Методика бухгалтерского учёта

В случае выдачи денег отдельному лицу по расходному кассовому ордеру кассир должен требовать предъявления документа, удостоверяющего личность получателя и содержит фотографию и личная подпись владельца. Порядок оформления расходного кассового ордера приведены на рис. При оплате товаров (работ, услуг) наличными, датой увеличения валовых расходов производства (обращения) является день их выдачи из кассы плательщика налога на прибыль.

Выдача средств из кассы, не подтвержденная распиской получателя в ВКО или другом документе, который его заменяет, в оправдание остатка наличных денег в кассе не принимается. Эта сумма считается недостачей и взыскивается с кассира.

26. Раскрыть порядок отражения операций на счетах в банке

Учет операций на счетах банка регламентируется следующими постановлениями НБУ:

* Инструкция "Об открытии банками счетов в национальной и иностранной валюте", утвержденная постановлением Правления НБУ от 18.12.1998 г.. № 527.

* Инструкция "О безналичных расчетах в Украине в национальной валюте, утвержденная постановлением Правления НБУ от 21.01.04 г.. № 22.

Для хранения денежных средств и осуществления всех видов расчетных, кредитных и кассовых операций юридическим лицам - субъектам предпринимательской деятельности, независимо от форм собственности, а также физическим лицам банки открывают счета. Правоотношения, возникающие у клиентов банков во время открытия текущих, депозитных, кредитных счетов в национальной и иностранной валюте, регулирует Инструкция "Об открытии банками счетов в национальной и иностранной валюте", утвержденная постановлением Правления НБУ от 18ю12.1998 г. № 527. Предприятия могут открывать текущие и другие счета в любых банках Украины и других государств по своему выбору и согласию этих банков.

Текущие счета в национальной валюте открывают для предприятий, осуществляющих научно-исследовательскую, производственную и иную коммерческую деятельность с целью получения прибыли. С текущего счета осуществляют операции, обеспечивающие коммерческую и иную деятельность предприятия:

* расчеты за товарно-материальные ценности с поставщиками и покупателями продукции;

* предоставление и получение услуг;

* получение заработной платы;

* уплата обязательных платежей в бюджет и государственные фонды;

* операции, связанные с обеспечением собственных материально-бытовых нужд;

* другие, по уставной деятельностью предприятия.

Для открытия текущего счета в банк подают следующие документы:

* заявление об открытии счета;

* копию свидетельства о государственной регистрации предприятия в исполнительных органах власти;

* копию решения о создании, реорганизации предприятия в исполнительных органах власти;

* копию должным образом зарегистрированного устава) положения), заверенную нотариально;

* копию документа, который подтверждает, что предприятие поставлено на учет в налоговых органах;

* карточку с образцами подписей директора, главного бухгалтера, печатью;

* копию документа о регистрации в органах Пенсионного фонда Украины, заверенную нотариально;

* копию документа о регистрации в органах Фонда социального страхования Украины, заверенную нотариально.

При открытии всех видов счетов банк должен в трехдневный срок уведомить об этом налоговую инспекцию по месту регистрации владельца счета. Владелец счета в течение трех рабочих дней со дня открытия или закрытия счета сообщает номер этого счета налоговому органу по месту своей регистрации и банкам, в которых уже имел открытые счета в национальной или иностранной валюте.

27. Законодательно-нормативная база учета операций на счетах в банке

Система денежного обращения в нашей стране имеет большое народнохозяйственное значение. В связи с этим в работе на основании теоретических источников и практических материалов освещены вопросы бухгалтерского учета и аудиторского контроля денежного обращения. На основании учетной информации: первичных кассовых документов (кассовых ордеров), кассовой книги и отчетов кассира, журналов регистрации кассовых ордеров, журнала № 1, актов и справок текущих проверок средств, распоряжение об использовании средств отражены учет и методика аудита кассовых операций. Осуществляя производственно-хозяйственную деятельность, предприятия вступают во взаимоотношения с другими предприятиями, организациями и учреждениями. Эти взаимоотношения основаны на различного рода денежных расчетах в процессе производства, обращения и распределения продукции. Осуществления финансово-хозяйственной деятельности предприятия предусматривает хозяйственные связи и расчетов отношения с поставщиками материальных ценностей и услуг, с покупателями продукции и заказчиками услуг, с рабочими предприятиями и другими организациями и лицами. Расчетные операции осуществляются в денежной форме. Значительную часть урозрахункових операциях предприятия занимают расчеты наличными, которые используются, в основном, при оплате труда и при осуществлении хозяйственных операций.

Основным нормативным документом, регулирующим учет кассовых операций на предприятии является постановление Правления НБУ «Об утверждении Положения о ведении кассовых операций в национальной валюте в Украине» от 15.12.2004 № 637 (с изменениями, внесенными Постановлением НБУ № 454 от 13.12.2006) и зарегистрированного в Министерстве юстиции Украины 13.01.2005 за № 40/10320. [4]

Учет операций со средствами, расчетами и другими активами учреждения осуществляется в денежной единице Украины. Пересчет активов, полученных в иностранной валюте, в рубли Украины для отражения в бухгалтерском учете осуществляется согласно Порядку отражения в учете операций в иностранной валюте, утвержденным приказом Государственного казначейства Украины от 24.07.2001 № 126 и зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 06.08.2001 за № 670/5861.

При приеме наличных денег в кассы необходимо руководствоваться Правилами определения платежности и обмена банкнот и монет Национального банка Украины, утвержденными постановлением Правления Национального банка Украины от 17.11.2004 № 547 и зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 06.12.2004 за № 1549/10148

Во время проверок кассовых документов принимается во внимание, что в случае наличия у предприятия налогового долга выплаты наличными осуществляются с учетом требований Закона Украины "О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами".

Нужно сказать, что правильная организация учета денежных средств дает возможность контролировать ход денежных операций, а это в свою очередь усиливает контроль за использованием денежных средств, не допускает их растрату и ведет к экономии средств предприятия.

28. Охарактеризовать порядок документирования операций на счетах в банке

При открытии текущего счета в банке открывается лицевой счет предприятия с присвоением номера. Лицевые счета банк ведет в двух экземплярах: первый - для банка, второй выдается предприятию как выписка со счета. Выписку банка с текущего счета с приложением соответствующих первичных документов (объявление на взнос наличных, платежное поручение, расчетный чек и т.п.) ежедневно или в другие согласованные с предприятием сроки банк передает предприятию через уполномоченное лицо.

Выписка банка является реестром аналитического учета и основанием для бухгалтерских записей. Формы банковских выписок могут быть разными, но с обязательным указанием:

* входящего остатка средств на текущем счете на начало дня;

* поступлений и перечислений средств в течение дня отдельно по каждому факту платежа;

* выходного остатка на текущем счете на конец дня.

По каждому факту платежа указывают, на основании которого номера документа он был сделан, реквизиты банка и номер счета владельца. Далее приведен образец 2 выписки банка.

Образец 1

Выписка банка УАК Проминвестбанк м. Северодонецк

Клиент: ООО "Десна", МФО 304535

счет 2600530146

Валюта: гривна Предыдущая операция: 11 января 2006

Бухгалтер в день получения выписки осуществляет операции, обозначающие бухгалтерским термином "контування" - проверка и обработка выписки. Этот процесс предусматривает:

* нумерации выписки;

* отбор документов, подтверждающих факт совершения хозяйственной операции и проверка наличия оправдательных документов от других предприятий, являющихся основанием для зачисления или списания средств;

* сверку достоверности записей в выписке банка и приложенных к нему документах, а также соответствия суммы в выписке суммам оправдательных документов на перечисление или зачисление средств;

* проверку правильности определения остатка денег на текущем счете после совершения операций;

* указания корреспондирующего счета в выписке против каждой суммы согласно приведенным операциям;

* при необходимости - указание кодов аналитических статей учета.

Юридические и физические лица - субъекты предпринимательской деятельности при безналичных расчетах используют такие виды платежных документов:

* мемориальный ордер - расчетный документ, который составляется по инициативе банка для оформления операций по списанию средств со счета плательщика, внутрибанковских операций в соответствии с нормативно-правовых актов Национального банка;

* платежное поручение - расчетный документ, содержащий письменное поручение плательщика обслуживающему банку о списании со своего счета указанной суммы средств и ее перечисления на счет получателя;

* платежное требование-поручение - расчетный документ, который состоит из двух частей: верхней - требования получателя непосредственно к плательщику об уплате определенной суммы средств; нижней - поручения плательщика обслуживающему банку о списании со своего счета определенной им суммы средств и перечисление ее на счет получателя;

* платежное требование - расчетный документ, содержащий требование взыскателя или в случае достоверного списания получателя в банк, обслуживающий плательщика, осуществить без согласования с плательщиком перевод определенной суммы средств со счета плательщика на счет получателя;

* расчетный чек - расчетный документ, содержащий ничем не обусловленное письменное распоряжение владельца счета (чекодателя) банку-эмитенту, в котором открыт его счет, об уплате чекодержателю указанной в чеке суммы средств;

* аккредитив - договор, содержащий обязательства банка-эмитента, по которому этот банк по поручению клиента (заявителя аккредитива) или от своего имени против документов, которые соответствуют условиям аккредитива, обязан выполнить платеж в пользу бенефициара или поручает другому (исполняющему ) банку осуществить этот платеж.

На текущий момент в Украине наиболее распространенной формой безналичных расчетов между предприятиями приобрело платежное поручение. Пример заполнения платежного поручения приведен на образце № 2.

Зразок 2.

Образец 2.

ПЛАТЕЖНОЕ ПОРУЧЕНИЕ № 24

От 12 января 2006 Получены банком

"__" ______ 200 г..

Плательщик ООО "Десна"

код 26414812

Банк плательщика код банка Дебет сч. № Сумма

УАК ПИБ в г. Северодонецк 304535 2600530146 120,00

Получатель ООО "Украина-интернет"

код 27564311

Банк получателя код банка Кредит сч. №

ОАО "Голденбанк" в г. Киев 380034 2634514311

Сумма словам Сто двадцать грн. 00 коп.

Назначение платежа: Подписка за Интернет по

со счетом № 40 от 11 января 2006 года,

в т. р. НДС - 20,00 грн.

М.П. Подпись Проведено банком

"__" ________ 200 г..

подпись банка

Данные об операциях по счетам в банке по журнально-ордерной формы учета систематизируются в двух багатографних реестрах: журнале-ордере № 1 и в ведомости № 1.2. Основанием для составления этих реестров являются выписки банка и приложенные к ним расчетные документы, подтверждающие зачисление денежных средств на счет или их списания.

По окончании месяца в журнале ордере № 1 и ведомости № 1.2 подводят итоги по корреспондирующим счетам и сверяют с оборотами по этим счетам. Обороты за месяц из журнала-ордера № 1 переносят в Главную книгу.

29. Раскрыть порядок отражения операций на счетах в банке

Финансовый учет предприятий является важной составляющей информационной системы предприятия, обеспечивает до 90% общего объема экономической информации. Поэтому современные специалисты по бухгалтерскому учету, экономике, менеджменту должны знать принципы его организации и ведения в соответствии с Законом Украины "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине" от 16 июля 1999 года, национальных положений (стандартов) бухгалтерского учета (П (С) БУ ), владеть методикой и техникой отражения хозяйственной деятельности субъектов предпринимательства, чтобы квалифицированно организовать ведение бухгалтерского учета, оценить финансовое состояние предприятия, перспективы его развития и принимать обоснованные финансовые, экономические и управленческие решения.

Счет № 31 "Счета в банках» предназначен для учета наличия и движения денежных средств, находящихся на счетах в банках и могут быть использованы для текущих операций.

Счет № 31 "Счета в банках» имеет следующие субсчета:

311 "Текущие счета в национальной валюте";

16 Бух. финансовый учет

№ 312 "Текущие счета в иностранной валюте";

№ 313 "Прочие счета в банке в национальной валюте";

№ 314 "Прочие счета в банке в иностранной валюте".

По дебету счета № 31 «Счета в банках» отражается поступление денежных средств, на кредите - их использование.

Субсчета № 312 "Текущие счета в иностранной валюте", № 314 "Прочие счета в банке в иностранной валюте" предназначены для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранной валюте.

Операции по счету № 31 "Счета в банках" отражают на основании проверенных выписок банка и денежных документов, прилагаемых к ним. Если в выписках банка оказываются операции, ошибочно проведенные на счета № 31 "Счета в банках", то они отражаются соответственно на дебете или кредите счета № 31 в корреспонденции со счетом № 374 "Расчеты по претензиям. Об ошибках письменно извещают учреждение банка и требуют их исправления. ошибки, допущенные в операциях счета № 31 "счета в банках", необходимо своевременно выявлять и следить за их обязательным и точным исправлением учреждением банка. Не выявлены либо не исправлены ошибки влекут за собой убытки денежных средств и должны быть в конце концов списаны на убытки предприятия. на счету № 31 "счета в банках" остаток на каждый данный момент времени должна соответствовать остатку денег, зафиксированном в выписке банка по счету № 31 "счета в банках".

Аналитический учет на счете № 31 "Счета в банках" осуществляется по, выписками банка, и только при наличии на предприятии расчетных субсчетов открывают отдельные аналитические счета для учета соответствующих. В случае необходимости детализация каждого аналитического счета осуществляется по выпискам банка.

Выписки банка. Основой для записи операций на счете № 31 "Счета в банках" являются выписки с этого счета. Периодически (чаще каждый день) банк выдает владельцам счетов выписки с соответствующего счета с копиями расчетных операций.

Выписка обязательно подается на 1-е число каждого месяца. Она проверяется предприятием с точки зрения соответствия ее добавленным документам; при этом устанавливаются, все записи относятся к предприятию-владельца счета. Выписка является основой для записей в реестрах (журнала-ордера № 2 и вспомогательной ведомости № 2) операций на счете № 31 "Счета в банках".

Записи банка и предприятия должны быть идентичными, но нужно учесть, что счет № 31 "Счета в банках" предприятия является активными, а для банка эти счета предприятий являются пассивными счетами. Поэтому на дебете в Выписке банка будет показана сумма средств, списанная со счета предприятия, а на кредите - зачислена на него сумма, соответственно сальдо в Выписке будет на кредите счета.

Сальдо на счете № 31 "Счета в банках" всегда должно быть одинаковым как в учете банка, так и предприятия.

Выписка банка заменяет регистр аналитического учета по счету, а потому обязательно должен содержать дату, номер документа, краткое содержание операций и суммы записей на дебете и кредите, а также остатки средств на начало и конец периода.

30. Охарактеризовать порядок открытия и закрытия счетов в учреждениях банка

Для хранения денежных средств и проведения расчетов между участниками расчетных правоотношений открываются в учреждениях банка разные по правовым режимом счета. Согласно действующему законодательству все юридические лица всех форм собственности и видов деятельности, а также граждане Украины, иностранные граждане, лица без гражданства, которые являются субъектами предпринимательской деятельности, обязаны хранить свои средства на счетах в учреждениях банков. Ст. 31 Закона Украины «О банках и банковской деятельности» предусматривает, что клиент банка имеет право открывать текущий и валютный счета в одном из самостоятельно выбранных им банков и имеет право пользоваться другими услугами других банков. Порядок открытия счетов регулируется специальной инструкцией об открытии банками счетов в национальной и иностранной валюте, утвержденной 4.02.1998 г. Постановлением Правления Национального банка Украины. Субъекты предпринимательства могут открывать не более двух текущих счетов [1]. Если предприятие имеет в учреждениях банков депозитные счета, то средства на такие счета перечисляются с текущего счета предприятия и после окончания срока хранения возвращаются на этот же текущий счет.

Для открытия текущего счета в учреждении банка предприятия подают следующие документы:

заявление на открытие счета установленного образца, подписанное руководителем и главным бухгалтером владельца счета;

копию свидетельства о государственной регистрации в органе исполнительной власти, заверенную нотариально или органом, который выдал свидетельство о государственной регистрации;

копию зарегистрированного устава или положения, заверенных нотариально;

копию документа, подтверждающего взятие предприятия на налоговый учет;

копию документа о регистрации в органах Пенсионного фонда Украины, заверенную нотариально;

карточку с образцами подписей лиц, распоряжающихся счетами и имеющих право подписи расчетных документов, и оттиском печати установленного образца.

Право первой подписи принадлежит руководителю предприятия, которому открывается счет, а также должностным лицам, которые уполномочены руководителем. Право второй подписи принадлежит главному бухгалтеру и уполномоченным им лицам. По счетам юридических лиц, в штате которых отсутствуют лица, которым может быть предоставлено право второй подписи, а также предпринимателей (без образования юридического лица) в учреждение банка подается нотариально заверенная карточка с образцом подписи только владельца счета. Указанная карта может приниматься банком без оттиска печати.

Этот перечень документов для открытия счета в учреждении банка является общим. Для некоторых видов предприятий законодательством предусмотрено представление дополнительных документов (например, для арендного предприятия - нотариально заверенную копию договора аренды, а коллективные сельскохозяйственные предприятия, общества потребительской кооперации, политические партии, общественные и религиозные организации представляют протокол общего собрания о создании или копию протокола, заверенную нотариально.

Размещено на Allbest.ru