Бухгалтерский учет на ОАО "Архангельскгеолдобыча"

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Технико - экономическая характеристика предприятия

2. Результаты прохождения преддипломной практики на рабочем месте в ОАО «Архангельскгеолдобыча»

3. План ВКР и постановка задачи

Список использованной литературы для написания ВКР

Введение

Преддипломная практика 2011 г. проходила в организации ОАО «Архангельскгеолдобыча». Практика является важнейшей частью подготовки высококвалифицированных специалистов и имеет своей задачей практическое закрепление теоретических знаний, полученных во время обучения, приобретение более глубоких практических навыков по специальности и профилю будущей работы, систематизацию и обобщение материалов, необходимых для написания дипломной работы.

Основной целью практики является формирование у будущих специалистов навыков профессиональной деятельности; закрепление и углубление теоретических знаний, полученных в процессе освоения основной образовательной программы специальности; сбор материала для написания выпускной квалификационной работы.

Задачами преддипломной практики являются:

· сбор, систематизация и анализ необходимой информации по теме выпускной квалификационной работы, выбранной студентом;

· определение объекта и предмета исследования, разработка детального плана выпускной квалификационной работы;

· уточнение темы и структуры выпускной квалификационной работы;

· выявление положительных и отрицательных факторов в деятельности организации;

· выбор современных средств вычислительной техники и информационных технологий при обработке информации для выпускной квалификационной работы.

учетный бухгалтерский дебиторский задолженность

1. Технико - экономическая характеристика ОАО «Архангельскгеолдобыча»

ОАО «Архангельскгеолдобыча» - одна из старейших на Европейском Севере России компаний, по поискам, разведке, добыче и переработке полезных ископаемых. За 80 лет существования Компании открыто и разведано более 400 месторождений - нефть и газ, алмазы, угли, горючие сланцы, воды, цветные, редкие и благородные металлы, неметаллическое минеральное сырье, цемент, карбонатное и химическое сырье, строительные материалы.

Основная задача Компании сегодня - планомерное и активное развитие разработки алмазоносного месторождения им.В.П.Гриба и сохранение исторически сложившегося направления работ по геологоразведке.

Приоритетным направлением своей работы ОАО «Архангельскгеолдобыча» считает внедрение современных, экологически чистых технологий и оборудования, не наносящих ущерба окружающей среде.

Компания оказывает социальную поддержку и благотворительную помощь организациям и жителям Архангельской области.

ОАО «Архангельскгеолдобыча» является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, круглую печать со своим наименованием, штамп, бланки, фирменное наименование.

Открытое акционерное общество «Архангельскгеолдобыча» территориально расположено по адресу: 163001, Архангельская область, город Архангельск, Троицкий проспект, дом 168. Генеральным директором компании ОАО «Архангельскгеолдобыча» является Мещеряков Максим Георгиевич.

ОАО «Архангельский морской торговый порт» осуществляет свою деятельность на основании Устава.

Целью Общества является извлечение прибыли.

в 2010 Общество осуществляло следующие виды деятельности:

- разведку, разработку месторождения алмазов (лицензия №00248 Верхотинская площадь, Трубка Гриба);

- оказание услуг по сдаче имущества в аренду.

Учредителем Общества является Комитет по управлению государственным имуществом Архангельской области.

Уставный капитал Общества составляет 1 874 000 рублей.

Единственным акционером, владеющим 100 процентами акций Общества, является ОАО «Нефтяная компания «ЛУКОЙЛ».

Среднесписочная численность персонала ОАО «Архангельскгеолдобыча» по состоянию на 31.12.2010 года составляла 88 человек.

Бухгалтерский учёт в ОАО «Архангельскгеолдобыча» организован и ведётся в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 №129-ФЗ и Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 27.07.98 №34н, Налоговым кодексом РФ, а также другими федеральными законами, указами Президента Российской Федерации и постановлениями Правительства Российской Федерации.

Все бухгалтерские операции оформляются первичными учётными документами, в которых бухгалтера проверяют правильность их заполнения, оформления, после чего заносят эти данные в учетные регистры.

В ОАО «Архангельскгеолдобыча» применяется автоматизированная форма ведения бухгалтерского и налогового учета. Обработка учетной информации производится с помощью компьютерной программы «1С:Предприятие.8», с учетом плана счетов и субсчетов бухгалтерского учета, применяемых в организации.

Применяются следующие учетные регистры:

хронологические - информация о хозяйственных, операциях записывается в последовательности их совершения,

систематические - кроме хронологического признака хозяйственные операции группируются по другим установленным признакам.

Систематические регистры синтетического учета отражают хозяйственные операции в обобщенном виде и только в денежном выражении. Пояснительный текст, как правило, отсутствует, записи ведут по группе однородных документов.

В систематических регистрах аналитического учета хозяйственные операции отражаются подробно, приводится их содержание. В регистрах, характеризующих движение материальных ценностей, данные фиксируются как в натуральном, так и в денежном выражении. Систематические регистры аналитического учета ведутся в развитие синтетических счетов. Примером могут служить карточки пообъектного учета основных средств, карточки складского учета материалов.

Учётные регистры в ОАО «Архангельскгеолдобыча» ведутся в форме книг, ведомостей, карточек, журналов-ордеров, главной книги, машинограммы.

Первичные учетные документы создаются в ОАО «Архангельскгеолдобыча» исполнителями и далее формируются по соответствующим журналам-ордерам в соответствии с графиком документооборота. В ОАО «Архангельскгеолдобыча» разработаны и используются следующие графики документооборота: по учету основных средств и нематериальных активов, для распределения услуг вспомогательных производств, по учету операций по капитальному строительству, по расчётному счету, по расчетной части ОАО «Архангельскгеолдобыча», по учету товарно-материальных ценностей, по счетам-фактурам, по расходам будущих периодов, по налогам в бюджет.

Необходимо заметить, что график документооборота строго индивидуален для каждой организации, т. к. в нем находят отражение, с одной стороны, объективные требования бухгалтерского учета, а с другой - указываются методы и способы их реализации в данной организации с учетом специфики ее деятельности и организационно-управленческой структуры. Именно график документооборота позволяет определить центры ответственности при осуществлении различных хозяйственных операций и оформлении отдельных первичных документов.

В ОАО «Архангельскгеолдобыча» бухгалтерский учет ведется отделом бухгалтерского учёта и отчётности, в настоящее время возглавляет который начальник отдела - Главный бухгалтер М.В. Сухих. Согласно утверждённому штатному расписанию, в отделе бухгалтерского учёта и отчётности числится 10 единиц, в том числе:

начальник отдела - главный бухгалтер;

заместитель главного бухгалтера, в обязанности которого входит осуществление учета формирования затрат основного, вспомогательного и обслуживающего производства (счета 20, 23, 25 и 26), составление отчетности по данному сектору учета, предоставление ежеквартально регистра налогового учета «Косвенные расходы, связанные с производством и реализацией», ежемесячное предоставление данных для отчета по НДС и др. Кроме того, заместитель главного бухгалтера курирует работу расчетной группы.

бухгалтера по ведению бухгалтерского учета по расчетам с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, разными дебиторами и кредиторами и расчетам с подотчетными лицами - 4 единицы;

бухгалтер материального учёта, в обязанности которых входит осуществление учета поступления и расходования товарно-материальных ценностей, основных средств (бухгалтерский и налоговый учет), а также своевременное отражение в бухгалтерском учете операций, связанных с их движением - 1 единица;

расчетная группа - бухгалтер по начислению заработной платы, пособий по временной нетрудоспособности, премий, материальной помощи и другим выплатам работникам Общества - 1 единица;

бухгалтер по ведению банковских и кассовых операций по всем счетам в кредитных учреждениях - 1 единица;

бухгалтер-программист - осуществляет сопровождение бухгалтерской системы автоматизации финансово-хозяйственной деятельности программу 1С: «Предприятие.8» и техническое сопровождение автоматизированных рабочих мест работников бухгалтерии ОАО «Архангельскгеолдобыча».

Схематически структура отдела бухгалтерского учёта и отчётности ОАО «Архангельскгеолдобыча» представлена таблице 1.1.

Таблица 1.1 Структура отдела бухгалтерского учёта и отчётности ОАО «АГД»

Руководитель отдела бухгалтерского учета и отчетности - Главный бухгалтер
Бухгалтер по затратам (зам. Гл. бухгалтера)		Бухгалтера по ведению бух учета по расчетам с разными дебиторами и кредиторами		Бухгалтер материального учета		Расчетная группа		Бухгалтер по ведению банковских и кассовых операций		Бухгалтер- программист

Приказом ОАО «Архангельскгеолдобыча» об учетной политике определен перечень лиц, имеющих право подписи первичных документов, а именно: денежных и расчетных документов, финансовых и кредитных обязательств - право 1 подписи - Генеральный директор; право 2 подписи - Главный бухгалтер.

Учетная политика любого предприятия представляет собой совокупность принципов и правил (вариантов) организации и технологии реализации способов (метода) бухгалтерского учета на предприятии с целью формирования максимально оперативной, полной, объективной и достоверной финансовой и управленческой информации предприятия.

Как показывает практика, формирование учетной политики предприятия требует предельно внимательного и квалифицированного подхода. Это объясняется целым рядом причин. Во-первых, учетная политика должна применяться последовательно в течение нескольких лет; во-вторых, с помощью учетной политики можно управлять финансовыми ресурсами предприятия; в-третьих, элементы учетной политики влияют на формирование налоговых обязательств предприятия перед бюджетом и затрагивают порядок исчисления налогов. В последние годы на предприятиях Положение об учетной политике оформляют в виде двух самостоятельных распорядительных документов (приказов, положений и т.п.). Первый документ посвящен учетной политике предприятия в области бухгалтерского учета. Второй документ - учетной политике в области налогообложения. Наличие двух самостоятельных положений не случайно. Наряду с тем фактом, что расчет ряда налогов осуществляется на базе бухгалтерского учета, в нормативных документах по налогообложению существует достаточно большое количество требований, которые невозможно исполнить, используя лишь действующие методы бухгалтерского учета. Начиная с 2002 года это относится преимущественно к порядку исчисления налога на прибыль организаций в соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ.

Главная задача учетной политики - максимально объективно отразить деятельность предприятия, сформировать полную и достоверную информацию о ней в целях эффективного управления работой предприятия.

В соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и программой реформирования бухгалтерского учета, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 06.03.1998 № 283, приказом Минфина РФ от 09.12.98 № 60н утверждено Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, которое вступило в действие с 1 января 1999 года.

Учетная политика ОАО «Архангельскгеолдобыча» для целей бухгалтерского учета введена в действие с 01.01.2010 года Приказом от 31.12.2009 г. № 714.

Учетная политика ОАО «Архангельскгеолдобыча» для целей налогового учета утверждена приказом генерального директора от 31.12.2009 года № 175. В данном положении по учетной политике ОАО «Архангельскгеолдобыча» для целей налогового учета изложены особенности исчисления налога на прибыль.

Согласно «Общим положениям», соответствующие учетные политики раскрывают:

принятые при формировании учетной политики для целей бухгалтерского учета способы бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности, а также организационная форма ведения бухгалтерского учета и технология обработки и хранения учетной информации;

принятые при формировании учетной политики для целей налогообложения способы налогового учета, существенно влияющие на определение налоговой базы по итогам отчетного (налогового) периода и принятия решений внутренних и внешних пользователей, осуществляющих контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налогов.

В завершении можно сказать, что основанием для формирования учетной политики ОАО «Архангельскгеолдобыча», является действующее законодательство и нормативные акты по бухгалтерскому учету, локальные нормативные акты Общества, разрабатываемые на основе локальных нормативных актов ОАО «ЛУКОЙЛ».

2. Результаты прохождения преддипломной практики на рабочем месте а ОАО «Архангельскгеолдобыча»

Дебиторская задолженность - это задолженность организаций, работников и физических лиц данной организации (задолженность покупателей за купленную продукцию, подотчетных лиц за выданные им под отчет денежные суммы и др.). Организации и лица, которые являются должниками данной организации, называются дебиторами.

Кредиторской называют задолженность данной организации другим организациям, работникам и лицам, которые называются кредиторами. Кредиторов, задолженность которым возникла в связи с покупкой у них материальных ценностей, называют поставщиками.

Увеличение или снижение дебиторской и кредиторской задолженности приводит к изменению финансового положения организации. Так, например, значительное превышение дебиторской задолженности над кредиторской может привести к так называемому техническому банкротству. Это связано со значительным отвлечением средств организации из оборота и невозможностью гасить вовремя задолженность перед кредиторами. В связи с этим необходимо проводить мониторинг и анализ состояния расчетов, немаловажную роль при этом играет правильная организация учета расчетных операций.

Источниками информации для данного анализа являются:

- бухгалтерский баланс (форма 1);

- отчет о прибылях и убытках (форма 2);

- отчет о движении источников собственных средств (форма 3);

- отчет о движении денежных средств (форма 4);

- приложение к бухгалтерскому балансу (форма 5);

- отчет о целевом использовании полученных средств (форма 6);

- оборотно-сальдовые ведомости, карточки аналитического учета, данные инвентаризации, журналы-ордера и ведомости синтетического учета, в которых отражается движение соответствующих платежей.

Проанализируем активы и пассивы бухгалтерского баланса за отчетный 2010 год. Для этого проведем горизонтальный и вертикальный анализ бухгалтерского баланса, представленный в таблице 2.1.

Таблица 2.1. Горизонтальный и вертикальный анализ бухгалтерского баланса.

Наименование показателя	Динамика	Структура
	01.01.2010	31.12.2010	отклонение	01.01.2010	31.12.2010	отклонение
	тыс. руб.	тыс. руб.	тыс. руб.	%	%	%	%
I. Внеоборотные активы	2 799 654	3 449 342	649 688	23,21	84,66	90,32	5,66
Основные средства	347 551	296 910	-50 641	-14,57	10,51	7,77	-2,74
Незавершенное строительство	2 245 756	3 013 404	767 648	34,18	67,91	78,91	11,00
Доходные вложения в МЦ	10 214	6 815	-3 399	-33,28	0,31	0,18	-0,13
Отложенные налоговые активы	195 192	131 151	-64 041	-32,81	5,90	3,43	-2,47
Прочие внеоборотные активы	941	1 062	121	12,86	0,03	0,03	0,00
II. Оборотные активы	507 310	369 651	-137 659	-27,14	15,34	9,68	-5,66
Запасы	25 100	26 518	1 418	5,65	0,76	0,69	-0,06
НДС по приобретенным ценностям	62 332	62 356	24	0,04	1,88	1,63	-0,25
Дебиторская задолженность - всего	370 178	278 872	-91 306	-24,67	11,19	7,30	-3,89
в том числе:
расчеты с покупателями и заказчиками	31 654	1 479	-30 175	-95,33	0,96	0,04	-0,92
Краткосрочные финансовые вложения	47 451	0	-47 451	-	1	0	-1,43
Денежные средства	2 249	1 903	-346	-15,38	0,07	0,05	-0,02
Прочие оборотные активы	0	2	2	-	0,00	0,00	0,00
Б А Л А Н С	3 306 964	3 818 993	512 029	15,48	100,00	100,00	0,00
III. Капитал и резервы	1 255 586	991 037	-264 549	-21,07	37,97	25,95	-12,02
Уставный капитал	1874	1874	0	0	0	0	0
Нераспределенная прибыль	1 253 712	989 163	-264 549	-21,10	37,91	25,90	-12,01
IV.Долгосрочные обязательства	1 998 671	2 678 843	680 172	34,03	60,44	70,15	9,71
Займы и кредиты	1 954 274	2 600 109	645 835	33,05	59,10	68,08	8,99
Отложенные налоговые обязательства	44 397	78 734	34 337	77,34	1,34	2,06	0,72
V. Краткосрочные обязательства	52 707	149 113	96 406	182,91	1,59	3,90	2,31
Займы, кредиты	0	116 465	116 465	0	0	3,05	3,05
Кредиторская задолженность	38 516	23 627	-14 889	-38,66	1,16	0,62	-0,55
в том числе:
поставщики и подрядчики	24 899	8 149	-16 750	-67,27	0,75	0,21	-0,54
Резервы предстоящих расходов	14 191	9 021	-5 170	-36,43	0,43	0,24	-0,19
Б А Л А Н С	3 306 964	3 818 993	266 620	15,48	100,00	100,00	0,00

Анализ структуры актива баланса. За 12 месяцев 2010 года активы Общества увеличились на 15,48 % или на 512 029 тыс. руб.

За отчетный период величина внеоборотных активов увеличилась на 23,21 % или на 649 688 тыс. руб. Их доля в активе баланса за отчетный период увеличилась на 5,66 пунктов и составила 90,32 %.

Рост величины внеоборотных активов произошел в основном за счет увеличения сумм незавершенного строительства на 767 648 тыс. руб. при уменьшении сумм основных средств на 50 641 тыс. руб., отложенных налоговых активов на 64 041 тыс.руб. и доходных вложений в материальные ценности на 3 399 тыс. руб.

На конец года доля основных средств во внеоборотных активах составила 8,61 %. и 7,77% в активах.

Снижение суммы основных средств за отчетный период произошло в основном за счет списания машин и оборудования.

За отчетный период величина оборотных активов уменьшилась на 27,14 %. Их доля в активе баланса снизилась за отчетный период на 5,66 пункта и составила 9,68 %.

Снижение величины оборотных активов произошел за счет снижения объема дебиторской задолженности на 91 306 тыс. руб., краткосрочных финансовых вложений на 47 451 тыс.руб. и денежных средств на 346 тыс. руб. при росте запасов (включая НДС) на 1442 тыс. руб.

На конец года доля дебиторской задолженности в оборотных активах составила 75,44 %. и 7,30 % в активах Общества. За 12 месяцев 2010 года доля дебиторской задолженности в активе баланса снизилась на 3,89 пункта.

За 12 месяцев 2010 года структура актива баланса улучшилась за счет увеличения доли внеоборотных средств.

Анализ структуры пассива баланса. За 12 месяцев 2010 года размер собственного капитала уменьшился на 264 549 тыс. руб. (21,07%), а величина заемного капитала увеличилась на 776 578 тыс. руб.

Уменьшение величины собственного капитала в отчетном периоде связано с уменьшением суммы нераспределенной прибыли на 264 549 тыс. руб.

Рост объема заемного капитала обусловлен увеличением краткосрочных обязательств на 96 406 тыс. руб. (182,91 %) и росте объема долгосрочных обязательств на 680 172 тыс. руб. (34,03 %).

Рост краткосрочных обязательств в отчетном периоде 2010 года произошел за счет появления займов и кредитов в размере 116 465 тыс.руб., при уменьшении суммы кредиторской задолженности на 14 889 тыс.руб. Доля краткосрочных обязательств в пассивах Общества выросла на 2,31 пункта и составила 3,90 %.

Таким образом, за 12 месяцев 2010 года произошло увеличение стоимости имущества Общества на 15,48 % .

Структура активов Общества улучшилась в основном за счет увеличения доли внеоборотных активов, а структура пассивов ухудшилась за счет увеличения доли как долгосрочных обязательств, так и краткосрочных обязательств.

Проанализируем состав и структуру дебиторской задолженности за 2010г. Данные для анализа представлены в таблице 2.2.

Таблица 2.2 Состав и структура дебиторской задолженности

Показатель	На начало года	На конец года	Отклонение	Темп роста, %
	тыс. руб	% к итогу	тыс. руб	% к итогу	тыс. руб	пунктов
Дебиторская задолженность - всего	370 178	100,00	278 872	100,00	-91 306	-	75,33
в том числе:
расчеты с покупателями и заказчиками	31 654	8,55	1 479	0,53	-30 175	-8	4,67
авансы выданные	79 456	21,46	208 456	74,75	129 000	53	262,35
прочая	259 068	69,98	68 937	24,72	-190 131	-45	26,61

Представим графически структуру и динамику дебиторской задолженности:

Рисунок 2.1 Структура дебиторской задолженности ОАО «АГД» на начало 2010 года



Рисунок 2.2 Структура дебиторской задолженности на конец 2010 года

Рисунок 2.3 Динамика дебиторской задолженности за 2010 год в ОАО «АГД»

Проанализировав данные таблицы 2.2, можно сделать выводы, что дебиторская задолженность к концу года уменьшилась на 91 306 тыс. рублей или на 24,67 %.

Удельный вес расчетов с покупателями и заказчиками сократился с 8,55% до 0,53%. Удельный вес выданных авансов дебиторской задолженности наоборот увеличился на конец отчетного периода с 21,46% до 74,75%

Основным фактором, оказавшим влияние на состав и структуру дебиторской задолженности, являются расчеты с прочими дебиторами - на начало года сумма задолженности составила 259 068 тыс. рублей или 69,98 % от общей суммы задолженности. На конец года эта сумма уменьшилась на 45 пунктов, достигнув величины 68 937 тыс. руб. или 24,72 % от общей суммы задолженности.

Проанализируем состав и структуру кредиторской задолженности. Данные для анализа представлены в таблице 2.3.

Таблица 2.3 Состав и структура кредиторской задолженности

Показатель	На начало года	На конец года	Отклонение	Темп роста, %
	тыс.руб.	% к итогу	тыс.руб.	% к итогу	тыс.руб.	пунктов
Кредиторская задолженность - всего	38 516	100,00	23 627	100,00	-14 889	-	61,34
в том числе:
поставщики и подрядчики	24 899	64,65	8 149	34,49	-16 750	-30,16	32,73
задолженность перед персоналом	642	1,67	1 589	6,73	947	5,06	247,51
задолженность перед гос.внеб.фондами	448	1,16	387	1,64	-61	0,47	86,38
задолженность по налогам и сборам	2 158	5,60	1 659	7,02	-499	1,42	76,88
прочие кредиторы	10 369	26,92	11 843	50,12	1 474	23,20	114,22

Проанализировав данные табл. 2.3, можно сделать выводы, что кредиторская задолженность уменьшилась на 14 889 тыс. рублей или на 38,66%.

Удельный вес расчетов с поставщиками и подрядчиками сократился на 30,16 пункта. Задолженность перед персоналом организации увеличилась с 1,67% до 6,73% или на 947 тыс. руб. Величина задолженности перед государственными внебюджетными фондами в структуре кредиторской задолженности осталась практически на прежнем уровне, уменьшившись на 61 тыс. руб. Сумма задолженности по налогам и сборам за отчетный период уменьшилась на 23,12%.

Величина показателя по прочим кредиторам увеличилась на 23,20 пункта в структуре кредиторской задолженности.

Представим графически структуру и динамику кредиторской задолженности:

Рисунок 2.4 Структура кредиторской задолженности на начало 2010 года



Рисунок 2.5 Структура кредиторской задолженности на конец 2010 года

Рисунок 2.6 Динамика кредиторской задолженности за 2010 год

Сравнивая дебиторскую и кредиторскую задолженность, можно сделать вывод о том, что динамика этих задолженностей однонаправлена: как дебиторская, так и кредиторская задолженность уменьшаются к концу года по сравнению с началом, причем основным фактором, обеспечившим уменьшение дебиторской задолженности, являются расчеты с прочими дебиторами, а основным фактором, обеспечившим уменьшение кредиторской задолженности к концу года, являются расчеты с поставщиками и подрядчиками и уменьшение задолженности по налогам и сборам. В структуре дебиторской задолженности, которая значительно изменилась за анализируемый год, преобладает в начале года прочая задолженность (69,98% от суммы дебиторской задолженности), а к концу года авансы выданные (74,75% от суммы дебиторской задолженности). В структуре кредиторской задолженности, которая также уменьшилась к концу отчетного года, преобладает такой показатель, как прочие кредиторы (50,12 % от суммы кредиторской задолженности) и задолженность перед поставщиками и подрядчиками (34,49 %).

Дебиторская задолженность предприятия постоянно превышает кредиторскую, что принято оценивать положительно. При этом доля дебиторской задолженности в общем объеме текущих активов довольно высока (более 30%) и в последнее время повышается. В то же время предприятие испытывает хронический дефицит оборотных средств. Таким образом, важное значение имеет сопоставление показателей оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности.

Рассчитаем экономический эффект, проведем коэффициентный и факторный анализ оборачиваемости задолженности ОАО «Архангельскгеолдобыча».

По данным бухгалтерской отчетности дадим оценку эффективности использования дебиторской и кредиторской задолженности, рассчитав показатели их оборачиваемости. Определим влияние изменения объема продаж и среднегодовых остатков дебиторской и кредиторской задолженности на изменение коэффициента оборачиваемости.

Для оценки оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности за 2009г. рассчитаем следующие показатели:

1. Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности:

Кобдз=

= (стр. 240 н.г. + стр. 240 к.г.)/2 = (171 670 + 370 178)/2 = 270924 тыс.руб.

Кобдз = 16 497 / 270 924 = 0,06 оборота

2. Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности:

Кобкз =

= (стр. 620 н.г. + стр. 620 к.г.)/2 = (11 523 + 38516)/2 = 25 019,5 тыс. руб.

Кобкз = 11 170 / 25 019,5 = 0,45 оборота

3. Период погашения дебиторской задолженности:

Дпдз0 =

Дпдз0 = 360 / 0,06 = 6000 дней

4. Период погашения кредиторской задолженности:

Дпкз0 =

Дпкз0 = 360 Ч 0,45 = 800 дней

Для оценки оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности за 2010г. рассчитаем аналогичные показатели:

1. Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности:

Кобдз=

= (370 178 + 278 872)/2 = 324 525 тыс. руб.

Кобдз = 9 031 / 324 525 = 0,03 оборота

2. Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности:

Кобкз=

= (38 516 + 23 627)/2 = 31 071,5 тыс.руб.

Кобкз= 3 762 / 31 071,5 = 0,12 оборота

3. Период погашения дебиторской задолженности:

Дпдз1 = 360 / 0,03 = 12000 дней

4. Период погашения кредиторской задолженности:

Дпкз1 = 360 / 0,12 = 3000 дней

Результаты расчетов представим в таблицах 2.4 и 2.5.

Таблица 2.4 Анализ оборачиваемости дебиторской задолженности

Показатель	2009 год	2010 год	Отклонение
1. Среднегодовая дебиторская задолженность, тыс.руб.	270 924	324 525	53 601,00
2. Оборачиваемость дебиторской задолженности, в оборотах	0,06	0,03	-0,03
3. Период оборота дебиторской задолженности, в днях	6 000	12 000	6 000,00
4. Доля дебиторской задолженности в общем объеме текущих активов, %	51,98	74,01	22,03

Из данной таблицы видно, что состояние расчетов с дебиторами в 2009 году по сравнению с 2010 годом ухудшилось.

Среднегодовая дебиторская задолженность в 2009 году увеличилась по сравнению с предыдущим годом на 53 601 тыс. руб. Увеличился период обращения с 6000 дней в 2009 году до 12000 дней в 2010 году. Повысилась доля дебиторской задолженности в общем объеме текущих оборотных активов с 51,98% в 2009 году до 74,01% в 2010 году.

Таблица 2.5 Анализ оборачиваемости кредиторской задолженности

Показатель	2009 год	2010 год	Отклонение
1. Среднегодовая кредиторская задолженность, тыс.руб.	25 019,5	31 071,5	6 052,00
2. Оборачиваемость кредиторской задолженности, в оборотах	0,45	0,12	-0,33
3. Период оборота кредиторской задолженности, в днях	800	3 000	2 200,00
4. Доля дкредиторской задолженности в общем объеме заемных средств, %	2,40	1,27	-1,13

Данные таблицы 2.5 показывают, что среднегодовая кредиторская задолженность увеличилась по сравнению с 2009 годом, составив в 2010 году 31 071,5 тыс. руб. В 2010 году по сравнению с 2009 годом уменьшился период обращения с 0,45 дня до 0,12 дня. Снизилась доля кредиторской задолженности в общем объеме заемного капитала предприятия, на 1,13%.

Сравнительный анализ оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности в 2010 году приведен в табл. 2.6.

Таблица 2.6 Сравнительный анализ оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности

Показатели	Дебиторская задолженность	Кредиторская задолженность
1. Темп роста, %	75,33	61,34
2. Оборачиваемость в оборотах	0,03	0,12
3. Оборачиваемость в днях	12000	3000

Анализируя дебиторскую задолженность, необходимо учитывать, что она является одновременно источником покрытия кредиторской задолженности. Сравнение состояния дебиторской и кредиторской задолженности позволяет сделать следующий вывод: в организации в 2010 году преобладала сумма дебиторской задолженности, темп ее роста больше, чем темп роста дебиторской задолженности. Но, так, же важно заметить, что значительное превышение дебиторской задолженности над кредиторской не дает предприятию никаких преимуществ, а увеличивает потребность в оборотных средствах для обеспечения текущей производственно-хозяйственной деятельности. Оборачиваемость кредиторской задолженности опережает оборачиваемость дебиторской, что, как правило, означает, что при одновременном возникновении сопоставимой суммы дебиторской и дебиторской задолженности последняя не поступит раньше, чем наступит срок погашения кредиторской задолженности. Таким образом, создаются трудности для своевременных расчетов и поставщиками и подрядчиками.

Факторный анализ коэффициента оборачиваемости дебиторской задолженности:

? Кобдз = Кобдз - Кобдз

Влияние факторов:

а) ? Кобдз (В) = -

б) ? Кобдз (ДЗ) = -

? Кобдз = Кобдз - Кобдз = ? Кобдз (В) + ? Кобдз (ДЗ) = ? Кобдз

? Кобдз = Кобдз - Кобдз = 0,03 - 0,06 = - 0,03 оборота

а) ? Кобдз (В) = 9031 / 270 924 - 16497 / 270 924 = 0,033 - 0,061 = - 0,028 об.

б) ? Кобдз (ДЗ) = 9031 /324 525 - 9031 / 270 924 = 0,027 - 0,033 = - 0,006 об.

-0,034 = 0,027 - 0,061 = -0,028 - 0,006 = -0,034

Результаты расчетов представим в таблице 2.7.

Таблица 2.7 Расчет эффективности использования дебиторской задолженности

Показатель	2009 год	2010 год	Изменение (+,- )
1 Выручка (нетто) от продажи товаров, тыс.руб 2 Средняя дебиторская задолженность, тыс. руб. 3 Коэффициент оборачиваемости, обороты 4 Период оборачиваемости, дни 5 Влияние на изменение коэффициента оборачиваемости: а) объема продаж б) средней дебиторской задолженности в) результат факторного анализа коэффициента оборачиваемости (+, -)	16 497 270 924 0,06 6000 - - -	9 031 324 525 0,03 12000 - - -	- 7 466 +53 601 -0,03 -6000 - 0,028 - 0,006 - 0,034

Факторный анализ дебиторской задолженности показал, как изменяется коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности под влиянием двух факторов - выручки от услуг и средней дебиторской задолженности. На нашем предприятии на уменьшение коэффициента оборачиваемости дебиторской задолженности на 0,034 оборота в основном оказала влияние выручка от услуг.

Факторный анализ коэффициента оборачиваемости кредиторской задолженности :

?Кобкз = Кобкз - Кобкз

Влияние факторов:

а) ? Кобкз (С/с) = -

б) ? Кобкз (КЗ) = -

? Кобкз = Кобкз - Кобкз = ? Кобкз (С/с) + ? Кобкз (КЗ) = ? Кобкз;

?Кобкз = Кобкз - Кобкз = 0,12 - 0,45 = - 0,33 оборота

а) ? Кобкз (С/с) = 3762 / 25019,5 - 11 170 / 25 019,5 = 0,15 - 0,45 = - 0,3 об.

б) ? Кобкз (КЗ) = 3762 / 31 071,5 - 3762 / 25 019,5 = 0,12 - 0,15 = - 0,03 об.

-0,33 = 0,12 - 0,45 = - 0,3 - 0,03 = - 0,33

Результаты расчетов представлены в таблице 2.8.

Таблица 2.8 Расчет эффективности использования кредиторской задолженности

Показатель	2009 год	2010 год	Изменение (+,- )
1 Себестоимость проданных товаров, работ, услуг, тыс. руб. 2 Средняя кредиторская задолженность, тыс. руб. 3 Коэффициент оборачиваемости, обороты 4 Период оборачиваемости, дни 5 Влияние на изменение коэффициента оборачиваемости: а) себестоимость услуг б) средней кредиторской задолженности в) результат факторного анализа коэффициента оборачиваемости (+, -)	11 170 25 019,5 0,45 800 - - -	3 762 31 071,5 0,12 3000 - - -	- 7 408 + 6 052 - 0,33 + 2 200 - 0,3 -0,03 -0,33

Факторный анализ кредиторской задолженности показал, как изменяется коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности под влиянием двух факторов - себестоимости проданной продукции, товаров, услуг и средней кредиторской задолженности. На нашем предприятии на уменьшение коэффициента оборачиваемости кредиторской задолженности на 0,33 оборота в основном оказала влияние себестоимость услуг.

Рассчитаем экономический эффект от изменения оборачиваемости дебиторской задолженности:

ЭкЭф = Ч ? t

Изменение оборачиваемости в днях:

? t = t1 - t0 = 12000 - 6000 = 6000 дней (замедление оборачиваемости)

Однодневный оборот:

= 9031 / 360 = 25,09 тыс. руб. в день

ЭкЭф = 25,09 Ч 6000 = 150 540 тыс. руб.

Результаты расчетов представлены в таблице 2.9.

Таблица 2.9 Расчет экономического эффекта от изменения оборачиваемости дебиторской задолженности

Показатель	2009 год	2010 год	Изменение (+,- )
1 Выручка (нетто) от продажи товаров, тыс. руб. 2 Средняя дебиторская задолженность, тыс. руб. 3 Продолжительность оборота, дни 4 Однодневный оборот, тыс.руб. 5 Экономический эффект: а) ускорение (-), замедление (+) оборачиваемости, дни б) сумма привлеченных в оборота средств в связи с замедлением оборачиваемости (+), тыс. руб.	16 497 270 924 6000 - - -	9 031 324 525 12000 25,09 - -	- 7 466 +53 601 +6 000 - +6 000 +150540

Замедление оборачиваемости дебиторской задолженности на 6000 дней привело к привлечению в оборот предприятия дополнительных средств в сумме 150 540 тыс. руб.

Рассчитаем экономический эффект от изменения оборачиваемости кредиторской задолженности:

ЭкЭф = Ч ? t

Изменение оборачиваемости в днях:

? t = t1 - t0 = 3000 - 800 = 2200 дней (замедление оборачиваемости)

Однодневный оборот:

= 3 762 / 360 = 10,45 тыс. руб. в день

ЭкЭф = 10,45 Ч 2200 = 22 990 тыс. руб.

Результаты расчетов представлены в таблице 2.10.

Таблица 2.10 Расчет экономического эффекта от изменения оборачиваемости кредиторской задолженности

Показатель	2009 год	2010 год	Изменение (+,- )
1 Себестоимость проданных товаров, работ, услуг, тыс. руб. 2 Средняя кредиторская задолженность, тыс. руб. 3 Продолжительность оборота, дни 4 Однодневный оборот, тыс.руб. 5 Экономический эффект: а) ускорение (-), замедление (+) оборачиваемости, дни б) сумма вовлеченных в оборот средств в связи с замедлением оборачиваемости (+), тыс. руб.	11 170 25 019,5 800 - - -	3 762 31 071,5 3 000 10,45 - -	- 7 408 +6 052 + 2200 - +2200 +22 990

Замедление оборачиваемости кредиторской задолженности на 2200 дней привело к привлечению средств в оборот предприятия в сумме 22 990 тыс. руб.

Результаты анализа позволяют сделать следующие выводы:

* изменение в структуре дебиторской задолженности и ее уменьшение к концу года по сравнению с началом на 91 306 тыс.руб. говорит об улучшении расчетного процесса между организациями. Снижение дебиторской задолженности улучшает финансовое состояние предприятия;

* изменение в структуре кредиторской задолженности и ее увеличение к концу года по сравнению с началом на 96 406 тыс. руб. говорит об ухудшении расчетной политики с другими организациями, что может повлиять на партнерские отношения между организациями;

* анализ оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности показал, что скорость обращения кредиторской задолженности выше, чем дебиторской. Такая ситуация ведет к нехватке платежных средств, что временно ухудшает платежеспособность предприятия.

Для улучшения финансового состояния анализируемого предприятия необходимо:

1) следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности, так как значительное превышение дебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости предприятия и делает необходимым привлечение дополнительных источников финансирования;

2) по возможности ориентироваться на увеличение количества заказчиков с целью уменьшения масштаба риска неуплаты, который значителен при наличии монопольного заказчика;

3) контролировать состояние расчетов по просроченным задолженностям, так как в условиях инфляции всякая отсрочка платежа приводит к тому, что предприятие реально получает лишь часть стоимости выполненных работ, поэтому необходимо расширить систему авансовых платежей;

4) своевременно выявлять недопустимые виды дебиторской и кредиторской задолженности, к которым в первую очередь относятся: просроченная задолженность поставщикам, в бюджет; кредиторская задолженность по претензиям; сверхнормативная задолженность по устойчивым пассивам, товарам отгруженным; задолженность по расчетам возмещения материального ущерба; задолженность по статье «прочие дебиторы».

3. План ВКР и постановка задачи

Введение

Глава 1 Теоретические аспекты анализа дебиторской и кредиторской задолженности организации

1.1 Сущность, значение дебиторской и кредиторской задолженности

1.2 Инфляция и ее влияние на оценку реальной стоимости задолженности

1.3 Информационная база анализа расчетов с дебиторами и кредиторами

Глава 2 Методы и методика анализа дебиторской и кредиторской задолженности коммерческой организации

2.1 Методы анализа дебиторской и кредиторской задолженности организации

2.2 Методика анализа динамики состава и структуры задолженности организации

2.3 Методические процедуры коэффициентного и факторного анализа оборачиваемости задолженности организации

Глава 3 Анализ дебиторской и кредиторской задолженности ОАО «Архангельскгеолдобыча» с учетом влияния инфляции

3.1 Технико - экономическая характеристика ОАО «Архангельскгеолдобыча»

3.2 Анализ расчетов с дебиторами и кредиторами ОАО «Архангельскгеолдобыча», и оценка влияния инфляции на погашение задолженности

3.3 Расчет экономического эффекта, коэффициентный и факторный анализ оборачиваемости задолженности ОАО «Архангельскгеолдобыча»

Заключение

Список использованной литературы

Приложения

Актуальность темы исследования. В условиях формирования рыночных отношений практически невозможно управлять сложным экономическим механизмом хозяйствующего субъекта без своевременной информации, основную часть которой дает четко налаженная система бухгалтерского учета и анализа финансово-хозяйственной деятельности. Данные бухгалтерского учета и экономического анализа используются для оперативного руководства работой организации и ее структурных подразделений, для составления прогнозов и текущих планов и для изучения и исследования закономерностей развития экономики страны.

Дебиторская и кредиторская задолженность являются естественными составляющими бухгалтерского баланса организации. Они возникают в результате несовпадения даты появления обязательств с датой платежей по ним. На финансовое состояние предприятия оказывают влияние как размеры балансовых остатков дебиторской и кредиторской задолженности, так и период оборачиваемости каждой из них.

Актуальность выбранной темы выпускной работы обоснована тем, что динамика изменения дебиторской и кредиторской задолженности, их состав, структура и качество, а также интенсивность их увеличения или уменьшения оказывают большое влияние на оборачиваемость капитала, вложенного в текущие активы, а, следовательно, на финансовое состояние предприятия.

Недостаточность разработки методологии и методики комплексного анализа и оценки дебиторской и кредиторской задолженности в современных условиях функционирования коммерческих организаций, а также трудности, возникающие в процессе проведения анализа, возросшая ее практическая значимость, предопределили необходимость и своевременность исследования этой проблемы, обусловили выбор темы выпускной работы, обозначили цель, задачи и содержание работы.

Цель и задачи ВКР. Цель выпускной квалификационной работы - анализ дебиторской и кредиторской задолженности, оценка влияния инфляции на реальную стоимость их погашения на примере ОАО «Архангельскгеолдобыча».

Исходя из указанной цели выпускной квалификационной работы, её основными задачами являются:

- раскрыть сущность, содержание понятий дебиторской и кредиторской задолженности;

- систематизировать существующие теоретические и прикладные исследования в области анализа задолженности;

- выявить причины их образования;

- осуществить расчет и оценку показателей оборачиваемости задолженности;

- оценить влияние инфляции на реальную стоимость погашения дебиторской и кредиторской задолженности;

- разработать систему мер по управлению дебиторской и кредиторской задолженностью в ОАО «Архангельскгеолдобыча».

Список использованной литературы для написания ВКР

Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 30.12.2004) // «Собрание законодательства РФ», 07.08.2000, № 32, ст. 3340.

О бухгалтерском учете. Федеральный закон РФ от 21.11.96 г. № 129-ФЗ (в ред. от 28.03.02 № 32 - ФЗ).

Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации. Приказ МФ РФ от 29.07.98 № 34н (в ред. от 24.03.00 № 31н).

Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» (ПБУ 1/98).

Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99).

Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01).

Положение по бухгалтерскому учету «Учёт расчётов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02).

Положение по бухгалтерскому учету «Учёт финансовых вложений» (ПБУ 19/02).

Альбом унифицированных форм первичной учетной документации. Госкомстат РФ от 30.10.97 № 71а (с изм. и доп. от 21.01.2003 г. №7).

О формах бухгалтерской отчетности организаций. Приказ МФ РФ от 22.07.2003 г. № 67н.

О кодах показателей годовой бухгалтерской отчётности организаций, данные по которым подлежат обработке в органах государственной статистики. Приказ от 14.11.03 Госкомстата РФ № 475 и МФ РФ № 102н.

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению. Приказ МФ РФ от 31.10.2000 г. № 94н (в ред. от 07.05.2003 г.№ 38н.).

Концепция развития бухгалтерского учёта и отчётности в РФ на среднесрочную перспективу. Приказ МФ РФ от 01.07.2004 г. № 180.

Абрютина М.С., Грачев А.В. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: Учебно-практическое пособие. - 2-е изд., испр. - М.: Издательство «Дело и Сервис», 2000. - 476с.

Бабаев Ю.А., Петров А.М. Бухгалтерский учет и контроль дебиторской и кредиторской задолженности: Учебно-практическое пособие / Под. ред. Ю.А. Бабаева. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2004. - 424с.

Бердникова Т.Б. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учебное пособие. - М.: ИНФРА-М, 2001.- 213с.

Вехорева А.А., Бабенко Я.Н. Анализ финансовой отчетности: Учебно - методическое пособие; фил. ГОУ ВПО ВЗФЭИ в г. Архангельске: КИРА, 2010. - 143с

Войтоловский Н.В. Экономический анализ: Основы т...