Порядок и организация бухгалтерского финансового учета расчетов по оплате труда

Размещено на http://www.allbest.ru//

Размещено на http://www.allbest.ru//

ВВЕДЕНИЕ

В ходе своей деятельности любое предприятие осуществляет хозяйственные операции, принимает те или иные решения. Практически каждое такое действие находит отражение в бухгалтерском учете.

Бухгалтерская отчетность представляет собой совокупность данных, характеризующих результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия за отчетный период, полученный из данных бухгалтерского и других видов учета. Она представляет собой средство управления предприятием и одновременно метод обобщения и представления информации о хозяйственной деятельности.

Такая процедура обобщения учетной информации необходима в первую очередь самому предприятию и связана с необходимостью уточнения, а в ряде случаев и корректировки дальнейшего курса финансово-хозяйственной деятельности конкретного предприятия.

Отчетность выполняет важную функциональную роль в системе экономической информации. Она интегрирует информацию всех видов учета и представляется в виде таблиц, удобных для восприятия информации объектами хозяйствования.

Поэтому бухгалтерская отчетность должна выявлять любые факты, содержание которых может оказать влияние на оценку пользователями информации о состоянии собственности, финансовой ситуации, прибылей и убытков.

Содержание отчетности о деятельности предприятия, имущественном положении и степени финансовой устойчивости представляет интерес для потенциальных инвесторов, заинтересованных во вложении капитала, как российских, как и иностранных.

В настоящее время бухгалтерская отчетность претерпевает серьезные изменения, стремясь к переходу российского бухгалтерского учета на международные стандарты бухгалтерской отчетности, который призван минимизировать различия между российскими и западными принципами бухгалтерского учета, путем сближения правил, бухгалтерских стандартов и процедур, связанных с подготовкой и представлением финансовой отчетности. Таким образом, в актуальности выбранной темы курсовой работы сомневаться не приходится.

Цель курсовой работы заключается в исследовании теоретических основ бухгалтерской финансовой отчетности, е составу и взаимосвязям элементов отчетности.

Исходя из цели курсовой работы, были определены следующие задачи:

рассмотреть систему оплаты труда в организации и ее учетную политику; определить основные понятия и элементы бухгалтерской отчетности;

выявить основные функции и виды бухгалтерской отчетности;

рассмотреть требования к качественным характеристикам информации, представляемой в бухгалтерской отчетности;

охарактеризовать состав представляемой бухгалтерской финансовой отчетности;

Поставленная цель и задачи предопределяют структуру работы, которая включает введение, две главы, заключение, список использованных источников и литературы, а также приложения.

В первой главе и во второй исследованы теоретические основы бухгалтерского финансового учета труда и расчетов с персоналом, его документальное отражение.

В третьей главе на основе теоретического материала охарактеризован состав представляемой финансовой отчетности и исследованы взаимосвязи между элементами форм бухгалтерской отчетности. А также бухгалтерская отчетность на конкретном примере.



1. СИСТЕМА ОПЛАТЫ ТРУДА И УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА БУХГАЛТЕРСКОГО ФИНАНСОВОГО УЧЕТА РАСЧЕТОВ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА В ОРГАНИЗАЦИИ

1.1 Личный состав работников. Рабочее время. Формы и системы оплаты труда

Персонал организации - это сотрудники организации, работающие по найму и обладающие определенными профессиональными и качественными характеристиками.

Существенным признаком персонала организации является оформление трудового договора с работодателем. С практической точки зрения персонал организации представляет собой важнейший ресурс организации. В теории менеджмента персонал организации рассматривается в качестве ее социальной системы. Ведущую роль в обеспечении выполнение стратегических целей организации принадлежит персоналу организации. Требования, предъявляемые по реализации целей для достижения тех или иных экономических результатов, способность решать и выполнять стратегические задачи по развитию организации и повышению ее конкурентоспособности, прямо связаны с уровнем самоорганизации системы. Социальная система организации закономерно разделяются на две основные подсистемы управляющую и управляемую.Рассмотрим классификацию персонала по категориям. Дадим определение персонала, человеческих ресурсов, трудового потенциала работника.

Персонал - это личный состав организации, включающий всех наемных работников, а также работающих собственников и совладельцев.

Человеческие ресурсы - понятие, отражающее главное богатство любого общества, процветание которого возможно при создании условий для воспроизводства, развития, использования этого ресурса с учетом интересов каждого человека.

Трудовой потенциал работника - это совокупность физических и духовных качеств человека, определяющих возможность и границы его участия в трудовой деятельности, способность достигать в заданных условиях определенных результатов, а так же совершенствоваться в процессе труда.

Численность персонала организации зависит от характера, масштаба, сложности, трудоемкости производственных и управленческих процессов, степени их механизации, автоматизации, компьютеризации.

Персонал организации подразделяют на управленческий персонал и производственный персонал.

Рисунок 1 - Персонал предприятия

По сфере деятельности весь работающий персонал подразделяется на производственный (основной) и непроизводственный (персонал не основной деятельности)

Учёт работающих в организации ведет отдел кадров, однако это не освобождает работников бухгалтерии от участия в учёте личного состава. Для осуществления своевременного учёта рабочего времени и расчёта с работниками бухгалтерия должна своевременно получать необходимые сведения о приёме, перемещении, предоставлении отпусков, времени работы и увольнении работающих.

Движение личного состава отражается в типовых первичных документах, которые служат основанием для начисления, изменения или прекращения расчётов по заработной плате.

Для учета личного состава применяются следующие документы:

- приказ о приёме на работу - ф. № Т-1;

- личная карточка - ф. № Т-2;

- приказ о переводе на другую работу - ф. № Т-5;

- приказ о предоставлении отпуска - ф. № Т-6;

- приказ о прекращении трудового договора - ф. № Т-8;

- табель рабочего времени Т-12, Т-13 и др.

Во всех документах должен проставляться табельный номер, который не может присваиваться во избежание путаницы другому работнику даже в случае увольнения в течение 2-3 лет.

На основании приказа о приёме на работу бухгалтерия открывает на работника лицевой счёт (карточку) по начислению заработной платы и удержанию из неё. В карточку заносятся все данные, необходимые для начисления заработной платы и удержания из неё.

Бухгалтерия формирует данные о рабочем времени. Учет рабочего времени необходим в целях определения такого важного показателя, как среднесписочной состав организации. Источником информации об использовании рабочего времени служат такие первичные документы /3/:

- табель типовой формы № Т-12 «Табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы»;

- табель ф. № Т-13 и № Т-13а «Табель учета использования рабочего времени».

Табели ведутся по структурным подразделениям, составляются начальниками участков, мастерами, бригадирами, табельщиками или учётчиками.

Рабочее время - это то время, в течение которого работник по условиям трудового договора должен выполнять свои трудовые обязанности, а также некоторые другие периоды времени, которые законодательство РФ относит к рабочему времени.

Работодатель должен вести учет того времени, которое было отработано каждым работником. Границы рабочего времени (начало и конец рабочего дня, время на обеденный перерыв, режим рабочего времени) стороны трудовых отношений могут устанавливать сами.Итак, рабочим временем считается время, когда работник фактически работает, и время, когда работник фактически не работает, но выполняет другие действия, которые закон относит к рабочему времени. Например, выполняет:

· воинскую обязанность;

· обязанность присяжного заседателя;

· другие государственные или общественные обязанности (ст. 170 Трудового кодекса РФ). /2/

Кроме того, к рабочему времени относятся периоды:

· простоя не по вине работника;

· перерывы для кормления ребенка в возрасте до 1,5 лет через каждые три часа (не меньше получаса каждый), которые предоставляются работающим женщинам; если у женщины двое и более детей до 1,5 лет, то продолжительность перерыва для кормления составляет не менее 1 часа (ст. 258 Трудового кодекса РФ); /2/

· время приема пищи в месте выполнения работы, если по условиям производства нельзя установить перерыв для отдыха и питания;

· обычно в рабочее время включены и периоды выполнения подготовительно-заключительных, основных мероприятий (получение наряда, получение и надлежащая подготовка материалов, инструментария, изучение технической документации, подготовка и уборка рабочих мест, сдача изготовленной работником продукции).

Формы и системы заработной платы устанавливают связь между величиной заработка и количеством и качеством труда и обусловливают определенный порядок ее начисления в зависимости от организационных условий производства и результатов труда.В современных условиях на предприятиях применяются различные формы и системы оплаты труда, но наибольшее распространение получили две основные формы оплаты труда: повременная и сдельная.

При повременной оплате мерой труда является отработанное время, а заработок начисляется в соответствии с тарифной ставкой работника или окладом за фактически отработанное время.

При сдельной оплате мерой труда является выработанная рабочим продукция, и заработок зависит от количества и качества произведенной рабочим продукции, исходя из установленной сдельной расценки за каждую единицу продукции.

Так как при повременной оплате труда работник получает денежное вознаграждение в зависимости от количества отработанного времени, но при этом труд может быть простым и сложным, низко и высококвалифицированным, то необходимо нормирование труда, которое осуществляется с помощью тарифных систем. Составными элементами тарифной системы являются: тарифная ставка, тарифная сетка, тарифно-квалификационный справочник.

Тарифная ставка - абсолютный размер оплаты труда различных групп и категорий рабочих за единицу времени (час или день).

Тарифная сетка - совокупность тарифных разрядов и соответствующих им коэффициентов оплаты труда. Это средство организации заработной платы, с помощью которого осуществляется дифференциация оплаты труда рабочих в соответствии с их квалификацией.

Предприятие может самостоятельно проводить работу по тарификации рабочих и служащих, однако обычно для этих целей используется Единый тарифно-квалификационный справочник работ и профессий рабочих (ЕТКС).

Выбор сдельной и повременной форм оплаты труда зависит от ряда факторов: характера применяемого оборудования, особенностей технологического процесса, организации производства и труда, требований к качеству продукции, использования трудовых и материальных ресурсов.

Предприятия и организации имеют право самостоятельно разрабатывать и применять премиальные положения. При невыполнении тех или иных показателей работники могут лишаться премий (это должно быть оговорено в коллективном договоре). На практике используются также разовые премии и вознаграждения.

Работники предприятия помимо заработной платы и премий могут получать доплаты и надбавки.

Для руководителей, специалистов и служащих используется система должностных окладов. Должностной оклад - абсолютный размер заработной платы, устанавливаемый в соответствии с занимаемой должностью /5/.

На некоторых предприятиях в условиях перехода к рыночным условиям хозяйствования стали применять бестарифную систему оплаты труда для большей заинтересованности работников в результативности труда.

В целом бестарифная система напоминает обычную систему оплаты труда, только при ее применении вместо разряда по ЕТКС применяются заводские коэффициенты, а учет конкретных достижений (и упущений) производится при помощи заранее разработанной балльной системы.

Квалификационный уровень работника (КУ) устанавливается всем членам трудового коллектива и определяется, как частное от деления фактической заработной платы работника за прошедший период на сложившийся на предприятии минимальный уровень заработной платы за тот же период.

Система квалификационных уровней создает больше возможностей для материального стимулирования квалифицированного труда, чем система тарифных разрядов, при которой у рабочего, имеющего пятый или шестой разряд, уже нет перспективы дальнейшего роста, а следовательно, и роста заработной платы.

Коэффициент трудового участия (КТУ) - количественная оценка личного вклада каждого работника в конечные результаты труда всего коллектива. КТУ выставляется всем членам трудового коллектива, в том числе директору. Работники сами определяют набор показателей, влияющих на КТУ (показатели могут быть повышающие и понижающие). КТУ фиксирует лишь отклонения от нормального уровня работы и влияет на перераспределение 7-10 % фонда оплаты труда.

Разновидностью бестарифной системы оплаты труда является контрактная система - заключение договора (контракта) на определенный срок между работодателем и исполнителем. Договор может включать как время нахождения работника на предприятии (повременная оплата), так и конкретное задание, которое должен выполнить работник за определенное врем я( сдельная оплата).

Основное преимущество контрактной системы - четкое распределение прав и обязанностей как работника, так и руководства предприятия. Эта система достаточно эффективна в условиях рынка.Метод расчета фонда оплаты труда при бестарифной системе прост, понятен рабочим, позитивно ими воспринимается. Он предполагает прямую увязку трудового вклада работников с оплатой и продвижением по служебной лестнице.



1.2 Формирование, раскрытие и изменение учетной политики организации по бухгалтерскому финансовому учету труда и расчетов по оплате труда

Учетная политика организации -- это принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

Учетная политика формируется исходя из допущений и требований, установленных Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организаций» ПБУ 1/2008, утвержденным приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106 н (далее - ПБУ 1/2008).

На выбор и обоснование учетной политики влияют следующие факторы:

* организационно-правовая форма организации (акционерное общество, государственное и муниципальное унитарное предприятие, общество с ограниченной ответственностью, производственный кооператив и т. д.);

* отраслевая принадлежность и вид деятельности (промышленность, сельское хозяйство, торговля, строительство, посредническая деятельность и т. д.);

* масштабы деятельности организации (объем производства и реализации продукции, численность работающих, стоимость имущества организации и т. д.);

* управленческая структура организации и структура бухгалтерии;

* финансовая стратегия организации

* степень развития информационной системы в организации, в том числе управленческого учета;

* уровень квалификации бухгалтерских кадров и др.

Основы формирования и раскрытия учетной политики организации установлены ПБУ 1/2008 /6/.

Нормы ПБУ 1/2008 распространяются:

* в части формирования учетной политики - на все организации;

* в части раскрытия учетной политики - на организации, публикующие свою бухгалтерскую отчетность полностью или частично согласно законодательству Российской Федерации, учредительным документам либо по собственной инициативе.

Учетная политика организации формируется главным бухгалтером или иным лицом, на которое в соответствии с законодательством Российской Федерации возложено ведение бухгалтерского учета в организации, и утверждается руководителем организации.

К способам ведения бухгалтерского учета, принятым при формировании учетной политики организации и подлежащим раскрытию в бухгалтерской отчетности, относятся способы амортизации основных средств, нематериальных и иных активов, оценки производственных запасов, товаров, незавершенного производства и готовой продукции, признания выручки от продажи продукции, товаров, работ, услуг и другие существенные способы /6/.

Изменение учетной политики организации может производиться в случаях:

* изменения законодательства Российской Федерации или нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету;

* разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета. Применение нового способа ведения бухгалтерского учета предполагает более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в учете и отчетности организации или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации;

* существенного изменения условий деятельности. Существенное изменение условий деятельности организации может быть связано с реорганизацией, сменой собственников, изменением видов деятельности, реструктуризацией производства, значительным расширением или уменьшением объемов деятельности и т. д.

Изменение учетной политики должно быть обоснованным и оформляется в порядке, предусмотренном для учетной политики.

При изменении учетной политики организация должна раскрывать следующую информацию:

* причину изменений;

* содержание изменений;

* порядок отражения последствий изменений в бухгалтерской отчетности;

* суммы корректировок, связанных с изменением учетной политики, по каждой статье бухгалтерской отчетности за каждый из представленных отчетных периодов, а также по данным о базовой и разводненной прибыли (убытка) на акцию, если организация обязана раскрывать информацию о прибыли приходящейся на одну акцию;

* сумму соответствующей корректировки, относящейся к отчетным периодам, предшествующим представленным в бухгалтерской отчетности, - до степени, практически возможной.

Изменение учетной политики должно вводиться с 1 января года (начала финансового года), следующего за годом его утверждения.

Изменения учетной политики на год, следующий за отчетным, отражаются в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организации.

учет оплата труд



2. ПОРЯДОК И ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО ФИНАНСОВОГО УЧЕТА РАСЧЕТОВ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА

2.1 Документальное отражение и учет операций по начислению оплаты труда

Начисление заработной платы и других видов оплат за текущий месяц производится на основании данных первичных документов по учету выработки (нарядов на работу, актов приемки работ, сменных рапортов о выработке), фактически отработанного времени (табеля учета рабочего времени - формы № Т-12 и Т-13),личной карточки работника (форма № Т-2) и других документов. Для расчета заработной платы работникам организации применяются расчетно-платежная ведомость (форма № Т-49) и расчетная ведомость (форма № Т51)Эти ведомости являются регистрами аналитического учета, так как составляются в разрезе каждого табельного номера, по категориям работников, по видам оплат и удержаний. Расчетные ведомости заполняются по данным лицевых счетов работников по формам № Т-54 или № Т-54а.Они заполняются в одном экземпляре в бухгалтерии организации.

В графах «начислено» проставляются суммы по видам оплаты труда, другие доходы, например стоимость различных социальных и материальных благ, предоставленных работнику, оплаченных за счет прибыли организации.

В графах «Удержано и зачтено» указываются суммы удержаний из заработной платы (аванса за первую половину месяца, налога на доходы физических лиц, алиментов и т.п.).В графе «к выплате» отражается сумма, подлежащая выплате каждому работнику, которая определяется как разница между начисленными и удержанными суммами. Для расчета причитающейся работнику заработной платы и других выплат при предоставлении ему ежегодного оплачиваемого или иного отпуска применяется унифицированная форма № Т-60«Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику».Для учета и расчета причитающейся заработной платы и других выплат работнику при прекращении действия трудового договора (контракта) применяется унифицированная форма № Т-61«Записка-расчет при прекращении (расторжении)трудового говора с работником (увольнении)».Форма составляется работником кадровой службы или уполномоченным лицом, а расчет причитающейся заработной платы и других выплат (например, компенсации за неиспользованный отпуск) производится работником бухгалтерии.

Если составить бухгалтерские проводки по учету оплаты труда достаточно просто, поскольку, как правило, имеет место постоянно повторяющаяся хозяйственная ситуация, то расчет заработной платы, причитающейся каждому работнику, - один из самых трудоемких участков бухгалтерского учета.

Как известно, для оплаты труда используются две формы заработной платы - повременная форма и сдельная форма, а также многочисленные системы заработной платы как их разновидности. Для исчисления повременной заработной платы необходимо располагать информацией о количестве отработанного времени и тарифных ставках, или окладах, установленных работнику. Для исчисления сдельной заработной платы должна быть информация об объеме выполненных работ (количестве произведенной продукции) и сдельных расценках.

Для исчисления повременных и сдельных систем заработной платы необходимо иметь информацию о многочисленных показателях, характеризующих количество и качество затраченного труда, в зависимости от состояния которых увеличивается (уменьшается) размер заработной платы.

Кроме того, для исчисления заработной платы необходимо располагать информацией о различных отступлениях от нормальных условий работы (выполнение не предусмотренных технологией операций, простои не по вине рабочих, неисправимый или окончательный брак, работа в ночное время, сверхурочная работа, работа в выходные и праздничные дни и т.п.), а также информацией об очередных отпусках, о пособиях по временной нетрудоспособности и других основаниях, которые принимаются в расчет при исчислении заработной платы работника.

Вся вышеперечисленная информация должна быть собрана, зарегистрирована в соответствующих первичных документах и обработана при исчислении заработной платы.

Большинство первичной информации, используемой для исчисления заработной платы, является объектом оперативного учета. Однако поскольку эта информация используется бухгалтерией для исчисления заработной платы, ее первичный учет осуществляется под методическим руководством и контролем бухгалтерии.

Исчисленная заработная плата за отработанное (собственно заработная плата) и неотработанное время (например оплата очередных отпусков) должна быть отражена на соответствующем бухгалтерском счете.

Для учета расчетов с персоналом по оплате труда открывается активно-пассивный синтетический счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», который имеет следующую структуру, показанную ниже/4/.

В развитие синтетического счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» открываются аналитические счета для учета расчетов по оплате труда с каждым работником организации /4/.

Таблица 1- Схема аналитического счета

Дебет	Кредит
Начисление удержанного из заработной платы подоходного налога Выплата заработной платы персоналу	Сальдо начальное - сумма задолженности организации перед персоналом по оплате труда Начисление заработной платы персоналу
Оборот по дебету	Оборот по кредиту
	Сальдо (конечное) - сумма задолженности перед персоналом по заработной плате



Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», как правило, имеет кредитовое сальдо, которое отражается в пассиве баланса в разделе «Краткосрочные обязательства», отдельной статьей «Задолженность перед персоналом по оплате труда». В редких случаях по расчетам с отдельными сотрудниками может возникнуть их дебиторская задолженность перед организацией по расчетам по оплате труда, в этом случае счет 70 будет иметь и кредитовое, и дебетовое сальдо, которое будет отражено в разделе «Оборотные активы» актива баланса в составе краткосрочной дебиторской задолженности по статье «Прочие дебиторы» /4/.

Начисление заработной платы означает увеличение задолженности организации перед персоналом и одновременно увеличение затрат на производство. Поэтому эта операция отражается по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и одновременно по дебету счетов, на которых учитываются затраты на производство: 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» /4/.

Таблица 2- Хозяйственные операции по начислению заработной платы и сопутствующие ей платежи на счетах бухгалтерского учета

Содержание операций	Корреспондирующие счета Дебет Кредит
Начислена заработная плата персоналу	Счетов учета затрат на производство: 20 «Основное производство» 25«Общепроизводственные расходы»26 «Общехозяйственные расходы»	70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Содержание операций	Корреспондирующие счета Дебет Кредит
Начислена оплата за очередной отпуск	Счетов учета затрат на производство:20 «Основное производство» 25 «Общепроизводственные расходы» 26 «Общехозяйственные расходы»	70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Начислены пособия по временной нетрудоспособности	69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчет «Расчеты с Фондом социального страхования»	70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

2.2 Документальное отражение и учет операций по удержаниям и вычетам из сумм начисленной оплате труда

Из начисленной работникам оплаты труда производят различные удержания, которые можно подразделить на две группы: обязательные и по инициативе организации.

Обязательными удержаниями являются налог на доходы физических лиц, удержания по исполнительным листам в соответствии с решениями суда в пользу юридических и физических лиц и др.

В соответствии с Налоговым кодексом РФ ставка налога на доходы физических лиц установлена в размере 13%. Исчисляется налог бухгалтерией и ежемесячно удерживается из начисленной работникам заработной платы. По мере удержания налога у организации образуется задолженность перед бюджетом, которая погашается со своего расчетного счета. На счетах бухгалтерского учета хозяйственные операции по удержанию налога на доходы физических лиц и погашению образовавшейся в связи с этим задолженности перед бюджетом отражаются следующими проводками:

Таблица 3- Хозяйственные операции по удержанию налога на доходы физических лиц

Содержание операций	Корреспондирующие счета Дебет Кредит
Удержан налог на доходы физических лиц из заработной платы, начисленной персоналу	70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»	68 «Расчеты по налогам и сборам»
Перечислен в бюджет удержанный из заработной платы персонала налог на доходы физических лиц	68 «Расчеты по налогам и сборам»	51 «Расчетные счета»

По инициативе организации через бухгалтерию из заработной платы работников могут быть произведены следующие удержания:

· долг за работником;

· ранее выданный плановый аванс и выплаты, сделанные в межрасчетный период;

· в погашение задолженности по подотчетным суммам;

· за ущерб, нанесенный производству;

· за брак;

· за товары, купленные в кредит, и др.

Все удержания на счетах бухгалтерского учета будут отражаться по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», поскольку на сумму удержаний будет уменьшаться начисленная к выплате сумма. По кредиту операции будут отражаться в зависимости от причины возникновения удержания /4/. Например:

· удержания с виновника брака будут отражаться по кредиту активного счета 28 «Брак в производстве», в дебете которого собираются потери от брака;

· удержания в счет погашения задолженности подотчетных лиц будут отражаться по кредиту активно-пассивного счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами», по дебету - дебиторская задолженность подотчетных лиц и т.п.

2.3 Документальное отражение и учет операций по выплате начисленной оплаты труда

Расчетным периодом по начислению заработной платы является месяц. В соответствии с Трудовым кодексом РФ заработную плату должны выплачивать не реже чем за каждую половину месяца. За первую половину месяца выплачивают аванс. Сумму аванса обычно определяют из расчета 40% заработка по тарифным ставкам или окладам с учетом отработанных работником дней.

Расчет суммы заработной платы, подлежащей выдаче на руки работникам, производится обычно в расчетно-платежной ведомости (форма № Т-49), которая одновременно служит и документом для выплаты заработной платы за месяц.

Заработную плату выдают из кассы организации в течение трех дней. По истечении этого срока кассир против фамилий работников, не получивших заработную плату, делает отметку «Депонировано»1 и составляет реестр невыданной заработной платы. Суммы невыплаченной в срок заработной платы по истечении трех дней сдаются в банк на расчетный счет. Получить депонированную (не полученную в срок) заработную плату работник может лишь в установленный для этого в организации срок.

Выплаты, не совпадающие со временем выдачи заработной платы (внеплановые авансы, оплата очередных отпусков, выплата депонированной заработной платы и т.п.), производятся по расходным кассовым ордерам, на которых делаются пометки «Разовый расчет по заработной плате».

Таблица 4- Хозяйственные операции по выплате начисленной оплаты труда

Содержание	Корреспондирующие счета Дебет Кредит
Выдана из кассы заработная плата, оплата за очередной отпуск и пособия по временной нетрудоспособности	70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»	50 «Касса»
Остатки не выданной в срок заработной платы (депонированной) по истечении трех дней сданы в банк Остатки не выданной в срок заработной платы (депонированной) по истечении трех дней сданы в банк	51 «Расчетные счета»	50 «Касса»

2.4 Документальное отражение и учет операций по депонированным суммам оплаты труда

В настоящее время, когда заработная плата в основном начисляется работникам на карты, понятие депонированной зарплаты встречается крайне редко. Но для организаций, в которых выплаты производятся наличными через кассу, этот вопрос актуален до сих пор.

Депонированная зарплата - это определенная часть начисленной к выдаче суммы в качестве оплаты труда, которая была не получена в сроки установленные организацией для этих целей. Во избежание нарушения Положения Банка России о лимите денежных средств в кассе организации, сумму надо депонировать и передать на хранение в обслуживающий банк на расчетный счет предприятия.

Депонированная зарплата возникает в случае неполучения ее работником в течение 3-х дней после получения необходимых сумм из банка.

По прошествии установленного срока депонированные суммы возвращаются в банк на расчетный счет организации, а ведомость по зарплате закрывается. Напротив фамилий, не получивших зарплату работников, пишется «депонировано», а суммы записываются в графе «Межрассчетные выплаты»

Сумма не выданной заработной платы депонированной на расчетный счет считается невостребованной по истечении определенного законом срока давности, который равен трем годам. После этого срока зарплата переносится на доход предприятия по статье «прибыль не связанная с основной деятельностью». Книга учета депонированной заработной платы хранится в течение 5-ти лет, кроме тех случаев, где документы используются для судебных дел. Причем началом хранения считается не дата возникновения задолженности, а 1 января года, следующего за годом возникновения кредиторской задолженности.

Со стороны учета в организации возникает кредиторская задолженность, при необходимости депонировать зарплату работника. Учет депонированных сумм осуществляется на счете 76-4 /4/.



Таблица 5- Отражение хозяйственных операций по депонированным суммам

Содержание	Корреспондентские счета Дебет Кредит
Депонирована не полученная в срок заработная плата	70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»	76-4 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по депонированным суммам»
Остатки не выданной в срок заработной платы (депонированной) по истечении трех дней сданы в банк	51 «Расчетные счета»	50 «Касса»
Востребование зарплаты, сумма получается по запросу обратно в кассу	50 «Касса»	51«Расчетные счета»
Получена депонированная заработная плата	76-4 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по депонированным суммам»	50 «Касса»
Невостребованная по сроку давности (по истечению 3-х лет)	76-4 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по депонированным суммам»	91 «прочие доходы и расходы»



3. ПОДГОТОВКА И ПРЕДОСТАВЛЕНИЕ ПОЛУЧЕННОЙ ИНФОРМАЦИИ ПОБУХГАЛТЕРСКОМУ ФИНАНСОВОМУ УЧЕТУ ИССЛЕДУЕМОГО ОБЪЕКТА УЧЕТА

3.1 Понятие отчетности и требование к ее составлении. Основные положения и порядок проведение инвентаризации исследуемого объекта

Бухгалтерская отчетность - это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результате ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе бухгалтерского учета всех хозяйственных операций по установленным формам. В соответствии с действующим законодательством, организации любых форм собственности должны составлять бухгалтерскую отчетность на основе данных аналитического и синтетического учета. Синтетический учет - это учет обобщенных данных о видах имущества, обязательств и хозяйственных операций по определенным экономическим признакам, который ведется на синтетических счетах бухгалтерского учета. Аналитический учет осуществляется в лицевых, материальных и иных аналитических счетах, группирующих детальную информацию об имуществе, обязательствах и иных хозяйственных операциях внутри каждого синтетического счета. До составления заключительного баланса обязательна сверка оборотов и остатков по аналитическим счетам Главной книги или другого аналогичного регистра бухгалтерского учета на конец отчетного периода

Правила ведения и организации бухгалтерского учета, составления бухгалтерской отчетности предусматривают, что:

- бухгалтерский учет имущества и обязательств, других хозяйственных операций осуществляется способом двойной записи в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета;

- основанием для записи в первичных учетных регистрах являются первичные учетные документы, которые должны составляться в момент совершения хозяйственных операций или непосредственно после их окончания, и содержать обязательные реквизиты;

- имущество, обязательства и хозяйственные операции для отражения в бухгалтерском учете и отчетности подлежат денежной оценке;

- обязательно проведение инвентаризаций и отражение ее результатов в учете;

- обязательно разграничение учета текущих затрат на производство (издержки обращения) и капитальных вложений;

- обязательна тождественность показателей синтетического и аналитического учета и формирования учетной политики организации;

- на балансе предприятия не должно учитываться имущество, ему не принадлежащее.

В настоящее время законодательством Российской Федерации предусмотрено, что годовая бухгалтерская отчетность предприятия является открытой для банков, бирж, инвесторов, покупателей, поставщиков и других внешних пользователей и подлежит публикации в установленном порядке и в сроки в газетах и журналах. Достоверность публикуемой отчетности подтверждается аудиторским заключением в случае, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.

Отчетность составляется за месяц, квартал и год нарастающим итогом с начала отчетного года, при этом месячная и квартальная отчетность является промежуточной. Отчетным годом считается период с 1 января по 31 декабря календарного года включительно. При этом первым отчетным годом для вновь созданных предприятий считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для предприятий, созданных после 1 октября, - по 31 декабря следующего года

За исследуемый объект взято ОАО «Ростелеком».Общество учреждено 23 сентября 1993 года в соответствии с Законом РФ №1531-1 «О приватизации

государственных и муниципальных предприятий в Российской Федерации» от 3 июля 1991 года и с Государственной программой приватизации государственных и муниципальных предприятий РФ на 1992год, утвержденной постановлением Верховного Совета РФ №2980-1 от 11 июля 1992 года.

Учредителем Общества является Государственный комитет РФ по управлению государственным имуществом.

Общество зарегистрировано в Едином государственном реестре юридических лиц под номером 1027700198767, Обществу присвоен идентификационный номер налогоплательщика 7707049388.Перечень осуществляемых видов деятельности определен Уставом Общества.

В состав Общества входят: Корпоративный центр, представительство, макро региональные филиалы, региональные филиалы, филиалы (Многофункциональный Общий Центр Обслуживания и Учебно-производственный центр).

Ведение бухгалтерского учета в Обществе и составление его бухгалтерской отчетности осуществляют бухгалтерские службы Общества (далее - Бухгалтерия), возглавляемые Главным бухгалтером.

В целях ведения бухгалтерского учета Бухгалтерия осуществляет сбор, обработку и группировку информации в виде сводных регистров аналитического и синтетического учета, внесение записей на счета бухгалтерского учета и составление внутренней и внешней бухгалтерской и финансовой отчетности.

Общество применяет автоматизированную форму ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности. Обособленные структурные подразделения Общества за исключением представительства выделены на отдельные (самостоятельные) балансы. Бухгалтерский учет хозяйственных операций, возникающих в процессе выполнения структурными подразделениями функций Общества, ведется в разрезе обособленных структурных подразделений.

Бухгалтерская отчетность Общества составляется в порядке и в сроки, предусмотренные Федеральным Законом «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 №402-ФЗ и другими нормативными актами Российской Федерации, регламентирующими ведение бухгалтерского учета и отчетности.

При составлении бухгалтерской отчетности применяются формы бухгалтерской отчетности, утвержденные Министерством финансов РФ:

1. Бухгалтерского баланса (ф.№1);

2. Отчета о прибылях и убытках(ф.№2);

3. Отчета об изменении капитала (ф.№3);

4. Отчета о движении денежных средств (ф. №4);

5. Приложения к бухгалтерскому балансу (ф.№5).

6. Пояснительной записки.

7. Аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности предприятий, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.

Достоверность данных, содержащихся в годовой бухгалтерской отчетности, подтверждается Ревизионной комиссией Общества, а также аудитором Общества. Перед опубликованием годовой бухгалтерской отчетности она предварительно утверждается Советом директоров.

Представляемая отчетность оформляется и утверждается в порядке, установленном учредительными документами. Все формы отчета подписываются руководителем и главным бухгалтером предприятия. Если же учет осуществляется на договорных началах специализированной организацией, то отчетность подписывается руководителем организации, руководителем специализированной организации (централизованной бухгалтерии) и специалистом, ведущим бухгалтерский учет.

Составление и представление бухгалтерской отчетности производится в тысячах рублей без десятичных знаков, в валюте Российской Федерации.

Инвентаризация - это установление на определенный момент фактического наличия средств, фактически произведенных затрат путем пересчета инвентаризируемого объекта в натуре, то есть, снятия остатков, и путем проверки учетных записей.

Основными целями инвентаризации являются:

- выявление фактического наличия имущества;

- сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета;

- проверка полноты подтверждения в учете обязательств.

Инвентаризации бывают полные, охватывающие все виды ресурсов предприятия, и частичные, охватывающие какую-либо определенную группу хозяйственных средств, например, материалы на одном складе. Инвентаризации могут быть плановые и внеплановые.

Порядок проведения инвентаризации определен приказом Минфина Российской Федерации №49 от 13.06.95г. “Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых результатов”.

Инвентаризации подлежат все активы Общества, независимо от места нахождения, и все виды обязательств Общества.

Инвентаризация в Обществе проводится с периодичностью и в сроки, утвержденные Положением о порядке проведения инвентаризации активов и обязательств. По итогам инвентаризации данные бухгалтерского учета корректируются на суммы выявленных расхождений. Результаты инвентаризации отражаются в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации - в годовом бухгалтерском отчете.

Для проведения инвентаризации в Корпоративном центре и в Обособленных структурных подразделениях Общества ежегодно создаются инвентаризационные комиссии. Контроль за проведением инвентаризации осуществляет постоянно действующая инвентаризационная комиссия Общества.

Если расчеты с пользователями услуг связи Общества осуществляются третьими лицами по поручению Общества (агентами), то инвентаризация расчетов с этими пользователями может проводиться агентами.

3.2 Состав отчетности. Раскрытие полученной информации в бухгалтерской финансовой отчетности

Бухгалтерский учет ведется в соответствии с Федеральным законом №402-ФЗ от 6 декабря 2011 «О бухгалтерском учете»(в действующей редакции) и Положением «По ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» утвержденным Приказом Министерства финансов РФ №34н от 29 Июля 1998 года(в действующей редакции).

Подготовка бухгалтерской отчетности требует использования руководством профессиональных суждений, расчетных оценок и допущений, которые влияют на суммы активов, обязательств и раскрытий по условным фактам хозяйственной деятельности на отчетную дату.

В отношении учета нематериальных активов( статья 1110 Бухгалтерского баланса) применяются нормы Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ14/07), утвержденного Приказом Министерства финансов РФ от 27 декабря 2007 года №153н. Погашение стоимости нематериальных активов с определенным сроком полезного использования осуществляется посредством начисления амортизации. Сумма амортизационных отчислений определяется ежемесячно по нормам, рассчитанных исходя из первоначальной стоимости нематериального актива и рока полезного использования, линейным способом

Первоначальная стоимость нематериальных активов, полученных по договорам определяется исходя из стоимости активов, переданных или подлежащие передаче. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов. В 2015 году изменение первоначальной стоимости нематериальных активов в связи с переоценкой или обесценивание не производилось.

В отношении учета основных средств( статья 1150 Бухгалтерского баланса) применяются нормы ПБУ 6/01 «Учет основных средств» от 30 марта 2001 года.

Учет незавершенного строительства ведется в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденным приказом Министерства Финансов РФ от29 июля 1998 №34н. Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости(сумма физических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС)

Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации линейным способом, начиная с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету, и производиться до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта. Переоценка основных средств в 2015 году не проводилась.

Годовая сумма амортизационных отчислений рассчитывается, исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из основы полезного использования объекта. По состоянию на 31 декабря 2015 года первоначальная стоимость полностью амортизированных основных средств составила 208 531 181.

Земельные участки, а так же объекты оконечного оборудования, приобретенные организацией во временное владение и пользование или во временное пользование и в отношении которых выполняются условия, предусмотренные в пункте 4ПБУ 6/01 «Учет основных средств», отражаются в бухгалтерской отчетности в составе доходных вложений в материальные ценности независимо от стоимости. Балансовая стоимость объектов недвижимости, принятых в эксплуатацию и фактически используемых, но находящиеся в процессе государственной регистрации, на 31 декабря 2015 года составляет 3 239 707.

Организация ежемесячно создает резерв под обеспечение основных средств. Амортизация по таким объектам не начисляется.

В отношении учета финансовых вложений применяются нормы ПБУ19/02 «Учет финансовых вложений». (статьи 1170, 1240 и 1255 Бухгалтерского баланса)

Финансовые вложения принимаются по первоначальной стоимости.

Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерской отчетности по фактической себестоимости, их формирование производиться с использованием балансового счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», по дебету которого МПЗ отражаются в учетных ценах.

Отклонение стоимости материальных ценностей учитывается на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». В дебет счета 16 относятся фактические затраты, связанные с приобретением МПЗ и доведением их до состояния пригодного к использованию. В конце отчетного месяца собранные отклонения на счете16, списываются в дебет тех же счетов, на которые производилось списание материалов.

Товары в розничной торговле отражаются в бухгалтерском учете без использования счета 42 «Торговая наценка».

Прочие внеоборотные активы (статья 1190 Бухгалтерского баланса)Организация признает расходом будущих периодов расходы на приобретение неисключительных прав на использование результатов интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации, произведенные в виде фиксированных разовых платежей, а также дополнительные расходы.

В состав расходов бедующих периодов по сертификации и лицензированию по состоянию на 31 декабря 2015 года отражена стоимость прав и лицензий на использование олимпийской символики 134 768.

Списание расходов бедующих периодов на текущие расходы производиться равными долями в течении установленного срока использования, начиная с первого числа месяца. Расходы классифицируют как внеоборотные и оборотные активы в момент их принятия к бухгалтерского учета. Стоимость таких активов списывается по статье «Амортизация».

Задолженность покупателей и заказчиков отражается в бухгалтерской отчетности с учетом НДС, подлежащего оплате в бюджет. Нереальная к взысканию задолженность списывается с баланса по мере признания ее таковой(статья 1231 Бухгалтерского баланса). В 2015 году 7,2% дебиторской задолженности покупателей и заказчиков было погашено путем денежных расчетов.

Дебиторская задолженность отражается в бухгалтерском балансе за вычетом резерва по сомнительным долгам. Может быть созданы резервы по сомнительным долгам при наличии информации о невозможности ее взыскания полностью или частично. Резервы по сомнительным долгам относиться на увеличение прочих расходов.

Расходы по начислению резерва по сомнительным долгам покупателей и заказчиков в 2015 году 523 977 отражены в составе прочих расходов (в статье 2350 Отчета о финансовых операциях).

Дебиторская задолженность покупателей и заказчиков, списанная в 2015 году за счет резерва, составила 623 342.

Уставной капитал (статья 1310 бухгалтерского баланса )по состоянию на 31 декабря 2015 года составляет 6 961 200 рублей.

Добавочный капитал (статья 1340 и 1350 Бухгалтерского баланса) образован за счет прироста стоимости основных средств по результатам переоценки, эмиссионного дохода, полученного при продаже акций по цене выше номинальной стоимости в процессе формирования уставного капитала компании, превышения стоимости чистых активов присоединённых обществ над величиной увеличения уставного капитала компании в ходе ее реорганизации. Любые получаемые или выплачиваемы возмещения, связанные с продажей, выпуском или анулирования собственных акций относятся на капитал с отражение по статьям «Эмиссионный доход» или «Нераспределенная прибыль(непокрытый убыток). с добавочного капитала на 31 декабря 2015 года составляет 133 067 222.

В отношении учета кредитов и займов применяются нормы ПБУ15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам» (статья 1410 и 1510 Бухгалтерского баланса).

Дополнительные расходы, связанные с получение кредитов, признаются прочими расходами того отчетного периода, в котором они были произведены. Сумма дополнительных расходов- 80 329.

Платежи по соглашению о процентных ставках отражаются в Отчете о финансовых результатах вместе с основной суммой процентов по кредитному договору по строке 2330 «Проценты к уплате», учитывается в составе прочих расходов.

Различия между правилами бухгалтерского и налогового учета приводят к возникновению определенных временных разниц между учетной стоимостью некоторых активов и обязательств для целей бухгалтерской отчетности и для целей налогообложения. Налоговый эффект этих временных разниц был отражен с использованием ставки налога на прибыль 20 % действующей в 2015 году. (статьи 1180и 1420).

Текущем налогом на прибыль признается налог для целей налогообложения, рассчитанный в соответствии с требованиями Налогового Кодекса Российской Федерации и определенный исходя из величины условного расхода(дохода) по налогу на прибыль. Величина налога определяется на основе налоговой декларации по налогу на прибыль. Условный расход по налогу на прибыль рассчитывается как произведение бухгалтерской прибыли на ставку по налогу на прибыль, установленную законодательством РФ. (ПБУ18/02).

В бухгалтерском балансе организации отложены налоговые активы и отложенные налоговые обязательства свернуто в составе внеоборотных активов или долгосрочных обязательств( статья 1450 Бухгалтерской отчетности). В финансовых результатах также свернуто.

Доходы отражаются по методу начисления, то есть по мере оказания услуг и отражаются в отчетности за минусом налога на добавленную стоимость и скидок (ПБУ9/99 «Доходы организации»)

Расходы отражаются по методу начисления в соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации». Аналитический учет расходов и доходов по основным и неосновным видам деятельности ведется в разрезе статей затрат.

...