Основы аудита на предприятии

Размещено на http://www.allbest.ru/

1. Основания для отказа в приеме в члены саморегулируемой организации аудиторов

Основанием для принятия саморегулируемой организацией аудиторов решения об отказе в приеме в члены саморегулируемой организации аудиторов является:

· несоответствие лица требованиям настоящей статьи и требованиям к членству, утвержденным саморегулируемой организацией аудиторов;

· представление документов, не соответствующих требованиям, установленным настоящей статьей;

· установление недостоверности сведений, содержащихся в документах, представленных в саморегулируемую организацию аудиторов;

· обнаружение после выдачи физическому лицу квалификационного аттестата аудитора обстоятельств, препятствовавших такой выдаче;

· прекращение членства аудиторской организации, аудитора в данной или иной саморегулируемой организации аудиторов (за исключением прекращения членства по основаниям, предусмотренным пунктами 1, 4, 8 части 15 настоящей статьи), если со дня принятия решения о прекращении членства прошло менее трех лет.

Решение саморегулируемой организации аудиторов об отказе в приеме в ее члены должно быть сообщено в письменной форме не позднее семи рабочих дней со дня, следующего за днем принятия данного решения.

Решение об отказе в приеме в члены саморегулируемой организации аудиторов может быть оспорено в судебном порядке.

саморегулируемый аудитор капитал материальность

2. Аудит формирования и использования уставного капитала

Учет уставного капитала является важным участком в системе бухгалтерского учета. Здесь формируются основные характеристики собственных источников финансирования деятельности организации.

Целью аудита уставного капитала является формирование мнения о достоверности отражающих его состояние данных бухгалтерской отчетности и соответствии методологии его учета нормативным актам.

Уставной капитал является одним из основных показателей, который характеризует размеры и финансовое состояние.

Уставный капитал -- совокупность в денежном выражении вкладов учредителей (собственников) в имущество (стоимость основных средств, нематериальных активов, оборотных и денежных средств) при создании предприятия для обеспечения его деятельности в размерах, определённых учредительными документами.

Методика аудита определяется видом актива, которым осуществляется вклад учредителя в уставный капитал. Операции по взносам учредителей учитываются на основании данных первичных документов. Полнота и своевременность поступления денежных сумм проверяются аудитором по данным приходных кассовых ордеров, выписок банка с текущих счетов в национальной и иностранной валюте. Стоимость переданного оборудования, домов, сооружений, имущественных прав на интеллектуальную собственность, материальных ценностей, которые поступили, определяются на основании протокола собрания участников или акта экспертной оценки в соответствии действующего законодательства.

Целью аудита операций с уставным капиталом является установление достоверности первичных данных относительно формирования и использования уставного капитала, полнота и своевременность отображения информации в сведенных документах и учетных регистрах, правильности ведения учета уставного капитала соответствию учредительным документам и учетной политики, достоверности отображения состояния уставного капитала в отчетности предприятия.

В ходе проверки аудитору необходимо рассмотреть основные задачи, связанные с уставным капиталом. К первой относится проверка учредительных документов относительно формирования уставного капитала. Такая проверка совершается в следующем порядке:

1. Проверка наличия и формы учредительных документов и установление соответствия содержания требованиям законодательных и нормативных актов;

2. Изучение полноты и придерживание срока внесения уставного капитала;

3. Проверка денежной оценки стоимости имущества, которое вносится учредителями в оплату акций при создании акционерного общества;

4. Проверка правильности налогообложения средств, переданных в уставный капитал хозяйствующего субъекта его учредителями;

5. Установление законности видов деятельности;

6. Определение соответствия размера уставного капитала данным учредительных документов и действующему законодательству;

7. Проверка полноты и правильности формирования уставного капитала;

8. Установление реальности внесения сумм в уставный капитал;

9. Определение обоснованности изменения величины уставного капитала.

Следующей задачей является проверка правильности расчетов с учредителями. Такая проверка предусматривает решение следующих задач:

1. Своевременно ли и в каком размере учредители внесли свою долю в уставный капитал предприятия;

2. В каком виде внесены доли участников в уставный капитал и правильно ли оформлены документы на эти операции;

3. Правильно ли проводится начисление доходов от участия в капитале предприятия;

4. Придерживается ли соответствие записей в первичных документах записям в соответствующем журнале-ордере и Главной книге (при журнальной форме учета).

Затем следует задача проверки наличия и правильности оформления документов, которые подтверждают факты расчетов с учредителями. Реальность взносов в уставный капитал аудитор устанавливает путем исследования наличия и правильности оформления документов, которые подтверждают факты расчетов с учредителями. В подтверждающих документах должна быть ссылка на формирование уставного капитала, что является важным не только для целей бухгалтерского учета, а и для целей налогообложения.

Следующая задача - это проверка поступления основных средств и нематериальных активов как вклад в уставный капитал, при которой следует обязательно проанализировать договоры о внесении необоротных активов, убедится в том, что стоимость, показанная по необоротным активам, соответствует стоимости, указанной в договоре.

Далее идет задача проверки соблюдения сроков оплаты уставного капитала. Фактическое поступление взносов учредителей проверяется на основании первичных документов и записей в регистрах по соответствующему бухгалтерскому счету. При этом следует проверить своевременность погашения задолженности по взносам в уставный капитал и реальность дебетового сальдо.

Следующей задачей является проверка изменения величины уставного капитала. Если на протяжении отчетного периода у хозяйствующего субъекта имели место изменения в величине уставного капитала, то такие операции подлежат детальному изучению.

Аудитору следует определить правомерность таких изменений, а также правильность и своевременность записей в бухгалтерском учете.

Во время проверки определяются источники увеличения уставного капитала, которые возможны только за счет:

· Средств, полученных акционерным обществом от продажи своих акций с превышением их номинальной стоимости (эмиссионный доход);

· Нераспределенной прибыли по результатам предыдущего года;

· Дивидендов.

3. Оценка материальности (существенности) в аудиторской деятельности

Целью аудита бухгалтерской отчетности является выражение аудитором мнения о достоверности бухгалтерской отчетности и соответствии порядка составления отчетности ведения бухгалтерского учета законодательству РФ. Оценка существенности - это предмет профессионального суждения аудитора, что рассмотрено в Федеральном стандарте аудита № 4 «Существенность в аудите», согласно которому материальность (существенность) - это максимально допустимый размер ошибочной суммы, которая может быть показана в отчетности и рассматриваться как несущественная, т. е. не вводящая пользователей отчетности в заблуждение.

Под существенностью понимается свойство информации бухгалтерской отчетности влиять на экономические решения квалифицированного пользователя такой информации.

Информация об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, а также составляющих капитала считается существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой (бухгалтерской) отчетности. Существенность зависит от величины показателя финансовой (бухгалтерской) отчетности и (или) ошибки, оцениваемых в случае их отсутствия или искажения. Существенность нарушений и отклонений, допущенных клиентом, является для аудитора критерием того, может ли он подтвердить достоверность бухгалтерской отчетности проверяемой организации.

Существенность имеет две стороны:

· Качественную;

· количественную.

С качественной точки зрения аудитор должен определить, носят или не носят существенный характер отмеченные в ходе проверки отклонения порядка совершения проверяемой организацией финансовых и хозяйственных операций от требований нормативных актов, действующих в Российской Федерации. С количественной точки зрения аудитор должен оценить, превосходят ли по отдельности и в сумме обнаруженные искажения бухгалтерской отчетности (с учетом прогнозируемой величины неотмеченных ошибок) принятый для проверяемой организации уровень существенности.

Примерами качественных искажений являются:

· недостаточное или неадекватное описание учетной политики, когда существует вероятность того, что пользователь финансовой (бухгалтерской) отчетности будет введен в заблуждение таким описанием;

· отсутствие раскрытия информации о нарушении нормативных требований в случае, когда существует вероятность того, что последующее применение санкций сможет оказать значительное влияние на результаты деятельности аудируемого лица.

На существенность могут оказывать влияние нормативные правовые акты РФ, а также факторы, имеющие отношение к отдельным счетам бухгалтерского учета финансовой (бухгалтерской) отчетности и взаимосвязям между ними.

Аудитору необходимо рассмотреть возможность искажений в отношении сравнительно небольших величин, которые в совокупности могут оказать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность. Например, ошибка в процедуре, проводимой в конце месяца, может указывать на возможное существенное искажение, которое возникнет в том случае, если такая ошибка будет повторяться каждый месяц.

Таким образом, существенность не предполагает обязанности аудитора проверить бухгалтерскую отчетность организации и дать заключение о ее достоверности с точностью до единицы измерения, в которой эта отчетность составлена;

1. существенность - это параметр возможного изменения информации, способного повлиять на мнение ее компетентного пользователя;

2. существенность не может выражаться в постоянно существующей абсолютной цифре;

3. в каждом конкретном случае, для каждой организации существенность может быть различной;

4. критерием оценки существенности может быть лишь то предельное значение возможной ошибки в бухгалтерской отчетности, которая может изменить ее до состояния, не позволяющего квалифицированному пользователю сделать на ее основе правильные выводы и принять экономически обоснованные решения.

4. Виды аудита

В настоящее время аудит разделился на две большие группы:

· финансовый/инвестиционный аудит;

· промышленный аудит.

Финансовый -- это и есть аудит в классическом понимании, то есть проверка финансовой отчётности и выражение мнения о её достоверности. Близко примыкает к нему и инвестиционный аудит -- заключение о целевом и эффективном использовании инвестиционных ресурсов и аудит профессиональных участников инвестиционной деятельности (бирж, инвестиционных и строительных компаний). Также вплотную к финансовому аудиту примыкает ревизионная деятельность и деятельность по проведению инвентаризации. В зависимости от того, проводится ли аудит отчётности компании независимым аудитором или собственными сотрудниками, принято различать независимый (аудит в классическом понимании) и внутренний аудит.

Промышленный аудит более сложное явление, так как включает в себя элементы финансового (в части формирования себестоимости изделий, подтверждения обоснованности тарифов на услуги -- например, услуги ЖКХ) и чисто технического аудита.

Под техническим аудитом понимают проверку независимыми специалистами системы организации производства, системы контроля и управления качеством, применяемых технических и технологических решений, а также проверку технического состояния машин оборудования, механизмов, зданий и сооружений, инженерных коммуникаций, систем и сетей, также проверку технической и проектной документации с выражением мнения относительно обоснованности применяемых технических/технологических решений, способов управления производством и соответствия технического состояния инженерно сложных систем и оборудования требованиям нормативных актов.

Вплотную к промышленному аудиту примыкает инспекционная деятельность -- то есть деятельность по техническому надзору (за изготовлением, строительством, сборкой, пуском-наладкой) технически сложных изделий, имеющих так называемые скрытые работы (работы, которые невозможно увидеть и принять по качеству в будущем -- например, фундаментные работы) и деятельность по независимой приёмке технически сложных изделий (кораблей, турбин, технологических комплексов) и подтверждению достижения проектных параметров, а также приёмке партий товаров с подтверждением их свойств, количества и качества.

Разновидностями промышленного аудита являются экологический аудит (подтверждение нагрузок на природную среду), энергетический аудит, аудит затрат на эксплуатацию и подтверждение тарифов (применяется в основном для обоснования цен на продукцию естественных и иных монополий) и иные виды специальных аудитов (например -- ESD-аудит).

Аудит персонала -- это определение, оценка личностного потенциала сотрудников и соответствия сотрудников корпоративной культуре и ценностям компании.

В ходе данного аудита устанавливается уровень соответствия сотрудника занимаемой им должности, оцениваются личностные качества, даётся комплексная характеристика работникам.

PR-аудит.Задачи -- проверить выполнение задач проекта, проанализировать эффективность израсходования выделенных на проект средств. В ходе аудита используются такие методики, как подсчёт количества сообщений, оценки, типы СМИ, оценка материалов по нескольким составляющим, статистическая обработка мотивов. Наряду с перечисленными методиками могут применяться социологические опросы, точечные изучения представителей целевой аудитории проекта.

Экологический аудит предприятия -- это комплексная и независимая оценка соблюдения требований, в том числе требований действующих международных стандартов, нормативов и нормативных документов в области экологической безопасности, экологического менеджмента и охраны окружающей среды, а также подготовка соответствующих рекомендаций и их документирование по улучшению деятельности предприятий и организаций в экологической сфере.

5. Саморегулируемая организация аудиторов (сущность, права, обязанности)

Саморегулируемая организация аудиторов -- это некоммерческая организация, созданная на условиях членства в целях обеспечения условий осуществления аудиторской деятельности. Она приобретает свой статус с даты её включения в государственный реестр саморегулируемых организаций аудиторов.

Некоммерческая организация включается в государственный реестр саморегулируемых организаций аудиторов при условии соответствия её следующим требованиям:

· объединения в составе саморегулируемой организации в качестве её членов не менее 700 физических лиц или не менее 500 коммерческих организаций, соответствующих установленным законом «Об аудиторской деятельности» требованиям к членству в такой организации;

· наличия утверждённых правил осуществления внешнего контроля качества работы членов саморегулируемой организации аудиторов и принятого кодекса профессиональной этики аудиторов;

· обеспечения саморегулируемой организацией аудиторов дополнительной имущественной ответственности каждого её члена перед потребителями аудиторских услуг и иными лицами посредством формирования компенсационного фонда (компенсационных фондов) саморегулируемой организации аудиторов.

Для осуществления деятельности в качестве саморегулируемой организации аудиторов некоммерческой организацией должны быть созданы специализированные органы, осуществляющие контроль за соблюдением членами саморегулируемой организации аудиторов требований закона «Об аудиторской деятельности», стандартов аудиторской деятельности, правил независимости аудиторов и аудиторских организаций, кодекса профессиональной этики аудиторов и рассмотрение дел о применении в отношении членов саморегулируемой организации аудиторов мер дисциплинарного воздействия.

Саморегулируемая организация аудиторов наряду с функциями, установленными Федеральным законом «О саморегулируемых организациях», разрабатывает и утверждает стандарты саморегулируемой организации аудиторов, принимает кодекс профессиональной этики аудиторов, разрабатывает проекты федеральных стандартов аудиторской деятельности, участвует в разработке проектов стандартов в области бухгалтерского учёта и бухгалтерской (финансовой) отчётности, организует прохождение аудиторами обучения по программам повышения квалификации.

Саморегулируемая организация аудиторов наряду с правами, установленными законом «О саморегулируемых организациях», имеет право:

· устанавливать в отношении аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, которые являются её членами, дополнительные к требованиям, предусмотренным законом «Об аудиторской деятельности», требования, обеспечивающие их ответственность при осуществлении аудиторской деятельности,

· разрабатывать и устанавливать дополнительные к мерам, предусмотренным законом, меры дисциплинарного воздействия на её членов за нарушение ими требований закона, стандартов аудиторской деятельности, правил независимости аудиторов и аудиторских организаций, кодекса профессиональной этики аудиторов,

· организовывать профессиональное обучение лиц, желающих заниматься аудиторской деятельностью.

Саморегулируемая организация аудиторов наряду с исполнением обязанностей, установленных Федеральным законом «О саморегулируемых организациях»:

· участвует в установленном порядке в создании, включая финансирование, и деятельности единой аттестационной комиссии, предусмотренной законом «Об аудиторской деятельности»;

· сообщает в уполномоченный федеральный орган об изменениях в сведениях о саморегулируемой организации аудиторов для внесения в государственный реестр саморегулируемых организаций аудиторов, а также о возникшем несоответствии саморегулируемой организации аудиторов требованиям, установленным частью 3 статьи 17 закона «Об аудиторской деятельности», не позднее семи рабочих дней со дня, следующего за днём возникновения соответственно указанных изменений в сведениях или несоответствия;

· сообщает в уполномоченный федеральный орган о дополнительных к требованиям, установленным федеральными стандартами аудиторской деятельности, требованиях, предусмотренных саморегулируемой организацией аудиторов в своих стандартах, а также о дополнительных нормах профессиональной этики, включённых в принятый ею кодекс профессиональной этики аудиторов, в порядке, сроки и по форме, которые определяются уполномоченным федеральным органом;

· представляет в уполномоченный федеральный орган отчёт об исполнении саморегулируемой организацией аудиторов, её членом или членами требований законодательства Российской Федерации и иных нормативныхправовых актов, регулирующих аудиторскую деятельность, в порядке, сроки и по форме, которые определяются уполномоченным федеральным органом;

· подтверждает соблюдение аудиторами, являющимися членами этой саморегулируемой организации аудиторов, требования об обучении по программам повышения квалификации;

· не позднее 10 рабочих дней со дня, следующего за днём получения письменного запроса, представляет в уполномоченный федеральный орган и совет по аудиторской деятельности по их запросам копии решений органов управления и специализированных органов саморегулируемой организации аудиторов;

· оказывает содействие представителям совета по аудиторской деятельности в ознакомлении с деятельностью саморегулируемой организации аудиторов.

Представители уполномоченного федерального органа и совета по аудиторской деятельности вправе присутствовать на собраниях (заседаниях) органов управления и специализированных органов саморегулируемой организации аудиторов, а также на иных проводимых ею мероприятиях.

Саморегулируемая организация аудиторов не может являться членом другой саморегулируемой организации аудиторов.

В случае, если членами саморегулируемой организации аудиторов являются физические лица и (или) организации, не являющиеся соответственно аудиторами и аудиторскими организациями, в деятельности органов управления такой организации должна быть обеспечена независимость аудиторов и аудиторских организаций при осуществлении ими функций, непосредственно связанных с аудиторской деятельностью.

Члены постоянно действующего коллегиального органа управления и специализированных органов саморегулируемой организации аудиторов могут совмещать исполнение этих функций с аудиторской деятельностью (с участием в аудиторской деятельности).

Независимые члены постоянно действующего коллегиального органа управления саморегулируемой организации аудиторов должны составлять не менее одной пятой числа членов этого органа.

Обязательный аудит годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности саморегулируемой организации аудиторов должен проводиться аудиторской организацией, являющейся членом другой саморегулируемой организации аудиторов.

Формирование компенсационного фонда (компенсационных фондов) саморегулируемой организации аудиторов и размещение средств такого фонда (таких фондов) осуществляются в порядке, установленном Федеральным законом «О саморегулируемых организациях».

Размещено на Allbest.ru