Учет финансовых результатов и использования прибыли

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

ПЕНЗЕНСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ

УНИВЕРСИТЕТ АРХИТЕКТУРЫ И СТРОИТЕЛЬСТВА

Институт экономики и менеджмента

Кафедра «Менеджмент»

КУРСОВАЯ РАБОТА

по курсу «БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ»

Тема «Учет финансовых результатов и использования прибыли»

Выполнил студент (ка) Хованцева Дарья Владимировна

Группа МЕН-32Шифр зачетной книжки 02081

Принял Болонкина Р.А.

Пенза 2005 г.

Содержание

Введение

Теоретическая часть

1. Теоретические и методические подходы к учету финансовых результатов и использования прибыли

1.1 Характеристика и порядок формирования финансовых результатов

1.2 Учет прибылей и убытков

1.3 Учет распределения прибыли

1.4 Учет финансовых результатов и использования прибыли

2. Практическая часть

Заключение

Глоссарий

Список использованной литературы

Реферат

В данной курсовой работе рассматривается проблема учета финансовых результатов и использования прибыли.

В первой части курсовой работы в соответствии с заданной проблемой изучены теоретические и методические подходы к учету финансовых результатов и использования прибыли; определена характеристика и порядок формирования финансовых результатов и рассмотрен учет распределения прибыли.

Во второй части проведены практические расчеты.

учет прибыль убыток финансовый

Введение

Финансовый результат - это конечный экономический итог хозяйственной деятельности предприятия, который выражается в форме прибыли (дохода) или убытка.

В рыночных условиях хозяйствования прибыль является важнейшим экономическим показателем деятельности предприятия, она в обобщенном виде отражает результаты хозяйствования, продуктивность произведенных затрат.

Прибыль характеризует не весь полученный доход, а только ту часть, которая «очищена» от понесенных затрат на осуществление этой деятельности. В количественном выражении прибыль представляет собой разность между совокупным доходом и совокупными затратами на предпринимательскую деятельность.

Прибыль является стоимостным показателем, выраженным в денежной форме. Такая форма оценки прибыли связана с практикой обобщенного стоимостного учета всех связанных с ней основных показателей - вложенного капитала, полученного дохода, понесенных затрат и т.п., а также с действующим порядком ее налогового регулирования.

Становится ясно, что проблема определения и учета финансовых результатов, а также анализ соотношения «затраты - объем - прибыль» является важнейшей в деятельности любого предприятия. В связи с этим неизмеримо возрастает роль учета финансовых результатов, поскольку требуется не только соизмерять произведенные затраты с полученными доходами, но и вести активный поиск эффективного использования каждого вложенного рубля в производственную, коммерческую и финансовую деятельность предприятий и организаций.

1. Теоретические и методические подходы к учету финансовых результатов и использования прибыли

1.1 Характеристика и порядок формирования финансовых результатов

Различают бухгалтерское и экономическое значение прибыли.

Бухгалтерская прибыль - это разность между совокупных доходом и бухгалтерскими (явными) издержками [16, с. 149].

Экономическая прибыль - это разность между совокупным доходом и экономическими издержками.

Между бухгалтерской и экономической прибылью имеется следующее соотношение [16, с. 154]:

Совокупный доход	=	Бухгалтерские издержки		+	Экономическая прибыль
		Явные издержки	+	Неявные (вмененные) издержки
		Экономические издержки

Явные издержки отражаются полностью в бухгалтерском учете, поэтому они еще называются бухгалтерскими издержками.

Неявные (вмененные) издержки - это альтернативные издержки использования ресурсов, принадлежащих самой организации, т.е. не оплачиваемые ею издержки. Неявные издержки могут быть представлены как денежные платежи, которые могла бы получить организация при более выгодном использовании принадлежащих ей ресурсов, т.е. это издержки упущенных возможностей (недополученная прибыль). Вмененные издержки в бухгалтерском учете не отражаются [10, с. 67].

Таким образом, экономическая прибыль меньше бухгалтерской на величину вмененных (неявных) издержек.

Производственные предприятия в процессе хозяйственной деятельности используют различные виды прибыли, которые можно классифицировать по следующим признакам.

1. По отраслям деятельности [5, с. 15]:

- прибыль от производственной деятельности;

- прибыль от торговой деятельности;

- прибыль от оказания услуг и т.д.

Такое деление прибыли связано с тем, что в современных условиях производственные предприятия наравне с основной деятельностью занимаются также и другими видами деятельности. По каждой сфере деятельности действующим законодательством могут быть предусмотрены разные ставки налога на прибыль и льготы по ним. В этих условиях необходимо вести раздельный учет затрат и доходов по каждой сфере деятельности предприятия.

Ведение раздельного учета доходов и расходов по отраслям деятельности способствует укреплению хозяйственного расчета, повышает точность и достоверность расчетов и усиливает аналитические возможности бухгалтерского учета.

2. По видам деятельности [5, с. 16]:

- прибыль от основной деятельности;

- прибыль от инвестиционной деятельности;

- прибыль от финансовой деятельности.

Прибыль от основной деятельности является результатом основной производственной деятельности предприятия.

Прибыль от инвестиционной деятельности отражается частично в виде операционной прибыли (доходы от участия в совместных предприятиях; доходы о владения ценными бумагами и от депозитных вкладов) и частично - в виде прибыли от реализации основных средств и иных активов, отличных от денежных средств и продукции [2, с. 231].

Прибыль от финансовой деятельности - это результат денежных потоков, которые связаны с обеспечением предприятия внешними источниками финансирования (привлечение дополнительного акционерного или паевого капитала, эмиссия акций, облигаций или других долговых ценных бумаг, привлечение кредита в различных его формах, а также обслуживание привлеченного капитала путем выплаты дивидендов и процентов и погашения обязательств по основному долгу). Казалось бы, что такое содержание денежных потоков не может сформировать прямо прибыль предприятия, т.к., в конечном счете, возвращать всегда приходится больше денежных средств, чем получено. Вместе с тем в процессе финансовой деятельности как собственный, так и заемный капитал может быть получен на более или менее выгодных для предприятия условиях, что соответственно отразится на результатах основной инвестиционной деятельности. Поэтому под прибылью от финансовой деятельности понимается косвенный эффект от привлечения капитала из внешних источников на условиях более выгодных, чем рыночные. Кроме того, в процессе финансовой деятельности может быть получена и прямая прибыль на вложенный собственный капитал путем использования эффекта финансового левериджа, обеспечения получения депозитного процента по среднему остатку денежных средств на расчетном или валютном счетах и т.п.

3. По источникам формирования [8, с. 129]:

- прибыль от реализации продукции;

- прочие поступления.

Прибыль от реализации продукции является основным ее видом на предприятии, непосредственно связанном с отраслевой спецификой его деятельности. Аналогом этого термина выступает термин «прибыль от основной деятельности». В обоих случаях под этой прибылью понимается результат хозяйствования по основной производственно-сбытовой деятельности предприятия.

К прочим поступлениям относятся [19, с. 89]:

- операционная прибыль;

- внереализационная прибыль;

- чрезвычайная прибыль.

К операционной прибыли относят:

- поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации;

- поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности;

- поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);

- прибыль, полученная предприятием в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

- поступления от продаж основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), а также продукции;

- проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке.

К внереализационной прибыли относятся [24, с. 14]:

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

- поступления в возмещение причиненных организации убытков;

- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

- суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

- курсовые разницы;

- сумма дооценки активов (за исключением внеоборотных активов) и др.

Чрезвычайными доходами считаются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.), например, страховые возмещения, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодного к восстановлению и дальнейшему использованию имущества организации и т.п.

4. По составу элементов, формирующих прибыль [21, с. 140]:

- маржинальная прибыль;

- валовая прибыль;

- чистая прибыль.

Под этими терминами понимают обычно различную степень «очистки» полученных предприятием доходов от понесенных им в процессе хозяйственной деятельности затрат.

Маржинальная прибыль - это разница между доходом от реализации продукции, уменьшенного на сумму налоговых платежей, и ее производственной себестоимостью (переменными затратами). Маржинальная прибыль служит мерой оценки способности предприятии покрывать постоянные затраты и формировать необходимую валовую прибыль от реализации продукции.

Валовая прибыль - это общая прибыль предприятии от всех видов хозяйственной деятельности до вычета из нее налога на прибыль и других обязательных сумм. Она характеризует сумму валового дохода предприятии за вычетом всех текущих расходов (постоянных и переменных). Ее еще называют балансовой прибылью [27, с. 324].

Чистая прибыль представляет собой разность между балансовой прибылью и налоговыми платежами из нее. Ее еще называют прибылью, остающейся в распоряжении предприятия и подлежащей распределению.

5. По характеру налогообложения [16, с. 157]:

- прибыль, подлежащая налогообложению;

- прибыль, не подлежащая налогообложению.

Такое деление прибыли играет важную роль в формировании налоговой политики предприятия, т.к. позволяет оценивать альтернативные хозяйственные операции с позиций конечного их эффекта. Состав прибыли, не подлежащий налогообложению, регулируется соответствующим законодательством.

6. По влиянию инфляционного процесса [16, с. 158]:

- номинальная прибыль;

- реальная прибыль.

Реальная прибыль характеризует размер номинально полученой прибыли, скорректированной на темп инфляции в соответствующем периоде.

7. По периоду формирования [16, с. 159]:

- прибыль предшествующего периода;

- прибыль отчетного периода;

- прибыль планового периода (планируемая прибыль).

Такое деление можно использовать для анализа и планирования прибыли, выявления соответствующих трендов ее динамики, построения соответствующего базиса расчетов и т.д.

8. По направлениям использования [16, с. 159]:

- на уплату налогов и других обязательных отчислений;

- капитализируемая прибыль;

- потребляемая прибыль.

Часть прибыли в соответствии с действующим законодательством используется на уплату налогов в бюджет и другие обязательные отчисления. Капитализированная прибыль характеризует ту ее сумму, которая направляется на финансирование прироста активов предприятия, т.е. в фонд накопления, а потребляемая прибыль - ту ее часть, которая расходуется на выплаты собственникам (акционерам), персоналу или на социальные программы предприятия.

8. По итоговому результату:

- положительная прибыль;

- отрицательная прибыль (убыток).

1.2 Учет прибылей и убытков

Финансовый результат хозяйственной деятельности организации определяется показателем прибыли или убытка, формируемым в течение календарного (хозяйственного) года. Формирование итогов годового финансового результата осуществляется накопительным путем в течение всего года на счете 99 «Прибыли и убытки» в виде его «свернутого» остатка, отражающего прибыль - по кредиту счета либо убыток - по дебету счета. Финансовый результат представляет собой разницу от сравнения сумм доходов и расходов организации. Превышение доходов над расходами означает прирост имущества организации - прибыль, а расходов над доходами - уменьшением имущества - убыток. Полученный организацией за отчетный период финансовый результат в виде прибыли или убытка, соответственно, приводит к увеличению или уменьшению капитала организации [1, с. 147].

Финансовый результат хозяйственной деятельности организации формируется из двух слагаемых, основным из которых является реализационный результат, полученный от продажи продукции, товаров, работ и услуг, а также от хозяйственных операций, составляющих предмет деятельности предприятии, таких, как сдача в платную аренду основных средств, передача в платное пользование объектов интеллектуальной собственности и вложение средств в уставные капиталы других организаций.

Вторая часть, в виде доходов и расходов, непосредственно не связанных с формированием основного реализационного финансового результата, образует прочий финансовый результат, включающий в себя операционные и внереализационные доходы и расходы. Если за отчетный период предприятие от продажи продукции, товаров, работ, услуг и других операций, составляющих предмет его деятельности, получило прибыль, то весь его финансовый результат будет равен прибыли от продаж плюс прочие доходы, минус прочие расходы. Если предприятие получит убыток от продаж, то его общий финансовый результат будет равен сумме убытка от продаж плюс прочие расходы, минус прочие доходы [6, с. 118].

Полученный таким образом общий финансовый результат корректируется на суммы потерь, расходов и доходов, в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности предприятия.

Реализационный финансовый результат от продаж выявляется в бухгалтерском учете на основе счета 90 «Продажи» и определяется в виде разницы между суммой выручки (без косвенных налогов и платежей - НДС, акцизы и т.п.), отражаемой по кредиту счета 90, и суммой фактической себестоимости проданных продукции, работ и услуг, отражаемой по дебету этого же счета. При этом в расчет принимаются также доходы и расходы от операций, составляющих предмет деятельности организации [28, с. 332].

Реализационный финансовый результат от продаж определяется в конце каждого отчетного периода. Если в качестве финансового результата предприятие получило прибыль, то она отражается по кредиту счета «Прибыли и убытки» в корреспонденции с дебетом счета 90 «Продажи». Если результатом деятельности организации является убыток, то он отражается на дебете счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с кредитом счета 90 «Продажи».

Прочие операционные и внереализационные доходы и расходы в бухгалтерском учете отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Сальдированный результат данного счета в виде прибыли и убытка ежемесячно списывается , как и сальдо счета 90 «Продажи», на итоговый накопительный счет финансовых результатов 99 «Прибыли и убытки»: сальдо в виде прибыли - на кредит счета 99 с дебета счета 91, а сальдо в виде убытков - на дебет счета 99 с кредита счета 91 [4, с. 34] .

Чрезвычайные доходы и расходы отражаются непосредственно на счете 99 «Прибыли и убытки», доходы - по кредиту, расходы - по дебету в корреспонденции с соответствующими счетами по учету денежных средств, товарно-материальных ценностей, расчетов и т.д.

К чрезвычайным доходам относятся суммы страхового возмещения из других источников для покрытия убытков о стихийных бедствий, пожаров, национализации имущества и других чрезвычайных событий. К чрезвычайным расходам относятся потери от стихийных бедствий, убыток в результате пожаров, аварий, национализации имущества и других чрезвычайных событий.

На счете 99 «Прибыли и убытки» также отражаются платежи налога на прибыль организации. В течение года суммы авансовых платежей налога на прибыль отражают по кредиту счета 51 «Расчетные счета» и дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Суммы, фактически причитающихся с организации платежей (согласно расчетам), записываются по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки». Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет «Налог на прибыль») выявляется сумма задолженности по платежам в бюджет или переплаты. Погашение долга отражается записью по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и кредиту счета 51 «Расчетные счета». Когда сумма переплаты засчитывается в счет начисленных платежей следующего периода, никакие дополнительные записи не делаются. Если сумма переплаты возвращается организации из бюджета, то в учете производится запись по дебету счета 51 «Расчетные счета» в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам» [11, с. 67].

В аналогичном порядке отражаются суммы санкций за нарушением налогового законодательства в части расчетов по налогу на прибыль.

По окончании отчетного года на счете 99 «Прибыли и убытки» выявляется чистая прибыль организации, которая является основной для объявления дивидендов и иного распределения прибыли. Эта величина заключительными записями декабря переносится на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Таким образом, счет 99 «Прибыли и убытки» на производственных предприятиях должен быть организован таким образом, чтобы обеспечивать формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках [12, с. 189].

1.3 Учет распределения прибыли

Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) ведется на активно-пассивном счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Данный счет в счетном плане отражается в разделе «Капитал». Его экономическое содержание заключается в аккумулировании невыплаченной в форме дивидендов (доходов) или нераспределенной прибыли, которая остается в обороте у организации в качестве внутреннего источника финансирования долговременного характера [22, с. 32].

При реформации бухгалтерского баланса сумма чистой прибыли отчетного года, сформировавшаяся на счете 99 «Прибыли и убытки», переносится в кредит счета 84. Эта запись производится заключительным оборотом декабря отчетного года таким образом, чтобы по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, счет 99 «Прибыли и убытки» не имел никакого сальдо.

У же в следующем за отчетным году на основании решения общего собрания акционеров (учредителей) производится распределение прибыли. Оно подразумевает начисление дивидендов (доходов), отчисление средств в резервные фонды организации, покрытие убытков прошлых лет. Все эти операции регистрируются в учете по дебету счета 84 в корреспонденции со счетами 75 «Расчеты с учредителями» - на сумму начисленных дивидендов, 82 «Резервный капитал» - на сумму отчислений в резервные фонды. После отражения указанных операций сальдо по счету 84 показывает сумму нераспределенной прибыли, которая остается неизменной до соответствующего решения акционеров (учредителей) хозяйственной организации [9, с. 10].

Производственные предприятия с помощью аналитического учета по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» могут организовать системный контроль состояния и движения средств нераспределенной прибыли. С этой целью к данному счету модно открывать следующие субсчета: «Прибыль, подлежащая распределению», «Нераспределенная прибыль в обращении» и «Нераспределенная прибыль использованная».

На субсчет «Прибыль, подлежащая распределению» зачисляется вся сумма чистой прибыли отчетного года, из которой затем начисляются дивиденды (доходы) и производятся отчисления в резервные фонды. После отражения этих операций сальдо данного субсчета переносится в кредит субсчета «Нераспределенная прибыль в обращении».

На субсчет «Нераспределенная прибыль в обращении» с течением времени собирается общая сумма нераспределенной между акционерами (учредителями) прибыли. По существу, сальдо данного субсчета показывает величину средств, накопленных для создания нового имущества в форме основных и других материальных ресурсов. Записи по дебету этого субсчета производятся в корреспонденции с субсчетом «Нераспределенная прибыль использованная» лишь при фактическом использовании соответствующих средств на создание нового имущества. После отражения использования средств сальдо субсчета «Нераспределенная прибыль в обращении» представляет величину свободного остатка нераспределенной прибыли [24, с. 23].

На субсчете «Нераспределенная прибыль использованная» обобщается информация о том, какая часть средств нераспределенной прибыли превращена из денежной формы в товарную, т.е. на какую сумму приобретено новое имущество. Например, по мере производства записи по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в бухгалтерском учете производится внутренняя запись по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»: дебет субсчета «Нераспределенная прибыль в обращении» и кредит субсчета «Нераспределенная прибыль использованная». Как и по другим субсчетам, сальдо данного субсчета может быть лишь кредитовым, а кредитовые записи по нему (в части нераспределенной прибыли отчетного года) возможны лишь после принятия акционерами (учредителями) решения о распределении прибыли отчетного года [26, с. 38].

Такое построение аналитического учета никак не сказывается на сальдо по синтетическому счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Независимо от внутренних записей по субсчетам сальдо по синтетическому учету сохраняет свою величину и остается неизменным.

1.4 Учет финансовых результатов и использования прибыли

Финансовый результат хозяйственной деятельности организации определяется показателем прибыли или убытка, формируемым в течение календарного (хозяйственного) года. Формирование итогов годового финансового результата осуществляется накопительным путем в течение всего года на счете 99 «Прибыли и убытки» в виде его «свернутого» остатка, отражающего прибыль - по кредиту счета либо убыток - по дебету счета. Финансовый результат представляет собой разницу от сравнения сумм доходов и расходов организации. Превышение доходов над расходами означает прирост имущества организации - прибыль, а расходов над доходами - уменьшение имущества - убыток. Полученный организацией за отчетный год финансовый результат в виде прибыли или убытка, соответственно, приводит к увеличению или уменьшению капитала организации.

Финансовый результат хозяйственной деятельности организации формируется из двух слагаемых, основным из которых является реализационный результат, полученный от продажи продукции, товаров, работ и услуг, а также от хозяйственных операций, составляющих предмет деятельности предприятия, таких, как сдача в платную аренду основных средств, передача в платное пользование объектов интеллектуальной собственности и вложение средств в уставные капиталы других организаций.

Вторая часть, в виде доходов и расходов, непосредственно не связанных с формированием основного реализационного финансового результата, образует прочий финансовый результат, включающий в себя операционные и внереализационные доходы и расходы. Если за отчетный период предприятие от продажи продукции, товаров, работ и услуг и других операций, составляющих предмет его деятельности, получило прибыль, то весь его финансовый результат будет равен прибыли от продаж плюс прочие доходы, минус прочие расходы. Если предприятие получи убыток от продаж, то его общий финансовый результат будет равен сумме убытка от продаж плюс прочие расходы, минус прочие доходы.

Полученный таким образом общий финансовый результат корректируется на суммы потерь, расходов и доходов, в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности предприятия.

Реализационный финансовый результат от продаж выявляется в бухгалтерском учете и на основе счета 90 «Продажи» и определяется в виде разницы между суммой выручки (без косвенных налогов и платежей - НДС, акцизы и т.п.), отражаемой по кредиту счета 90, и суммой фактической себестоимости проданных продукции, работ и услуг, отражаемой по дебету этого же счета. При этом в расчет принимаются также доходы и расходы от операций, составляющих предмет деятельности организации.

Реализационный финансовый результат от продаж определяется в конце каждого отчетного периода. Если в качестве финансового результата предприятие получило прибыль, то она отражается по кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с дебетом счета 90 «Продажи». Если результатом деятельности организации является убыток, то он отражается на дебете счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с кредитом счета 90 «Продажи».

Прочие операционные и внереализационные доходы и расходы в бухгалтерском учете отражаются на счете 91 "Прочие доходы и расходы". Сальдированный результат данного счета в виде прибыли и убытка ежемесячно списывается, как и сальдо счета 90 "Продажи", на итоговый накопительный счет финансовых результатов 99 "Прибыли и убытки": сальдо в виде прибыли -- на кредит счета 99 с дебета счета 91, а сальдо в виде убытков -- на дебет счета '99 с кредита счета 91 [11, с. 184].

Чрезвычайные доходы и расходы отражаются непосредственно на счете 99 "Прибыли и убытки", доходы -- по кредиту, расходы -- по дебету в корреспонденции с соответствующими счетами по учету денежных средств, товарно-материальных ценностей, расчетов и т. д.

К чрезвычайным доходам относятся суммы страхового возмещения из других источников для покрытия убытков от стихийных бедствий, пожаров, национализации имущества и других чрезвычайных событий. К Чрезвычайным расходам относятся потери от стихийных бедствий, убыток в результате пожаров, аварий, национализации имущества и других чрезвычайных событий [7, с. 167].

На счете 99 "Прибыли и убытки" также отражаются платежи налога на прибыль организации. В течение года суммы авансовых платежей налога на прибыль отражают по кредиту счета 51 "Расчетные счета" и дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам". Суммы, фактически причитающихся с организации платежей (согласно расчетам), записываются по кредиту счета 68 "Расчеты по налогам, и сборам" в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки". Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 68 "Расчеты по налогам и сборам" (субсчет "Налог на прибыль") выявляется сумма задолженности по платежам в бюджет или переплаты. Погашение долга отражается записью по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".Ш кредиту счета 51 "Расчетные счета". Когда сумма переплаты засчитывается в счет начисленных платежей следующего периода, никакие дополнительные записи не делаются. Если сумма переплаты возвращается организации из бюджета, то в учете производится запись по дебету счета 51 "Расчетные счета" в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам".

В аналогичном порядке отражаются суммы санкций за нарушение налогового законодательства в части расчетов по налогу на прибыль [19, с. 150].

По окончании отчетного года на счете. 99 "Прибыли и убытки" выявляется чистая прибыль организации, которая является основой для объявления дивидендов и иного распределения прибыли. Эта величина заключительными записями декабря переносится на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Таким образом, счет 99 "Прибыли и убытки" на конец года остатка не имеет [18, с. 273].

Аналитический учет по счету 99 "Прибыли и убытки" на производственных предприятиях должен быть организован таким образом, чтобы обеспечивать формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках [28, с. 231].

2. Практическая часть

Данные об остатках на синтетических счетах
Шифр счета	Наименование счета	Остатки по счетам
01(А)	Основные средства	1000
02(П)	Амортизация основных средств	200
04(А)	Нематериальные активы	50
05(П)	Амортизация нематериальных активов	10
08(А)	Вложения во внеоборотные активы	500
10(А)	Материалы	485
19(А)	НДС по приобретенным ценностям	60
20(А)	Основное производство	200
23(А)	Вспомогательное производство	80
50(А)	Касса	3
51(А)	Расчетный счет	50
58(А)	Финансовые вложения	10
60(П)	Расчеты с поставщиками и подрядчиками	300
62(А)	Расчеты с покупателями и заказчиками	500
66(П)	Расчеты по краткосрочным кредитам и займам	200
67(П)	Расчеты по долгосрочным кредитам и займам	350
68(П)	Расчеты по налогам и сборам	63
69(П)	Расчеты по социальному страхованию и обеспечению	40
70(П)	Расчеты с персоналом по оплате труда	100
71(А)	Расчеты с подотчетными лицами	15
75(А)	Расчеты с учредителями	50
76(П)	Расчеты с разными дебиторами и кредиторами	240
80(П)	Уставный капитал	200
82(П)	Резервный капитал	100
83(П)	Добавочный капитал	400
84(П)	Нераспределенная прибыль	300
99(П)	Прибыль и убытки	500

Таблица 1 Журнал регистрации финансово-хозяйственных операций за месяц

№ п.п.	Содержание операции	Сумма тыс. руб.	Корреспонденция счетов
			Дебет	Кредит
1	2	3	4	5
1	Приняты по актам, поступившим за счет учредительского взноса:
	а) Персональный компьютер	20	1	75
	б) программа 1С Бухгалтерия	5	4	75
	в) ценные бумаги со сроком обращения до 1 года	6	58	75
2	Приняты к оплате счета от ООО "Строитель"
	а) за выполненные работы по капитальному строительству (без НДС)	80	8	60
	б) за поступившие материалы (без НДС)	30	10	60
	в) начислен НДС по принятым счетам	19,8	19	60
3	Приняты к оплате счет сторонних организаций за коммунальные услуги:
	а) для цехов основного производства (без НДС)	30	20	76
	б) для цехов вспомогательного производства (без НДС)	20	23	76
	в) для административно-хозяйственных зданий и сооружений (без НДС)	15	26	76
	г) начислен НДС по принятым счетам	11,7	19	76
4	Введен в эксплуатацию станок, приобретенный за счет капитальных вложений	250	1	8
5	Начислен износ основных средств:
	а) в цехах основного производства	12	20	2
	б) в цехах вспомогательного производства	8	23	2
	в) административных зданий и сооружений	6	26	2
6	Начислен износ нематериальных активов	5	26	5
7	Переданы со склада материалы:
	а) в цехах основного производства	200	20	10
	б) в цехах вспомогательного производства	50	23	10
8	Утвержден авансовый отчет Петрова Н.И., оприходованы материалы из подотчета Петрова Н.И. на склад	8	10	71
9	Переданы со склада материалы в основное производство	24	20	10
10	По данным ведомости начислена заработная плата:
	а) рабочим основных цехов	50	20	70
	б) рабочим вспомогатеьлных цехов	25	23	70
	в) работникам по управлению предприятием	8	26	70
11	От суммы начисленной заработной платы удержан налог на доходы (13%)	10,79	70	68
12	Начислены платежи в фонды социального страхования в размере 26 % от суммы начисленной заработной платы:
	а) рабочим основных цехов	13	20	69
	б) рабочим вспомогательных цехов	6,5	23	69
	в) работникам по управлению предприятием	2,08	26	69
13	Установлены и списаны затраты по ремонту основных цехов, выполненном силами вспомогательного производства	40	20	23
14	Списываются затраты по управлению предприятием на основное производство	36,08	20	26
15	Предъявлен счет ООО "Квант"
	а) за реализованную продукцию	300	62	90
	б) в т.ч. НДС за выполненные работы	54,00	19	68
16	Списана себестоимость реализованной продукции	150	90	20
17	Определена и списана сумма прибыли (убытка) от реализации продукции	96,00	90	99
18	Получены на расчетный счет денежные средства от ООО "Квант"	300	51	62
19	Перечислена с расчетного счета задолженность:
	а) ООО "Строитель"	132	60	51
	б) сторонним организациям	78	76	51
20	Списывается НДС, подлежащий возмещению из бюджета	85,50	68	19
21	Начислен налог на прибыль (24%)	23,04	99	68
22	За счет специального фонда начислена материальная помощь работникам предприятия	30	84	70
23	Получены в кассу с расчетного счета денежные средства на выплату заработной платы, выдачи под отчет и на хозяйственные нужды	105	50	51
24	Выдано из кассы:
	а) заработная плата работникам:	100	70	50
	б) под отчет на хозяйственные нужды	5	71	50

Проведение операций по счетам синтетического учета

Дт	01основные средства	Кт	Дт	02 амортизация основных средств	Кт	Дт	04 нематериальные. Активы	Кт
Cн	1000			Cн		200		Cн	50
	20					12			5
	250					8
						6
	270	0			0	26			5	0
	1270					226			55
Дт	05 амор-ция немат. акт-в	Кт	Дт	08 влож-я во внеоб активы	Кт	Дт	10 материалы	Кт
Cн		10		Cн	500			Cн	485
		5			80	250			30	200
									8	50
										24
	0	5			80	250			38	274
		15			330				249
Дт	19 НДС по приоб.цен-ям	Кт	Дт	20 осн.произв-во	Кт	Дт	23 вспомог.произв-ва	Кт
Cн	60			Cн	200			Cн	80
	19,8	85,5			30	150			20	40
	11,7				12				8
	54				200				50
					24				25
					50				6,5
					13
					40
					36,08
	85,5	85,5			405,08	150			109,5	40
	60				455,08				149,5
Дт	50 касса	Кт	Дт	51 расч.счета	Кт	Дт	58 фин.вложения	Кт
Cн	3			Cн	50			Cн	10
	105	100			300	132			6
		5				78
						105
	105	105			300	315			6	0
	3				35				16
Дт	60 расчёты с пост, подр.	Кт	Дт	62 расчёты с покуп, заказ	Кт	Дт	66 расчёты по кр.кред	Кт
Cн		300		Cн	500			Cн		200
	132	80			300	300
		30
		19,8
	132	129,8			300	300			0	0
		297,8			500					200
Дт	67 расчёты по долг.кред	Кт	Дт	68 расч.по нал-м,сборам	Кт	Дт	69 рсчёты по соцстрах	Кт
Cн		350		Cн		63		Cн		40
					85,5	10,79				13
						54				6,5
						23,04				2,08
	0	0			85,5	87,83			0	21,58
		350				65,33				61,58
Дт	70 расчёты с перс по з/п	Кт	Дт	71 расчёты с подотч.	Кт	Дт	75 расчёты с учред.	Кт
Cн		100		Cн	15			Cн	50
	10,79	50			5	8				20
	100	25								5
		8								6
		30
	110,79	113			5	8			0	31
		102,21			12				19
Дт	76 расч. с деб. и кред.	Кт	Дт	80 уставный капитал	Кт	Дт	82 резервный капитал	Кт
Cн		240		Cн		200		Cн		100
	78	30
		20
		15
		11,7
	78	76,7			0	0			0	0
		238,7				200

Подобные документы

• Учет финансовых результатов и использования прибыли организации

  Учет финансовых результатов. Доходы и расходы организации: понятие, классификация, учет. Порядок формирования финансового результата. Учет нераспределенной прибыли. Характеристика предприятия ЗАО "Меркурий". Учет финансовых результатов предприятия.
  
  курсовая работа [74,8 K], добавлен 21.10.2008
  

• Учет и анализ финансовых результатов и использования прибыли в ОАО "Воронежстрой-Холдинг"

  Организационно-методические аспекты учета и анализа финансовых результатов. Учет финансовых результатов деятельности организации. Анализ финансовых результатов деятельности организации. Формирование общей бухгалтерской и налогооблагаемой прибыли.
  
  дипломная работа [83,3 K], добавлен 25.06.2004
  

• Учет финансовых результатов и использования прибыли

  Теоретические основы финансовых результатов и использования прибыли предприятия. Цели и задачи бухгалтерского учета финансовых результатов. Организация синтетического и аналитического учета прибыли. Организация первичного учета продаж и прибыли от продаж.
  
  курсовая работа [162,4 K], добавлен 24.01.2012
  

• Бухгалтерский учет финансовых результатов на примере ООО "Техцентр Авторесурс"

  Классификация доходов и расходов организации. Учет и аудит финансовых результатов от обычных видов деятельности, от прочих доходов и расходов; учет прибылей и убытков, использования и списания прибыли; порядок оформления аудита финансовых результатов.
  
  дипломная работа [195,2 K], добавлен 21.03.2012
  

• Учет формирования и использования чистой прибыли

  Теоретические аспекты бухгалтерского учета прибыли. Экономическая сущность прибыли. Порядок формирования финансовых результатов предприятия. Анализ формирования и использования прибыли в ООО "1С-РАРУС". Совершенствование механизма использования прибыли.
  
  курсовая работа [81,1 K], добавлен 08.08.2013
  

• Учет финансовых результатов и использования прибыли

  Теоретические основы и нормативное регулирование учета. Порядок формирования и регистрации синтетических и аналитических финансовых результатов предприятия. Обобщение прибыли (убытка) от продажи продукции, прочих доходов и расходов в "1С: Предприятие".
  
  курсовая работа [56,4 K], добавлен 12.10.2011
  

• Учет финансовых результатов и использование прибыли

  Понятие финансовых результатов деятельности организации. Направления использования прибыли предприятия. Основные документы, которые регулируют порядок составления и представления отчетности. Исходные данные для факторного анализа прибыли от продаж.
  
  курсовая работа [395,1 K], добавлен 26.05.2015
  

• Учет финансовых результатов и распределения прибыли организации

  Экономическая сущность финансовых результатов; нормативно-правовые акты, регулирующие их документальное оформление и учет. Методика отражения финансовых результатов от реализации продукции и распределение прибыли на предприятии ИП "Уолтер Идастриз".
  
  курсовая работа [58,6 K], добавлен 07.08.2012
  

• Учет финансовых результатов

  Понятие прибыли и убытков. Особенности и подходы к учету финансовых результатов от продаж, а также от доходов и расходов, нераспределенной прибыли. Учет налога на прибыль. Содержание и составление отчетности о финансовых результатах, ее содержание.
  
  курсовая работа [143,4 K], добавлен 17.12.2014
  

• Учет и анализ финансовых результатов

  Вопросы учета и анализа финансовых результатов. Сущность, экономическое содержание и роль прибыли в условиях рыночных отношений. Анализ и использование прибыли. Порядок формирования финансовых результатов, их бухгалтерский учет на примере ООО "ФудЕкс".
  
  дипломная работа [163,7 K], добавлен 26.08.2009
  

• Изучение теории и практики учета финансовых результатов и использования прибыли

  Cтруктура и порядок формирования финансовых результатов. Правила учета финансовых результатов от обычных видов деятельноcти, прочих доходов и расходов. Отражение в бухгалтерской отчетности финансовых результатов (на примере предприятия ООО "Стэйринг").
  
  курсовая работа [61,8 K], добавлен 15.05.2015
  

• Формирование, учет и оценка финансовых результатов деятельности ЗАО "Электро-ком"

  Понятие финансовых результатов, порядок их формирования и учет. Приемы и методы анализа финансовых результатов. Оптимизация учета финансовых результатов и пути их увеличения на предприятии ЗАО "Электро-ком". Резервы роста прибыли и рентабельности.
  
  дипломная работа [648,9 K], добавлен 18.11.2013
  

• Бухгалтерский учет, анализ и аудит финансовых результатов

  Учет финансовых результатов и использование прибыли. Формирование финансовых результатов. Налогообложение прибыли предприятия. Цели и задачи аудита финансовых результатов. Источники информации используемые при аудите. Анализ рентабельности.
  
  дипломная работа [80,3 K], добавлен 21.06.2005
  

• Учет финансовых результатов отчетного периода и использования прибыли

  Классификация доходов и расходов. Анализ состава и структуры прибыли предприятия торговли. Значение финансовых результатов ООО "Ивушка". Организационная схема управления предприятием. Расчет финансовых результатов обычных видов торговой деятельности.
  
  дипломная работа [508,1 K], добавлен 26.06.2014
  

• Учет финансовых результатов и использование прибыли

  Финансовые результаты и задачи их учета. Учет финансовых результатов на счете 99 "Прибыли и убытки". Учет резервов предстоящих расходов. Учет доходов и расходов будущих периодов. Учет финансовых результатов от продажи продукции (работ, услуг).
  
  курсовая работа [34,0 K], добавлен 05.06.2002
  

• Учет и анализ формирования и использования прибыли предприятия

  Экономическая характеристика предприятия. Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета финансовых результатов и использования прибыли. Отчетность и порядок составления отчета о прибылях и убытках, анализ распределения и использования прибыли.
  
  курсовая работа [50,1 K], добавлен 06.04.2010
  

• Учет формирования и распределения финансовых результатов на предприятии ООО "Випойл-Агро"

  Международные стандарты финансовой отчетности учета финансовых результатов. Организация учета на предприятии ООО "Випойл-Агро". Учет финансовых результатов от основной деятельности, иных доходов и расходов, использования прибыли, его совершенствование.
  
  курсовая работа [108,5 K], добавлен 10.03.2012
  

• Учет финансовых результатов

  Понятие финансовых результатов, их учет на счете "Прибыли и убытки". Повседневный оперативный контроль за формированием финансовых результатов. Систематический контроль за внереализационными доходами и расходами. Постоянный контроль отчислений от прибыли.
  
  курсовая работа [45,2 K], добавлен 21.07.2012
  

• Учет финансовых результатов и использование прибыли

  Понятие финансовых результатов и их структура. Краткая экономическая характеристика предприятия ООО "Юг Сибири". Факторный анализ динамики изменения структуры формирования финансовых результатов и прибыли от хозяйственной деятельности предприятия.
  
  курсовая работа [33,4 K], добавлен 29.05.2015
  

• Учет финансовых результатов. Распределение прибыли

  Нормативно-методические основы учета. Особенности формирования финансового результата. Порядок учета прочих доходов и расходов. Организация бухгалтерского учета финансовых результатов и нераспределенной прибыли. Учет расчетов по налогу на прибыль
  
  курсовая работа [68,0 K], добавлен 09.02.2011
  

• главная
• рубрики
• по алфавиту
• вернуться в начало страницы
• вернуться к началу текста
• вернуться к подобным работам