Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

• Введение
• 1. Оценка как элемент метода бухгалтерского учета
• 1.1 Обоснование места и роли оценки в системе бухгалтерского учета
• 1.2 Оценка как способ выражения в денежном измерении учетного имущества и статистических показателей
• 2. Виды оценок
• 2.1 Стоимостная оценка оборотных и внеобротных активов
• 2.2 Стоимостная оценка элементов собственного капитала
• Заключение
• Список литературы
• Приложение
• Введение
• Оценка является важным методологическим приемом бухгалтерского учета. С ее помощью обеспечивается стоимостное измерение и обобщение фактов хозяйственной деятельности предприятия. Тем самым становится возможным определить уровень экономической эффективности управленческого решения инвестирования средств в текущие или долгосрочные активы. Правильность выбранного способа оценки может оказать существенное воздействие на дальнейшую деятельность предприятия, его жизнеспособность и ликвидность.
• Исторически сложилось, что в теории российского бухгалтерского учета оценке активов не уделялось существенного внимания. По мнению большинства ученых начала века считалось, что «оценка частей имущества принадлежит скорее к задачам политической экономии и хозяйственной политики, чем счетоводству».
• В соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности оценка представляет собой процесс определения денежных сумм, по которым элементы финансовой отчетности должны признаваться и вноситься в баланс. Программы реформирования бухгалтерского учета и Концепции бухгалтерского позволили приблизиться к международным правилам оценки и учета.

Методология стоимостного измерения объектов бухгалтерского наблюдения была и остается одной из наиболее сложных проблем в бухгалтерском учете. Это объясняет актуальность темы, обоснование концепций стоимостной оценки применительно к современному этапу развития экономики. бухгалтерский учет капитал денежный

Целью курсовой работы является углубленное рассмотрение основных аспектов стоимостного оценивания объектов бухгалтерского наблюдения.

Предмет исследования - стоимостная оценка объектов бухгалтерского наблюдения, объект - элемент метода бухгалтерского учета.

Курсовая работа состоит из введения, двух глав, заключения и приложения.

Основными задачами являются изучение теоретических аспектов данной темы:

- оценка как элемент метода бухгалтерского учета;

- стоимостная оценка оборотных и внеоборотных активов предприятия и отдельно элементов собственного капитала;

- применение навыков в практической расчетной части.

1. Оценка как элемент метода бухгалтерского учета

1.1 Обоснование места и роли оценки в системе бухгалтерского учета

Оценка представляет собой способ выражения в денежном измерении имущества предприятия и его источников. Реальность и правильность оценки имущества предприятия и его источников имеют важнейшее значение для построения всей системы бухгалтерского учета. В основе оценки имущества лежат реальные затраты, выраженные в денежном измерении.

В целях сопоставимости оценка имущества и его источников для отражения в балансе должна проводиться единообразно на всех предприятиях, что достигается соблюдением установленных положений и правил оценки [15].

Бухгалтерский учет призван формировать информацию о деятельности организации и ее имущественном положении в различных экономических условиях, при этом, любые явления хозяйственной жизни подлежат стоимостному измерению. Оценка затрагивает все хозяйственные процессы, происходящие на предприятии:

- в процессе производства оценивается полученная продукция;

- в процессе распределения - доходы от продажи этой продукции;

- в процессе обмена - расходы на заготовление производственных запасов и приобретение средств труда, расходы, понесенные от реализации, а также возникающие обязательства (дебиторская и кредиторская задолженность).

Соответственно от точности бухгалтерской оценки зависит определение стоимости активов организации (предприятия), как поступивших извне, так и созданных в процессе производства, и величины финансового результата, образовавшегося от их использования и продажи, т.е. с помощью оценки объекты ставятся на учет и выбывают из состава имущества. Таким образом, оценкой охвачен весь учетный процесс, начиная от текущего учета и заканчивая отчетностью, и не случайным является то, что денежная оценка стала одним из важнейших элементов метода бухгалтерского учета [3].

Экономические преобразования в нашей стране, становление и развитие рыночной экономики привели к реформированию системы бухгалтерского учета в целом. Процесс реформирования потребовал пересмотра функциональной роли и места оценки в учете, прежде всего из-за использования в экономике страны свободных цен, что вызвало необходимость законодательно разрешить новые виды стоимости и методы их расчета и предоставить предприятиям возможность их выбора. Однако, предложенные нормативными документами варианты оценивания до сих пор не решают проблем практики учета и не отвечают требованиям пользователей, что подтверждается многочисленными фактами нарушении установленных правил оценки, необоснованным, с точки зрения экономической целесообразности, выбором варианта оценки. Предполагается, что как элемент метода бухгалтерского учета - оценка требует более глубокого исследования в аспекте решения задач, стоящих перед учетом.

В каждой науке есть присущая только данному направлению проблематика, для бухгалтерского учета таковыми являются: проблема объекта науки; существо предмета науки; концепция методологии и принципов регистрации и интерпретации фактов хозяйственной жизни; проблема разработки прикладных методов и инструментария исследования объекта [9].

Экономическая ситуация изменяется под действием объективных законов развития общественно - экономической системы. Необходимо отметить, что эти законы изучаются различными школами экономической теории, и, несмотря на обилие различных теорий экономического развития, большинство из них признают их объективность.

Бухгалтерский учет является центральным звеном системы экономической информации, обеспечивает в различных своих проявлениях внутрифирменную и межфирменную коммуникацию. Бухгалтерский учет развивается вместе с экономикой, подчиняясь информационным потребностям управления. Развитие протекает в виде процессов дифференциации и интеграции различных видов учета. Сложность исследования развития экономических систем заключается в том, что большинство их элементов имеют нематериальный характер. Особенно эта характерная черта проявляется в сложности исследования бухгалтерского учета, поскольку он является информационной системой [5].

Принципы учета лежат в основе разработки конкретных правил ведения учета, закрепленных в стандартах, инструкциях и положениях, регламентирующих учет. Впервые принципы учета появились в США в 1936г., когда Американская ассоциация бухгалтеров начала разработку учетных стандартов. Ученый В. Патон систематизировал, обосновал имевшиеся положения. Основные идеи, изложенные в трудах В. Патона, сводились к попытке формулирования таких теоретических основ бухгалтерского учета, которые могли бы позволить избежать случайных различий в учетных процедурах, обусловленных не спецификой предприятия, а разнообразием взглядов и оценок при составлении финансовых отчетов. Особое внимание уделялось переоценке активов в условиях меняющихся цен. Некоторым специалистам позиция В. Патона представлялась как попытка навязать унифицированную систему учета, на самом деле авторы лишь выражали недоверие к субъективным подходам и оценкам финансовых менеджеров.

Для управления и контроля за всеми процессами общественного воспроизводства, за деятельностью отдельных предприятий и фирм учет должен представлять объективную информацию, реально отражающую действительность. Учет представляет собой количественное отражение событий и фактов событий, состоящих из следующих этапов: наблюдение, измерение, регистрация и обобщение [9].

Для реального определения результатов финансово-хозяйственной деятельности предприятия первостепенную роль играет оценка имущества. Она имеет ряд определений, одними из которых являются:

- способ выражения в бухгалтерском балансе учета и отчетности отдельных видов имущества и источников его образования в денежном измерителе;

- способ денежного измерения хозяйственных средств и источников их образования;

- определение экономического эффекта в процессе управления в результате взаимодействия организации с внешней и внутренней средой;

- способ выражения в денежном выражении имущества предприятия и его источников, т.е. данные о наличии и изменении в составе имущества предприятия, полученные в различных измерителях переводятся в денежные.

Таким образом, денежная оценка - как элемент метода бухгалтерского учета представляет собой способ денежного выражения имущества, обязательств и хозяйственных операций для получения обобщенных данных за текущий и отчетный период по предприятию в целом при составлении отчетности и баланса.

Субъекты хозяйствования обязаны обеспечить достоверную оценку своих активов и пассивов в соответствии с рыночной конъюнктурой, сложившейся ко времени составления бухгалтерской отчетности. Оценка осуществляется путем подсчета фактически произведенных расходов или подлежащих оплате обязательств [21].

Устойчивое и значительное изменение рыночных цен на отдельные виды ранее приобретенных средств предприятий приводит к необходимости их переоценки. Благодаря переоценке стоимость объектов учета доводится до их реальной, объективно установившейся на рынке величины. Переоценку осуществляют все субъекты хозяйствования независимо от форм собственности, структуры управления и величины. Принцип единства оценки заключается в единообразном денежном измерении средств на всех предприятиях на протяжении длительного периода.

Финансовая отчетность составляется в денежной единице, принятой на территории Российской Федерации в качестве единого платежного средства (в национальной валюте) [2].

В соответствии с законодательством установлен единый порядок оценки имущества:

- предприятие осуществляет оценку имущества, обязательств и хозяйственных операций в рублях;

- записи в бухгалтерском учете по валютным счетам предприятия, а также по операциям в иностранной валюте производятся в рублях путем пересчета иностранной валюты. Одновременно указанные записи производятся в валюте расчетов и платежей;

- бухгалтерский учет имущества, обязательств и фактов хозяйственной жизни предприятия допускается вести в суммах, округленных до целых рублей. Возникающие при этом суммовые разницы могут быть отнесены на результаты хозяйственной деятельности предприятий.

В общем виде оценка представляет собой определение экономического эффекта в процессе управления в результате взаимодействия организации с внешней и внутренней средой. Экономический эффект - это достижение поставленной цели во всех аспектах деятельности организации, так как основная цель любой коммерческой организации направлена на получение прибыли. Отсюда экономический эффект определяется величиной прибыли, способы достижения которой реализуются через последующие парадигмы управления каковыми являются:

- рост конкурентоспособности;

- ситуационные, оперативные и управленческие действия;

- рост прибавочной стоимости, а также совершенствование системы управления.

Установлено, что определение оценки в системе управления организацией обусловлено ее экономическим содержанием, и как следствие, должно быть применено ко всем элементам учетно-информационной системы [7].

Повышению степени управляемости любым объектом, в том числе и основными средствами, способствует научно обоснованная классификация. Анализ отечественных и зарубежных источников по вопросу классификации оценки свидетельствует о большом разнообразии применяемых классификационных признаков, используемых в бухгалтерском учете.

Оценки, применяемые в бухгалтерском учете, исходя из возможностей одновременного их использования рекомендуется подразделять на совместимые и несовместимые. Совместимыми являются оценки, которые могут применяться в одном отчетном периоде одновременно, а несовместимыми - не являющиеся таковыми.

Исходя из способа формирования (расчета) показателей для целей составления бухгалтерской отчетности оценки рекомендуется подразделять на системные и внесистемные. Системные оценки формируются на счетах бухгалтерского учета, а для внесистемных требуются дополнительные расчеты [9].

Оценки, применяемые в учетно-информационной системе предлагается классифицировать на совместимые и несовместимые исходя из возможностей их одновременного применения в различных видах учета, а в зависимости от порядка их установления - на регулируемые и нерегулируемые.

Оценка - способ денежного измерения хозяйственных средств и источников их образования. Точность данных бухгалтерского учета зависит от правильности оценки хозяйственных средств. Основные требования, предъявляемые к оценке, - ее реальность и единство. Оценку классифицируют исходя из возможностей одновременного их использования рекомендуется подразделять на совместимые и несовместимые, на совместимые и несовместимые исходя из возможностей их одновременного применения в различных видах учета, а в зависимости от порядка их установления - на регулируемые и нерегулируемые [16].

1.2 Оценка как способ выражения в денежном измерении учетного имущества и статистических показателей

В первую очередь следует определить, является ли оценка самостоятельным элементом метода бухгалтерского учета или вспомогательным приёмом, которым пользуется бухгалтерия для измерения хозяйственных фактов. По этому вопросу сложились различные точки зрения, которые можно обобщить в две группы.

По мнению авторов первой группы оценка входит в состав элементов метода бухгалтерского учета. Таких взглядов придерживаются: Ю.А. Бабаев [5]; М.И. Баканов [7]; П.С. Безруких, Г.Д. Вербов, А.И. Кашаев [11]; А.Ф. Галкин [12]; П.И. Камышанов [16]; В.Г. Макаров [14].

Их точка зрения наиболее полно выражена В.Г. Макаровым. Он определяет метод бухгалтерского учета как систему способов, обеспечивающую сплошное, непрерывное, взаимосвязанное и объективное отражение, экономическое обеспечение и подсчет в денежном выражении объектов бухгалтерского учета» [18]. Он подчеркивает, что «метод бухгалтерского учета состоит из восьми способов (элементов): документации, инвентаризации, оценки, калькуляции счетов, двойной записи, баланса и отчетности». Данная точка зрения основывалась на том, что все элементы метода имеют одинаковую значимость для учета и применяются не изолированно друг от друга. Хотя каждый элемент выполняет свою функцию в системе учета, но только вся совокупность способов позволяет наиболее полно отразить предмет бухгалтерского учета.

Во вторую группу объединены авторы, не включающие оценку в метод бухгалтерского учета. Так, Н.В. Дембинский утверждает, что под методом бухгалтерского учета следует понимать «балансовый метод, который опосредует предмет бухгалтерского учета во всех его связях и взаимозависимостях» [21]. Таким образом, Н.В. Дембинский представляет балансовый метод обобщения информации, как единственно способный отразить сущность предмета бухгалтерского учета. Однако если следовать определению понятия «метод», данному БСЭ, что это»… путь познания, система или совокупность приемов практического или теоретического освоения действительности» [6], то метод должен состоять как минимум из двух приемов, элементов, т.е. не может быть одноэлементным.

В то же время Н.В. Дембинский не отвергает существование остальных элементов, используемых в бухгалтерском учете. Он лишь рассматривает их как вспомогательные приемы для балансового обобщения, которые, однако, дают возможность «получить данные об отдельных объектах и в целом о предмете учета» [4]. Это означает, что все элементы метода участвуют в отражении предмета бухгалтерского учета. Отдавая предпочтение балансовому обобщению, Н.В. Дембинский не учитывает то, что баланс имеет практическую ценность только в случае достоверной оценки его статей. Это ещё раз подтверждает ошибочность взглядов автора.

Аналогичных взглядов придерживается коллектив авторов учебника «Общая теория бухгалтерского учета» под ред. Б.И. Гаврилова. По их мнению, методом бухгалтерского учета является балансовое обобщение оборота средств во взаимосвязи с их назначением и источниками образования…» [9].

Следующий представитель этой группы - П.Н. Василенко в целом придерживается взгляда на метод бухгалтерского учета как на систему способов, но все элементы подразделяет на две группы: основные - документация, двойная запись, счета и баланс, и прочие - инвентаризация, оценка, калькуляция и отчетность. Первые по его словам, образуют «единый метод бухгалтерского учета», а вторые являются их развитием» (там же, с. Автор не дает разъяснений, почему одни элементы надо считать основными, а другие относить к прочим, как и не объясняет практического значения такого деления.

Нам представляется, что, и эта точка зрения не является правильной. Без оценки невозможно отражение на счетах бухгалтерского учета хозяйственных явлений и процессов. С помощью только документации (где могут иметь место натуральные и трудовые измерители), двойной записи и баланса невозможно получить обобщенную информацию об объектах бухгалтерского учета. В таком случае ставится под сомнение существование бухгалтерского учета как информационной системы, дающей качественную (стоимостную) характеристику объектов.

Другие авторы, поддерживающие данную точку зрения, ограничивают метод бухгалтерского учета двумя-тремя элементами, не включая оценку в их число. В частности к ним относятся М.А. Барун, Н.А. Леонтьев, П.В. Мезенцев, П.П. Немчинов, С.А. Щенков [3].

Мезенцев П.В. считает, что элементами метода бухгалтерского учета являются лишь двойная запись, счета и баланс, а «остальные способы» нельзя включать в его состав [6]. Эту позицию он обосновывает тем, что остальные способы используются в статистике и оперативном учете. В отношении оценки и калькуляции он аргументирует свое положение следующим образом: «они не являются спецификой бухгалтерского учета, и, значит, представляют собой «…нечто иное, как техническое средство учета» (там же, с. 51,52). В подтверждении чего он пишет: «Бухгалтерский учет осуществляется не при помощи калькуляции, а наоборот, калькуляция составляется на основании данных бухгалтерского учета».

М.А. Барун трактует метод бухгалтерского учета «исключительно как способ отражения объектов учета» [5] и соответственно включает к него»… лишь способ записи… и в крайнем случае - еще способ обобщения данных учета» (там же). Как следует из приведенных высказываний и понимания ими термина «метод», двойная запись должна давать все необходимые показатели для пользователей бухгалтерской информации, что реально не достижимо. Способом двойной записи отражается только стоимостная информация, которую бухгалтерский учет готовит в процессе оценки. К примеру, специальные расчеты проводят для определения первоначальной стоимости приобретения, сооружения, изготовления, стоимости продажи и т.д.

Леонтьев Н.А., выделяет счета, двойную запись и баланс из состава метода бухгалтерского учета потому, что как он считает, они «являются наиболее характерными для бухгалтерского учета и отличают его от других видов хозяйственного учета». Этой точки зрения придерживался и С.А. Щенков: «Только прием двойной записи в счетах и балансовое обобщение счетных записей образуют бухгалтерский учет как самостоятельный метод количественного измерения хозяйственных явлений.

Авторы полагают, что оценка и калькуляция используются и другими науками, занимающимися вопросами экономики, планирования, управления, статистики, аудита и потому не характеризуют сущности учета. Однако оценка в каждой из названных наук решает свои задачи и соответственно обладает разными свойствами в зависимости от области использования. В бухгалтерском учете оценка специфична, она подчиняется требованиям и принципам учета, использует своеобразные методы расчетов, характерные только для бухгалтерии. Оценка, начиная с момента создания предприятия, на протяжении всей его деятельности и до ликвидации, постоянно присутствует в системе бухгалтерского учета, определяя величину вложенного капитала, эффективность его использования, возникающих обязательств и т.п.

Следовательно, оценка является элементом метода бухгалтерского учета, так как она также участвует в формировании информации, как и двойная запись, счета и баланс. При этом она предваряет названные элементы и готовит для них данные. С помощью оценки даётся качественная характеристика хозяйственных явлений, происходящих в организации.

Несколько отличается от проанализированных выше мнений точка зрения П.П. Немчинова, который считает, что «нуждаются в доказательстве такие слагаемые метода бухгалтерского учета как оценка, калькуляция и отчетность» [7]. Никаких аргументов против включения в состав метода бухгалтерского учета оценки он не выдвигает. Автор вообще не уделяет ей никакого внимания, останавливаясь только на калькуляции и отчетности. Калькуляцию данный автор считает «отдельной отраслью экономических знаний…» отсюда рассматривает ее не как слагаемое метода бухгалтерского учета, а как самостоятельную научную дисциплину (там же). По поводу калькуляции такой же точки зрения поддерживается М.И. Кутер, который выделяет только семь элементов метода, не включая в них калькуляцию. Ее он считает разновидностью оценки. Таким образом, П.П. Немчинов признает калькулирование самостоятельной наукой со своим предметом и методом, а М.И. Кутер всего лишь видом оценки.

В рамках бухгалтерского учета оценка действительно использует при исчислении стоимости объектов метод калькулирования, сама же калькуляция состоит из процессов сбора, обработки экономической информации, применения особых группировок затрат, используемых для разных целей, а не только для оценки стоимости имущества. Отсюда они выступают как отдельные элементы метода бухгалтерского учета, более близко, чем другие элементы, взаимодействуя между собой.

Далее для определения роли оценки в системе учета целесообразно установить её значимость в процессе подготовки информации для пользователей. С этой точки зрения интересна трактовка данная Д.И. Пильменштейном. Он пишет: «Метод бухгалтерского учета… служит для создания при помощи ряда специфических приемов информационного процесса, обеспечивающего стоимостное отражение хозяйственных операций. Из этого определения видно, что только вся совокупность элементов метода бухгалтерского учета может представить пользователям необходимую им информацию, а так как учет готовит информацию в стоимостном выражении, то совокупность элементов метода не сможет функционировать без оценки.

Определяя значимость оценки для бухгалтерского учета, можно привести слова Я.В. Соколова: «Вне денежной оценки нет и не может быть системы бухгалтерского учета» [14]. Он придает оценке такое большое значение, что включает её в «состав задач счетоводства и счетоведения» [19]. О том же говорит и официальное определение понятия «бухгалтерский учет» данное в п. 2 ст. 1 ФЗ №402 «О бухгалтерском учете»: «Бухгалтерский учет - формирование документированной систематизированной информации об объектах, предусмотренных настоящим Федеральным законом, в соответствии с требованиями, установленными настоящим Федеральным законом, и составление на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности». Приведенные определения подчеркивают, что весь бухгалтерский учет ориентирован на получение информации о стоимости имущества и величине обязательств, а это возможно прежде всего при использовании оценки как способа стоимостного измерения.

В целом, использование оценки в системе учета не просто достаточно, но и необходимо для подготовки информации. Она позволяет не только измерить, но и обобщить информацию о разнородных объектах, являющихся предметом учета: деньгах, материалах, патентах и лицензиях, оборудовании и зданиях, обязательствах перед кредиторами и т.д. Очевидно, что без обобщения нет и бухгалтерского учета как системы, а оценка позволяет сделать информацию сопоставимой.

По мнению В.Г. Макарова: «стоимостное измерение объектов бухгалтерского учета обеспечивает получение обобщающих показателей развития общественного производства, соизмерение затрат предприятий по выпуску продукции с выручкой от ее реализации, контроль за соблюдением принципов хозяйственного расчета» [15]. Согласно его точке зрения без стоимостного измерения невозможен процесс управления предприятием в целом, его структурными подразделениями, затратами на производство.

2. Виды оценок

2.1 Стоимостная оценка оборотных и внеобротных активов
и элементов собственного капитала

Основные средства, нематериальные активы, незавершенные капитальные вложения и долгосрочные финансовые вложения относятся к внеоборотным активам предприятий.

Основные средства представляют собой стоимостную оценку совокупности материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда и действующих в натуральной форме в течение длительного времени как в сфере материального производства, так и в непроизводственной сфере [1].

Стоимость основных средств организации погашается путем начисления износа, амортизационной стоимости списания на издержки производства или обращения в течение нормативного срока их полезного использования по утвержденным нормам.

Нематериальные активы представляют собой идентифицируемые немонетарные активы, не имеющие физической формы. Это права, возникающие из авторских и других аналогичных договоров; патентов на изобретения, промышленные образцы, свидетельств на полезные модели, товарные знаки и знаки обслуживания или лицензионных договоров на их использование; прав на «ноу-хау» и др. Кроме того, к нематериальным активам относятся права пользования земельными участками, природными ресурсами и организационные расходы.

По объектам, по которым проводится погашение стоимости, нематериальные активы ежемесячно переносят свою первоначальную стоимость на издержки производства или обращения по нормам, определяемым исходя из установленного срока их полезного использования. По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы устанавливаются в расчете на 10 лет.

Рассмотрим особенности стоимостной оценки внеоборотных активов применительно к основным средствам, нематериальным активам, незавершенным капитальным и долгосрочным финансовым вложениям.

Формы стоимостной оценки основных средств следующие: первоначальная, или инвентарная, восстановительная, или приведенная, остаточная, рыночная, или оценочная, ликвидационная. Каждая из этих форм выражает определенную совокупность финансовых отношений и различные методы регулирования [2].

Особую роль в оценке основных средств играет определение инвентарной стоимости законченных строительством объектов. Инвентарная стоимость зданий и сооружений включает затраты на строительные работы и приходящиеся на них прочие капитальные затраты. Инвентарная стоимость оборудования, требующего монтажа, состоит из фактических затрат по приобретению оборудования, расходов на строительные и монтажные работы, прочие капитальные затраты, относимые на стоимость вводимого в эксплуатацию оборудования по прямому назначению. Инвентарная стоимость оборудования, не требующего монтажа, а также оборудования, требующего монтажа, но предназначенного для постоянного запаса, состоит из покупной стоимости, указанной в счетах поставщиков, расходов по доставке и других расходов, связанных с их приобретением. Инвентарная стоимость зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других основных средств, приобретенных отдельно от строительства объектов, включает фактические затраты по их приобретению и расходы по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Инвентарная стоимость земельных участков и объектов природопользования состоит из расходов по их приобретению, включая затраты по улучшению качественного состояния, комиссионных вознаграждений и других платежей. Инвентарная стоимость нематериальных активов включает затраты по их созданию или приобретению и расходы по доведению их до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях.

Инвентарная, или первоначальная, стоимость основных средств не отражает изменений, происходящих в ценах, налогах, стоимости работ и услуг. Поэтому она может быть пересчитана на стоимость воспроизводства на определенную дату. Переоцененные таким образом основные средства учитываются по восстановительной, или приведенной, стоимости. Восстановительная стоимость позволяет определить величину затрат, которые потребуются на замену фондов [5].

Приведенная стоимость определяется с использованием: индекса новых рыночных цен; аналогичных видов продукции, по которым определена восстановительная стоимость; укрупненных коэффициентов изменения иен. Если переоценки производятся периодически в соответствии с изменением условий воспроизводства, приведенная стоимость дает реальную оценку основным средствам на момент составления финансовых отчетов. Учет основных средств по первоначальной стоимости, которая значительно оторвана от восстановительной в каждый конкретный момент, приводит к тому, что начисляемая амортизация не покрывает затраты на их воспроизводство на современной технологической основе.

С начала 90-х гг. шесть раз пересматривались коэффициенты, связанные с изменением цен, в 1990, 1992. 1994, 1995, 1996 и 1997 гг. До этого восстановительная стоимость определялась в 1972 и 1982 гг. Цель переоценки - создание условий формирования необходимых фондов денежных средств для обновления основных активов, обоснования исходной стоимостной базы для оценки имущества и начисления износа [11].

Переоценке подвергаются все основные средства, в том числе действующие и находящиеся в консервации, резерве, запасе или незавершенном строительстве, сданные в аренду или во временное пользование, подготовленные к списанию, но не оформленные актами на списание.

Для стимулирования развития высокотехнологичных отраслей экономики и внедрения передового оборудования предприятиям предоставлено право применять механизм ускоренной амортизации активной части основных фондов.

При ускоренной амортизации применяется равномерный или линейный метод ее определения, т.е. установленная норма годовых амортизационных отчислений увеличивается на коэффициент ускорения, не превышающий двух. Если деятельность малого предприятия прекращается до истечения одного года с момента его регистрации, то суммы дополнительно начисленной амортизации подлежат восстановлению за счет увеличения балансовой прибыли предприятия [22].

Результаты переоценки отражаются в активе баланса путем корректировки основных средств и начисленного износа, а в пассиве - в составе источников собственных средств как добавочный капитал в части основных средств производственного назначения и в составе фондов социальной сферы в части основных средств непроизводственного назначения. Это означает изменение структуры пассивов в сторону увеличения доли собственного капитала.

Характер влияния на структуру активов зависит от отраслевой принадлежности и состояния основных средств. На предприятиях с современной материально-технической базой, собственной пассивной частью основных фондов, значительными капитальными и финансовыми вложениями структура баланса изменилась в сторону увеличения доли внеоборотных активов, а это положительный фактор и для предпринимательской деятельности, и для акционеров. Незначительный коэффициент роста основных средств после переоценки свидетельствует о том, что предприятия имеют физически и морально устаревшее оборудование, объем недвижимости, капитальных и финансовых вложений незначителен. По этой группе предприятий переоценка привела к снижению доли внеоборотных активов в структуре баланса [13].

Оценочной величиной внеоборотных активов служит также остаточная стоимость. Она определяется вычитанием из первоначальной или приведенной стоимости одного из следующих элементов: износа, исчисляемого по нормам амортизационных отчислений и поправочным коэффициентам к ним; оценочной стоимости дефектов, возникших при длительной и непрерывной эксплуатации объектов и приведших к утрате потребительских качеств: износа, исчисляемого на основании метода экспертных оценок.

Коэффициентами являются коэффициенты индексации амортизации, коэффициенты ускоренной амортизации, понижающие коэффициенты индексации амортизации. Дефекты, возникающие при длительной и непрерывной эксплуатации объектов, подлежат отражению в дефектных ведомостях, составляемых по результатам обследования. В дефектных ведомостях приводятся расчеты объемов работ и затрат в текущих ценах на восстановление технических, эксплуатационных и потребительских свойств объекта оценки. Метод экспертных оценок для исчисления износа целесообразно применять в том случае, когда информация об оцениваемом объекте неполная, существенные признаки объекта не определены, оцениваемая система сложна и требует нетрадиционного подхода. Этот метод предполагает возможность оценки износа по отдельным конструктивным элементам объекта с последующим определением средневзвешенного процента износа [3].

Чем выше норма амортизационных отчислений, тем короче срок службы основных средств, и наоборот. За счет амортизационных отчислений накапливается сумма износа, позволяющая финансировать простое воспроизводство основных средств.

Амортизация начисляется до полного погашения первоначальной стоимости объекта. Право регулирования сроков службы основных средств и начисления износа все в большей мере передается предприятиям. Они вправе начислять ускоренную амортизацию, применять повышающие коэффициенты начисления износа. Это определяется конкретными особенностями производственной и коммерческой деятельности, необходимостью финансирования инвестиционных программ, финансовым состоянием предприятий. Учитывая высокие темпы инфляции, в целях учета рыночной стоимости основных средств разрешено производить индексацию амортизационных отчислений. Переоценки основных средств значительно повысили сумму начисляемого износа.

Рыночная стоимость внеоборотных активов рассматривается как цена, которую готов заплатить покупатель, приобретающий их в соответствии с договором купли-продажи, в ходе аукциона или иных коммерческих торгов, включая тендер. Оценочная стоимость зависит от доходности, уровня инфляции и других факторов рыночного характера [17].

Ликвидационная стоимость внеоборотных активов устанавливается, как правило, ликвидационной комиссией предприятия, подлежащего ликвидации вследствие банкротства, по решению участников или иным основаниям, предусмотренным действующим законодательством.

Балансовая стоимость внеоборотных активов за вычетом износа облагается в совокупности с другим имуществом налогом. Налог на имущество имеет предельную ставку 2,2%, но дифференцируется в зависимости от видов деятельности предприятий и их отраслевой принадлежности. Чем чаще предприятия производят переоценку, увеличивающую балансовую стоимость основных средств, тем больше становится налогооблагаемая база.

В процессе финансирования и кредитования оборотных средств решающую роль играет их стоимостная оценка. Ведущее место в совокупной стоимостной оценке оборотных активов занимает оценка запасов товарно-материальных ценностей. По фактической себестоимости оцениваются сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, запасные части, тара. Фактическая себестоимость материальных ресурсов подвержена существенным колебаниям даже по одному и тому же сырью, материалу и т. п. Стоимость запасов, которыми располагает предприятие на конкретную дату, необходимо определить одним из следующих методов оценки: - по текущим ценам;- по фактическим ценам закупки материальных ресурсов;- по средним фактическим ценам закупки.

Оценка по фактическим ценам закупки предусматривает, что списание материальных ресурсов происходит в порядке их поступления на предприятие. При этом в себестоимости реализованной продукции отражаются затраты первых закупок. Оставшиеся запасы на конец периода оцениваются по фактической себестоимости последних закупок (метод ФИФО). Оценка по средним фактическим ценам закупки требует расчета средневзвешенной цены. Для этого общая величина стоимости запасов однородных материальных ресурсов делится на количество отраженных в учете единиц этого ресурса. Стоимостная оценка готовой продукции осуществляется по фактической производственной себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов и т.п., либо по прямым статьям расходов. Оценка незавершенного производства в массовом и серийном производстве осуществляется по нормативной производственной себестоимости или по прямым статьям расходов; при единичном производстве - по фактическим производственным затратам.

По охвату нормирования оборотные средства подразделяются на нормируемые (оборотные средства в запасах товарно-материальных ценностей) и ненормируемые (средства в расчетах, денежные средства в кассе и на счетах в банке). Нормирование оборотного капитала - это установление экономически обоснованных (плановых) норм запаса и нормативов по элементам оборотных средств, необходимых для нормальной деятельности предприятия. К числу нормируемых оборотных средств обычно относятся оборотные производственные фонды и готовая продукция [18]. Целью нормирования является определение рационального размера оборотных средств, отвлекаемых на определенный срок в сферу производства и сферу обращения. Нормирование оборотных средств предполагает определение норм запаса оборотных средств в днях; определение нормативов всех оборотных средств в денежном выражении, в том числе по каждому элементу. Норматив оборотных средств - объем финансовых ресурсов, предназначенных для формирования неснижающихся минимальных запасов оборотных фондов и фондов обращения (сырья, материалов, топлива, готовой продукции на складе). Норма оборотных средств в днях по видам сырья и основных материалов включает:

- транспортный запас - время пребывания оплаченных материальных ценностей в пути;

- технологический запас - время разгрузки, складирования и подготовки к производству;

- время пребывания материалов в текущем, складском запасе (50% среднего интервала между поставками);

- страховой запас (50% текущего запаса). Потребность предприятий в объеме норматива должна покрываться за счет собственных средств. Дополнительная потребность должна удовлетворяться за счет краткосрочного банковского кредита.

К ненормируемым оборотным средствам сферы обращения относят средства в товарах отгруженных, денежные средства, средства в дебиторской задолженности и прочих расчетах. Хозяйствующие субъекты имеют возможность управлять этими средствами и воздействовать на их величину с помощью системы кредитования и расчетов. Все источники финансирования оборотных средств подразделяются на собственные, заемные и привлеченные. Формирование оборотных средств происходит в момент организации предприятия, когда создается его уставный фонд. Источником формирования в этом случае служат инвестиционные средства учредителей предприятия. В процессе работы источником пополнения оборотных средств является полученная прибыль, а также средства, приравненные к собственным (переходящая из месяца в месяц задолженность по оплате труда, переходящая задолженность перед бюджетом, средства кредиторов и т.д.) Заемные средства представляют собой в основном краткосрочные кредиты банка, с помощью которых удовлетворяются временные дополнительные потребности в оборотных средствах. Основные направления привлечения кредитов: кредитование сезонных запасов сырья, материалов и затрат, связанных с сезонным процессом производства; временное восполнение недостатка собственных оборотных средств; осуществление расчетов и опосредование платежного оборота. Эффективность использования оборотных средств характеризуется системой экономических показателей, прежде всего оборачиваемостью оборотных средств. Он показывает, сколько оборотов совершают оборотные средства за анализируемый период. Чем длиннее оборот оборотных средств и чем дольше они находятся на любой его стадии, тем менее эффективно они работают.

2.2 Стоимостная оценка элементов собственного капитала

Собственный капитал характеризует общую стоимость средств предприятия, принадлежащих ему на праве собственности и используемых им для формирования определенной части активов. Эта часть актива, сформированная за счет инвестированного в них собственного капитала, представляет собой чистые активы предприятия. Собственный капитал включает в себя различные по своему экономическому содержанию, принципам формирования и использования источники финансовых ресурсов: уставный, добавочный, резервный капитал. Кроме того, в состав собственного капитала, которым может оперировать хозяйствующий субъект без оговорок при совершении сделок, входит нераспределенная прибыль; фонды специального назначения и прочие резервы. Также к собственным средствам относятся безвозмездные поступления и правительственные субсидии [10].

Уставный капитал - основной источник формирования собственных средств предприятия, необходимых ему для выполнения уставных обя-зательств.

В настоящее время в зависимости от формы организации коммер-ческого предприятия понятие топ части собственного капитала, раз-мер которого указывается в учредительных документах, реализуется следующим образом:

- уставный капитал хозяйственных обществ (акционерных обществ и обществ с ограниченной или дополнительной ответственностью);

- уставный фонд государственных и муниципальных унитарных предприятий;

- складочный капитал хозяйственных товариществ;

- паевой фонд производственных и потребительских кооперативов.

Уставный капитал составляется из номинальной стоимости долей его участников. Уставный капитал общества определяет минимальный размер имущества общества, гарантирующего интересы его кредиторов.

Для учета уставного капитала используется счет 80 «Уставный ка-питал» пассивный, балансовый, а для расчетов с учредителями (уча-стниками) -- счет 75 «Расчеты с учредителями», счет, имеющий ак-тивные и пассивные субсчета, балансовый [5].

Аналитический учет по счету 80 «Уставный капитал» организуется таким образом, чтобы обеспечивать формирование информации по учре-дителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций. Аналитический учет по счету 75 «Расчеты с учредителями» ведет-ся по каждому учредителю предприятия.

Записи по счету 80 «Уставный капитал» производятся при форми-ровании уставного капитала, а также в случаях увеличения и умень-шения капитала лишь после внесения соответствующих изменений в учредительные документы предприятия в соответствии с требования-ми действующего законодательства.

Сумма уставного капитала отражается в регистрах бухгалтерско-го учета только после регистрации уставных документов. Величина уставного капитала, отражаемая в бухгалтерском балансе предпри-ятия, должна соответствовать суммам, указанным в учредительных документах.

На момент регистрации уставный капитал должен быть оплачен не менее чем наполовину, оставшаяся часть должна быть оплачена в тече-ние года с момента регистрации. При невыполнении этого требования общество должно объявить об уменьшении уставного капитала и зареги-стрировать его уменьшение либо прекратить деятельность путем ликви-дации [7].

Резервный капитал создают в обязательном порядке акционерные об-щества в соответствии с действующим за-конодательством. Для покрытия непредвиденных расходов и понесенных затрат в со-ответствии с учредительными документами создается резервный ка-питал и другими организациями по их усмотрению. Для учета ре-зервного капитала используется счет 82 «Резервный капитал», счет пассивный, балансовый. Порядок формирования и использования ре-зервного капитала определяется действующим законодательством или уставом предприятия. Размер отчисления в резервный фонд (ка-питал) регламентируется действующим законодательством и учреди-тельными документами.

В составе добавочного капитала предприятия учитываются изменения стоимости внеоборотных активов в результате их переоценки, эмиссион-ный доход, положительные и отрицательные курсовые разницы в случае погашения задолженности учредителей по взносам в уставный капитал, выраженной в иностранной валюте. Для учета добавочного капитала используется счет 83 «Добавоч-ный капитал», счет пассивный, балансовый.

Обобщение информации о наличии и движении сумм нераспределен-ной прибыли или непокрытого убытка предприятия осуществляется на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Сумма чистой прибыли отчетного года списывается заключитель-ными оборотами декабря бухгалтерскими записями: Дебет 99, Кредит 84.

Сумма чистого убытка отчетного года списывается заключительны-ми оборотами декабря бухгалтерскими записями: Дебет 84, Кредит 99.

В Плане счетов конечный результат деятельности предприятия называется «чистая прибыль» или «чистый убыток», так как в его формировании теперь участвуют операции по начислению налогов, штрафных санкций, пеней и других платежей, которые ранее упла-чивались за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприя-тия после налогообложения.

Согласно Плану счетов, все расходы организации должны или ка-питализироваться (включаться в стоимость активов), или списывать-ся на счет прибылей убытков (непосредственно или через себестои-мость продукции). Отнесение каких-либо расходов (кроме строго определенных) за счет чистой прибыли не допускается. К этим определенным расходам отно-сятся расходы на выплату доходов от участия в организации, создание резервного капитала и других резервных фондов, покрытие убытков про-шлых лет и др.

Направления прибыли определяются или учредительными докумен-тами, или учетной политикой организации.

Для обобщения информации о движении средств, предназначенных для осуществления мероприятий целевого назначения, средств, поступив-ших от других организаций и лиц, бюджетных средств и т.п., использует-ся счет 86 «Целевое финансирование».

Средства целевого назначения, полученные в качестве источников финансирования тех или иных мероприятий, отражаются бухгалтер-скими записями на счетах бухгалтерского учета: Дебет 76, Кредит 86. Аналитический учет по счету 86 «Целевое финансирование» ве-дется по назначению целевых средств и в разрезе источников их по-ступления.

Заключение

Оценка представляет собой способ выражения в денежном измерении имущества предприятия и его источников. Реальность и правильность оценки имущества предприятия и его источников имеют важнейшее значение для построения всей системы бухгалтерского учета. В основе оценки имущества лежат реальные затраты, выраженные в денежном измерении.

В целях сопоставимости оценка имущества и его источников для отражения в балансе должна проводиться единообразно на всех предприятиях, что достигается соблюдением установленных положений и правил оценки.

Понимание оценки в бухгалтерском учете постоянно меняется. Прежде всего, это связано с его историческим развитием, с расширением области применения информации, формируемой в системе учета, с постоянным увеличением возможностей самого учета. В настоящее время бухгалтерский учет - это не просто регистрация информации, а её обработка и обобщение с использованием специфических приёмов и методов.

Одной из особенностей бухгалтерского учета является то, что все хозяйственные операции и хозяйственные средства предприятия должны быть представлены в единой денежной оценке. Оценка - это способ измерения в денежном выражения имущества предприятия и источников его образования. В процессе оценки натуральные и трудовые показатели переводятся в денежные с помощью цен, тарифов, должностных окладов и т.д.

Правильность оценки имущества имеет важное значение для построения всей системы бухгалтерского учета, поэтому оценка должна быть реальной и устанавливаться по единым правилам. Реальность оценки выражается, прежде всего, в том, что все хозяйственные средства отражаются в учете по фактической стоимости. Например, первоначальная стоимость приобретенных основных средств формируется с учетом затрат, которые связаны с их приобретением, а основные средства, полученные безвозмездно, оцениваются по реальной рыночной стоимости.

Нормативными документами установлены единые правила оценки хозяйственных средств предприятия, т.е. единообразие отражения стоимости средств, которое выражается в том, что одни и те же объекты в учете одинаково оцениваются на всех предприятиях в течение всего срока службы.

Список литературы

Нормативные и правовые акты

1. Федеральный закон от 06.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» // СПС КонсультантПлюс

2. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» // СПС КонсультантПлюс

Учебная и научная литература

3. Абрютина М.С. Анализ финансово - экономической деятельности предприятия: учебно-практ. пособие/М.С. Абрютина. - М.: Дело и Сервис, 2009. - 256 с.

4. Андросов А.М. Бухгалтерский учет и отчетность в России/А.М. Андросов. - М.: Менатеп-Информ, 2007. - 448 c.

5. Андросов А.М. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению/А.М. Андросов, Л.З. Шнейдман. - М.: Информационное агентство ИПБ-БИНФА, 2015. - 572с.

6. Астахов В.П. Теория бухгалтерского учета: учебное пособие /
В.П. Астахов. - М.: МарТ, 2004. - 413 с.

7. Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет / Ю.А. Бабаев. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2014. - 450 с.

8. Бабченко Т.Н. Бухгалтерский учет в организациях / Т.Н. Бабченко. - М: «ФИНАНСЫ И СТАТИСТИКА», 2012. - 571с.

9. Баканов М.И. Теория экономического анализа: учебное пособие /
М.И. Баканов, А.Д. Шеремет. - М.: Финансы и статистика, 2007. - 415 с.

10. Безруких П.С. Бухгалтерский учет / П.С. Безруких, Н.П. Кондраков. - М.: Инфра-М, 2013. - 450с.

11. Богаченко В.М. Бухгалтерский учет: учебное пособие / В.М. Богаченко. - Ростов н/Д: Феникс, 2014. - 506 с.

12. Володин А.А. Управление финансами. Финансы предприятий: Учебник. / A.A. Володин. - М.: ИНФРА-М, 2011. - 510 с.

...