Исследование организации бухгалтерского учета и оценки материально-производственных запасов

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Неотъемлемой частью любого производства является наличие его вещественных элементов, используемых в производственном процессе в качестве предметов труда. Они целиком используются в каждом производстве и свою стоимость переносят на стоимость производимой продукции. Основное назначение материально-производственных запасов -- обеспечение непрерывности производственного процесса на предприятии.

Чтобы обеспечить наиболее эффективные результаты производства при наименьших издержках, требуется поддерживать достаточный уровень материально-производственных запасов. Необходимым условием выполнения планов по производству продукции, снижению ее себестоимости, росту прибыли, рентабельности является полное и своевременное обеспечение предприятия сырьем и материалами необходимого ассортимента и качества.

Актуальность работы в том, любая коммерческая организация в ходе своей деятельности не может обойтись без сырья, материалов или товаров, приобретаемых ею для производственных или управленческих нужд.

В современной рыночной экономике без надлежащего и качественного учета материально-производственных запасов практически невозможно представить себе успешное функционирование ни одного предприятия. Необходимость правильной организации бухгалтерского учета и оценки материально-производственных запасов обуславливается постоянным расширением производства, значительным удельным весом материальных затрат в себестоимости продукции и ростом цен на ресурсы.

В результате вышесказанного в условиях рыночной экономики актуальной становится тема учёта и оценки материальных запасов в организации.

Целью данной курсовой работы является исследование организации бухгалтерского учета и оценки материально-производственных запасов в ООО «Липецкое Предприятие Промышленного Железнодорожного Транспорта».

Для достижения цели поставлены следующие задачи:

рассмотреть организационно-экономическую структуру ООО «Липецкое ППЖТ»;

исследовать значение и задачи учета материально-производственных запасов в организациях;

изучить оценку и порядок ведения складского учета материально-производственных запасов и документальное оформление операций по их движению;

рассмотреть синтетический и аналитический учет движения материально-производственных запасов.

Объектом исследования выбрано ООО «Липецкое ППЖТ», а период исследования 2012, 2013, 2014 года.

Предметом исследования является организация бухгалтерского учёта материально-производственных запасов в ООО «Липецкое ППЖТ».

Достичь поставленной цели возможно при использовании следующих методов:

метод абсолютных и относительных величин;

метод сравнения и сопоставления;

метод классификации и обобщения;

анализ и синтез.

Теоретической и методологической основой работы являются труды В.В.Семенихина, А.Б.Теплякова, Н.В. Брыковой и др.

Работа состоит из введения, основной части, включающей 6 вопросов, заключения, списка использованных источников и приложений.

Для наглядного усвоения информации работа включает в себя 8 рисунков и 13 таблиц.

Содержит 50 страниц машинописного текста.

1. Организационно-экономическая характеристика ООО «Липецкое Предприятие Промышленного Железнодорожного Транспорта»

Объектом исследования данной курсовой работы выбрано Общество с ограниченной ответственностью «Липецкое Предприятие Промышленного Железнодорожного Транспорта», сокращенно ООО «Липецкое ППЖТ». Данное предприятие является юридическим лицом и действует на основании устава (приложение 1) и законодательства Российской Федерации.

Основано ООО «Липецкое ППЖТ» 18 января 2010г., располагается по адресу: 398600, г. Липецк, ул. Алмазная, 6.

Целью общества является извлечение прибыли.

Общество осуществляет следующие виды деятельности(приложение 1, п.3.4)

деятельность промышленного железнодорожного транспорта;

транспортная обработка грузов;

хранение и складирование;

организация перевозок грузов;

оптовая торговля металлами и металлическими рудами;

розничная торговля металлическими и неметаллическими конструкциями и т.п.;

предоставление услуг по ремонту, техническому обслуживанию и переделке железнодорожных локомотивов, трамвайных и прочих вагонов и подвижного состава;

а также иные виды деятельности, не противоречащие действующему Законодательству РФ.

Как было указано выше, общество является юридическим лицом и имеет в собственности имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде (приложение 1, п. 4.1).

Уставный капитал ООО «Липецкое ППЖТ» составляется из номинальной стоимости доли его участника. Размер уставного капитала составляет 10 000 рублей.

Структура органов управления обществом представлена на рисунке 1.

Как видно из рисунка 1, общее собрание участников является главным органом управления обществом, в компетенцию которого входит (приложение 1, п. 12.1):

определение основных направлений деятельности общества:

утверждение годовых отчетов;

утверждение годовых бухгалтерских балансов;

принятие решения о разделении чистой прибыли общества между участниками общества;

утверждения принятия документов, регулирующих внутреннюю деятельность общества (внутренних документов общества);

принятие решения о ликвидации общества;

назначение ликвидационной комиссии и утверждение ликвидационных балансов;

иные вопросы.

В свою очередь, генеральный директор общества является единоличным исполнительным органом общества. Он организует выполнение решений единственного участника общества.

Генеральный директор без доверенностей действует от имени общества, в том числе (приложение 1, п. 13.2):

представляет интересы общества как в Российской Федерации, так и за ее пределами;

совершает сделки от имени общества и распоряжается имуществом общества для обеспечения его текущей деятельности в пределах, установленных Федеральным законом (Об обществах с ограниченной ответственностью) и настоящим уставом;

выдает доверенности от имени общества, в том числе с правом передоверия;

издает приказы и дает указания, обязательные для исполнения всеми работниками общества;

утверждает штаты, заключает и расторгает трудовые договоры с работниками общества, применяет к работникам меры поощрения и налагает на них взыскания;

организует ведение бухгалтерского учета и отчетности общества;

обеспечивает соответствие сведений об участнике общества и о принадлежащих ему долях или частях долей в уставном капитале общества, о долях или частях долей, принадлежащих обществу, сведениям, содержащимся в едином государственном реестре юридических лиц;

осуществляет иные полномочия, не отнесенные Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью» или уставом к компетенции единственного участника общества.

Общество обязано вести бухгалтерский учет и предоставлять финансовую отчетность в порядке, установленном законодательством Российской Федерации. Учетная политика, организация документооборота в обществе, в его филиалах и представительствах устанавливается приказом директора общества. Общество самостоятельно устанавливает организационную форму бухгалтерской работы, определяет форму и методы бухгалтерского учета при соблюдении общих методологических принципов, разрабатывает систему внутрипроизводственного учета, отчетности и контроля. Общество составляет бухгалтерскую отчетность, отражающую состав имущества и источники его формирования, включая имущество производств и хозяйств, филиалов, представительств, отделений и других обособленных подразделений, выделенных на отдельный баланс (приложение 1).

Бухгалтерия является самостоятельной структурной единицей организации. Структура бухгалтерии представлена на рисунке 1.

Ведение бухгалтерского учета и хранение документов бухгалтерского учета организуются руководителем экономического субъекта [1]. Список лиц, назначенных руководителем для ведения бухгалтерского учета, определяется уставом, а так же распорядительными документами, подписанными руководителем или уполномоченными им лицами.

Главным документом, регулирующим ведение бухгалтерского учета в ООО «Липецкое ППЖТ», является учетная политика (приложение 2).

Общество ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета (приложение 3). Учет ведется с использованием автоматизированной системы «1С: Предприятие 8.2» на основании первичных учетных документов. Применяются регистры бухгалтерского учета, формируемые автоматизированной системой «1С» (приложение 2).

Для целей налогообложения учет ведется в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации [5].

Общество обязано хранить следующие документы (приложение 1, п. 16.1):

решение об учреждении общества, устав общества, а также внесенные в устав общества и зарегистрированные в установленном порядке изменения;

протокол (протоколы) собрания учредителей;

документ, подтверждающий государственную регистрацию общества;

документы, подтверждающие права общества на имущество, находящееся на его балансе;

внутренние документы общества;

документы о филиалах и представительствах общества;

документы, связанные с эмиссией облигаций и иных эмиссионных ценных бумаг общества;

протоколы общих собраний участников общества (решения единственного участника общества);

приказы и распоряжения генерального директора общества;

иные, предусмотренные уставом.

Общество не обязано публиковать отчетность о своей деятельности, за исключением случаев, предусмотренных федеральными законами.

Для оценки финансового состояния общества использованы следующие документы (приложение 4, 5):

бухгалтерский баланс за 2012 - 2014 г.;

отчет о финансовых результатах за 2012-2014 г.

Для наглядного изучения финансово-экономического состояния ООО «Липецкое Предприятие Промышленного Железнодорожного Транспорта» проанализируем основные показатели финансово-экономической деятельности предприятия, которые представлены в таблице 1.

Таблица 1 Основные показатели финансово-экономической деятельности ООО «Липецкое ППЖТ» за 2012-2014 годы.

Показатель	Значение показателя, тыс.руб.	Абсолютное отклонение, (+,-)	Динамика, %
	2012	2013	2014	2013 г. к 2012 г.	2014 г. к 2013 г.	2013 г. к 2012 г.	2014 г. к 2013 г.
Выручка от продаж без НДС	135588	143733	137484	8145	-6249	106,01	95,65
Себестоимость продаж	132798	141533	130375	8735	-11158	106,58	92,12
Валовая прибыль	2790	2200	7109	-590	4909	178	323,14
Прибыль (убыток) от продаж	2790	2200	7109	-590	4909	178	323,14
Прочие доходы	1426	11307	10301	9881	-1006	892	-10,1
Прочие расходы	1394	11463	11614	10069	151	922	1,32
Прибыль(убыток) до налогообложения	1197	1686	5698	489	4012	240	237,96
Текущий налог на прибыль	239	337	1140	98	803	241	338,28
Прочее	4166	979	423	-3187	-556	123	43,21
Чистая прибыль (убыток)	(3208)	370	4135	3578	3765	89	1017,57

Из таблицы 1 видно, что в ООО «Липецкое ППЖТ» наблюдается положительная тенденция к росту чистой прибыли, о чем свидетельствуют данные динамики. Несмотря на снижение выручки от продаж в 2014 году по сравнению с 2013 на 4,35%, уменьшение себестоимости продаж в 2014 году на 7,88% способствовало увеличению валовой прибыли на 223,14%. Уменьшение прочих доходов на 10,1% и незначительное увеличение прочих расходов на 1,32% не повлияло на увеличение прибыли до налогообложения на 237,96%. При увеличении текущего налога на прибыль в 2014 году к 2013 на 238,28%, чистая прибыль общества увеличилась на 1017,57%, чему также способствовало уменьшение прочего (штрафы, иные выплаты) на 56,79%.

Чтобы более детально рассмотреть финансово-экономическое состояние ООО «Липецкое ППЖТ», проведем анализ ликвидности баланса, используя показатели бухгалтерского баланса за 2014 год (приложение 5).

Анализ ликвидности баланса представлен в таблице 2.

Таблица 2 Анализ ликвидности баланса за 2013 - 2014 год

Актив	На начало периода	На конец периода	Пассив	На начало периода	На конец периода	Платежный излишек или недостаток
А1. Наиболее ликвидные активы	2499	8463	П1. Наиболее срочные обязательства	157421	189034	-
А2. Быстро реализуемые активы	32012	36191	П2. Краткосрочные пассивы	0	0	-
А3. Медленно реализуемые активы	90671	119627	П3. Долгосрочные пассивы	1930	0	-
А4. Трудно реализуемые активы	35000	29719	П4. Постоянные пассивы	831	4966	-
Баланс (Б)	160182	194000	Баланс (Б)	160182	194000	-

Из таблицы 2 следует, что бухгалтерский баланс ООО «Липецкое ППЖТ» как в 2013, так и в 2014 году имел проблемы с ликвидностью.

Рассмотрим показатели ликвидности более подробно:

ТЛ2013=(А1+А2)-(П1+П2)=(2499+32012)-(157421+0)=-122910

ТЛ2014=(А1+А2)-(П1+П2)=(8463+36191)-(189034+0)=-154380

Показатель текущей ликвидности меньше 0, что говорит о том, что как в 2013, так и в 2014 году показатель текущей ликвидности меньше 0, из чего следует, что общество не было ликвидно.

ПЛ2013=А3-П3=90671-1930=88741

ПЛ2014=А3-П3=119627-0=119627

Показатель перспективной ликвидности в 2013 и в 2014 году больше 0, что говорит о нормализации ликвидности.

Кал2013=А1/(П1+П2)=2499/(157421+0)=0,02

Кал2014=А1/(П1+П2)=8463/(189034+0)=0,04

Коэффициент абсолютной ликвидности меньше нормативного показателя (0,25), а значит, общество не было абсолютно ликвидным.

Кпл2013=(А1+А2)/(П1+П2)=(2499+32012)/(157421+0)=0,22

Кпл2014=(А1+А2)/(П1+П2)=(8463+36191)/(189034+0)=0,24

Коэффициент промежуточной ликвидности в 2013 и 2014 гг. меньше условной нормы (1), что обуславливает исключение из расчета данного коэффициента производственных запасов.

Ктл2013=(А1+А2+А3)/(П1+П2)=(2499+32012+90671)/(157421+0)=0,8

Ктл2013=(А1+А2+А3)/(П1+П2)=(8463+36191+119627)/(189034+0)=0,87

Коэффициент текущей ликвидности в 2013 и 2014 гг. близок к нормативным показателям (1-2), но не достаточно, откуда следует, что в период 2013-2014 годов общество было неликвидно.

Кол2013=(А1+0,5А2+0,3А3)/(П1+0,5П2+0,3П3)=(2499+16006+27201,3)/(157421+0+579)=0,29

Кол201=(А1+0,5А2+0,3А3)/(П1+0,5П2+0,3П3)=(8463+18095,5+35888,1)/(189034+0+0)=0,33

Коэффициент общей ликвидности меньше нормативного значения (1), что характеризует неспособность предприятия обеспечить свои краткосрочные обязательства по наиболее легко реализуемой части активов - оборотных средств.

Таким образом, ООО «Липецкое ППЖТ» осуществляет свою деятельность на основании Законодательства РФ, Устава и Учетной политики. Имеет финансовую результативность за счет увеличения чистой прибыли, но имеет проблемы с ликвидностью.

2. Значение и задачи учета материально-производственных запасов в организациях

Материально-производственные запасы играют немаловажную роль в организации. Как уже было сказано выше, без них не может функционировать ни одно предприятие.

Оборотные активы -- одна из составных частей имущества (активов) организации. Все наличное имущество подразделяется на оборотные и внеоборотные активы. Оборотные активы -- наиболее динамичная и ликвидная часть имущества, определяющая не только экономический потенциал организации, но и ее ликвидность и финансовую устойчивость. Оборотные активы часто называют оборотными средствами.

Учет материально-производственных запасов на предприятиях Российской Федерации осуществляется согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденному приказом Минфина РФ от 9 июня 2001 г. № 44н.

Единица бухгалтерского учета материально-производственных запасов выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением [2, п.3].

Материально-производственными запасами являются активы[2, п.2]:

используемые в качестве сырья, материалов и т. п. при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг);

предназначенные для продажи;

используемые для управленческих нужд организации.

К материально-производственным запасам не относятся:

активы, используемые при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев;

активы, характеризуемые как незавершенное производство

Для организации синтетического и аналитического учета и составления статистического отчета об остатках, поступлении и расходе сырья и материалов в производственно-эксплуатационной деятельности все материально-производственные запасы организации необходимо классифицировать. Для наглядности классификация представлена в структурной схеме на рисунке 3.

Как видно из схемы, в зависимости от того, как используются материально-производственные запасы в процессе производства, их подразделяют на группы: сырье и основные материалы, покупные материалы, возвратные отходы, запасные части и т. д.

Сырье и основные материалы -- это предметы труда, образующие материальную (вещественную) основу продукта. Сырьем называют продукцию сельского хозяйства и добывающей промышленности, материалами -- продукцию обрабатывающей промышленности.

Вспомогательные материалы используют для воздействия на сырье и основные материалы, для придания продукту определенных потребительских свойств (специи в колбасном производстве) или для обслуживания, ухода за орудиями труда (обтирочные материалы и т. п.).

Покупные материалы -- это сырье и материалы, прошедшие определенные стадии обработки, но не являющиеся еще готовой продукцией. При производстве продукции они выполняют такую же роль, как и основные материалы, составляя ее материальную основу.

Возвратные отходы производства -- это остатки сырья и материалов, образовавшиеся в процессе их переработки в готовую продукцию, полностью или частично утратившие потребительские свойства исходного сырья и материалов (опилки, стружка, сыворотка и др.).

Кроме того, материалы классифицируют по техническим свойствам и делят на группы: черные и цветные металлы, прокат, трубы и др.

Основными требованиями, предъявляемыми к бухгалтерскому учету материально - производственных запасов являются:

сплошное, непрерывное и полное отражение движения (прихода, расхода, перемещения) и наличия запасов. По общему правилу все операции по движению запасов должны оформляться первичными учетными документами.

учет количества и оценка запасов;

оперативность (своевременность) учета запасов;

достоверность;

соответствие синтетического учета данным аналитического учета на начало каждого месяца (по оборотам и остаткам);

бухгалтерский учет материальных запасов;

соответствие данных складского учета и оперативного учета движения запасов в подразделениях организации данным бухгалтерского учета.

Учет материально-производственных запасов является одним из важнейших инструментов эффективного управления организацией. Перед ним стоят важные задачи, рассмотренные на рисунке 4.

своевременное документальное оформление поступления и использования товарно-материальных ценностей;

обеспечение сохранности по местам хранения и учет по материально ответственным лицам;

контроль за наличием, использованием материально-производственных запасов, правильным отражением их движения в регистрах бухгалтерского учета;

проведение инвентаризации в местах хранения путем сверки фактического наличия с информацией, содержащейся в регистрах бухгалтерского учета.

Для успешного выполнения задач, стоящих перед бухгалтерским учетом материалов, необходимо:

иметь номенклатуру - ценник;

установить четкую систему документации и документооборота;

проводить в установленном порядке инвентаризацию и контрольные выборочные проверки остатков материалов, своевременно отражать в учете их результаты.

Для правильной организации учета материалов на предприятиях разрабатывается номенклатура-ценник.

Номенклатура - систематизированный перечень наименований материалов, полуфабрикатов, запасных частей, топлива и других материальных ценностей, используемых на данном предприятии. Номенклатура материальных ценностей должна содержать следующие данные о каждом материале: технически правильное наименование; полную характеристику; номенклатурный номер -- условное обозначение.

3. Оценка и порядок ведения складского учета материально-производственных запасов

Учет и оценка материально-производственных запасов представляет собой особенную важность. Дело заключается в том, что от правильности организации учета и оценки материалов, сырья и других материально-производственных запасов напрямую зависит конечный финансовый результат любой коммерческой деятельности - чистая прибыль.

Единицей бухгалтерского учета материально-производственных запасов организации является номенклатурный номер, разрабатываемый по отдельным наименованиям или однородным группам запасов. Систематизированный перечень материальных запасов, в котором указывается их наименование, сорт, марка, единица измерения, номенклатурный номер и учетная цена называется номенклатурой материалов[2, п.6].

Материалы принимаются к учету по фактической себестоимости их приобретения, которая определяется в зависимости от способа приобретения запасов и включает фактические затраты организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов, кроме случаев предусмотренных законодательством.

Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Перечень затрат является открытым, т. е. предусматривает возможность включения в фактическую себестоимость материально-производственных запасов отдельных расходов, непосредственно связанных с их приобретением.

Фактические затраты на приобретение материально-производственных запасов представлены в таблице 3[2, п.6].

Таблица 3 Фактические затраты на приобретение материально-производственных запасов.

Фактические затраты на приобретение материально-производственных запасов
суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику, продавцу ценностей	суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги сторонних организаций, связанные с приобретением материально-производственных запасов	таможенные пошлины и иные аналогичные платежи	невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением конкретных единиц материально-производственных запасов	вознаграждения посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы	расходы по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места использования	иные расходы, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов

Не включаются в фактическую себестоимость материально-производственных запасов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с их приобретением.

В фактическую себестоимость могут быть включены затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях (стоимость операций по доработке и улучшению технических характеристик запасов, не связанных с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг).

Транспортные и другие расходы, связанные с обменом, присоединяются к стоимости полученных запасов непосредственно или предварительно зачисляются в состав транспортно-заготовительных расходов, если иное не предусмотрено законодательством РФ.

В случае если договором мены предусмотрен обмен неравноценных товаров, то разница между ними в денежной форме числится у стороны, передавшей товар большей стоимости, по дебету счета расчетов. Образовавшаяся задолженность погашается в порядке, установленном договором.

Оценка запасов, не принадлежащих данной организации, но находящихся в ее пользовании или распоряжении, производится в сумме, предусмотренной в договоре, или в сумме, согласованной с их собственником. При отсутствии цены на указанные запасы в договоре или цены, согласованной с собственником, они могут учитываться по условной оценке.

Материально-производственные запасы, на которые текущая рыночная стоимость в течение года снизилась либо которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

Материально-производственные запасы, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к бухгалтерскому учету на забалансовые счета в оценке, предусмотренной в договоре.

Оценка материально-производственных запасов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ, действующему на дату принятия запасов к бухгалтерскому учету.

Исчисление фактической себестоимости заготовления каждого вида сырья и материалов требует значительных затрат труда и времени. Поэтому фактическую себестоимость заготовления исчисляет лишь небольшая часть организаций по основным видам сырья или материалов. В большинстве организаций текущий учет материальных ценностей ведут по учетным ценам.

При синтетическом учете материальных ценностей по фактической себестоимости отклонения фактической себестоимости материалов от средней покупной цены или от плановой себестоимости учитывают на отдельных аналитических счетах по группам материалов.

По себестоимости каждой единицы оценивают материально-производственные запасы, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), или запасы, которые не могут быть обычным образом заменены на другие.

Применение второго (упрощенного) варианта допускается при невозможности непосредственного отнесения транспортно-заготовительных и других расходов, связанных с приобретением запасов, а себестоимость (например, при централизованной поставке материалов). В этом случае разница между фактической себестоимостью приобретенных запасов и их стоимостью по договорным ценам распределяется пропорционально стоимости отпущенных материалов по договорным ценам.

Средняя себестоимость определяется по каждому виду (группе) запасов как частное от деления общей себестоимости вида (группы) запасов на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим запасам в течение месяца.

Первый и второй способы оценки материальных ресурсов являются традиционными для отечественной учетной практики. В течение отчетного месяца материальные ресурсы списывают на производство (как правило, по учетным ценам), а в конце месяца списывают соответствующую долю отклонений фактической себестоимости материальных ресурсов от стоимости их по учетным ценам.

При методе ФИФО применяют правило: первая партия на приход - первая в расход. Это означает, что независимо от того, какая партия материалов отпущена в производство, сначала списывают материалы по цене (себестоимости) первой закупленной партии, затем по цене второй партии и т.д. в порядке очередности, пока не будет получен общий расход материалов за месяц.

Производственные организации в ходе осуществления деятельности неизбежно сталкиваются с необходимостью хранения запасов сырья, материалов, готовой продукции, товаров и иного имущества. Для этого некоторые организации создают специализированные склады и хранилища. Факты хранения наравне с иными фактами хозяйственной жизни организации должны оформляться первичными учетными документами. Одним из важнейших условий бесперебойной работы организаций всех предприятий является правильная организация складского хозяйства.

Для обеспечения правильного хранения материально-производственных запасов требуется организовать правильный учет их на складе. Основная задача учета материалов на складах обеспечить их сохранность. По данным учета материалов можно выявить избыточные и неходовые материалы, а также анализировать остатки и оборачиваемость отдельных видов материалов.

Способы учета материально-производственных запасов на складе представлены в таблице 4.

Таблица 4 Способы учета материально-производственных запасов на складе.

Способы учета материально-производственных запасов на складе
Сортовой	Партионный
количественно-суммовой	сальдовый	-

Как видно из таблицы 4, в бухгалтерском учете существует два способа учета материально-производственных запасов: сортовой и партионный.

При сортовом методе учет товарно-материальных ценностей ведется на карточках сортового учета, в которых отражается наличие и движение ценностей[3, п.136-140]. В свою очередь сортовой метод делится на две подгруппы: количественно-суммовой и сальдовый.

Количественно-суммовой метод заключается в том, что на складах и в бухгалтерии организуется одновременно количественный и суммовой учет по номенклатурным номерам ценностей.

Для учета с применением оборотных ведомостей Методическими указаниями №119н предусмотрено два варианта.

При первом варианте на складах и в подразделениях организации ведется только количественный учет. Первичные учетные документы по движению материальных ценностей материально-ответственные лица складов и подразделений сдают в бухгалтерскую службу.

В бухгалтерской службе ведется количественно-суммовой учет, что дублирует складской учет. В бухгалтерии ведутся карточки количественно-суммового учета, открываемые на каждый номенклатурный номер материальных ценностей, и заполняемые на основании первичных документов, сданных складами и подразделениями. В карточках выводятся обороты за месяц и остатки на начало следующего периода, на основании карточек составляются оборотные ведомости по каждому складу и подразделению.

По итогам оборотных ведомостей в бухгалтерии составляется сводная оборотная ведомость в целом по всем складам и подразделениям организации. Данные сводной оборотной ведомости сверяются с данными синтетического учета материальных ценностей. Помимо этого ежемесячно производится сверка данных в карточках, которые ведутся в бухгалтерии, с данными складских карточек.

При втором варианте карточки в бухгалтерии не ведутся. Приходные и расходные документы группируются по номенклатурным номерам, производится подсчет итоговых данных за месяц по приходу и расходу, полученные данные записываются в оборотную ведомость. Затем, как и в первом варианте, составляется сводная оборотная ведомость и производится сверка данных оборотной ведомости с данными карточек складского учета.

Сальдовый метод основан на том, что на складах организуется только количественный учет по видам ценностей, то есть по номенклатурным номерам. Бухгалтерия ведет только суммовой учет, то есть учет в денежном выражении.

При сальдовом методе учета на складах и в подразделениях организации материально-ответственные лица на основании первичных учетных документов ведут количественный учет в карточках или в книгах складского учета. По окончании отчетного периода первичные документы по движению материальных ценностей сдаются в бухгалтерию.

В бухгалтерии организации при сальдовом методе количественный и суммовой учет движения материальных ценностей по номенклатурным номерам не ведется, оборотные ведомости по номенклатуре не составляются. Учет материальных ценностей ведется только в денежном выражении в разрезе групп, субсчетов и балансовых счетов учета материальных ценностей. Сотрудник бухгалтерии, ведущий учет по данному складу или подразделению, проверяет первичные документы, принятые от материально-ответственных лиц, проводит сверку первичных документов с записями в складских карточках, проверяет правильность выведенных остатков и подтверждает это своей подписью.

Количественные остатки материальных ценностей на основании карточек или книг складского учета по каждому номенклатурному номеру переносятся в сальдовую ведомость или книгу сотрудником бухгалтерии или заведующим складом. На основании итогов сальдовых ведомостей составляется сводная сальдовая ведомость по группам материалов, субсчетам, синтетическим счетам учета материальных ценностей, а также по складам и подразделениям в целом. Данные сальдовых ведомостей и сводных сальдовых ведомостей должны ежемесячно сверяться с данными синтетического учета.

Следует обратить внимание, что в организациях одновременно могут применяться оба метода, то есть в одних складах и подразделениях учет может быть организован с применением оборотных ведомостей, а в других - учет сальдовым методом.

Сортовой способ учета на складах применяется в тех случаях, когда хранение материальных ценностей организовано по наименованию и сортам без учета времени поступления и цены их приобретения. При этом материально-ответственные лица на каждую номенклатуру ценностей заводят новую карточку складского учета. Номенклатуры в данном случае различаются не только по типу и марке товара, но и по сорту, единице измерения, цвету и другим характеристикам.

Карточки складского учета открываются на год. Снабженческо-сбытовая служба, открывающая карточку, проставляет в ней номер склада, полное наименование материальных ценностей, сорт, марку, размер, номенклатурный номер, единицу измерения, учетную цену и другие необходимые реквизиты. Следует учесть, что на каждый номенклатурный номер открывается отдельная карточка складского учета. Карточки регистрируются работниками бухгалтерии в специальном реестре, при этом на карточке проставляется ее номер и виза работника бухгалтерии.

Заведующий складом или кладовщик получает карточки складского учета под расписку в реестре и заполняет в них реквизиты, характеризующие места хранения материальных ценностей.

Когда первый лист карточки заполнен, для дальнейшего отражения движения материальных ценностей открывается второй и последующий листы этой же карточки. Листы нумеруются и скрепляются.

При сортовом способе хранения экономично используется складская площадь, возможно более оперативное управление остатками материальных ценностей, вместе с тем трудно различить материальные ценности одного сорта, поступившие по разным ценам. При сортовом способе хранения выбор ценностей для реализации осуществляется произвольно. При этом для оценки материальных ценностей возможно использование методов средней цены, цены единицы запасов, ФИФО (по ценам первых закупок).

Записи в карточку складского учета делаются на основании любого первичного документа (каждого приходного или расходного ордера) или накопительных ведомостей при большом объеме записей. На складах с небольшим ассортиментом и незначительным количеством операций материально-ответственные лица могут вести учет непосредственно в товарном отчете (при этом карточки складского учета и складские книги не ведутся).

Как было отмечено выше, учет материальных ценностей при партионном методе учета ведется в таком же порядке, как и при сортовом методе, но отдельно по каждой партии материальных ценностей. Партионный метод учета изложен в пункте 242 Методических указаний №119н.

Данный метод должен одновременно применяться и на складе, и в бухгалтерии.

При партионном способе учета каждая партия материальных ценностей на складе хранится отдельно. Партией считается однородный товар, поступивший по одному транспортному документу. При этом товары, поступившие одним видом транспорта, независимо от количества транспортных документов, а также товары одного наименования, поступившие одновременно по нескольким транспортным документам одного поставщика без расхождений по количеству и качеству допускается считать одной партией.

Каждую партию регистрируют в журнале поступающих материальных ценностей. Порядковый номер регистрации является одновременно номером этой партии. Он указывается в расходных документах рядом с наименованием ценностей, отпущенных из данной партии.

На каждую партию материально-ответственное лицо открывает партионную карту в двух экземплярах: один - для склада, другой - для бухгалтерии. Формы партионных карт и порядок занесения в них информации зависят от вида товара.

Записи в приходной части партионной карты заносят на основании сопроводительного документа к поступившим материальным ценностям с указанием его номера и даты, номера склада, лица, принявшего товар, поставщика, количества ценностей (по наименованиям, сортам и ценам), места хранения.

В расходной части партионной карты указывают дату отпуска и номер документа, количество отпущенных ценностей в натуральных показателях, итог за месяц и остатки на конец месяца; подсчет остатков может вестись нарастающим итогом после каждого отпуска материальных ценностей.

Составляется акт об израсходовании материальных ценностей конкретной партии, который подписывается заведующим складом. Форма акта зависит от вида материальных ценностей и наличия отклонений от принятого на учет количества.

Партионный учет позволяет определить результаты расходования партии материальных ценностей без проведения инвентаризации.

Данный вид учета усиливает контроль над сохранностью ценностей, способствует снижению потерь. Однако этот способ учета не позволяет рационально использовать складскую площадь, отсутствует возможность оперативного управления запасами (в результате хранения определенного вида ценностей в разных местах и отражения информации по ним в нескольких партионных картах).

Согласно учетной политике ООО «Липецкое ППЖТ», учет материально-производственных запасов ведется по фактической себестоимости. При отпуске и ином выбытии материально-производственных запасов их оценка производится по себестоимости каждой единицы (приложение 2, часть1).

Для налогового учета материально-производственные запасы принимаются к учету в момент перехода права собственности к организации. Расходами, связанными с приобретением, считаются расходы, произведенные до оприходования материально-производственных запасов (приложение 2, часть 2).

Оценка сырья и материалов при списании производится по методу оценки по средней стоимости единицы запасов (п. 8 ст. 254 НК РФ), исходя из количества, которое за истекший месяц[5]:

передано в производство;

отпущено на создание объектов амортизируемого имущества;

реализовано (включая договоры мены);

передано безвозмездно.

Складской учет в обществе ведется с применением количественно-суммового метода. Используется автоматизированная система «1С-Предприятие».

Для приемки материально-производственных запасов используется счета-фактуры, приходный ордер (форма М-4). Для отпуска товаров со склада применяется требование-накладная (форма М-11).

Таким образом, можно сделать вывод, что ООО «Липецкое ППЖТ» ведет складской учет и оценивает материально-производственные запасы согласно Федеральному Закону «О бухгалтерском учете», учетной политике и уставу.

4. Документальное оформление движения материально-производственных запасов в ООО «Липецкое Предприятие Промышленного Железнодорожного Транспорта»

Первичные документы по поступлению и расходу материально-производственных запасов являются основой организации учета на данном участке. Обязательными реквизитами первичного учетного документа являются[2, п.6]:

наименование документа;

дата составления документа;

наименование экономического субъекта, составившего документ;

содержание факта хозяйственной жизни;

величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения;

наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за правильность ее оформления, либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за правильность оформления свершившегося события;

подписи лиц, предусмотренных пунктом 6 настоящей части, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

С 21 октября 2013 года ФНС России разработала и представила универсальный передаточный документ [6]. Название этого документа говорит само за себя - он объединяет в себе сразу две важные бумаги: счет-фактуру и первичный учетный документ, оформляющий ту или иную операцию. Однако в основу универсального передаточного документа положена все же форма счета-фактуры, которая дополнена необходимыми реквизитами. Это сделано потому, что данную форму налогоплательщик не имеет право разработать сам в отличие от форм накладных или актов приемки-передачи выполненных работ [5,п.8].

В соответствии с Федеральным Законом формы первичных учетных документов утверждает руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета.

Доверенное лицо сдает материальные ценности на склад на основании следующих документов: приходных ордеров (форма М-4), актов о приемке материалов (форма М-7), лимитно-заборных карт (форма М-8) и товарно-транспортных накладных.

Акт о приемке материалов (форма М-7) составляется комиссией в случае несоответствия поступивших материальных ценностей на склад в присутствии представителя поставщика. Этот документ используют и в случае, если товарно-материальные ценности поступили без документов.

На недостачу материальных ценностей покупатель предъявляет поставщику претензию, акт о недостаче с приложениями копии сопроводительных и других документов (квитанций железнодорожной станции, пристани о проверке массы груза, коммерческих актов, свидетельствующих о причинах возникновения недостач).

После приема материальных ценностей один экземпляр акта передают в бухгалтерию с приложением документов для оприходования по количеству и сумме, а второй отправляют поставщику вместе с претензионным письмом.

При изготовлении материалов в своей организации (скоб, гвоздей, запасных частей) их приходуют на основании накладных внутрихозяйственного назначения, сверенных с нарядом на сдельную работу.

Одним из принципов учета материально-производственных запасов является составление материально-ответственными лицами отчетности о наличии и движении материалов.

В исследуемом обществе ООО «Липецкое ППЖТ» утверждены следующие первичные документы:

приходный ордер (форма М-4);

карточки учета материалов (форма М-17);

требование-накладная (форма М-11);

отчет о движении материалов (форма МХ-20).

Материалы поступают от поставщиков на склад КОСТЫКИН. Классифицируются по виду и назначению.

Согласно приходному ордеру № 86 от 03.02.2014 года, фрагмент которого представлен в таблице 5, от поставщика ООО «БИТМ» на склад КОСТРЫКИН были оприходованы материалы в количестве106 штук на общую сумму 70717 руб. 40 коп. (с учетом НДС) (приложение 6).

Таблица 5 Фрагмент приходного ордера № 86 от 03.02.2014года

Материальные ценности	Единица измерения	Кол-во	Цена, руб. коп.	Сумма без учета НДС, руб. коп.	Сумма НДС, руб. коп.	Всего с учетом НДС, руб. коп.
наименование, сорт, размер, марка	номенкла-турный номер	код	наименование	принято
1	2	3	4	6	7	8	9	10
Диск фрикционный ТЭМ	00000002157	796	шт	6,000	1220,00	7320,00	1317,60	8637,60
Клапан всасывающий	00000001031	796	шт	6,000	1240,00	7440,00	1339,20	8779,20
Клапан нагнетательный	00000001032	796	шт	6,000	1240,00	7440,00	1339,20	8779,20
Комплект РТИ	00000001746	796	шт	1,000	3700,00	3700,00	666,00	4366,00
Вентиль 75В	00000001033	796	шт	8,000	1780,00	14240,00	2563,20	16803,20
Диафрагма реверсора	00000005996	796	шт	4,000	390,00	1560,00	280,80	1840,80
Элемент фильтрующий 1ФТ.00.030	00000005998	796	шт	40,000	140,00	5600,00	1008,00	6608,00
Элемент фильтрующий ФМ.22.110	00000005999	796	шт	10,000	180,00	1800,00	324,00	2124,00
Элемент фильтрующий обечайка-сетка	00000006000	796	шт	4,000	240,00	960,00	172,80	1132,80
Толкатель Д49.78.8спч-1	00000006001	796	шт	21,000	470,00	9870,00	1776,60	11646,60
Итого	106,000	Х	59930,00	10787,40	70717,40

По приходному ордеру № 103 от 12.02.2014 года, фрагмент которого представлен в таблице 6, от поставщика ООО «БИТМ» на склад КОСТРЫКИН были приняты материалы в количестве 96 штук на общую сумму 57475 руб. 44 коп. (с учетом НДС) (приложение 7).

Таблица 6 Фрагмент приходного ордера № 103 от 12.02.2014 года

Материальные ценности	Единица измерения	Количество	Цена, руб. коп.	Сумма без учета НДС, руб. коп.	Сумма НДС, руб. коп.	Всего с учетом НДС, руб. коп.
наименование, сорт, размер, марка	номенкла-турный номер	код	наименование	принято
1	2	3	4	6	7	8	9	10
Элемент фильтрующий тонкой очистки топлива	00000006004	796	шт	24,000	110,0	2640,00	475,20	3115,20
Ударник Д50.10.016	00000006005	796	шт	35,000	200,00	7000,00	1260,00	8260,00
Вентиль 75В	00000001033	796	шт	5,000	1430,00	7150,00	1287,00	8437,00
Вентиль 75В	00000001003	796	шт	6,000	2100,00	12600,00	2268,00	14868,00
Кольцо 185-195-46-2-2	00000006006	796	шт	10,000	42,000	420,00	75,60	495,60
Комплект РТИ	00000001746	796	шт	1,000	13600,00	13600,00	2448,00	16048,00
Манжета 1-100-3	00000006007	796	шт	4,000	32,00	128,00	23,04	151,04
Толкатель Д49.78.9спч-1	00000006001	796	шт	11,000	470,00	5170,00	930,60	6100,60
Итого	96,000	Х	48708,00	8767,44	57475,44

Общество приходует материалы отдельно по каждому номенклатурному номеру. Отдельно подсчитывает итоговые суммы по количеству материалов, сумме без учета НДС, сумме НДС и сумме все с учетом НДС, что облегчает учет материалов как в целях бухгалтерского учета, так и в целях складского.

Приходный ордер в одном экземпляре составляет материально ответственное лицо в день поступления ценностей на склад. Приходный ордер должен выписываться на фактически принятое количество ценностей.

Отпуск материалов в ООО «Липецкое ППЖТ» производится с применением требования-накладной (форма М-11).

Из требования-накладной № ПЖТ00000007 от 28.02.2014 года, фрагмент которой представлен в таблице 7, видно, что материалы отпущены со склада КОСТЫКИН во вспомогательное подразделение (приложение 8).

Таблица 7 Фрагмент требования-накладной № ПЖТ00000007 от 28.02.2014 года

Корр. счет	Материальные ценности	Единица измерения	Количество	Цена, руб. коп.	Сумма без учета НДС, руб. коп.
счет, субсчет	наименование, сорт, размер, марка	номенкла-турный номер	код	наименование	затребовано	отпущено
1	3	4	5	6	7	8	9	10
10.05	Элемент фильтрующий тонкой очистки топлива	00000006004	796	шт	24,000	24,000	110,00	2640,00
10.05	Ударник Д50.10.016	00000006005	796	шт	35,000	35,000	200,00	7000,00
10.05	Вентиль 75В	00000001033	796	шт	24,000	24,000	1668,72	40049,32

Из требования-накладной № ПЖТ00000084 от 01.10.2014 года, представленного в таблице 8, видно, что материалы были отпущены во вспомогательное производство со склада КОСТРЫКИН (приложение 9).

Таблица 8 Фрагмент требования-накладной № ПЖТ00000084 от 01.10.2014 года

Корр. счет	Материальные ценности	Единица измерения	Количество	Цена, руб. коп.	Сумма без учета НДС, руб. коп.
счет, субсчет	наименование, сорт, размер, марка	номенкла-турный номер	код	наименование	затребовано	отпущено
1	3	4	5	6	7	8	9	10
10.05	Крышка цилиндра Д49.78.1сб (кл. и пружины)	00000006067	796	шт	2,000	2,000	67900,00	135800,00
10.01	Кислород	00000000173	113	м3	121,208	121,208	47,95	5811,34
10.01	Пропан	00000000390	166	кг	20,000	20,000	55,00	1100,00

Для учета разных материалов используются различные единицы измерения, так для учета кислорода используется код 113 - кубические метры, а для пропана применяется код 166 - килограммы. Итоговая строка не используется, что существенно затрудняет ведение складского учета при инвентаризации.

Таким образом, ООО «Липецкое ППЖТ» оформляет документы о движении материально-производственных запасов согласно Законодательству Российской Федерации, формы первичных документов устанавливает руководитель. Учет движения материалов ведется в автоматизированной программе «1С-Предприятие».

Документами на оприходование является приходный ордер (форма М-4). Оформляется в день поступления на фактически принятое количество материалов. Для подсчета общего количества и суммовы...