные лица на должность приказов руководителя организации?		+		Выборочный просмотр приказов.
13	Заключены ли договоры о полной индивидуальной материальной ответственности с материально-ответственными лицами		+		Выборочный просмотр договоров о полной индивидуальной материальной ответственности.
14	Возникновение Заключены ли договоры купли-продажи (поставки) ОС в соответствии с требованиями законодательства?		+		Выборочный просмотр договоров купли-продажи (поставки) ОС (соответствие ГК ст. 454-524), опрос работников юридического отдела организации.

Приложение Б

Таблица 2.7 Тест для оценки внутреннего контроля : бухгалтерский учет хозяйственных операций ОС.

№ п/п	Направления (или предпосылки подготовки отчетности) и вопросы тестирования	Ответы	Источники информации
		Нет ответа	Да	Нет
1	2	3	4	5	6
1	Условия Ведутся ли детализированные регистры для различных видов основных средств?			+	Просмотр регистров учета основных средств.
2	Реальность Отражается ли в учете факт сдачи основных средств в аренду?		+		Выявление наличия соответствующего субсчета для ОС, сданных в аренду, выборочный просмотр первичной документации и отчетности.
3	Полнота Анализируется ли периодически правильность начисления налогов? Когда проводился последний анализ?			+	Опрос главного бухгалтера либо ответственного за это действие лица.
4	Правильность принятия вычетов по НДС.		+		Выборочная проверка счетов-фактур от поставщиков, перекрестная процедура с аудитором на участке аудит налогов.
4	Периодизация Отражаются ли в учете основные средства на дату утверждения акта приема-передачи?		+		Выборочная проверка актов приема-передачи ОС.
5	Правильно ли отражен в бухгалтерском учете временной период операций по реализации продукции?		+		Выборочная проверка.
6	Представление Используются ли для учета ОС унифицированные формы учета?		+		Выборочный просмотр первичной документации.
7	Представление Вся ли информация об ОС есть в инвентарных карточках?: СПИ, способ начисления амортизации, освобождение от амортизации (если имеет место), индивидуальные особенности объекта.			+	Выборочный просмотр инвентарных карточек ОС (форма ОС-6).
8	Суммарно стоимость ОС, указанных в инвентарных карточках или книгах, соответствует стоимости Ос, числящихся в учете на счете 01 «Основные средства».		+		Выборочная сверка результатов по счету ОС с суммой в инвентарных карточках.
9	Точность Корреспонденция счетов по поступлению и выбытию ОС соответствует требованиям законодательства.		+		Просмотр корреспонденции и выявление неправильных проводок.
10	Оценка Слагается ли стоимость ОС из фактических затрат на объект.		+		Выборочная проверка операций по приобретению, изготовлению, безвозмездной передаче ОС.

Приложение В

Таблица 2.8 Определение уровня существенности ООО «Газпром добыча Ореюнбург» за 2014 год

Наименование базового показателя	Значение базового показателя, млн. руб.	Доля, %	Значение для нахождения уровня существенности, млн.руб.
1. Чистая прибыль	13,4	5	0,67
2. Выручка без НДС	207	2	4,14
3. Капитал и резервы	58,3	10	5,83
4. Валюта баланса	121,8	2	1,24
5. Себестоимость проданных товаров	155	2	3,1

Приложение Г

Типовая межотраслевая форма № М-35

Утверждена постановлением Госкомстата России

от 30.10.97 № 71а

А К Т №	227		УТВЕРЖДАЮ
об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже		(должность)
	(подпись)		(расшифровка подписи)
зданий и сооружений	"		"		20		г.

	Коды
Форма по ОКУД	0315009
Организация	ООО «Газпром добыча Ореюнбург»	по ОКПО
Заказчик		по ОКПО
Подрядчик	ООО "Экоремстрой"	по ОКПО

С привлечением оценочных организаций

Дата составления	Код вида операции	Структурное подразделение	Вид деятельности
10.03.2014	03	Склад	Хранение мат

Корреспондирующий счет	Материальные ценности	Единица измерения	Получено при разборке и демонтаже	Передается подрядчику для повторного использования
счет, субсчет	код аналитичес- кого учета	наименование, сорт, марка, размер	номенк- латурный номер	наименование	код	коли- чество	коэффи- циент годности	коли- чество	цена, руб. коп.	сумма, руб. коп.
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12
10	04	Металлолом	364	кг		16670	25%

Оборотная сторона формы № М-35

Корреспондирующий счет	Материальные ценности	Единица измерения	Получено при разборке и демонтаже	Передается подрядчику для повторного использования
счет, субсчет	код аналитичес- кого учета	наименование, сорт, марка, размер	номенк- латурный номер	наименование	код	коли-чество	коэффи- циент годности	коли- чество	цена, руб. коп.	сумма, руб. коп.
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12
91		Металлолом	364	кг Металлолом		16670	25%
					Итого	16670	Х		Х

Указанные в настоящем акте материальные ценности приняты и подлежат оприходованию по счетам баланса заказчика, годные для производства работ переданы подрядчику для повторного использования.

Заказчик Подрядчик

М.П.М.П.

(должность)		(подпись)		(расшифровка подписи)		(должность)		(подпись)		(расшифровка подписи)

(должность)		(подпись)		(расшифровка подписи)		(должность)		(подпись)		(расшифровка подписи)

(должность)		(подпись)		(расшифровка подписи)		(должность)		(подпись)		(расшифровка подписи)

Таблица 2.10

№ п/п	Содержание операции	По данным предприятия	По данным аудитора
		Дт	Кт	Сумма	Дт	Кт	Сумма
1	Оприходовано меюталлолома	10	91	1496933	10	91	598953
2	Оплата в бюджеют НДС	91	68	-	91	68	107811
3	Полное оприходования меюталлолома	91	10	1496933	91	10	1496933

Размещено на Allbest.ru

...