Организация бухгалтерского учета амортизации основных средств

Размещено на http://www.allbest.ru/

Организация бухгалтерского учета амортизации основных средств



Содержание

Введение

1. Теоретические аспекты бухгалтерского учета амортизации

1.1 Понятие и основные концепции амортизации

1.2 Методы начисления амортизации

1.3 Порядок отражения амортизации на счетах бухгалтерского учета

2. Решение задачи

Заключение

Список использованных источников

Приложение 1. Бухгалтерский баланс

Приложение 2. Отчет о прибылях и убытках



Введение

Динамичное развитие наукоемких технологий и производственных мощностей невозможно без своевременного обновления производства, его материально-технической базы, основу которой составляют амортизационные активы. Под влиянием различных природных, экономических и других факторов объекты основных средств изнашиваются как морально, так и физически и как следствие теряют свою первоначальную стоимость. Получая выручку от ведения хозяйственной деятельности, организация с ее помощью возмещает средства, израсходованные на приобретение и строительство объектов основных средств. То есть при формировании себестоимости продукции, выпускаемой с помощью основных средств, организация должна предусмотреть возмещение затрат на их приобретение. Реализовать данную задачу призван механизм начисления амортизации по объектам основных средств.

Таким образом, под амортизацией понимается процесс постепенного перенесения стоимости внеоборотных активов на производимый с их помощью продукт в течение рассчитанного срока полезной службы данных активов.

В экономической литературе можно встретить понятие юридической и экономической, финансовой концепции амортизации в зависимости от спектра рассматриваемых проблем управления. В отечественной и зарубежной науке до настоящего времени полемизируются вопросы: создания и целевого использования амортизационного фонда как источника финансирования; отражения накопленной амортизации в активе (либо в пассиве) баланса; выбора методов начисления амортизации; срока функционального использования амортизируемых активов и его ограничений и т.д. В этой связи исследование бухгалтерской концепции амортизации представляется актуальной.

Цель работы -- на основании литературных источников и нормативных актов исследовать организацию бухгалтерского учета амортизации основных средств.

Для достижения поставленной цели в работе определены следующие задачи:

-- раскрыть понятие и рассмотреть основные концепции амортизации;

--охарактеризовать методы начисления амортизации;

--рассмотреть порядок отражения амортизации на счетах бухгалтерского учета.

Предметом работы нормы учета амортизации. Объектом работы является система учета и отчетности, отражающая процессы амортизации, изменения стоимости амортизируемых активов.

Теоретической основой работы послужили труды авторов, в которых рассматриваются вопросы учета и отражения показателей по амортизируемым активам.

Нормативную базу работы составили Налоговый кодекс РФ, Закон о бухгалтерском учете, Постановления Правительства РФ, Приказы Минфина РФ и другие нормативно-правовые акты.

Работа состоит из введения, двух глав, заключения, списка использованных источников.

В первой главе раскрываются теоретические аспекты бухгалтерского учета амортизации. Рассматриваются основные концепции и методы начисления амортизации, порядок отражения амортизации на счетах бухгалтерского учета.

Во второй главе представлено решение практической задачи по бухгалтерскому учету хозяйственных операций в ООО "Весна"



1. Теоретические аспекты бухгалтерского учета амортизации

1.1 Понятие и основные концепции амортизации

Амортизация -- процесс постепенного перенесения стоимости основных средств по мере износа на производимую продукцию, обращения ее в денежную форму и накопления финансовых ресурсов в целях последующего воспроизводства основных средств. По экономической сущности амортизация -- это денежное выражение части стоимости основных средств, перенесенных на вновь созданный продукт.

Амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 р [1].

Амортизация основного капитала -- это экономическая категория, которая представляет собой, во-первых, элемент затрат, включаемый в издержки производства и обращения, и, во-вторых, накапливаемый финансовый источник средств, предназначенный для воспроизводства основного капитала (капитальных вложений).

Амортизация начисляется на все действующие и недействующие элементы основного капитала предприятий независимо от формы собственности и вида деятельности.

Современная российская методология бухгалтерского учета амортизации основных средств в полном соответствии с международной учетной практикой предусматривает в системном учете одностороннее отражение амортизации -- только как элемента издержек производства и обращения. В соответствии с международной практикой амортизация в российском бухгалтерском учете благодаря двойной записи отражается и как накапливаемый в стоимостном выражении износ объектов основных средств, представляющий собой регулятив для определения их остаточной балансовой стоимости путем вычета его (регулятива) из первоначальной (учетной) стоимости основных средств, и как издержки производства и обращения.

Норма амортизации представляет собой отношение годовой суммы амортизации к первоначальной стоимости средства труда, выраженное в процентах. Она является главным рычагом амортизационной политики. С помощью нормы регулируется скорость оборота основных средств, интенсифицируется процесс их воспроизводства [10, с.130].

Таким образом амортизация в бухгалтерском учете рассматривается в качестве способа постепенного возмещения затрат на строительство и приобретение элементов основного капитала, отражаемого в системе бухгалтерских счетов как кругооборот средств, в процессе которого внеоборотные активы по мере их использования превращаются в оборотные в виде части средств, вырученных от продажи продукции, работ и услуг, что более всего отвечает принципу соответствия доходов и расходов и создает возможность правильного, научного формирования финансовых результатов деятельности предприятия.

Французские ученые выделяли три основные концепции амортизации:

-- юридическая -- констатация обесценения объектов, т.е. определение достаточности стоимости имущества для покрытия долговых обязательств;

-- экономическая -- доля расходов по капиталовложениям, приходящаяся на определенный отчетный период, или восприятие амортизации как средства регулирования финансового результата;

-- финансовая -- доля прибыли, освобожденная от налогов и накапливаемая для возобновления основных средств [12, c.2].

Французская бухгалтерская школа в лице представителей экономического направления (Ж. Б. Дюмарше) рассматривала в ХХ веке амортизацию как резерв, обеспеченный в активе не основными, а оборотными средствами. Дюмарше разграничил понятия износ и амортизация, проводя натуралистическую концепцию, -- сумма амортизации должна быть равна сумме износа. Износ может быть производственным и моральным: если преобладает первый, то износ исчислялся исходя из объема работы, если второй -- то исходя из времени эксплуатации.

Английские бухгалтеры в своих трудах разрабатывали вопросы амортизации наряду с формами счетоводства, дидактики и организации учета в сельском хозяйстве и промышленности. Впервые понятие амортизации основных средств встречается у Д. Меллиса, которое в практике имело два подхода: 1) амортизация есть прямой расход недвижимого имущества; 2) амортизация является приемом, позволяющим постоянно сохранять основной каптал на одинаковом уровне [8, c.34].

Современное понимание амортизации бухгалтерами было дано Э. Шмаленбахом (немецкая школа бухгалтерского учета), который так описал механизм участия долгосрочных активов в кругообороте капитала и роль амортизации в этом процессе: "Посредством амортизации ранее понесенные расходы относятся на затраты по периодам", что подчеркивает тот факт, что динамическая амортизация есть "искусственно созданный прием (метод) бухгалтерского учета, позволяющий распределить стоимость долгосрочного актива по времени его полезного использования, и направленный на формирование периодического финансового результата, приближенного к реальному" [7, c.27].

П. Самуэльсон выдвинул и обосновал концепцию амортизации, исходящую из стоимости потребленного капитала. По его мнению, в результате потребления основного капитала происходит уменьшение его стоимости, а амортизация есть денежная оценка этой потребленной стоимости [9, c.138]. Другой американский ученый, Дж. Бонбрайт, предложил рассматривать амортизацию как стоимость физического снашивания основного капитала. По его мнению, амортизация представляет собой отложенные эксплуатационные расходы, использование которых может снизить физический износ основных средств [16, c.17].

Российские ученые подходили к амортизации по-иному. Так, представители Московской школы утверждали, что накопленные амортизационные отчисления есть регулятив, показывающий уменьшение стоимости основных средств, а Питерская школа бухгалтерского учета полагала, что амортизация есть резерв, позволяющий обновить действующий парк основных средств [14, c.95].

Многие современные ученые не относят амортизацию к финансовым ресурсам, поясняя, что амортизация есть механизм возмещения затрат в основной капитал.

Российскими авторами сформулировано содержание двух принципиально различных концепций отражения статей в активе баланса:

-- бухгалтерскую концепцию, которая рассматривает самостоятельную пригодность актива к реализации как неотъемлемое свойство имущественного объекта;

-- налоговую концепцию, рассматривающую такие свойства имущественных объектов, как обладание определенной стоимостью и ощутимость для баланса.

Бухгалтерская концепция отражения статей в активе баланса исходит из того, что субъект хозяйствования согласно должен ежегодно составлять баланс, дающий представление о соотношении его имущества и обязательств. В статической балансовой теории баланс представлен как противопоставление имущества и обязательств. Согласно статическому пониманию баланса имущественные объекты характеризуются способностью к покрытию обязательств организации. Имущественный объект должен представлять собой экономически полезный потенциал для покрытия обязательств организации. Этот статически ориентированный признак имущественного объекта имеет цель -- защищать интересы кредиторов.

Поскольку способность актива к покрытию обязательств организации возведена во главу угла, необходимо, чтобы определенный вид имущества мог быть преобразован в деньги и впоследствии использован для погашения обязательств.

В противоположность бухгалтерской концепции отражения статей в активе баланса, налоговая концепция не опирается на рассуждение о том, может имущество быть трансформировано в деньги или нет, а рассматривает его способность быть переданным третьей стороне. Поскольку при отчуждении имущества организации ее вещи, права и экономические преимущества могут перейти к приобретателю, то необходимо выделить ряд определяющих критериев. Например, способными к отражению в активе баланса признаются не только вещи и права, но и фактические обстоятельства, конкретные возможности и экономические выгоды организации. Если хозяйствующий субъект понес определенные расходы для их получения, они могут быть оценены и приносить выгоду на протяжении ряда лет. Последние из названных условий считаются выполненными, если третье лицо может учесть эти факторы в покупной цене.

Систематизация факторов, проведенная экономистами, сводит их к критериям "обладание определенной стоимостью" и "ощутимость для баланса".

Обладание определенной стоимостью, вытекающее из принципа индивидуальной оценки, означает, что каждый вид имущества может быть оценен индивидуально. Поскольку приобретенные за вознаграждение экономические выгоды всегда можно оценить в момент поступления, постольку в налоговой концепции особое значение придается признаку ощутимости для баланса [6, c. 12].

Таким образом, амортизационная политика как составная часть экономической политики предприятия оказывает влияние на состояние основных средств, степень их физического и морального износа; величину налоговых платежей и другие показатели, а в совокупности на финансовые результаты работы.

1.2 Методы начисления амортизации

Предприятие, исходя из экономической стратегии (краткосрочная или долгосрочная), приоритетных задач, состава основных фондов оптимизирует основные элементы: способ и методы начисления амортизации, срок полезного использования объекта основных средств момент внесения изменений в Учетную политику.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету ПБУ 6/01 [4] начисление амортизации по объектам основных средств, производится одним из следующих способов:

1)линейным;

2)способом уменьшаемого остатка;

3)способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

4)способом списания стоимости пропорционально объему продукции.

Определение способа начисления амортизации является также элементом в системе налогового планирования предпринимательской деятельности, поскольку амортизационные отчисления учитываются как расход, подлежащий к вычету из дохода при налогообложении прибыли. От выбранного способа начисления амортизации, но уже в бухгалтерском учете зависят также платежи и по налогу на имущество, так как объектом налогообложения по данному налогу является остаточная стоимость имущества. Чем выше амортизационные отчисления предприятия, тем ниже прибыль. Полученную экономию по налогу на прибыль называют "налоговым щитом". При этом налог на имущество оказывает влияние на размер налога на прибыль. Изменение одного из показателей вызывает цепочку последующих колебаний, оказывающих влияние на финансовые результаты деятельности предприятия [12, c.1568].

Действующее налоговое законодательство [3] предоставляет возможность формирования амортизационных отчислений линейным и нелинейным (ускоренным) способами.

Годовая сумма амортизационных отчислений определяется:

-- при линейном способе -- исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;

-- при способе уменьшаемого остатка -- исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией;

-- при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования -- исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого -- число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе -- сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

По основным средствам, используемым в организациях с сезонным характером производства, годовая сумма амортизационных отчислений по основным средствам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Помимо законодательно установленных методик в экономической литературе предлагается целый ряд концепций амортизации, призванных повысить информативность учетной системы и повысить объективность формируемых данных [15, c.17].

В основе направлений совершенствования, предлагаемых авторами, лежит две позиции:

-- расширение возможных способов начисления амортизации;

-- изменение типового плана счетов бухгалтерского учета.

Прежде всего, авторы стремятся создать некий комбинированный метод, не выходящий за рамки разрешенных законодательством приемов и способов [11, c.39].

С 1 января 2002 г. Налоговым кодексом РФ установлен порядок начисления амортизации основных средств для целей налогообложения (ст. 256-259), который предписывает начислять амортизацию только двумя методами: линейным и нелинейным.

Норма амортизации при линейном способе определяется как:

К = (1/n) х 100%, (1.1)

где К -- норма амортизации в процентах; n -- срок полезного использования объекта амортизируемого имущества в месяцах.

В отличие от требований ПБУ 6/01 в налоговом учете определяется не годовая, а месячная сумма амортизационных отчислений.

В конечном итоге, при выборе линейного метода начисления амортизации, как в бухгалтерском, так и в налоговом учете, при прочих равных условиях (первоначальная стоимость объекта и срок полезного использования также совпадают) сумма амортизации, относимая на расходы в бухгалтерском учете, будет равна сумме амортизации, признаваемой расходами в налоговом учете.

Согласно п. 3 ст. 259 НК РФ к объектам амортизируемого имущества, входящим в 1-УИ амортизационные группы, организация вправе применять нелинейный метод начисления амортизации для целей налогового учета.

При этом сумма ежемесячных амортизационных отчислений определяется как произведение остаточной стоимости объекта на начало месяца на норму амортизации.

Норма амортизации определяется как:

К = (2 / п) х 100%, (1.2)

где К -- норма амортизации в процентах; п -- срок полезного использования объекта амортизируемого имущества в месяцах.

Нелинейный метод представляет собой комбинированный ускоренно-равномерный вариант списания первоначальной стоимости объектов основных средств на издержки производства и обращения.

Сумма налоговой амортизации также начисляется ежемесячно по каждому амортизируемому объекту основных средств в соответствии с нормой амортизации, определенной для каждого объекта исходя из срока его полезного использования.

Допускается начисление амортизации по нормам амортизации ниже установленных НК РФ по решению руководителя организации, закрепленному в учетной политике для целей налогообложения, при этом они могут использоваться только с начала налогового периода и в течение всего налогового периода.

В связи с включением в состав основных средств малоценного имущества НК РФ предусмотрена норма, устанавливающая возможность списания на издержки производства объектов основных средств стоимостью до 10 тыс. руб. включительно по мере их ввода в эксплуатацию. Такой же порядок списания распространяется на приобретенные книги, брошюры и другие издания.

Таким образом, если организация принимает решение о выборе наиболее выгодных с точки зрения налогообложения методов начисления амортизации, то это существенно осложнит ведение бухгалтерского и налогового учета. Как известно, расчет амортизации в бухгалтерском и налоговом учете совпадает при определенных условиях, одним из которых является линейный способ начисления амортизации. Организации необходимо сделать выбор: экономить на уплате налога на прибыль и имущество, но при этом различно вести расчет амортизации в бухгалтерском и налоговом учете или идентично рассчитывать амортизацию, но при этом снизить трудоемкость учетных работ.

Принятый в бухгалтерском учете метод амортизации основных средств, согласно ПБУ 6/01 "Учет основных средств", не может быть изменен в течение всего срока полезного использования основных средств. То есть если методы амортизации основных средств, установленные учетной политикой организации для целей бухгалтерского и налогового учета не совпадают, то сумма амортизации для целей налогового учета должна быть скорректирована.

1.3 Порядок отражения амортизации на счетах бухгалтерского учета

Начисленная сумма амортизации основных средств отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 02 "Амортизация основных средств" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу). Организация -- арендодатель отражает начисленную сумму амортизации по основным средствам, сданным в аренду (без права выкупа), по кредиту счета 02 "Амортизация основных средств" и дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Не производится начисление амортизации по следующим объектам: жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и др.); внешнего благоустройства, лесного хозяйства, дорожного хозяйства, земельных участков; природопользования; библиотечному фонду, музейным и художественным ценностям, сценично-постановочным средствам; продуктивному скоту, волам, буйволам и оленям; многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста; образцам, моделям действующих и недействующих макетов и других наглядных пособий, находящихся в кабинетах и лабораториях и используемых для научных целей; а также зданиям и сооружениям, являющимся памятниками архитектуры и искусства; экспонатам животного мира.

По вышеуказанным объектам основных средств производится начисление износа в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений. Движение сумм износа по указанным объектам учитывается на забалансовом счете 010 "Износ основных средств".

В состав объектов для начисления амортизации входят также не оконченные строительством или не оформленные актами приемки объекты строительства, находящиеся в эксплуатации у тех организаций, которым эти объекты будут переданы в состав основных средств; капитальные затраты по улучшению земель, не связанные с созданием сооружений; оборудование и транспортные средства, находящиеся в запасе и числящиеся на балансе как внеоборотные активы.

В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете того отчетного периода, к которому оно относится.

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств прекращается с первого числа, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

По объектам, находящимся в незавершенном строительстве и используемым подрядной организацией, амортизацию начисляют застройщики по установленным нормам. Подрядная строительная организация возмещает сумму амортизации в составе арендной платы за использование строящихся объектов.

По капитальным затратам в арендованные основные средства, подлежащим по истечении договора аренды передачи арендодателю, начисляется амортизация арендатором в течение срока аренды исходя из установленных норм.

К счету 02 могут быть открыты субсчета:

-- 02-1 "Амортизация собственных основных средств";

--02-2 "Амортизация арендуемых и полученных по лизингу основных средств".

На субсчете 02--1 учитывают движение амортизации собственных основных средств организации.

На субсчете 02--2 учитывают амортизацию долгосрочно арендуемых организацией основных средств и объектов основных средств, полученных на баланс лизингополучателя, если согласно договору лизинга объекты лизинга числятся на балансе лизингополучателя.

После окончания срока лизинга или аренды с правом выкупа накопленная сумма амортизации по объектам лизинга или аренды переносится в кредит субсчета 02--1 в корреспонденции с дебетом субсчета 02--2.

Если после окончания срока лизинга или аренды объекты основных средств передаются арендатору или лизингодателю, то накопленная сумма амортизации по этим объектам списывается со субсчета 02--2 "Амортизация арендуемых и полученных по лизингу основных средств" в корреспонденции с кредитом счета 01 "Основные средства".

При выбытии (продаже, списании, частичной ликвидации, передаче безвозмездно и др.) объектов основных средств, включая рабочий скот, сумму начисленной по ним амортизации отражают по дебету счета 02 "Амортизация основных средств" и кредиту субсчета 01--11 "Выбытие основных средств". Аналогичную запись производят при списании суммы начисленной амортизации по недостающим или полностью испорченным основным средствам.

Аналитический учет по счету 02 ведут по отдельным инвентарным объектам основных средств, группам основных средств, учитываемых на соответствующих субсчетах счета 01 "Основные средства". Построение аналитического учета должно обеспечивать получение данных об амортизации по показателям, необходимым для управления организацией и составления бухгалтерской отчетности [5].

В таблице 3.1 приведены основные проводки по начислению амортизации.

Таблица 3.1 -- Примеры типовых счетов

Дебет	Кредит	Содержание операции
20	02	Начислена амортизация по основному средству, используемому в основном производстве.
23	02	Начислена амортизация по основному средству, используемому во вспомогательном производстве.
25	02	Начислена амортизация по основному средству общепроизводственного назначения.
26	02	Начислена амортизация по основному средству, используемому для общехозяйственных и управленческих нужд
29	02	Начислена амортизация по основному средству, используемому в обслуживающих подразделениях, хозяйствах и производствах
44	02	Начислена амортизация по основным средствам, используемым в торговой деятельности
91.2	02	Начислена амортизация по основному средству, сдаваемому в аренду
97	02	Начислена амортизация по основному средству при произведении РБП
08	02	Начислена амортизация по основным средствам, используемым в строительстве\модернизации\реконструкции
02	91.1	Списана накопленная амортизация при продаже основного средства (его выбытии).
01	02	Отражена начисленная амортизация по бывшим в эксплуатации основным средствам, безвозмездно полученным в пределах одного собственника
92	02	Начислена амортизация по основным средствам, не участвующим в предпринимательской деятельности
83	02	Отражено увеличение суммы накопленной амортизации в результате проведенной в соответствии с законодательством переоценки основных средств
02	01	Отражена сумма накопленной амортизации по выбывающему основному средству
Дебет	Кредит	Содержание операции
02	03	Списана начисленная сумма амортизации по объектам доходных вложений в материальные ценности при их выбытии
02	83	Отражена сумма начисленной амортизации по полностью самортизированным объектам основных средств, передаваемых безвозмездно в республиканскую либо коммунальную собственность в соответствии с законодательством

В связи с применением амортизационной премии расходы в бухгалтерском и налоговом учете организации не совпадают. В связи с этим приведем пример начисления амортизации (табл. 3.2).

Таблица 3.2 -- Начисление амортизации по приобретенному объекту основных средств при применении амортизационной премии

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
1-ый месяц
Основное средство принято к учету	01	08	60 000	Акт о приеме-передаче объекта основных средств, Инвентарная карточка учета объекта основных средств
2-ой месяц
Отражена сумма начисленной амортизации	20	02	1 250	Бухгалтерская справка-расчет
Отражено ОНО (17 625 x 20%)	68	77	3 525	Бухгалтерская справка-расчет
Ежемесячно начиная с 3-го месяца
Отражена сумма начисленной амортизации	20	02	1 250	Бухгалтерская справка-расчет
Уменьшено (погашено) ОНО (375 x 20%)	77	68	75	Бухгалтерская справка-расчет

Сумма амортизационных начислений, рассчитанная в соответствии с нормой амортизации и применяемым методом ее начисления, включается в расходы предприятия, связанные с производством и реализацией, уменьшая тем самым базу для обложения налогом на прибыль, а следовательно, текущие обязательства организации по данному налогу.

После реализации продукции и получения предприятием дохода от реализации вся сумма амортизационных начислений поступает в распоряжение собственника изнашиваемых основных фондов для их последующего восстановления (реновации). Таким образом, сумма амортизационных начислений служит для предприятия источником пополнения фонда накопления в составе чистой прибыли, остающейся в его распоряжении, для последующей реновации основных фондов.

Сближение бухгалтерского и налогового законодательства по вопросам учета амортизации, разработка унифицированных методов начисления амортизации для целей бухгалтерского и налогового учета предоставит субъектам хозяйствования дополнительные возможности управления амортизационными отчислениями, снизит их административные издержки. В результате у организаций появится возможность более эффективно использовать различные методы начисления амортизации, учитывая при этом специфику производства.



2. Решение задачи

Условие

Вариант 2; коэффициент 2.

01.11.201Х г. было зарегистрировано ООО "Весна" с уставным капиталом 2 000 000 р.

1.1 Дебет 75/1 "Расчеты по вкладам в уставный капитал"

Кредит 80 "Уставный капитал"" -- 2 000 000р.

Собственниками в качестве вклада в уставный капитал было внесено

1 600 000 р. на расчетный счет.

1.2 Дебет 51 "Расчетный счет"

Кредит 75/1 "Расчеты по вкладам в уставный капитал" -- 1 600 000р.

Таблица 2.1 -- Журнал регистрации хозяйственных операций

№ п/п	Содержание	Бухгалтерская проводка	Тип операции	Сумма, руб.
		дебет	кредит		частная	общая
1	Поступили материалы в качестве вклада в уставный капитал	10	75/1	М 1	200 000,00	200 000,00
2	Поступило производственное оборудование в качестве вклада в уставный капитал (срок полезного использования 10 лет)	08	75/1	М 1	200 000,00	200 000,00
3	Акцептован счет монтажной организации за наладку станка,	08	60	П 2
					40 000,00
	в т.ч. НДС	19	60	М 1	7 200,00	47 200,00
		60	51	М3	47 200,00	47 200,00
4	Списан к возмещению НДС	68/1	19	М 3	7 200,00	7 200,00
5	Введен в эксплуатацию станок	01	08	П 2	240 000,00	240 000,00
6	Отпущены со склада материалы:			П 2
	на производство продукции А	20/А	10		70 000,00
	на производство продукции В	20/В	10		70 000,00
	на цеховые нужды	25	10		4 000,00
	на управленческие нужды	26	10		3 000,00	147 000,00
7	Начислена амортизация производственного оборудования линейным методом за месяц	25	02	П 2	2 000,00	2 000,00
8	Акцептован счет поставщика за электроэнергию, потребленную на:
	производственные нужды,	25	60	М 1	6 000,00
	в т.ч. НДС	19	60		1 080,00
	общехозяйственные нужды,	26	60		4 000,00
	в т.ч. НДС	19	60		720,00	11 800,00
9	Списан к возмещению НДС по счету	68/1	19	М 3	1 800,00	1 800,00
10	Начислена заработная плата:
	рабочим, изготавливающим изделие А	20/А	70	М 1	24 000,00
	рабочим, изготавливающим изделие В	20/В	70		22 000,00
	персоналу цеха	25	70		12 000,00
	аппарату заводоуправления	26	70		14 000,00	72 000,00
11	Начислены взносы во внебюджетные фонды по категориям работников
	рабочим, изготавливающим изделие А	20/А	69	М 1	7 200,00
	рабочим, изготавливающим изделие В	20/В	69		6 600,00
	персоналу цеха	25	69		3 600,00
	аппарату заводоуправления	26	69		4 200,00	21 600,00
12	Произведены удержания из заработной платы работников:
	налог на доходы физических лиц	70	68/2	П 4	8 000,00
	по исполнительным листам	70	76		1 500,00
	профсоюзные взносы	70	76		1 000,00	10 500,00
№ п/п	Содержание	Бухгалтерская проводка	Тип операции	Сумма, руб.
		дебет	кредит		частная	общая
13	Получены в банке денежные средства для выдачи заработной платы	50	51	П 2	72 000,00	72 000,00
14	Выдана заработная плата работникам организации	70	50	М 3	51 400,00	51 400,00
15	Депонированы суммы невыплаченной заработной платы	70	76/4	П 4	10 100,00	10 100,00
16	Депонированная сумма возвращена на расчетный счет	51	50	П 2	10 100,00	10 100,00
17	Получен счет Ростелекома за телефонные переговоры,	26	60	М 1	5 000,00
	в т.ч. НДС	19	60		900,00	5 900,00
18	Списывается сумма НДС по счету	68/1	19	М 3	900,00	900,00
19	По чеку в банке получены деньги на хозяйственные нужды	50	51	П 2	13 000,00	13 000,00
20	Выдана из кассы менеджеру под отчет на командировочные расходы	71	50	П 2	13 000,00	13 000,00
21	Приняты к учету командировочные расходы согласно авансовому отчету	26	71	П 2	11 800,00	11 800,00
22	Произведен окончательный расчет по подотчетной сумме	51	71	П 2	1 200,00	1 200,00
23	Произведена оплата счета за услуги связи	60	51	М 3	5 900,00	5 900,00
24	Обнаружена недостача материалов	94	10	П 2	1 400,00	1 400,00
25	Отражена задолженность работника по возмещению материального ущерба, нанесенного организации	73/2	94	П 2	1 400,00	1 400,00
26	Сумма недостачи полностью внесена работником в кассу организации	50	73/2	П 2	1 400,00	1 400,00
№ п/п	Содержание	Бухгалтерская проводка	Тип операции	Сумма, руб.
		дебет	кредит		частная	общая
27	Распределены и списаны на счета основного производства (пропорционально израсходованным на основное производство материалам):
	а) общепроизводственные расходы:
	изделие А	20/А	25	П 2	13 979,58
	изделие В	20/В	25		13 620,42
	б) общехозяйственные расходы:
	изделие А	20/А	26		21 273,27
	изделие В	20/В	26		20 726,73	69 600,00
28	Выпущена из производства и учтена на складе готовая продукция по фактической себестоимости
	изделие А	43	20/А	П 2	50 000,00
	изделие В	43	20/В		56 000,00	106 000,00
29	Списывается стоимость материалов, израсходованных на упаковку продукции
	изделие А	44	10	П 2	1 200,00
	изделие В	44	10		1 000,00	2 200,00
30	Отгружена со склада продукция А, право собственности на которую перейдет к покупателям на складе назначения	45	43	П 2	48 000,00	48 000,00
31	Получен аванс от покупателя в счет предстоящей поставки изделия В	51	62/2	М 1	100 000,00	100 000,00
32	Отгружена продукция В покупателю и предъявлены ему расчетные документы	62/1	90/1	М 1	140 000,00	140 000,00
33	Выделен НДС с объема продаж изделия В	90/3	68/1	М 1	21 355,93	21 355,93
34	Произведен зачет ранее полученного аванса	62/2	62/1	М 1	100 000,00	100 000,00
35	Получено подтверждение о приемке покупателем отгруженной ему продукции А и переходе права собственности	62/1	90/1	П 4	150 000,00	150 000,00
36	Выделена сумма НДС с объема продаж изделия А	90/3	68/1	П 4	22 881,36	22 881,36
37	Списывается производственная себестоимость проданной продукции:
	изделие А	90/2	45	М 3	48 000,00
	изделие В	90/2	43		54 000,00	102 000,00
38	Списываются коммерческие расходы:
	изделие А	90/2	44	М 3	1 200,00
	изделие В	90/2	44		1 000,00	2 200,00
39	Выявлен финансовый результат от продаж:
	изделие А	90/1	99	П 4	77 918,64
	изделие В	90/1	99		63 644,07	141 562,71
40	Поступили денежные средства от покупателей в оплату продукции	51	62/1	П 2	290 000,00	290 000,00
41	Перечислено с расчетного счета за электроэнергию	60	51	М 3	11 800,00	11 800,00
42	Продано производственное оборудование
	на договорную стоимость объекта	62/1	91/1	М 1	190 000,00
	на сумму НДС	91/2	68/1	П 4	28 983,05
	на списанную фактическую стоимость	01/2	01/1	П 2	240 000,00
	на сумму накопленной амортизации	02	01/2	П 2	2 000,00
	на остаточную стоимость	91/2	01/2	П 2	238 000,00	698 983,05
43	Поступили денежные средства на расчетный счет за проданное оборудование	51	62/1	П 2	190 000,00	190 000,00
44	Отражена сумма предъявленных организацией штрафных санкций к получению	76/2	91/1	М 1	120 000,00	120 000,00
45	Получены суммы штрафов	51	76/2	П 2	120 000,00	120 000,00
46	В результате чрезвычайных обстоятельств полностью уничтожены материалы	91/2	10	П 2	2 000,00	2 000,00
47	Определен финансовый результат от прочих доходов и расходов	91	99	П 4	41 016,95	41 016,95
48	Начислен налог на прибыль	99	68/1	П 4	36 515,93	36 515,93
49	Заключительными оборотами года закрыт счет прибылей и убытков	99	84/1	П 4	146 063,73	146 063,73
50	По решению собрания акционеров 5% прибыли направлено на образование резервного капитала	84/1	82	П 4	7 303,19	7 303,19
51	Начислены дивиденды (25%):
	акционерам, не являющимся работниками организации	84/1	75/2	П 4	36 515,93
	в т.ч. НДФЛ	75/2	68/2		3 015,08
	акционерам, являющимся работниками организации	84/1	70	П 4	36 515,93
	в т.ч. НДФЛ	70	68/2		3 015,08	79 062,02
52	Выплачены дивиденды:	50	51	П 2	67 001,71	67 001,71
	акционерам, не являющимся работниками организации	75/2	50	М 3	33 500,86
	акционерам, являющимся работниками организации	70	50		33 500,86	67 001,71
53	Оплачена задолженность по налогам и взносам во внебюджетные фонды	68/1	51	М 3	99 836,27
		69	51		21 600,00	121 436,27
Итого по журналу	4 211 784,56	4 211 784,56

Таблица 2 - Распределение общепроизводственных затрат основного цеха

Объекты калькулирования	База распределения	Распределяемый показатель
А	101 200,00	13979,58	21273,27
В	98 600,00	13620,42	20726,73
Итого	199 800,00	27 600,00	42 000,00

Главная книга

01		02
Основные средства		Амортизация основных средств
Д	К		Д	К
СНД			СНД
5) 240 000,00	42в) 240 000,00		42г) 2 000,00	7) 2 000,00
42в) 240 000,00	42г) 2 000,00
	42д) 238 000,00
СОД 480 000,00	СОК 480 000,00		СОД 2 000,00	СОК 2 000,00
СКД 0			СКД 0
08		10
Вложения во внеоборотные активы		...

Подобные документы

• Учет амортизации основных средств

  Особенности начисления амортизации основных средств на предприятии. Порядок начисления и списания амортизационных отчислений. Организация учета амортизационного фонда в СПК колхоз "Зауральный". Документальное оформление операций по учету амортизации.
  
  курсовая работа [80,7 K], добавлен 20.05.2013
  

• Организация бухгалтерского учета начисления амортизации основных средств и нематериальных активов

  Документальное содержание и организация бухгалтерского учета начисления амортизации основных средств. Организация начисления амортизации нематериальных активов. Совершенствование методов начисления амортизации основных средств и нематериальных активов.
  
  курсовая работа [96,3 K], добавлен 26.11.2007
  

• Учет амортизации, ремонта и восстановления объектов основных средств

  Подходы к амортизации основных средств для целей финансового учета, их сравнительная характеристика. Отражение сумм начисленной амортизации, расходов по текущему и капитальному ремонту и содержанию основных средств на счетах бухгалтерского учета.
  
  реферат [16,8 K], добавлен 01.03.2010
  

• Амортизация основных средств и ее учет

  Исследование сущности амортизации в хозяйственном обороте средств организации. Особенности синтетического и аналитического учета амортизации основных средств. Отражение операций по начислению амортизации основных средств на счетах бухгалтерского учета.
  
  курсовая работа [1,5 M], добавлен 27.11.2014
  

• Учет амортизации основных средств

  Понятие амортизации (износа) основных средств и нормативное регулирование ее учета. Изучение сущности и механизма амортизации основных средств, порядок ее бухгалтерского учета на промышленных предприятиях. Оборотно-сальдовая ведомость по данному счету.
  
  курсовая работа [66,6 K], добавлен 21.05.2015
  

• Аудит амортизации основных средств

  Основные направления аудита амортизации основных средств, аудит бухгалтерского учета амортизации основных средств, аудит налогового учета амортизации основных средств, типичные ошибки, обнаруживаемые при аудите амортизации основных средств.
  
  научная работа [19,8 K], добавлен 07.05.2003
  

• Учет амортизации основных средств в организации и методы ее начисления: бухгалтерский и налоговый аспекты (на примере ООО "Орбита-4")

  Классификация и оценка основных фондов. Организация аудита, бухгалтерского и налогового учета амортизации основных средств на примере предприятия ООО "Орбита-4". Особенности начисления амортизации производственных мощностей, переданных в аренду и лизинг.
  
  дипломная работа [118,0 K], добавлен 04.12.2010
  

• Учет амортизации основных средств в ЗАО "Красный пограничник" Тутаевского района

  Физический и моральный износ амортизации основных средств. Методы и способы начисления амортизации. Расчет амортизации основных средств ЗАО "Красный пограничник", организация синтетического и аналитического их учета. Выбор метода начисления износа.
  
  курсовая работа [70,5 K], добавлен 28.02.2011
  

• Амортизация основных средств

  Понятие амортизации основных средств. Сущность амортизации основных средств фирмы, конкретные методы и способы начисления амортизации и условия их применения. Нормативные документы, регулирующие порядок начисления и учета амортизационных начислений.
  
  курсовая работа [43,8 K], добавлен 26.03.2010
  

• Учет амортизации основных средств

  Понятие износа и амортизации основных средств, ее проведение для целей бухгалтерского учета. Основные средства, не подлежащие амортизации. Порядок начисления амортизационных отчислений, их бухгалтерский и налоговый учет. Понятие амортизационной премии.
  
  курсовая работа [85,3 K], добавлен 23.11.2012
  

• Амортизация основных средств

  Исследование организации бухгалтерского учета амортизации основных средств и амортизационного фонда воспроизводства на базе предприятия. Обоснование способов, методов их начисления, порядок образования и использования, нормативно-правовые документы.
  
  курсовая работа [114,6 K], добавлен 05.04.2011
  

• Амортизация основных средств

  Основные понятия и виды амортизации и износа. Основы учета износа (амортизации) основных средств . Учет амортизационных отчислений. Методы начисления амортизации. Некоторые проблемы амортизации основных средств.
  
  курсовая работа [29,0 K], добавлен 20.01.2003
  

• Особенности бухгалтерского учета основных средств

  Организация бухгалтерского учёта поступления основных средств. Порядок начисления амортизации по основным средствам. Учёт выбытия основных средств, шифры счетов. Практические особенности некоторых аспектов ведения учета основных средств организацией.
  
  курсовая работа [62,9 K], добавлен 05.04.2012
  

• Амортизация средств производства

  Учет амортизации и методы ее начисления в условиях рынка. Основные понятия и виды амортизации и износа. Основы учета износа основных средств: учет амортизационных отчислений; методы начисления амортизации. Некоторые проблемы амортизации основных средств.
  
  курсовая работа [49,7 K], добавлен 05.03.2010
  

• Учет и анализ амортизации основных средств

  Методология учета основных средств. Методы начисления амортизации основных средств. Начисление амортизации по методу уменьшающего остатка и суммы чисел. Основные нормативные документы. Организационно-экономическая характеристика предприятия ООО "Кедр".
  
  курсовая работа [183,4 K], добавлен 09.05.2014
  

• Учет амортизации основных средств

  Классификация и оценка основных средств. Организация учета начисления амортизации ОС в бухгалтерском учете и с целью налогообложения прибыли; нормативно-правовая база. Способы начисления амортизации, их влияние на формирование финансовых результатов.
  
  курсовая работа [61,7 K], добавлен 19.11.2014
  

• Основы бухгалтерского учета

  Особенности учета основных средств, их экономическое содержание и методы начисления амортизации. Причины и порядок оформления выбытия основных средств. Сущность и задачи учета нематериальных активов. Схема учета заготовления и приобретения материалов.
  
  курс лекций [119,0 K], добавлен 19.05.2010
  

• Порядок расчета и учет амортизации основных средств

  Порядок начисления амортизации основных средств и нематериальных активов по Положению Минфина. Диапазонные сроки полезного использования норм амортизации, амортизируемая стоимость. Линейный, нелинейный и производительный способы начисления амортизации.
  
  реферат [16,2 K], добавлен 21.09.2009
  

• Учет движения основных средств

  Изучение особенностей бухгалтерского и налогового учета движения основных средств. Поступление и ввод в эксплуатацию основных средств. Учет и формирование затрат на производство. Отражение амортизации и переоценки на счетах бухгалтерского учета.
  
  контрольная работа [40,7 K], добавлен 26.06.2013
  

• Учет амортизации

  Понятие амортизации основных средств, объекты начисления, порядок и правила определения срока. Способы начисления амортизации в бухгалтерском учете: синтетическом и аналитическом. Коэффициенты, применяемые в налогообложении при начислении амортизации.
  
  курсовая работа [52,7 K], добавлен 17.11.2014
  

• главная
• рубрики
• по алфавиту
• вернуться в начало страницы
• вернуться к началу текста
• вернуться к подобным работам