Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

Глава 1 Организация бухгалтерского учета и отчетности на малых предприятиях

1.1 Сущность, цели, задачи и законодательная база бухгалтерского учета

1.2 Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению

1.2.1 Основные положения и проводки по страховым начислениям и выплатам

1.2.2 Учет взносов на обязательное пенсионное страхование

1.2.3 Учет взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний

1.3 Основные направления совершенствования расчетов по социальному страхованию и обеспечению

Заключение

Список использованных источников и литературы

Приложение 1

Приложение 2

Введение

социальный страхование взнос учет

Бухгалтерский учет является основным источником информации, поставляемой на разные уровни управления. На ее основе принимаются соответствующие решения. Для того чтобы получаемая информация удовлетворяла всех пользователей, она должна быть достоверной, объективной, своевременной и оперативной.

История современного бухучета началась в марте 1998г., когда Правительством РФ была принята Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности. Цель этой Программы - приведение российской системы бухгалтерского учета в соответствие с требованиями рыночной экономики.

Основные цели и задачи реформы охватывали: формирование системы стандартов учета и отчетности, обеспечивающих полезной информацией пользователей, в первую очередь инвесторов; увязку реформы бухгалтерского учета в России с основными тенденциями гармонизации стандартов на международном уровне; оказание методической помощи организациям в понимании и внедрении реформированной модели бухгалтерского учета.

В соответствии с принятой Программой для достижения поставленных целей было предусмотрено проведение трех блоков мероприятий: обновление нормативной базы бухгалтерского учета; становление бухгалтерской профессии; повышение квалификации бухгалтерских кадров.

В конце 2000г. Минфин России приказом от 31 октября 2000 г. № 94н утвердил новый План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцию по его применению (далее - План счетов и Инструкция по его применению), а Минюст России принял решение квалифицировать этот документ как не требующий государственной регистрации. В связи с этим для многих организаций появилась возможность применять новый План счетов бухгалтерского учета с 1 января 2001г. Для большинства организаций переход на новый План счетов состоялся 1 января 2002 г.

С основными направлениями совершенствования нормативной базы была напрямую увязана Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России, одобренная Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России и Институтом профессиональных бухгалтеров России в декабре 1997г.

Предметом бухгалтерского финансового учета является финансово-хозяйственная деятельность организации в целом.

Объектами бухгалтерского финансового учета являются: имущество организации; собственные и заемные источники формирования имущества организации; хозяйственные операции, которые представляют собой действия, приводящие к изменениям в составе имущества организации или источников его формирования.

Цель данной курсовой работы - подробно раскрыть содержание расчетов по социальному страхованию, рассмотрев на примерах проводки с использованием счета «69».

Согласно цели работы, в ней поставлены следующие задачи:

рассмотреть сущность, цели и задачи бухучета в целом;

раскрыть учет расходов на социальное страхование, проанализировав проводки и типовые ситуации со счетом «69»;

рассмотреть основные направления совершенствования в сфере учета страховых выплат.

Глава 1 Организация бухгалтерского учета и отчетности на малых предприятиях

1.1 Сущность, цели, задачи и законодательная база бухгалтерского учета

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций. Учетный процесс можно отразить в виде следующих процедур:

1) наблюдение объекта;

2) отражение в первичных документах;

3) обработка данных первичных документов;

4) группировка и обобщение;

5) формирование регистров бухгалтерского учета;

6) внутренняя отчетность;

7) внешняя отчетность;

8) собственные пользователи информации;

9) сторонние пользователи информации.

Главной целью бухгалтерского учета является обеспечение учетной информации собственных и сторонних пользователей в соответствии с законом. Информация, предоставляемая собственным пользователем должна быть своевременной, достоверной и достаточной для принятия решений по эффективному управлению предприятием; анализу его деятельности; для целей планирования, контроля; при принятии решений в нестандартных ситуациях.

К собственным пользователям информации относятся: руководители, менеджеры, специалисты, совет директоров и т.д. К сторонним пользователям относятся: инвесторы, банки, поставщики, кредиторы, налоговые органы, финансовые органы, органы государственной статистики и т.д. Информация выражается в форме письма или отчета, учитывая вид деятельности.

Основные задачи бухгалтерского учета:

1) формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении;

2) обеспечение информацией пользователей для контроля за соблюдением законодательства при осуществлении хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

3) предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости. Функции бухгалтерского учета - это правдивая информация, которая служит для правильного планирования предприятия и анализа хозяйственной деятельности, путем сопоставления плановых и учетных показателей и выявления отклонений.

Бухгалтерский учет содержит в себе две составляющих:

1. Финансовый учет.

2. Управленческий учет.

Финансовым учетом является учет, направленный на формирование отчетной информации для сторонних пользователей. Правила финансового учета регламентированы законодательствами и нормативными актами. Формы отчетности и порядок ее представления также установлены нормативными актами. Управленческий учет - это учет, который организация устанавливает для своих внутренних целей, для формирования учетной информации требуемой при принятии управленческих решений Воронченко, Т. В. Основы бухгалтерского учета : учебник и практикум для СПО / Т. В. Воронченко. - М.: Издательство Юрайт, 2016. - 276 с. .

Бухгалтерский учет регулируется четырьмя законодательными уровнями (Ерофеева В.А. выделяет пять уровней, отдельно стоит перечень нормативных актов, косвенно регулирующих порядок организации и ведения бухгалтерского учета: Гражданский и Налоговый кодекс РФ).

1. Законодательный уровень.  Основным актом первого уровня является Закон о бухгалтерском учете, который определяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составления отчетности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и представлять финансовую отчетность.

К первому уровню системы следует также отнести: Гражданский кодекс Российской Федерации (ГК РФ), Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ), Семейный кодекс Российской Федерации, Трудовой кодекс Российской Федерации, постановление Правительства РФ от 6 марта 1998 г. № 283 «Об утверждении Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности» и др.

2. Нормативный уровень. Ко второму уровню относятся документы, разработку и принятие которых регламентирует Минфин России: это система национальных бухгалтерских стандартов - Положений по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности (ПБУ). По состоянию на 1 января 2012 г. разработаны и действуют 24 ПБУ, утвержденных приказами Минфина России. Документы этого уровня носят обязательный характер.

3. Методический уровень. К третьему уровню относятся методические рекомендации, инструкции, призванные конкретизировать учетные стандарты в соответствии с российским законодательством и отраслевой спецификой. Разработкой их занимаются отраслевые министерства и ведомства. К документам этого уровня относятся: План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н и др.

4. Организационный уровень. К четвертому уровню относятся рабочие документы конкретной организации, разрабатываемые главным бухгалтером и утверждаемые руководителем. Это учетная политика организации, рабочий план счетов, план документооборота на предприятии, формы отчетности организации и структурных подразделений, приказы руководителя и др Бухгалтерский финансовый учет: учебник для бакалавров / под ред. И. М. Дмитриевой. - М.: Издательство Юрайт, 2014. - 539. .

В настоящее время продолжаются совершенствование уже принятых бухгалтерских стандартов (ПБУ) и работа над новыми с учетом норм, заложенных в МСФО.

Часто возникают ситуации, когда требования документов одного или разных уровней противоречат друг другу. Возникающие проблемы решаются в судебном порядке. Поэтому при организации и осуществлении бухгалтерского учета следует учитывать судебную и арбитражную практику. Постановления и информационные письма Высшего Арбитражного Суда РФ и Верховного Суда РФ не являются элементами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета и отчетности, но обязательны к руководству всеми участниками хозяйственных отношений, включая органы управления (прежде всего налоговые и контролирующие) Бардина, И. В. Бухгалтерское дело: учебник для бакалавров / И. В. Бардина. - М .: Издательство Юрайт, 2015. - 285 с. .

1.2 Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению

1.2.1 Основные положения и проводки по страховым начислениям и выплатам

24 июля 2009 г. принят Федеральный закон № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования», который вступил в силу с 1 января 2010 г. и заменил единый социальный налог (ЕСН) Федеральный Закон Российской Федерации 24 июля 2009 года N 212-ФЗ «О СТРАХОВЫХ ВЗНОСАХ В ПЕНСИОННЫЙ ФОНД» ст.3 // www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_89925/.

Для учета начисления и уплаты платежей по обязательному страхованию (медицинскому, социальному, пенсионному, от несчастных случаев и профессиональных заболеваний) согласно Плану счетов, предназначен счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».  По аналогии со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам», сч.69 разбивается на несколько субсчетов, делается это для удобства и наглядности учета:

69.1 - предназначен для отражения платежей по обязательному социальному страхованию (платежи в ФСС).

69.2 - учитываются пенсионные начисления, уплачиваемые в ПФР.

69.3 - предназначен для отражения платежей в ФОМС.

Наряду с указанными субсчетами могут быть открыты дополнительные, если организация проводит расчеты по другим видам социального страхования. Например, добровольные взносы в накопительную часть пенсии могут отражать на субсчете 69.4, обязательное социальное страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний - на субсчете 69.11 и т.д. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению»// www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_29165/

Для учета расчетов с Фондом социального страхования по страховым взносам и взносам на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний субсчет 69-1 разбивается на субсчета:

69-1-1 «Расчеты с Фондом социального страхования по страховым взносам»;

69-1-2 «Расчеты с Фондом социального страхования по взносам на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

С 1 января 2014г. обязанность по определению и учету страховых взносов на страховую и накопительную часть трудовой пенсии перешла к Пенсионному фонду Федеральный закон РФ от 4 декабря 2013г. № 351-ФЗ // www.consultant.ru/document. Поэтому больше не нужно открывать и вести дополнительные субсчета к субсчету 69-2.

Аналогичная ситуация складывается и с учетом взносов в Федеральный и территориальный фонды обязательного медицинского страхования. С 1 января 2012 года у страхователей (фирм и предпринимателей) осталась обязанность уплачивать страховые взносы только в ФФОМС. Платить взносы в ТФОМС больше не нужно - тариф по ним не устанавливаетсяФедеральный закон РФ «О внесении изменений…» от 29 ноября 2010 г. № 313-ФЗ, ст. 12 // www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_107277/. Значит, не требуется открывать и вести дополнительные субсчета к субсчету 69-3.

Дебет счета 69 (таблица 1) отражает перечисление платежей на обязательное страхование в различные фонды (ФСС, ПФР, ФОМС). Дебет сч.69 корреспондирует с кредитом счетов учета денежных средств (Счет 50, 51). Также по дебету отражаются суммы страховых возмещений на пенсионное, социальное и медицинское страхование, компенсируемые фондами страхователю и подлежащие выплате работникам при наступлении страхового случая. Здесь же отражаются суммы страховых платежей, излишне уплаченных страхователем и возвращенные фондами.

Таблица 1 - Типовые бухгалтерские проводки по счету 69 Бухгалтерский финансовый учет: учебник и практикум для академического бакалавриата / А. С. Алисенов. - М.: Издательство Юрайт, 2014. - 607 с. :

Дебет	Кредит	Содержание хозяйственной операции
Проводки по дебету
69	50	Из кассы выданы путевки, оплаченные за счет средств социального страхования.
69	51	Перечислены суммы страховых взносов в фонды с расчетного счета.
69	70	начислены выплаты работникам за счет средств социального страхования.
Проводки по кредиту
20	69	начислены взносы к уплате в фонды работникам основного производства на ОМС, ОСС и ОПС.
23	69	начислены взносы работникам вспомогательного производства.
25	69	взносы к уплате на работников цехов.
26	69	взносы к уплате на работников управления.
44	69	начислены к уплате взносы на работников торговых организации и занятых продажей продукции.
99	69	начислены суммы пеней и штрафов в ПФР, ФСС и ФОМС.
51	69	возвращены фондами излишне уплаченные суммы страховых платежей
70	69	удержана сумма путевки из зарплаты работника, полученная за счет средств ФСС.

Кредит счета 69 отражает начисление социальных отчислений, подлежащих уплате во внебюджетные фонды. Кредит сч.69 корреспондирует с дебетом счетов учета различных затрат (20, 23, 25, 26, 44), а также со счетом 70.

Социальные, пенсионные и медицинские отчисления рассчитывается от заработной платы работников. Отражаются в расчетно-платежной ведомости по форме N Т-49. В графах «Начислено» проставляются суммы по видам оплат из фонда заработной платы, а также другие доходы в виде различных социальных и материальных благ, предоставленных работнику, оплаченных за счет прибыли организации и подлежащих включению в налоговую базу. Одновременно производится расчет всех удержаний из суммы заработной платы и определяется сумма, подлежащая выплате работнику.

Процентная ставка, установленная для каждого вида обязательного страхования, умножается на соответствующий доход работника. Помимо начисления и уплаты страховых платежей на сч.69 отражаются также пени, начисленные за несвоевременно уплаченные платежи Бухгалтерский финансовый учет: учебник и практикум для академического бакалавриата / А. С. Алисенов. - М.: Издательство Юрайт, 2014. - 607 с..

Отметим, что с 1 июля 2013 года страхователи по спецрежимам (УСН, ЕНВД и ЕСХН) должны вести учет расчетов с ФСС РФ по правилам бухучета, а именно отражать:

суммы начисленных и уплаченных страховых взносов, пеней и штрафов;

величину расходов, произведенных на выплату страхового обеспечения;

суммы подлежащих уплате в ФСС (полученных от ФСС) средств обязательного социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Таким образом, тем, кто совмещает общую систему налогообложения и ЕНВД, больше не нужно вести раздельный учет расходов по суммам страховых взносов (приказ Минтруда России от 13 июня 2013 г. № 256н).

Для большинства фирм общая сумма страховых взносов составляет 30%. Для каждого внебюджетного фонда предусмотрены следующие тарифы:

Таблица 2 - Тарифы внебюджетных фондов Федеральный Закон от 27 июля 2009г. №212ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования». /Справочно-информационная система «Консультант плюс» // www.consultant.ru

База для начисления страховых взносов	Пенсионный фонд РФ	Федеральный фонд обязательного медицинского страхования РФ	Фонд социального страхования РФ
В пределах установленной предельной величины базы для начисления страховых взносов	22%	5,1%	2,9%
Свыше установленной предельной величины базы для начисления страховых взносов	10%	0%	0%

Некоторые страхователи должны перечислять страховые взносы по дополнительному тарифу. Тариф дополнительных страховых взносов установлен частями 1 и 2 статьи 58.3 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ: для выплат в пользу лиц, занятых на подземных работах, работах с вредными условиями труда и в горячих цехах (п. 1 ч. 1 ст. 30 Федерального закона от 28 декабря 2013 г. № 400-ФЗ «О страховых пенсиях»), применяется доптариф в размере 9%; на работах, перечисленных в пунктах 2 - 18 части 1 статьи 30 Федерального закона от 28 декабря 2013 года № 400-ФЗ «О страховых пенсиях», - в размере 6%.

В 2016 году предельная база для начисления страховых взносов в ПФР составляет 796 000 рублей, в ФСС - 718 000 рублей (постановление Правительства России от 26 ноября 2015 г. № 1265).

Как только доход работника в календарном году превысит предельную величину, то с суммы превышения взносы платить нужно по пониженным ставкам только в Пенсионный фонд. Это правило качается компаний, которые не относятся к «льготникам». Если же фирма имеет льготу по уплате взносов, то с сумм превышения предельной базы, взносы не уплачивают.

Приказом  Министерства здравоохранения и социального развития РФ от 28 февраля 2011г. N 156н утверждена новая  форма расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством  по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний,  а так же по расходам на выплату страхового обеспечения  (форма 4-ФСС, Приложение 1).

Новая форма 4-ФСС состоит из  двух разделов - раздела 1 «Расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и произведенным расходам» и  раздела II «Расчет по начисленным, уплаченным страховым взносам на обязательное социальное  страхование от несчастных случаев на производстве  и профессиональных заболеваний и расходов на выплату страхового обеспечения».

Рассмотрим некоторые примеры.

1. Если организация осуществляет строительство для собственных нужд или проводит реконструкцию основных средств, то начисление страховых взносов с заработной платы работников, занятых на этих работах, отражается в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы»:

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 69-1-1 (69-2, 69-3-1) - начислены страховые взносы с заработной платы работников, занятых на строительстве объекта основных средств.

2. Допустим ООО «Альфа» в отчетном году ведет строительство гаражного комплекса собственными силами. Заработная плата работников, занятых в строительстве, составила 20 000 руб. Страховые взносы компания платит по ставке 30%, в том числе 22% - в Пенсионный фонд, 2,9% - в Фонд социального страхования и 5,1% - в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования. Бухгалтер должен сделать следующие проводки:

ДЕБЕТ 08-3 КРЕДИТ 70 - 20 000 руб. - начислена заработная плата работникам, занятым в строительстве;

ДЕБЕТ 08-3 КРЕДИТ 69-1-1 - 580 руб. (20 000 руб. Ч 2,9%) - начислены взносы в части, подлежащей уплате в Фонд социального страхования;

ДЕБЕТ 08-3 КРЕДИТ 69-3-1 - 1020 руб. (20 000 руб. Ч 5,1%) - начислены взносы в части, подлежащей уплате в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования;

ДЕБЕТ 08-3 КРЕДИТ 69-2 -4 400 руб. (20 000 руб. Ч 22%) - начислены взносы в части, подлежащей уплате в Пенсионный фонд.

3. Если организация осуществляет работы, доходы от которых учитывают как прочие, то на суммы начисленной заработной платы сотрудникам, занятым на таких работах, также начисляют страховые взносы:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 69-1-1 (69-3-1, 69-2) - начислены страховые взносы во внебюджетные фонды.

4. Допустим ООО «Бетта» занимается производством. Часть производственных помещений организация сдает в аренду. Согласно договору аренды в обязанности «Бетты» входит охрана помещений, сданных в аренду. Заработная плата работникам, осуществляющим охрану, начислена в размере 12 000 руб. Страховые взносы «Бетта» в отчетном году исчисляет по ставке 30%, в том числе 22% - в Пенсионный фонд, 2,9% - в Фонд социального страхования и 5,1% - в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования. Бухгалтер предприятия должен сделать проводки:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 70 - 12 000 руб. - начислена заработная плата работникам, занятым охраной помещений, сданных в аренду;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 69-1-1 - 348 руб. (12 000 руб. Ч 2,9%) - начислены страховые взносы в части, подлежащей уплате в Фонд социального страхования;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 69-3-1 - 612 руб. (12 000 руб. Ч 5,1%) - начислены страховые взносы в части, подлежащей уплате в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 69-2 - 2640 руб. (12 000 руб. Ч 22%) - начислены страховые взносы в Пенсионный фонд.

5. Если организация понесла убытки в результате чрезвычайных событий (пожара, наводнения и др.), то страховые взносы с оплаты труда сотрудников, ликвидирующих последствия таких событий, относится на счет 91-2 «Прочие доходы и расходы»:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 69-1-1 (69-2, 69-3-1,) - начислены страховые взносы во внебюджетные фонды с сумм оплаты труда работников, занятых в ликвидации последствий чрезвычайных событий.

6. Отражение в учете организации выплаты работнику (не старше 1967 года рождения) заработной платы за январь 2012г. и начисление страховых взносов с учетом изменившихся тарифов. Должностной оклад работника составляет 45 000 руб. Решение в таблице 3.

В данной схеме предполагаем, что экономическая деятельность организации отнесена к 1 классу профессионального риска. Поэтому тариф страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в 2012 г. установлен для нее в размере 0,2%.

Таблица 3 - Пример начисления страховых взносов и выплаты заработной платы

Содержание операций	Дебет	кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
1	2	3	4	5
Начислена работнику заработная плата	20 (25, 44 и др.)	70	45 000	Расчетно-платежная ведомость
Начислены страховые взносы на сумму заработной платы (45 000 x (16% + 6% + 2,9% + 5,1% + 0,2%))	20 (25, 44 и др.)	69-1 69-2 69-3	13 590	Бухгалтерская справка-расчет
Удержан НДФЛ из заработной платы работника (45 000 x 13%)	70	68	5 850	Регистр налогового учета (Налоговая карточка)
Выплачена работнику заработная плата (45 000 - 5850)	70	50	39 150	Расчетно-платежная ведомость

Отметим, что с 01.01.2012г. утратил силу пп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ, поэтому в 2012г. стандартный налоговый вычет в размере 400 руб. работнику не предоставляется. В данном случае предполагаем, что у работника нет права на получение стандартных налоговых вычетов, предусмотренных пп. 1, 2, 4 п. 1 ст. 218 НК РФ.

1.2.2 Учет взносов на обязательное пенсионное страхование

Для расчетов с Пенсионным фондом в 2015 и 2016 годах страхователям (фирмам и предпринимателям) следует применять прежнюю величину тарифа страховых взносов, которая составляет 22% в пределах установленной предельной величины базы для начисления страховых взносов и 10% свыше установленной предельной величины базы для начисления страховых взносов Федеральный Закон от 27 июля 2009г. №212ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» /Справочно-информационная система «Консультант плюс» // www.consultant.ru.

Теперь бухгалтеры смогут перечислить все взносы в ПФР одним платежным поручением - на страховую пенсию. База для начисления страховых взносов в ПФР в 2016 году составляет 796 000 рублей (в 2015 г. - 711 000 руб.).

При начислении взносов делается запись:

ДЕБЕТ 08 (20, 23, 25, 26, 29, 44) КРЕДИТ 69-2 - начислены взносы ПФР (на страховую пенсию).

Допустим ООО «Альфа» занимается производством. Работнику основного производства Петрову в январе была начислена заработная плата в сумме 15 000 руб. Для начисления страховых взносов в ПФР возраст Иванова значения не имеет. Страховые взносы в отчетном году компания уплачивает по ставке 30%, в том числе 22% - в Пенсионный фонд, 2,9% - в Фонд социального страхования и 5,1 - в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования. В этом случае бухгалтер должен сделать проводки:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 70 - 15 000 руб. - начислена заработная плата Иванову;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69-1-1 - 435 руб. (15 000 руб. Ч 2,9%) - начислены страховые взносы в части, подлежащей уплате в Фонд социального страхования;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69-3-1 - 765 руб. (15 000 руб. Ч 5,1%) - начислены страховые взносы в части, подлежащей уплате в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69-2 - 3300 руб. (15 000 руб. Ч 22%) - начислены взносы в ПФР (на страховую пенсию).

В течение года организация должна ежемесячно уплачивать обязательные платежи по пенсионному страхованию своих сотрудников. При перечислении авансового взноса делается запись по дебету соответствующего субсчета счета 69:

ДЕБЕТ 69-2 КРЕДИТ 51 - перечислен авансовый взнос в ПФР (на страховую пенсию).

Сумму обязательных платежей по пенсионным взносам необходимо перечислять в срок, установленный для получения средств на выплату заработной платы за истекший месяц. При этом взносы должны быть перечислены в Пенсионный фонд не позднее 15-го числа того месяца, который следует за месяцем начисления заработной платы. Данные выплаты в финансовой отчетности подтверждаются платежным поручением (Приложение 2). После окончания отчетного периода необходимо отчитаться по начисленным и уплаченным взносам. Отчетный период - это I квартал, полугодие, девять месяцев и год. Для этого нужно представить в Пенсионный фонд расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование по форме РСВ-1 ПФР (утверждена постановлением Правления ПФР от 16 января 2014 № 2п).

Отчетность по взносам на обязательное пенсионное и обязательное медицинское страхование представляют в Пенсионный фонд России:

- не позднее 15-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом, если отчетность представлена на бумажном носителе(т.е. не позднее 15 мая, 15 августа, 15 ноября и 15 февраля следующего года соответственно);

- не позднее 20-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом, если отчетность представлена в электронной форме(т.е. не позднее 20 мая, 20 августа, 20 ноября и 20 февраля следующего года соответственно).

1.2.3 Учет взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний

Взносы на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний начисляют по дебету тех же счетов бухгалтерского учета, на которых отражается начисление заработной платы работникам организации. При этом взносы начисляют также на заработную плату сотрудников, работающих по трудовому договору, а также договору подряда (поручения), если страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний предусмотрено условиями этого договора.

При начислении взносов делается запись по кредиту субсчета 69-1-2:

ДЕБЕТ 08 (20, 23, 25, 26, 28, 29, ...) КРЕДИТ 69-1-2 - начислены взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.

Пример 1: Допустим заводу (код ОКВЭД 26.82.1, 11-й класс профессионального риска) установлен тариф страховых взносов на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в размере 1,2%. Работникам завода была начислена заработная плата в сумме 500 000 руб., в том числе:

- работникам основного производства - 200 000 руб.;

- работникам вспомогательных производств - 300 000 руб.

В этом случае бухгалтер завода должен сделать проводки:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 70 - 200 000 руб. - начислена зарплата работникам, занятым в основном производстве;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69-1-2 - 2400 руб. (200 000 руб. Ч 1,2%) - начислены страховые взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний с заработной платы работников, занятых в основном производстве;

ДЕБЕТ 23 КРЕДИТ 70 - 300 000 руб. - начислена заработная плата работникам, занятым в цехах вспомогательных производств;

ДЕБЕТ 23 КРЕДИТ 69-1-2 - 3600 руб. (300 000 руб. Ч 1,2%) - начислены страховые взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний с заработной платы работников, занятых в цехах вспомогательных производств.

При перечислении взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний делается запись по дебету субсчета 69-1-2:

ДЕБЕТ 69-1-2 КРЕДИТ 51 - перечислены взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний в Фонд социального страхования.

Пример 2: Организация «Альфа» в январе начислила своим работникам оплату труда в размере 900 000 руб. Эта сумма составила базу для начисления страховых взносов. Организация занимается розничной торговлей рыбой и морепродуктами. Данный вид деятельности относится к I классу профессионального риска, которому соответствует страховой тариф 0,2% (Закон N 179-ФЗ, Классификация видов деятельности).

Отразим в бухгалтерском учете операции по начислению и уплате страховых взносов.

Решение:

Сумма страховых взносов рассчитывается так:

900 000 руб. x 0,2% = 1800 руб.

Страховые взносы организация отразит по дебету счета 44 «Расходы на продажу» и кредиту счета 69, субсчет 69-1-2 «Расчеты с ФСС РФ по взносам на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний».

В бухгалтерском учете организации ООО «Альфа» должны быть такие записи:

Таблица 4 - Операции по начислению и уплате страховых взносов

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
1	2	3	4	5
Начислена заработная плата работникам	44	70	900 000	Расчетно-платежная ведомость
Начислены страховые взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний	44	69-1-2	1800	Бухгалтерская справка-расчет
Страховые взносы перечислены в бюджет ФСС РФ	69-1-2	51	1800	Выписка банка по расчетному счету

Суммы страховых взносов перечисляются в Фонд социального страхования ежемесячно в срок, установленный для получения средств на выплату заработной платы за истекший месяц. При этом взносы должны быть перечислены в ФСС не позднее 15-го числа того месяца, который следует за месяцем начисления заработной платы.

Суммы страховых взносов, подлежащие перечислению в Фонд социального страхования, можно уменьшить на расходы по оплате:

пособий за счет Фонда социального страхования (например, пособий по временной нетрудоспособности);

путевок для детей в санаторные оздоровительные лагеря круглогодичного действия на срок не более 21-24 дней;

санаторно-курортного лечения работников, занятых на работах с вредными или опасными производственными факторами.

Суммы взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний можно уменьшить:

на суммы выплат тем работникам организации, которые пострадали в результате наступления страхового случая (например, получили увечья);

на расходы по оплате дополнительного отпуска на период лечения в санаторно-курортном учреждении, а также проезда к месту лечения и обратно. Причем эти расходы можно зачесть, если Фонд социального страхования предоставил путевку работнику, который нуждается в долечивании после стационарного лечения.

1.3 Основные направления совершенствования расчетов по социальному страхованию и обеспечению

В последние годы система страховых начислений и выплат подверглась значительным изменениям. Отметим важнейшие из них.

Федеральный закон от 28.06.2014 № 188-ФЗ внес ряд важных изменений и дополнений в законодательство о страховых взносах. В частности, появились новые положения об отсрочке (рассрочке) по уплате страховых взносов, а также нормы, регламентирующие порядок проведения выездных проверок страхователей. Урегулированы спорные вопросы, связанные с исчислением взносов со стоимости проезда сотрудников, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, к месту отпуска за границей воздушным транспортом, и с применением пониженных тарифов взносов аптечными организациями - плательщиками ЕНВД. Все новшества начали действовать с 1 января 2015 года. Рассмотрим их подробнее.

1. Округлять страховые взносы в целях уплаты больше не требуется.

Перечислять во внебюджетные фонды сумму взносов на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование нужно будет в рублях и копейках, не прибегая к округлению.

2. Сдавать отчеты в электронном виде нужно при численности работников свыше 25 человек.

3. Новые виды выплат, не облагаемых страховыми взносами:

выходное пособие и средний месячный заработок на период трудоустройства в сумме, не превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка (шестикратный - для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях);

компенсации руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру в сумме, не превышающей трехкратный размер среднего месячного заработка.

4. Взносы в ПФР начисляются на выплаты всем временно пребывающим иностранцам. Застрахованными в сфере обязательного пенсионного страхования станут все временно пребывающие на территории РФ иностранные граждане и лица без гражданства.

5. Возможен зачет по взносам, взимаемым одним и тем же органом. Внесенные поправки предусматривают возможность зачета излишне уплаченных взносов по одному виду страхования в счета будущих платежей, а также погашения недоимки, задолженности по пеням и штрафам по взносам, относящимся к иному виду страхования. Однако подобный зачет правомерен только между теми взносами, которые взимаются одним и тем же органом. Безусловно, внесенные изменения благоприятны для страхователей.

5.Сообщать фондам о создании или закрытии обособленных подразделений не нужно. Также не нужно будет сообщать о реорганизации или ликвидации организации и о прекращении деятельности предпринимателя.

6.Страхователи, занимавшиеся предпринимательской деятельностью в течение неполного месяца, начиная с 1 января 2015 года получат возможность исчислять взносы за такой месяц пропорционально количеству календарных дней в нем. Безусловно, это имеет положительное значение для плательщиков взносов, поскольку они смогут при расчете учитывать не все календарные дни, а лишь те, когда фактически велась деятельность.

7.Установлены правила получения отсрочки (рассрочки) по уплате взносов, пеней, штрафов. В законодательство о взносах внесены правила о предоставлении отсрочки (рассрочки) по уплате страховых взносов, пеней и штрафов.

8. Расширены нормы о проведении выездной проверки страхователей.

Тут же хотелось бы отметить опубликованную статью в новостном блоге:

«21 марта «Коммерсантъ» сообщил, что Минфин предложил правительству включить страховые платежи в Налоговый кодекс и передать функции по их сбору Федеральной налоговой службе. При этом для всего населения будут установлены единые тарифы, а также единый порядок расщепления платежа между внебюджетными фондами.

Большая часть льгот, а также потолок, с которого взимается тариф, будут отменены, а оставшиеся льготы будут унифицированы по ставке в 10 процентов. Регулирование доходов будет возложено на Министерство финансов, а регулирование расходов - на Министерство труда. Поручение о передаче сборов из внебюджетных фондов к налоговой службе было дано правительству президентом Владимиром Путиным в феврале 2016г. Считается, что распространение налогового регулирования на такие сборы улучшит контроль за движением средств и даст возможность взыскания в бесспорном порядке». По оценке Минфина, объединение страховых платежей даже при снижении общей ставки до 27 % вместо нынешних 30 % даст рост сборов на 60 млрд.руб. за счет отмены льгот и улучшения администрирования Минэкономразвития предложило вернуть единый социальный налог // news.mail.ru.

Таким образом, для грамотного бухгалтерского и финансового учета и своевременности исполнения обязательств необходимо ежедневно отслеживать изменениями в законодательстве.

Заключение

В данной курсовой работе были раскрыты и изучены на примерах бухгалтерские проводки по учету расчетов по социальному страхованию. А также цели и задачи бухучета в целом и его нормативная база.

Главной целью бухучета является обеспечение учетной информации собственных и сторонних пользователей в соответствии с законом.

Бухгалтерский учет регулируется четырьмя законодательными уровнями: законодательный, нормативный, методический и организационный уровень.

Отношения в сфере социального страхования регулирует Федеральный закон № 212-ФЗ от 24 июля 2009 г. «О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования», который вступил в силу с 1 января 2010 г. и заменил единый социальный налог (ЕСН).

Для учета начисления и уплаты платежей по обязательному страхованию предназначен счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».  Он разбивается на несколько субсчетов, делается это для удобства и наглядности учета. Наряду с принятыми субсчетами могут быть открыты дополнительные, если организация проводит расчеты по другим видам социального страхования.

В Инструкции к Плану счетов отражены основные корреспондирующие счета со счетом «69».

Для корректного ведения бухучета необходимо следить за изменениями в законодательной базе, которые происходят постоянно.

Список использованных источников и литературы

Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ/Справочно-информационная система «Консультант плюс» // www.consultant.ru

Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ/Справочно-информационная система «Консультант плюс» // www.consultant.ru

Федеральный Закон Российской Федерации от 6 декабря 2011 года N 402-ФЗ «О Бухгалтерском учете» /Справочно-информационная система «Консультант плюс» // www.consultant.ru

Федеральный Закон Российской Федерации от 27 июля 2010г №208 ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности» /Справочно-информационная система «Консультант плюс» // www.consultant.ru

Федеральный Закон Российской Федерации от 27 июля 2009г. №212ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» /Справочно-информационная система «Консультант плюс» // www.consultant.ru

Федеральный закон Российской Федерации от 24.07.1998 N 125-ФЗ (ред. от 29.12.2015) «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» /Справочно-информационная система «Консультант плюс» // www.consultant.ru

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации / Информация официального сайта Министерства финансов Российской Федерации // http://minfin.ru

Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению»// www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_29165/

Бардина, И. В. Бухгалтерское дело: учебник для бакалавров / И. В. Бардина. - М .: Издательство Юрайт, 2015. - 285 с.

Бухгалтерский финансовый учет: учебник и практикум для академического бакалавриата / А. С. Алисенов. - М.: Издательство Юрайт, 2014. - 607 с.

Бухгалтерский финансовый учет: учебник для бакалавров / под ред. И. М. Дмитриевой. - М.: Издательство Юрайт, 2014. - 539.

Воронченко Т. В. Основы бухгалтерского учета : учебник и практикум для СПО / Т. В. Воронченко. - М.: Издательство Юрайт, 2016. - 276 с. - Серия : Профессиональное образование.

Ерофеева, В. А. Бухгалтерский учет : краткий курс лекций / В. А. Ерофеева, О. В. Тимофеева, Ж . Д. Бадмаева. - 6-е изд., испр. и доп. - М.: Издательство Юрайт ; ИД Юрайт, 2014. - 139 с.

Турищева, Т. Б. Теория бухгалтерского учета: учебник для бакалавров / Т. Б. Турищева. - М.: Издательство Юрайт, 2015. - 307 с. - Серия: Бакалавр. Базовый курс.

Минэкономразвития предложило вернуть единый социальный налог // Новости Майл.ру /news.mail.ru/economics/25198479/?frommail=10

Информация официального сайта Министерства финансов РФ  http://minfin.ru/ru/perfomance/accounting/accounting/legislation/reporting/#ixzz43Rac3Phr

Фонд социального страхования Российской Федерации// Официальный сайт // http://fss.ru/

Приложение 1

Форма отчетности 4-ФСС по начисленным и уплаченным страховым взносам. Титульный лист

Расчет базы для начисления страховых взносовФонд социального страхования Российской Федерации// Официальный сайт // http://fss.ru/



Данные о расходах на цели обязательного социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством с начала расчетного периода в соответствии с действующими нормативно - правовыми актами.



Приложение 2

Платежное поручение об уплате взносов на обязательное медицинское страхование работающего населения, поступающие от плательщиков в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за январь 2015 года.

Размещено на Allbest.ru

...