Учет основных средств на фермерском хозяйстве "Сапфир"

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Выбирая тему для написания курсовой работы, я сразу же остановилась на учете основных средств. На мой взгляд, это один из наиболее интересных разделов в бухгалтерском учете, в котором мне хотелось бы разобраться поподробнее. К тому же данная тема соответствовала тем критериям, которые я ставила перед собой при выборе наиболее оптимальной для меня темы: во-первых , бухгалтерский учет основных средств очень похож на предприятиях с различными формами собственности и на предприятиях занимающихся абсолютно непохожими видами деятельности. Во-вторых, этот раздел бухгалтерского учета очень широк, охватывает массу информации и большой круг законодательных актов, с которыми будет возможность ознакомиться в процессе написания данной работы. В-третьих, данная тема актуальна на протяжении всего ведения бухгалтерского учета.

Актуальность выбранной темы данной курсовой работы связана, прежде всего с тем, что с основными средствами как объектом учета связаны многие проблемы современной российской экономики: недостаточная конкурентоспособность продукции в связи с чрезмерным физическим и моральным износом оборудования, незагрузка производственных мощностей, необоснованное дробление имущественных комплексов, низкие фондоотдача и инвестиционная активность, недостаточно реальная оценка активов, завышенная налоговая нагрузка при избыточном имуществе. Усиливается влияние учета основных средств, как на финансовое состояние субъектов хозяйствования, так и на качество представляемой ими отчетности. Поэтому правильность отражения в учете операций с основными средствами в настоящих условиях приобретают для многих организаций весьма важное значение.

При написании курсовой работы я ставила перед собой следующие цели:

1) изучить теоретический материал, действующие в настоящее время нормативные акты в сфере учета основных средств;

2) проанализировать деятельность действующего предприятия в данной области бухгалтерского учета, пользуясь документами бухгалтерии и первичными документами по оформлению и движению основных средств;

3) выдвинуть предложения по совершенствованию бухгалтерского учета основных средств.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

1)исследовать экономическую характеристику и классификацию основных средств;

2) рассмотреть информационную базу учета движения основных средств;

3) осуществить проверку правильности документального оформления и своевременного отражения в учетных регистрах движения основных средств.

Объект исследования - фермерское хозяйство "Сапфир" Бурухана В.А. - являющееся одним из преуспевающих в Курской области, имеющее самостоятельный баланс и занимающееся сельскохозяйственной деятельностью. Предметом исследования являются основные средства и их учет для целей бухгалтерского и налогового учёта.

В процессе исследования были использованы: анализ, изучение и обработка научной и учебной литературы по бухгалтерскому учету, метод сравнительного анализа, монографический, элементы метода бухгалтерского учета и другие.

Информационной базой для написания курсовой работы послужили: нормативные акты по вопросам бухгалтерского учета основных средств, специальная литература по теме исследования, данные годовых отчетов за 2007 - 2009 годы, первичные и сводные документы по учету основных средств на предприятии.

1. Основные средства как, единица бухгалтерского учета

1.1 Понятие основных средств

Для целей бухгалтерского учета понятие "основные средства" раскрывается через конкретный перечень единовременно выполняемых условий, установленных Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01.[2]

Согласно п. 4 ПБУ 6/01 в качестве основных средств, к бухгалтерскому

учету может быть принято имущество, которое единовременно отвечает следующим условиям:

1) используется в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

2) используется в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

3) стоимость данных активов более 20000 рублей;

4) не предполагается последующая перепродажа данных активов;

5) способно приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

ПБУ 6/01 относит к основным средствам: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительную технику, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

Нормы ПБУ 6/01 не применяются в отношении:

1) машин, оборудования и иных аналогичных предметов, числящихся как готовые изделия на складах организаций-изготовителей, как товары на складах организаций, осуществляющих торговую деятельность;

2) предметов, сданных в монтаж или подлежащих монтажу, находящихся в пути;

3) капитальных и финансовых вложений.

ПБУ 6/01 подразделяет объекты основных средств на амортизируемое и не амортизируемое имущество.

В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом существенности, как минимум, следующая информация об основных средствах:

1) о первоначальной стоимости и сумме начисленной амортизации по основным группам основных средств на начало и конец отчетного года;

2) о движении основных средств в течение отчетного года по основным группам (поступление, выбытие и т.п.);

3) о способах оценки объектов основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами;

4) об изменениях стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету (достройка, дооборудование, реконструкция, частичная ликвидация и переоценка объектов) и др.

Принятая организацией совокупность способов ведения бухгалтерского учета основных средств должна быть отражена в учетной политике организации для целей бухгалтерского учета. [2]

В соответствии со статьей 257 главы 25 НК РФ для целей налогового учета под основными средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией.

Глава 25 НК РФ также подразделяет объекты основных средств на амортизируемое и не амортизируемое имущество.

Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20000 рублей.

Таким образом, основные средства стоимостью до 20000 руб. включительно, учтенные в качестве таковых для целей бухгалтерского учета, для целей налогообложения прибыли не признаются основными средствами.

Главой 25 НК РФ установлено, что к амортизируемому имуществу не относятся земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

Для целей налогового учета в состав амортизируемого имущества также не включаются:

1) имущество бюджетных организаций, за исключением имущества, приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и используемого для осуществления такой деятельности;

2) имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений и используемое для осуществления некоммерческой деятельности;

3) имущество, приобретенное (созданное) с использованием бюджетных средств целевого финансирования. Указанная норма не применяется в отношении имущества, полученного организацией-налогоплательщиком при приватизации;

4) объекты внешнего благоустройства (объекты лесного хозяйства, объекты дорожного хозяйства, сооружение которых осуществлялось с при влечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования, специализированные сооружения судоходной обстановки) и другие аналогичные объекты;

5) продуктивный скот, буйволы, волы, яки, олени, другие одомашненные дикие животные (за исключением рабочего скота);

6) приобретенные издания (книги, брошюры и иные подобные объекты), произведения искусства;

Применительно к основным средствам налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, связанных с движением основных средств в течение отчетного (налогового) периода.

Система налогового учета формируется организацией самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета.

Порядок ведения налогового учета устанавливается организацией в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя.

В целях налогообложения прибыли при налоговом учете основных средств должно предусматриваться формирование информации:

1) о первоначальной стоимости амортизируемого имущества, реализованного (выбывшего) в отчетном (налоговом) периоде;

2) об изменениях первоначальной стоимости таких основных средств при достройке, дооборудовании, реконструкции, частичной ликвидации;

3) о принятых организацией сроках полезного использования основных средств;

4) о способах начисления и сумме начисленной амортизации по амортизируемым основным средствам за период с даты начала начисления амортизации до конца месяца, в котором такое имущество реализовано (выбыло);

5) о цене реализации амортизируемого имущества исходя из условий договора купли-продажи;

6) о дате приобретения и дате реализации (выбытия) имущества;

7) о дате передачи имущества в эксплуатацию, о дате исключения из состава амортизируемого имущества по основаниям, предусмотренным в НК РФ, о дате расконсервации имущества, о дате окончания договора безвозмездного пользования, о дате завершения работ по реконструкции, о дате модернизации;

8) о понесенных организацией расходах, связанных с реализацией (выбытием) амортизируемого имущества, а также расходах по хранению, обслуживанию и транспортировке реализованного (выбывшего) имущества.[3]

1.2 Единица бухгалтерского учета основных средств

Учет основных средств организации должен вестись бухгалтерией пообъектно. Для целей бухгалтерского учета, единицей учета объектов основных средств является инвентарный объект.

Инвентарным объектом признается объект основных средств со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы.

Комплекс конструктивно сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а несамостоятельно.

Если один объект состоит из нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Срок полезного использования - период, в течение которого использование объекта основных средств приносит доход организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

Капитальные вложения в арендованный объект основных средств учитываются арендатором как отдельный инвентарный объект, если в соответствии с заключенным договором аренды, эти капитальные вложения являются собственностью арендатора.

Объект основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой организацией в составе основных средств соразмерно ее доле в общей собственности.

Для организации учета и обеспечения контроля за сохранностью основных средств каждому объекту основных средств (инвентарному объекту) независимо от того, находится ли он в эксплуатации, в запасе или на консервации, должен присваиваться при принятии их к бухгалтерскому учету соответствующий инвентарный номер.

Инвентарный номер, присвоенный объекту основных средств, сохраняется за ним на весь период его нахождения в данной организации и указывается во всех первичных документах.

В тех случаях, когда инвентарный объект имеет несколько частей, имеющих разный срок полезного использования и учитывающихся как самостоятельные инвентарные объекты, каждой части присваивается отдельный инвентарный номер.

Если по объекту, состоящему из нескольких частей, установлен общий для объекта срок полезного использования, указанный объект числится за одним инвентарным номером.

Инвентарные номера выбывших инвентарных объектов основных средств не рекомендуется присваивать вновь принятым к бухгалтерскому учету объектам в течение пяти лет по окончании года выбытия.

Объект основных средств, поступивший в организацию в соответствии с договором аренды, может учитываться арендатором по инвентарному номеру, присвоенному арендодателем.[5, c.376-377]

В НК РФ единица учета основных средств для целей налогового учета не определена.

В данном случае следует руководствоваться п. 1 статьи 11 НК РФ, согласно которому "институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ".

Из этой нормы НК РФ вытекает, что и для целей налогового учета единицей учета основных средств должен считаться инвентарный объект, определяемый в соответствии с нормами ПБУ 6/01.[3]

1.3 Классификация основных средств

Классификация основных средств по различным признакам имеет важное значение для получения достоверной информации об объектах основных средств с целью их правильного бухгалтерского и налогового учета.

Классификация основных средств предназначена для обеспечения единообразия группировки основных средств в учете и отчетности всеми организациями независимо от их отраслевой принадлежности и организационно-правовой формы. Основные средства в учете классифицируются по разным признакам: по составу и назначению, по направленности использования, по степени использования, по принадлежности и другим. [1]

Для целей бухгалтерского учета при определении состава и группировки объектов основных средств следует руководствоваться Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ), утвержденным постановлением Госстандарта РФ от 26.12.1994 г. № 359.

Группировки объектов в ОКОФ образованы в основном по признакам назначения, связанным с видами деятельности, осуществляемыми с использованием этих объектов и производимыми в результате этой деятельности продукцией и услугами.

Согласно ОКОФ основные средства по своему составу и назначению классифицированы в разделе 10 (код 10 0000000) в следующих девяти подразделах:

1) Здания (код 11 0000000) - представляют собой архитектурно-строительные объекты, назначением которых является создание условий (защита от атмосферных воздействий и пр.) для труда, социально-культурного обслуживания населения и хранения материальных ценностей. К ним относятся производственные корпуса, склады, гаражи и др. В состав зданий входят коммуникации внутри зданий, необходимые для их эксплуатации.

2) Сооружения (код 12 0000000) - это инженерно-строительные объекты, предназначенные для создания условий, необходимых для осуществления производственного процесса путем выполнения технических функций, не связанных с изменением предмета труда, или для осуществления непроизводственных функций. К ним относятся: нефтяные скважины, плотины, эстакады, мосты, автомобильные дороги и др. К сооружениям также относятся : линии электропередач, теплоцентрали, трубопроводы, радиорелейные линии, кабельные линии связи и др.

3) Жилища (код 13 0000000) - это здания, предназначенные для временного проживания: передвижные щитовые домики, плавучие дома и др., используемые для жилья, а также исторические памятники, идентифицированные в основном как жилые дома.

4) Машины и оборудование (код 14 0000000) - устройства, преобразующие энергию, материалы и информацию. В зависимости от основного (преобладающего) назначения машины и оборудование делятся на энергетические (силовые), рабочие и информационные.

5) Средства транспортные (код 15 0000000) - средства передвижения, предназначенные для перемещения людей и грузов. К ним относятся легковые и грузовые автомобили, автобусы, прицепы и полуприцепы, суда транспортные всех типов, самолеты, вертолеты и др.

6) Инвентарь производственный и хозяйственный (код 16 0000000).

Производственный инвентарь - предметы технического назначения, участвующие в производственном процессе. К ним относятся емкости для хранения жидкостей (чаны, бочки, баки), устройства для облегчения производственных операций (рабочие столы, стеллажи) и др.

Хозяйственный инвентарь - предметы конторского и хозяйственного обзаведения, непосредственно не используемые в производственном процессе. К ним относятся часы, предметы противопожарного назначения, спортивный инвентарь и др.

7) Скот рабочий, продуктивный и племенной (кроме молодняка и скота для убоя) (код 17 0000000) - это лошади, волы и прочие рабочие животные; коровы, овцы и другие животные, которые используются для получения продуктов (молока, шерсти): жеребцы-производители и племенные кобылы (нерабочие), быки-производители, коровы, хряки-производители и прочий племенной скот.

8) Насаждения многолетние (код 18 0000000) - относятся все виды искусственных насаждений: плодово-ягодные (деревья и кустарники), озеленительные и декоративные (на территории предприятия, улице, площади), живые изгороди.

9) Материальные основные фонды, не включенные в другие группировки (код 19 0000000) - относятся фонды библиотек, органов научно-технической информации, архивов, музеев, животные цирков, зоопарков, служебные собаки и прочие. [4; 9, с.86]

По направленности использования основные средства подразделяются на производственные и непроизводственные.

К производственным основным средствам относятся объекты, использование которых направлено на систематическое получение прибыли как основной цели деятельности, т.е. использование в процессе производства промышленной продукции, в строительстве, сельском хозяйстве, торговле и общественном питании и др. видах деятельности.

К непроизводственным основным средствам относятся объекты, которые участвуют в производственном процессе и используются для непроизводственного потребления (жилые дома, больницы, поликлиники и др.).

По степени использования основные средства подразделяются на действующие, находящиеся в эксплуатации, и бездействующие, находящиеся на консервировании или в запасе.

По принадлежности основные средства подразделяются на собственные, принадлежащие организации, и арендованные, не принадлежащие организации и находящиеся во временном пользовании за определенную плату. [16]

2. Технико-экономическая характеристика ФХ "Сапфир"

2.1 Экономико-правовой статус ФХ "Сапфир"

Фермерское хозяйство "Сапфир" Бурухина В.А.( далее ФХ "Сапфир") было создано в 1993 году. Юридически хозяйство располагается по адресу: Курская обл., Хомутовский р-н, с. Калиновка, ул. Пионерская, 8, кв. 3, но фактически оно раскинулось по Хомутовскому району.

Территория ФХ "Сапфир" расположена в серо- западной части Курской области. Землепользование фермерского хозяйства компактное и состоит из одного участка общей площадью 6423 га., в том числе 6101 га сельскохозяйственных угодий, 5662 га пашни, по учетным данным. (Приложение 1)

Хозяйство специализируется на производстве молока и мяса крупного рогатого скота, а также получении зерна и сахарной свеклы. По объему растениеводческой продукции хозяйство сегодня занимает в районе первое место. Чтобы более точно оценить специализацию ФХ "Сапфир", рассмотрим структуру его товарной продукции в виде таблицы 1. (Приложение 2).

Из данной таблицы видно, что на протяжении последних трех лет идет увеличение выручки от реализации продукции растениеводства . Если в 2007 году она составляла 45,74% от общей выручки хозяйства, то к 2009 году она увеличилась на 5,62% и составила 51,36% , а в среднем за 3 года уровень выручки от реализации продукции растениеводства составил 48,43%. Наибольшая выручка среди продукции растениеводства приходится на выручку от реализации пшеницы, этот показатель был наибольшим на протяжении трех лет и в среднем за эти годы он составил 39,03%. В отличие от растениеводства выручка от реализации продукции животноводства на протяжении трех последних лет уменьшалась. Так в 2007 году она составляла 54,26%, а к 2009 году уменьшилась до 48,64%. В среднем уровень выручки за три года составил 51,57%. Наибольшая выручка среди продукции животноводства приходится на реализацию молока, этот показатель лидировал на протяжении всех лет, и в среднем за три года составил 47,81%. Таким образом, можно сделать вывод, что основное, на чем специализируется хозяйство - это производство молока и выращивание пшеницы.

Таблица 1. Структура товарной продукции ФХ "Сапфир", тыс.р.

Вид товарной продукции	2007 г.	2008 г.	2009 г.	в среднем за 3 года
	выручка	%	выручка	%	выручка	%	выручка	%
Зерновые культуры всего:	24304	39,45	33091	39,56	42227	51,36	99622	43,79
В том числе: - пшеница	23652	38,39	28744	34,36	36380	44,25	88776	39,03
- рожь	220	0,36	242	0,29	-	-	462	0,20
- ячмень	432	0,70	2572	3,07	2191	2,66	5195	2,28
- кукуруза	-	-	1248	1,49	2547	3,10	3795	1,67
-горох	-	-	146	0,18	-	-	146	0,06
-овес	-	-	139	0,17	1109	1,35	1248	0,55
Сахарная свекла	3872	6,29	6667	7,97	-	-	10539	4,64
ИТОГО по растениеводству	28176	45,74	39759	47,53	42227	51,36	110162	48,43
Молоко цельное	30829	50,04	40477	48,39	37450	45,55	108756	47,81
Мясо всего:	2005	3,25	2189	2,62	1815	2,21	6009	2,64
В том числе: -мясо КРС	1937	3,14	2189	2,62	1815	2,21	5941	2,54
-лошади	68	0,11	-	-	-	-	68	0,10
Скот в живой массе	595	0,97	1226	1,46	728	0,88	2549	1,12
ИТОГО по животноводству	33429	54,26	43892	52,47	39993	48,64	117314	51,57
ВСЕГО по хозяйству.	61605	100	83651	100	82220	100	227476	100

Основным источником информации об экономической деятельности предприятий являются данные, содержащиеся в бухгалтерском учете. Основным документом, отражающим особенности бухгалтерского учета в ФХ "Сапфир", является Учетная политика организации (Приложение 3). Содержание учетной политики в анализируемом предприятии оформляется специальным внутренним документом - Приказом об учетной политике. Главный бухгалтер составляет этот документ и несет ответственность за его формирование. Руководитель хозяйства утверждает учетную политику и несет ответственность за ее содержание и исполнение. К учетной политике приложены должностные обязанности работников бухгалтерии (Приложение4). При распределении служебных обязанностей в ФХ "Сапфир" исходят из того, чтобы наиболее ответственные и сложные работы выполнялись квалифицированными работниками, а так же чтобы была обеспечена взаимозаменяемость работников. Перечень служебных обязанностей разрабатывается главным бухгалтером , далее он утверждается руководителем предприятия.

В соответствии с учетной политикой на данном предприятии используется журнально-ордерная форма учета. Регистры данной формы учета содержат все необходимую информацию для составления текущей и бухгалтерской отчетности. Также применяются дополнительные регистры аналитического учета - ведомости, в которых осуществляется предварительная группировка данных первичных документов, в последствии переносимых в журналы - ордера, итоговые данные из которых по соответствующим счетам в конце месяца переносятся в Главную книгу.

Система документирования хозяйственных операций - важнейшая составная часть организации бухгалтерского учета в ФХ "Сапфир", но при этом здесь не оформляется графика документооборота. Для оформления всех происходящих хозяйственных операций применяют единые, унифицированные формы документов первичного учета. Деятельность каждого хозяйствующего субъекта неразрывно связано с документальным оформлением осуществляемых им операций.

Бухгалтерская служба поддерживает постоянные связи с другими подразделениями предприятия. Цехи, отделы, бригады передают информацию в бухгалтерию, и наоборот - бухгалтерия направляет определенную документацию в подразделения. Взаимодействия подразделений и бухгалтерии должно осуществляться организованно, по утвержденной системе.

В ФХ "Сапфир" используется частичная централизация бухгалтерского учета. Это обеспечивает более действенное руководство и контроль со стороны главного бухгалтера, позволяет целесообразнее распределить труд между работниками учета.

Важным элементом организации бухгалтерского учета является обеспечение надлежащего хранения бухгалтерских документов и учетных регистров в соответствии с установленными организацией госархивного дела правилами. Хозяйство хранит документы в течение пяти лет, исключение составляют лицевые счета рабочих и служащих, которые хранятся до достижения ими 75 лет. Сохранность всех документов, оформление и передачу их в архив обеспечивает главный бухгалтер. Для архива выделено специальное помещение, которое изолировано, снабжено противопожарными средствами. Документы группируются по тематическим разделам и в хронологическом порядке. По истечению указанных сроков материалы из архива либо передаются в государственные архивные учреждения, либо уничтожаются в установленном порядке.[15]

2.2 Характеристика имущества ФХ "Сапфир" и источников его формирования

Для того чтобы проанализировать состав имущества хозяйства рассмотрим таблицу 2. (Приложение 5). Из данных приведенных в этой таблице можно сделать вывод, что на протяжении трех лет идет увеличение стоимости имущества хозяйства. В 2008 году его стоимость увеличилась на 17707 тыс. руб., а в 2009 году на 39451 тыс. руб. по отношению к 2008 году.

Таблица 2. Оценка имущественного состояния ФХ "Сапфир", тыс. руб.

Показатели	Абсолютные значения	Изменения
	2007	2008	2009	2008-2007	2009-2008
Имущества всего, в руб.	82948	100655	140106	17707	39451
То же, в %	100	100	100	-	-
І Внеоборотные активы всего, руб.	57130	78007	112689	20877	34682
То же, в %	68,87	77,50	80,43	8,63	2,93
1.Основные средства	57130	77515	88884	20385	11369
То же, в %	68,87	77,01	63,44	8,14	-13,57
2.Незавершенное строительство	-	492	23805	492	23313
То же, в %	-	0,49	16,99	0,49	16,50
ІІ Оборотные активы всего, в руб.	25818	22648	27417	-3170	4769
То же ,в %	31,13	22,50	19,57	-8,63	-2,93
Запасы, всего в руб.	21267	19050	15420	-2217	-3630
То же, в %	25,64	18,93	11,01	-6,71	-7,92
В том числе: -сырье, материалы и другие аналогичные ценности, всего в руб.	10557	14298	9362	3741	-4936
То же, в %	12,73	14,20	6,68	1,47	-7,52
-животные на выращивании и откорме, всего в руб.	9310	4519	4156	-4791	-363
То же, в %	11,22	4,50	2,97	-6,72	-1,53
-затраты в незавершенном производстве, всего в руб.	1391	214	1879	-1177	1665
То же, в %	1,68	0,21	1,34	-1,47	1,13
-готовая продукция и товары, в руб.	9	19	23	10	4
То же , в %	0,01	0,02	0,02	0,01	0
НДС по приобретенным ценностям, всего в руб.	-	-	3168	-	3168
То же в %	-	-	2,26	-	2,26
Краткосрочная дебиторская задолженность в руб.	3524	157	4186	-3367	4029
То же , в %	4,25	0,15	2,99	-4,1	2,84
Денежные средства, в руб.	1027	3441	4642	2414	1202
То же , в %	1,24	3,42	3,31	2,18	-0,11

Всего же за три года стоимость имущества увеличилась на 57158 тыс. руб. Так же видно, что набольшую часть имущества составляют основные средства, на их долю приходится 68,87% - в 2007 году, 77,50% - в 2008 году и 80,43% - в 2009 году. За три года стоимость основных средств увеличилась на 55559 тыс. руб. или на 50,70%. Причем наибольшее увеличение произошло в 2008 году - на 20385 тыс. руб., а в 2009 году к их стоимости прибавилось почти в два раза меньше - 11369 тыс. руб.

Вторым важным составляющим имущества хозяйства являются запасы. Они почти в равной степени складываются из сырья и материалов и животных на откорме. На долю первого составляющего в 2007 году приходилось 12,73% , в 2008 году - 14,20 % , в 2009 году - 6,68 %. На второе составляющее приходится в 2007 году 11,22% , в 2008 году - 4,50 %, в 2009 году - 2,97%. В целом же на запасы приходится 25,64% - в 2007 году, 18,93% в 2008 году и 11,01% в 2009 году. На протяжении трех исследуемых лет стоимость запасов уменьшилась на 5847 тыс. руб. или на 72,51%. Наибольшее уменьшение произошло в 2009 году на 3630 тыс. руб., а в 2008 году стоимость запасов уменьшилась на 2217 тыс. руб. Уменьшение запасов произошло в большей степени за счет уменьшения стоимости животных на откорме на 4791 тыс. руб. - в 2008 году и уменьшения стоимости сырья и материалов в 2009 году на 4937 тыс. руб.

Для того чтобы оценить источники формирования имущества фермерского хозяйства рассмотрим таблицу 3(Приложение 5). Из данных таблицы видно, что наибольшая часть имущества предприятия сформирована за счет долгосрочных займов и кредитов. На их долю в 2007 году приходилось 71,41% от общих источников формирования имущества. К 2008 году данный показатель уменьшился на 0,56% и составил 70,91%, а к 2009 году он уменьшился еще на 17,64% и стал составлять 53,27% от общего результата. Хотя и идет значительное уменьшение долгосрочных обязательств, они все еще составляют основной источник формирования имущества.

Таблица 3. Характеристика источников формирования имущества ФХ "Сапфир", тыс. руб.

Показатели	Абсолютные значения	Изменения
	2007	2008	2009	2008-2007	2009-2008
Имущество всего,руб.	82948	100655	140106	17707	39451
То же, в %	100	100	100	-	-
ІІІ Капитал и резервы, в руб.	13847	14086	14943	239	857
То же, в %	16,69	13,99	10,67	-2,70	-3,32
Добавочный капитал	606	606	606	-	-
То же, в %	0,73	0,60	0,43	-0,13	-0,17
Резервный капитал	46	46	46	-	-
То же в %	0,06	0,05	0,03	-0,01	-0,02
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), в руб.	13194	13433	14290	239	857
То же , в %	15,91	13,35	10,20	-2,56	-3,15
ІV Долгосрочные обязательства, в руб.	59283	71374	74646	12091	3272
То же в %	71,47	70,91	53,27	-0,56	-17,64
Из них займы и кредиты, в руб.	59040	71374	74646	12334	3272
То же в %	71,18	70,91	53,27	-0,27	-17,64
V Краткосрочные обязательства, в руб.	9818	15195	50517	5377	35322
То же в %	11,84	15,10	36,06	3,26	20,96
Займы и кредиты,руб.	5000	9200	45000	4200	35800
То же, в %	6,03	9,14	32,12	3,11	21,98
Кредиторская задолженность, в руб.	4818	5995	5517	1177	-478
То же, в %	5,81	5,96	3,94	0,15	-2,02
В том числе: поставщики и подрядчики, в руб.	4454	5054	4739	600	-315
То же, в %	5,37	5,02	3,38	-0,35	-1,64
Задолженность перед персоналом организации, в руб.	272	422	408	150	-14
То же, в %	0,33	0,42	0,29	0,09	-0,13
Задолженность перед гос. внебюджетными фондами, в руб.	-	124	72	124	-52
То же, в %	-	0,12	0,05	0,12	-0,07
Задолженность по налогам и сборам, в руб.	92	395	298	303	-97
То же, в %	0,11	0,39	0,21	0,28	-0,18

Уменьшение данного показателя говорит о том, что хозяйство в течении исследуемых лет сокращает свою задолженность по долгосрочным обязательствам и привлекает для своей деятельности другие более выгодные источники формирования имущества. Одним из таких источников являются краткосрочные обязательства. Хотя на их долю в 2007 приходится всего 11.84% к 2009 году их доля увеличилась на 24,22% и стала составлять 36,06% от общего результата. Причем, если в 2007 году краткосрочные обязательства почта в равных частях складывались из: займов и кредитов- 5000 тыс. руб. (6,03%) и кредиторской задолженности - 4818 тыс. руб. (5,81%), то к 2009 году значительно увеличились кредиты и займы и стали составлять 45000 тыс. руб. или 32,12% от общего объема источников имущества. Следует также отметить, что на протяжении исследуемых лет идет увеличение нераспределенной прибыли.

В 2008 году она увеличилась на 239 тыс. руб., в 2009 году она увеличилась на 857 тыс. руб. Однако, это увеличение не является значительным, так как удельный вес этого показателя уменьшился за три года на 5,71%.[16]

2.3 Оценка результатов финансово-хозяйственной деятельности ФХ "Сапфир"

Кроме специализации и характеристик имущества немаловажное значение имеет и финансовая характеристика хозяйствующего субъекта. Основными объектами исследования в данной группе являются показатели деятельности предприятия, которые отражены в годовой финансовой отчётности. На основании данной отчётности производится анализ финансового состояния предприятия, который осуществляется в несколько этапов на базе финансовой отчетности (Приложение 6).

Одним из основных показателей финансового состояния хозяйства является его финансовая устойчивость, которая характеризует степень защищенности интересов защищенности дебиторов и кредиторов. Финансовая устойчивость выражается целым рядом коэффициентов, разносторонне оценивающих структуру баланса. Расчёт данных коэффициентов (Приложении 7) , и его результаты представлены в таблице 4.[6, c.478-482]

Таблица 4. Показатели финансовой устойчивости ФХ "Сапфир"

Показатели	2007 г.	2008 г.	2009 г.	2009-2007 гг.
Коэффициент независимости	0,17	0,14	0,11	-0,60
Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности	13,02	14,67	14,99	1,97
Соотношение заемных и собственных средств	5,24	8,38	6,15	0,91
Удельный вес дебиторской задолженности в стоимости имущества, %	4,25	0,16	2,99	-1,26
Коэффициент финансовой устойчивости	0,88	0,85	0,64	-0,24

Анализируя, данные таблицы мы видим, что коэффициент независимости, показывающий удельный вес собственных средств в общей сумме источников финансирования очень далек от принятых норм. К тому же на протяжении трех лет он уменьшился на 0,6. Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности увеличился на 1,97, что говорит о том, что хозяйство стало быстрее рассчитываться со своими поставщиками. Так же идет увеличение соотношения заемных и собственных средств. Увеличение использования заёмных средств, с одной стороны, играет положительную роль, так как позволяет иметь данному предприятию большую свободу финансового манёвра, снижает его инвестиционные возможности, а с другой стороны степень риска акционеров сведена к максимуму, что является весьма отрицательным моментом.

Удельный вес дебиторской задолженности достаточно низкий, к тому же за три года он уменьшился на 1,26. Это говорит о том, что хозяйство либо реализует продукцию за наличный расчёт, либо дебиторская задолженность вовремя погашается.

Удельный вес собственных и долгосрочных заёмных средств в стоимости имущества свидетельствует о высокой финансовой устойчивости ФХ "Сапфир", но необходимо отметить, что финансовая устойчивость обеспечивается взятыми на долгосрочный период кредитами.

Еще одним немаловажным показателем финансового состояния предприятия является его платежеспособность, которая характеризует наличие у предприятия денежных средств и их эквивалентов, достаточных для расчетов по кредиторской задолженности, требующей немедленного погашения. Платежеспособность также выражается целым рядом коэффициентов, оценивающих структуру баланса. Расчёт данных коэффициентов (Приложении 8) , и его результаты представлены в таблице 5.[10,c.631-635]

Таблица 5. Показатели платежеспособности ФХ "Сапфир"

Показатели	2007 г.	2008 г.	2009 г.	2009-2007 г
Общий показатель ликвидности	0,37	0,29	0,24	-0,13
Коэффициент абсолютной ликвидности	0,09	0,23	0,10	0,01
Промежуточный коэффициент покрытия	0,17	0,24	0,46	0,29
Общий коэффициент покрытия	2,63	1,49	2,74	0,11
Коэффициент ликвидности запасов	2,39	2,21	2,17	-0,22

Из показателей данной таблицы видно, что коэффициент абсолютной ликвидности почти равен норме и за три года увеличился на 0,01, а это значит, что большее количество краткосрочных заёмных обязательств может быть при необходимости погашена немедленно за счет денежных средств . Дополнением к коэффициенту абсолютной ликвидности служат коэффициенты покрытия.

Промежуточный коэффициент покрытия хотя и увеличивается в динамике на 0,29 , но не достигает нормативного значения ни в одном анализируемом году, что свидетельствует о потере возможности быстро покрыть свои обязательства за счёт II группы активов. Общий коэффициент покрытия увеличился в динамике на 0,11, так же он превышает 1, что говорит о платёжеспособности хозяйства.

Коэффициент ликвидности ТМЦ показывает часть краткосрочных обязательств, погашенных за счёт реализации товарно-материальных ценностей. Данный показатель в течение анализируемого периода стабильно уменьшается, но находится в пределах нормативного значения.

Результативность и экономическая целесообразность функционирования предприятия оценивается не только абсолютными, но и относительными показателями. Такими показателями является система показателей рентабельности. Рассмотрим показатели рентабельности в ниже приведённой таблице 6 (Приложение 9).

Таблица 6. Коэффициенты рентабельности ФХ "Сапфир"

Наименование показателей.	2007 г.	2008 г.	2009 г.	2009-2007 гг.
Рентабельность продаж, %	0,84	1,11	1,34	0,50
Рентабельность собственного капитала, %	1,85	6,99	8,09	6,24
Рентабельность имущества предприятия, %	0,85	1,20	1,36	0,51

Рассматривая данные показатели, мы видим, что на протяжении трех лет идет их увеличение. Так, рентабельность продаж увеличилась на 0,5, а это значит, что в 2007 году на 1 рубль выручки от реализации продукции приходилось 84 коп., а в 2009 году 1.34 рубля.

Рентабельность собственного капитала, показывающая, сколько прибыли получено с каждого рубля вложений собственников организации инвесторами увеличилась на 6,24, что несомненно тоже является хорошим показателем, так как оказывает влияние на динамику котировок акций. [11,c.401-408]

Анализ данной главы показал, что ФХ "Сапфир" хотя относится к предприятиям финансово устойчивым (за счет, долгосрочных пассивов), оно практически не платежеспособно, так, как отсутствуют в балансе предприятия немедленно и быстро реализуемые активы. Предприятие хотя и получает в течении определенного анализом времени прибыль, но все таки заметна тенденция к снижению данного показателя, и это связано с увеличением себестоимости продукции в отношении выручки от реализации.

В целом можно отметить, что в настоящее время экономическое положения предприятия стало ухудшаться.

3. Особенности учета основных средств в ФХ "Сапфир"

3.1 Аналитический и синтетический учет поступления основных средств

Одной из главных характерных особенностей ведения бухгалтерского учета ФХ "Сапфир" является строгое документирование хозяйственных операций. Все операции, проводимые хозяйством, подтверждаются соответствующими оправдательными документами, которые в последствии собираются, группируются и подшиваются в отдельные папки по своим группам.

Чтобы боле наглядно увидеть документооборот и ведение учета в хозяйстве рассмотрим учет основных средств. Для начала разберем их поступление.

При поступлении основных средств первоначально бухгалтеру надо определиться каким способом данное средство будет доставлено в хозяйство. В том случае, если основное средство доставляется собственными силами, то бухгалтер выписывает Доверенность по форме № М-2 (Приложение 10), в которой указывает, лицо, ответственное за доставку, наименование основного средства, его количество.

После того, как данное средство доставлено в хозяйство его принимает комиссия, назначенная для этой цели руководителем хозяйства. Комиссия тщательно сверяет поступившие основные средства со Счетами-фактурами поставщиков (Приложение 11). Если расхождений не обнаружено, бухгалтер составляет Акт приемки- передачи объекта основных средств, по форме № ОС-1 (Приложение 12). К данному акту прикладывается паспорт данного основного средства, в котором указываются его технические характеристики (Приложение 13). Если основное средство относится к автомашинам, после оприходования его сразу ставят на учет в ГИБДД, а комбайны, тракторы в Гостехнадзор. Ксерокопию полученного свидетельства о регистрации (Приложение 14) прикладывают к остальным документам об этом основном средстве. А затем бухгалтер на основании приказа главы хозяйства (Приложение 15) вводит данный объект в эксплуатацию (Приложение 16).

Если данное средство является оборудованием, требующим монтажа, то составляется Акт приемке оборудования, форма ОС-14 (Приложение 17). После этого бухгалтер составляет Акт передачи оборудования в монтаж (Приложение 18). Когда все затраты на монтаж оборудования собраны, то по приказу главы хозяйства его вводят в эксплуатацию.

На основании первичной документации в ФХ "Сапфир" ведется аналитический учет. В хозяйстве аналитический учет ведется по каждому инвентарному объекту в разрезе общепринятой типовой классификации основных средств. Аналитические счета открываются на инвентарных карточках формы № ОС-6 "Карточка учета объекта основных средств"(Приложение 19). По месту нахождения (эксплуатации) основных средств для контроля за их сохранностью ведутся инвентарные списки основных средств. В них записывается номер и дату инвентарной карточки, инвентарный номер объекта, его полное название, первоначальную стоимость и данные о перемещении (выбытии) - дату и номер документа, и причину выбытия.

В бухгалтерии инвентарные карточки формируются в инвентарную картотеку, построенную в разрезе классификационных групп по видам основных средств.

Синтетический учет основных средств ведется на счете 01 "Основные средства", который предназначен для получения информации о наличии и движении принадлежащих хозяйству на правах собственности основных средств, находящихся в эксплуатации. Для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, предназначен счет 08 "Вложения во внеоборотные активы", к которому открываются субсчета 08.3 "Модернизация основных средств" и 08.4 "Приобретенные основные средства"

На дату получения объекта ОС от продавца его стоимость (без НДС) отражается по дебету счета 08.4 в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Сумма НДС, предъявленная продавцом, отражается по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсчет 19.1 "Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств", в корреспонденции с кредитом счета 60.

Сформированная первоначальная стоимость объекта основных средств, принятого в эксплуатацию и оформленного в установленном порядке, списывается со счета 08.4 или 08.3 в дебет счета 01 "Основные средства". Принятая к вычету сумма НДС отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" в корреспонденции с кредитом счета 19.1.

Так мы видим, что основные средства, приобретенные за плату у других организаций и лиц, а также созданные в самой организации, отражают в учете следующими проводками:

Дебет 08.4 Кредит 60 - приобретены основные средства у сторонней организации.

Дебет счета 01 Кредит счета 08.4 - оприходованы основные средства.

Еще один случай, когда в хозяйстве приходуют основное средство, это выявленная после инвентаризации неучтенка подлежащая оприходованию. Для этого используется счет 91 "Прочие доходы и расходы". Здесь проводка выгляди так : Дебет 01 Кредит 91 с последующим установлением причин возникновения излишка и виновных лиц.

Это основные способы поступления основных средств в хозяйство, причем неучтенные основные средства выявляются только в ходе инвентаризации, что бывает достаточно редко, поэтому поступление основных средств ведется практически за счет их приобретения.

3.2 Аналитический и синтетический учет выбытия основных средств

Операции по списанию всех основных средств оформляются Актом на списание основных средств форма № ОС - 4 (Приложение 20) на основании акта технического состояния. В акте на списание основных средств указывают техническое состояние и причину списания объекта, первоначальную стоимость, сумму амортизации, затраты на списание, стоимость материальных ценностей (запасных частей, металлолом и т.д.), полученных от ликвидации объекта (выручки от ликвидации), результат от списания.

При выбытии основных средств накопленная амортизация по объекту списывается в уменьшение его первоначальной стоимости. При этом получается проводка Дебет 02 Кредит 01 .На счете 91 "Прочие доходы и расходы" формируется финансовый результат от выбытия основных средств, и ежемесячно этот финансовый результат списывается со счета 91 на счет 99 "Прибыли и убытки".

При продаже основных средств их продажную стоимость отражают по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы". Одновременно остаточную стоимость основных средств списывают с кредита счета 01 "Основные средства" в дебет счета 91, а сумму амортизации по проданным основным средствам - в дебет счета 02 "Амортизация основных средств" и кредит счета 01. В дебет счета 91 списывают также сумму НДС по основным средствам (с кредита счета 68 "Расчеты по налогам и сборам") и расходы по продаже осн...