Облік грошових коштів на підприємстві

Рух грошових коштів у результаті операційної діяльності визначають коригуванням прибутку (збитку) від звичайної діяльності до оподаткування на суми змін запасів, дебіторської та кредиторської заборгованості, забезпечень, пов'язаних з операційною діяльністю, амортизації необоротних активів, прибутку (збитку) від неопераційної діяльності, витрат на сплату процентів, сплачений податок на прибуток, доходів та витрат майбутніх періодів.

За статтею "Чистий рух коштів від операційної діяльності9* відображають результат руху коштів від операційної діяльності з урахуванням руху коштів від надзвичайних подій.

Рух грошових коштів у результаті інвестиційної діяльності визначають на основі аналізу змін у статтях розділу Балансу "Необоротні активи" та статті "Поточні фінансові інвестиції". При розрахунку чистого грошового потоку від інвестиційної діяльності враховують надходження коштів у результаті реалізації фінансових інвестицій, необоротних активів, майнових комплексів; отримані відсотки, дивіденди, інші надходження, а також витрати коштів на придбання фінансових інвестицій, необоротних активів, майнових комплексів, інші платежі, пов'язані з інвестиційною діяльністю.

Рух грошових коштів у результаті фінансової діяльності визначають на основі змін у статтях балансу за розділом "Власний капітал" та статтях, пов'язаних з фінансовою діяльністю, у розділах балансу: "Забезпечення наступних витрат і платежів", "Довгострокові зобов'язання" і "Поточні зобов'язання" ("Короткострокові кредити банків" і "Поточна заборгованість за довгостроковими зобов'язаннями", "Поточні зобов'язання за розрахунками з учасниками" тощо). У статті "Надходження власного капіталу" відображуються надходження грошових коштів від розміщення акцій та інших операцій, що приводять до збільшення власного капіталу.

У статті "Отримані позики" відображують надходження грошових коштів у результаті утворення боргових зобов'язань (позик, векселів, облігацій, а також інших видів короткострокових і довгострокових зобов'язань, не пов'язаних з операційною діяльністю).

У статті "Інші надходження*9 показують інші надходження грошових коштів, пов'язані з фінансовою діяльністю.

У статті "Погашення позик" відображують виплати грошових коштів для погашення отриманих позик, а статті "Сплачені дивіденди" -- суми дивідендів, сплачені грошовими коштами. Стаття "Інші платежі" слугує для відображення грошових коштів для викуплення раніше випущених акцій підприємства, виплати грошових коштів орендодавцю для погашення заборгованості за фінансовою орендою та за іншими платежами, пов'язаними з фінансовою діяльністю.

У статті "Чистий рух коштів від фінансової діяльності" відображують результат руху коштів від фінансової діяльності з урахуванням руху коштів від надзвичайних подій.

Стаття "Чистий рух коштів за звітний період" призначена для відображення різниці між сумою грошових надходжень та видатків, відображених у статтях: "Чистий рух коштів від операційної діяльності", "Чистий рух коштів від інвестиційної діяльності" та "Чистий рух коштів від фінансової діяльності".

У статті "Залишок коштів на початок року" показують залишок грошових коштів та їх еквівалентів на початок року, наведений у балансі.

У статті "Залишок коштів на кінець року" наводиться різниця між сумою грошових надходжень та видатків, відображених у статтях "Залишок коштів на початок року" та "Чистий рух коштів за звітний період". Розрахований у такий спосіб показник має дорівнювати наведеному в Балансі залишку грошових коштів та грошових еквівалентів на кінець звітного періоду.

Звіт про власний капітал відображує зміни, що відбулися у складі власного капіталу протягом звітного періоду, і показує причини, що привели до таких змін.

Усі складові власного капіталу -- статутний, додатковий, резервний, неоплачений та вилучений, а також нерозподілений прибуток, наводять у рядках Звіту в грошовому вираженні на початок та на кінець звітного періоду.

Причини, в результаті яких відбулися зміни в капіталі, показані у відповідних розділах звіту: "Коригування", "Переоцінка активів", "Розподіл прибутку", "Внески учасників", "Вилучення капіталу", "Інші зміни в капіталі".

У статті "Переоцінка активів" наводять дані, які відображують збільшення або зменшення власного капіталу в результаті переоцінки основних засобів, нематеріальних та інших активів відповідно до чинного законодавства.

У статті "Розподіл прибутку" відображають розподіл прибутку серед акціонерів та спрямування прибутку, що залишився у розпорядженні підприємства, до статутного і резервного капіталу.

Стаття "Внески учасників" передбачена для відображення даних про збільшення статутного капіталу підприємства та зміни неоплаченого капіталу в результаті збільшення або зменшення дебіторської заборгованості учасників за внесками до статутного капіталу підприємства.

У статті "Вилучення капіталу" наводять дані про зменшення власного капіталу підприємства внаслідок виходу учасника, викупу чи анулювання викуплених акцій акціонерним товариством, зменшення номінальної вартості акцій або з інших причин.

У статті "Інші зміни в капіталі" відображають дані про всі інші зміни у власному капіталі підприємства, що не були включені до зазначених вище статей, зокрема списання невідшкодованих збитків, безоплатно отримані активи та інші зміни.

У статті "Залишок на кінець року" показують величини всіх складових власного капіталу на кінець звітного року, які визначають додаванням скоригованих залишків відповідних складових на початок року та всіх змін, що відбулися в них протягом року внаслідок переоцінки активів, використання чистого прибутку, вилучення капіталу тощо.

Агрегована фінансова звітність, її призначення і використання

Агрегована фінансова звітність відображу є основні показники діяльності підприємства. Як правило, така звітність оприлюднюється та використовується для проведення експрес-аналізу фінансового стану підприємства. Статті агрегованої звітності формуються на основі відповідних статей та розділів основних форм фінансової звітності. При цьому найбільш визначальні для підприємства показники знаходять відображення в агрегованій звітності, а менш важливі групують, і вони входять до складу агрегованої звітності як інші необоротні активи, інші оборотні активи, інші доходи, інші витрати тощо. Найпоширенішими в практиці фінансового менеджменту форми агрегованої звітності (Баланс, Звіт про рух грошових коштів, Звіт про прибутки та збитки) подано нас. 151--152.

Залежно від специфіки діяльності конкретного підприємства агрегована звітність може містити ті чи інші показники. Так, якщо підприємство має значний обсяг нематеріальних активів, відповідна стаття може мати місце в агрегованому балансі цього підприємства. У протилежному разі нематеріальні активи включають до статті "Нематеріальні та інші необоротні активи". Агрегований баланс великої корпорації, як правило, містить кілька статей, які відображують склад та структуру власного капіталу. Баланс середнього підприємства може містити у розділі "Власний капітал" лише рядки "Статутний капітал" та "Нерозподілений прибуток".

Не зважаючи на вільний вибір статей агрегованої звітності, в усіх її формах е низка обов'язкових загальноприйнятих у практиці фінансового аналізу та фінансового менеджменту показників. Так, будь-який із аг-регованих звітів про прибутки та збитки містить такі статті, як "Адміністративні витрати та витрати на збут", "Процентні витрати", оскільки останні дають змогу зробити більш обґрунтовані висновки щодо структури витрат і обслуговування боргу даним підприємством. Усі агреговані баланси в розрізі активів, як правило, містять статті "Основні засоби", "Товарно-матеріальні запаси", "Дебіторська заборгованість", "Грошові кошти та їх еквіваленти".

Отже, в агрегованій фінансовій звітності наводять загальноприйняті в практиці фінансового аналізу та найбільш важливі для досліджуваного підприємства показники, що значно полегшує проведення експрес-аналізу фінансового стану підприємства та допомагає отримати в процесі аналізу більш достовірні результати. Звичайно, більш глибокі та конструктивні результати отримують при проведенні комплексного аналізу фінансового стану підприємства, який ґрунтується на використанні усіх даних бухгалтерського обліку та відповідному програмному забезпеченні.

Оскільки Звіт про рух грошових коштів, з одного боку, належать до відносно нових у вітчизняній практиці форм звітності, а з другого, є дуже інформативним щодо аналізу ефективності управління грошовими коштами на підприємстві, наведемо методику складання такого звіту за даними Балансу та Звіту про фінансові результати. Розуміння базових принципів, які покладено в основу цієї методики, та уміння її застосовувати є необхідними для фінансового менеджера, який займається аналізом і управлінням грошовими коштами підприємства.

Для складання Звіту про рух грошових коштів за деякий звітний період необхідно мати дані Балансу на початок та кінець періоду, а також Звіт про фінансові результати за цей період. За даними балансів розраховують зміни в їх статтях за період. Сумарні зміни в статтях активу дорівнюють змінам у статтях пасиву і визначають приріст (зменшення) валюти балансу. Приріст статті активу свідчить про витрати грошових коштів, зменшення -- про надходження коштів. (Так, придбання товарно-матеріальних запасів свідчить про витрати грошових коштів, а продаж запасів -- про її надходження.) Навпаки, приріст статті пасиву вказує на надходження коштів і збільшення обсягу фінансових ресурсів, а зменшення статті пасиву -- про відплив грошових коштів та зменшення ресурсів.

Зміни в статтях Балансу використовують у відповідних розділах Звіту при розрахунку чистих грошових потоків: зміни в пасивах -- з таким самим знаком, зміни в активах -- із протилежним. При цьому зміни в грошових коштах не використовуються при складанні Звіту, оскільки вони є основним результатом (підсумком) Звіту. Не використовують також дані про зміни у власному капіталі, які відбулися за рахунок чистого прибутку (наприклад, збільшення статутного, резервного капіталу за рахунок прибутку або збільшення статті "Нерозподілений прибуток"). Останнє зумовлено тим, що чистий прибуток входить до розділу І Звіту як одна із основних статей.

До розділу І Звіту входять статті "Чистий прибуток" та "Амортизація необоротних активів" зі Звіту про фінансові результати, а також зміни в статтях активу та пасиву Балансу, що відносяться до операційної діяльності, зокрема зміни в товарно-матеріальних запасах, дебіторській, кредиторській заборгованості тощо.

У розділі II вміщено статті, в яких відображують витрати та надходження коштів у результаті інвестиційної діяльності. Дані для них розраховують на основі змін, що відбулися за звітний період у необоротних активах підприємства: основних засобах, нематеріальних активах та фінансових вкладеннях. Оскільки зміни в основних засобах та нематеріальних активах відбуваються не тільки за рахунок придбання чи продажу цих активів, а й за рахунок нарахованого за період зносу, кошти, витрачені на придбання (отримані від продажу) необоротних активів (НА), можна розрахувати за формулою

К = Залишкова вартість НА на кінець періоду - Залишкова вартість НА на початок періоду + Нарахований за період знос. (5.2)

Тобто при розрахунку грошових потоків від інвестиційної діяльності зміни в необоротних активах використовуються лише після їх коригування. Це зумовлено тим, що амортизація необоротних активів, яка викликає зміни в їх балансовій вартості, входить окремою статтею в розділ І Звіту про рух грошових коштів.

Розділ Ш Звіту містить дані про рух грошових коштів у результаті фінансової діяльності. До цього розділу включають зміни в статтях Балансу, пов'язані з формуванням фінансових ресурсів підприємства, а саме зміни у власному капіталу, викликані зовнішніми чинниками, та зміни в позиковому капіталі, викликані погашенням чи отриманням нових позик. У цьому розділі також враховують дивіденди, сплачені власникам підприємства.

Чистий приплив чи відплив грошових коштів за період визначають як підсумок усіх розділів Звіту. Ця величина має дорівнювати (виходячи з рівності сумарних змін у балансі) зміні у грошових коштах підприємства. Якщо чистий приплив (відплив) коштів за період, розрахований відповідно до Звіту, дорівнює величині змін у грошових коштах, обчисленій за даними балансів на початок і кінець періоду, Звіт про рух грошових коштів складено правильно.

Методика складання Звіту про рух грошових коштів, викладена вище, ґрунтується на рівності

Приріст активів =Приріст пасивів, (5.3)

яка є наслідком основного балансового рівняння (Активи =Пасиви). Якщо взяти за основу агрегований Баланс, наведений нижче, рівність (5.3) матиме такий вигляд:

Зважаючи на те, що основні засоби враховуються у Балансі за залишковою вартістю, приріст основних за-собів обчислюють як різницю між коштами, витраченими на придбання нових основних засобів (К), та нарахованим за період зносом (Л) (див. також рівність (5.2)). Отже,

Приріст акціонерного капіталу відбувається внаслідок надходження коштів із зовнішніх джерел -- за рахунок емісії акцій (ЕА) або за рахунок внутрішнього джерела -- прибутку (ЯІК), що залишився у розпорядженні підприємства після виплати дивідендів:

Якщо має місце не лише приріст акціонерного капіталу, а й нерозподіленого прибутку, це означає, що частина прибутку Пак була спрямована на збільшення акціонерного капіталу, а частина залишилась нерозподіленою.

Згрупувавши доданки в рівності (5.4) за видами діяльності (операційна, інвестиційна, фінансова) та врахувавши залежності (5.5) і (5.6), отримаємо

Наведена рівність не порушиться, якщо врахувати дивіденди (Д)у виплачені акціонерам протягом звітного періоду:

Сума доданків Яя + Ляк + Д визначає чистий прибуток ЧП, отриманий підприємством протягом звітного періоду, тому рівність (5.8) можна подати так:

Рівність є аналогом Звіту про рух грошових коштів, наведеного на с.151--152. Це свідчить про можливість досить однозначної трансформації балансового рівняння (5.3) у Звіт про рух грошових коштів, а також про можливість отримати завжди правильний результат у процесі складання Звіту в разі розуміння основних принципів такої трансформації.

Размещено на Allbest.ru