Бухгалтерский баланс, структура и порядок составления

Размещено на http://www.allbest.ru/

1. Структура актива и пассива организации. Характеристика элементов актива и пассива

Активы и пассивы предприятий и организаций составляют структуру бухгалтерского баланса по составлению на определенную дату, где характеризуется имущественное и финансовое положение организаций. В активе отражается вещественное имущество предприятий и денежные средства, а содержит обязательства предприятий по отношению его участников и капитал ( источники средств). Основным условием баланса является равенство между источниками капитала и их размещением:

Активы = Пассивы

Активы = Собственный капитал + Заемный капитал

Активы и пассивы предприятия располагаются в балансе в определенной последовательности, в первом случае активы - справа, пассивы - слева, а во втором случае последовательно записываются активы, затем пассивы. Каждому виду средств или обязательств отводится отдельная строка - статья баланса. Активы и пассивы предприятий группируются в определенном порядке и последовательности.

Статьи актива располагаются в порядке возрастающей или убывающей ликвидности, то есть по скорости, с какой имущество способно превратится в денежные средства. В Российской Федерации в бухгалтерской отчетности активы показываются по степени возрастающей ликвидности: сначала статьи внеоборотных активов, а затем оборотные активы, которые заверяются денежными средствами. В пассиве сначала отражаются статьи собственного капитала, затем следуют статьи долгосрочных пассивов и заканчиваются краткосрочными обязательствами, которые должны быть оплачены в срок не свыше 1 года с даты отчета. В некоторых странах статьи актива и пассива располагаются в обратном порядке.

Активы подразделяются на внеоборотные и оборотные. К внеоборотным активам организаций относят ту часть имущества, которая используется в производственной, коммерческой и финансовой деятельности в течении длительного времени ( свыше года ). К ним относятся: нематериальные активы, основные средства, долгосрочные финансовые вложения. В состав оборотных активов входит имущество, которое потребляется в течении года или нормального производственное цикла, который может превышать этот срок. Оборотные активы требуют постоянного пополнения. К ним относятся: товарно-материальные запасы, средства в расчетах с покупателями, краткосрочные финансовые вложения и денежные средства.

Рассмотрим статьи активов по степени возрастающей ликвидности.

Внеоборотные активы:

1. Нематериальные активы. К нематериальным активам относятся имущество, не имеющее вещественно- материальной формы, используемое организацией в хозяйственной деятельности. В течение длительного периода и способное приносить доход. В эту статью включаются права на объекты интеллектуальной собственности, права на пользование земельными участками и др. природными ресурсами, организационные расходы, понесенные на стадии оформления организации.

Не материальные активы могут быть приобретены за плату или внесены учредителям при создании предприятия. На стадии приобретения формируется их первоначальная стоимость. Стоимость их погашения в течении полезного срока использования, что отражается в бухгалтерском учете посредством начисления износа. Срок полезного использования объекта определяется в договоре при его приобретении или устанавливается организацией самостоятельно. Если это затруднено, то рекомендуется начислять амортизацию в течении 10 лет, но не более срока деятельности организации. Первоначальная стоимость объекта делится на срок службы и определяется сумма годовой амортизации. В балансе нематериальные активы по остаточной стоимости.

2. Основные средства. В статью основные средства включаются средства труда, которые в течении длительного периода используются организацией и образуют материально-техническую базу ее деятельности. К основным средствам относятся здания, сооружения, передаточные устройства, машины и оборудование, транспортные средства, произведенный и хозяйственный инвентарь, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги, земельные участки и объекты природопользования, находящиеся в собственности организации и прочие основные средства со сроком службы более 1 года.

Первоначальная стоимость основных средств может быть изменена в результате переоценки на определенную дату. Восстановительная стоимость выражает стоимость воспроизводства имеющихся у организации основных средств в настоящее время.

Большая часть основных средств относится к амортизируемому имуществу. Износ не начисляется по земельным участкам и объектам природопользования, продуктивному скоту, библиотечным фондам.

В момент приобретения основных средств определяется срок их полезного использования, при этом принимается во внимание не только физический, но и моральный износ объектов в процессе их эксплуатации.

Учет износа основных средств ведется на отдельном счете, амортизационными отчисления включаются затраты.

Существует несколько способов начисления амортизации:

· Способ линейной амортизации;

· Способ уменьшающегося остатка;

· Способ списания стоимости основных средств по сумме лет срока полезного использования;

· Способ начисления амортизации пропорционального объему выполнения работ( услуг ).

При способе уменьшающегося остатка установленная норма амортизации начисляется от остаточной стоимости оборудования. При использовании этого метода устанавливается повышающий коэффициент к ставке износа.

Способ списания по сумме чисел лет заключается в том, что первоначальная стоимость умножается на множитель в числителе которого находится число лет до истечения срока службы оборудования, а в знаменателе - число, составляющее сумму лет срока службы этого оборудования.

При способе начисления амортизации пропорционально объему продукции начисление амортизации производится исходя из натурального показателя объема продукции в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта и предполагаемого объема продукции на весь срок его использования. Отдельной строкой в группе «основные средства» указывается «Незавершенное строительство».

3. Другие статьи внеоборотных активов. К внеоборотным активам относятся финансовые вложения: вклады организаций в уставной капитал других предприятий, инвестиций в другие ценные бумаги, займы, предоставляемые другим организациям на срок 12 месяцев.

При приобретении акций других компаний в конце года происходит их переоценка по рыночной стоимости, если она оказалась ниже их первоначальной стоимости. Для этого создается оценочный резерв под обеспечение финансовых вложений, которые отдельно в балансе не показывается.

Оборотные активы:

1. Запасы. Подраздел запасы представлен сырьем, материалами, покупными полуфабрикатами, затратами в незавершенном производстве; готовой продукцией; товарами для перепродажи. Они отражаются в балансе по фактической стоимости приобретения или производства.

Балансовая оценка зависит от метода оценки, выбранного организацией. При отпуске материальных ресурсов в производство чаще всего используют.

Метод Фифо и Лифо.

Эффект влияния Фифо и Лифо на величину балансовых остатков материалов и на прибыль зависит от того, в каком направлении меняются цены на материалы на рынке. При росте цен закупок применении метода Лифо приводит к заниженной оценке балансовой статьи материальных запасов, соответственно завышается себестоимость израсходованных материалов, что позволяет показывать меньшую сумму прибыли. Это приводит к уменьшению суммы налога на прибыль и сокращает отток денежных средств предприятия. Отдельной статьей показываются расходы будущих периодов, т.е. оплаченные в отчетном периоде расходы, которые подлежат списанию на затраты в следующем периоде, к которому они относятся.

2. Дебиторская задолженность. Этот раздел отражает требования организации к ее должникам. Отдельно в балансе показывают сумму дебиторской задолженности по отгруженной организацией продукции. Т.е. факт деятельности предприятий должен отражаться в том отчетном периоде, к которому они относятся от фактического времени поступления или выплаты денежных средств.

В балансе дебиторская задолженность покупателей показывается по реальной сумме, т.е. за вычетом сомнительной задолженности устанавливается по результатам инвентаризации расчетов с каждым дебитором в конце года, в размере этой суммы создается оценочный резерв.

При расчетах с покупателями векселями, запись производится отдельной статьей «Векселя к получению».

В этом же подразделе показываются и другие виды дебиторской задолженность в том числе: задолженность дочерних и зависимых обществ; задолженность участников по вкладам в Уставной капитал; авансы выданные; прочие дебиторы, где указываются расчеты с финансовыми и налоговыми органами по налогам и иным платежам.

3. Денежные средства и краткосрочные вложения. В подразделе «Финансовые вложения» показываются ценные бумаги: собственные акции организации, выкупленные у акционеров для последующей перепродажи или для аннулирования; займы, представленные другим предприятием на срок не менее 1 года.

Краткосрочные финансовые вложения и денежные средства завершается раздел оборотных активов статьями денежных средств.

Пассивы предприятия и организации состоят из 3-х разделов:

· Капитал и резервы

· Долгосрочные обязательства

· Краткосрочные обязательства

Капитал и резервы

В данном разделе отражается собственный капитал организации с подразделением на статьи: уставной (складочный капитал), добавочный капитал, резервный капитал и нераспределенная прибыль.

Уставной капитал формируется при создании предприятия в порядке, соответствующем юридической форме организации. Уставной капитал ОАО образуется путем продажи его акций акционерам.

Складочный капитал- это сумма вкладов учредителей. В пассиве уставной капитал АО показывается совокупная стоимость акций, распределенных среди учредителей при его создании. Величина его относительно постоянна.

Источником добавочного капитала может быть эмиссионный доход при превышении курсовой стоимости акций организации.

Обязательства предприятия

В этом разделе прежде всего отражается заемный капитал - обязательства предприятия перед кредиторами. В «Долгосрочных обязательствах» отражаются отдельным статьями обязательства по ссудам банков и по займам, сроком погашения свыше 1 года после отчетной даты. В «Краткосрочных обязательствах» отражены текущие обязательства по банковским ссудам, займам, кредиторская задолженность по банковским ссудам, займам , кредиторская задолженность поставщикам, дочерним и зависимым обществам, по оплате труда персонала предприятия и перед органами социального страхования обеспечения, перед бюджетом, по полученным авансам, прочая кредиторская задолженность. Суммы дивидендов, начисленных учредителям в статью «прочие кредиторы».

В разделе «Доходы будущих периодов» включается средства, полеченные в отчетном году за работы и услуги, которые будут произведены в будущем.

В статью «Резервы предстоящих расходов и платежей» включаются потенциальные затраты и обязательства

Также прирост происходит за счет переоценки основных средств, включая курсовую разницу по вкладам в уставной капитал при отражении этих вкладов в иностранной валюте. Источником образования резервного капитала является прибыль, остающаяся в распределении предприятия, т.е. чистая прибыль, средства добавочного капитала, средства, полученные от участников или дочерних обществ. Создание определенного резерва может предписываться законом, а также создаваться предприятием добровольно, что предусматривается в уставе или в учетной политике. Законом предусмотрено назначение резервного фонда - покрытие убытков акционерного общества, для погашения его облигации и выкупа акций в случае отсутствия других средств. Резерв иначе - сумма нераспределенной прибыли. За счет этой прибыли предприятие может образовать фонды - накопления, для расширения и развития производства - социального развития, на развитие социальной сферы; - потребления, для материального поощрения работников и проведение социальных мероприятий.

2. Понятие и построение бухгалтерского баланса

бухгалтерский баланс актив пассив

Имущество организации и ее обязательства непрерывно участвуют в сфере производства. Чтобы определить величину всего имущества и обязательств, дать им экономическую оценку за отчетный период, а также оперативно руководить организацией, управлять финансово-хозяйственной деятельностью, необходимо располагать обобщенными данными о ее имуществе и обязательствах. Такое обобщение достигается в процессе составления бухгалтерского баланса.

Баланс (франц. balance, весы) - система показателей сгруппированных в сводную ведомость в виде двусторонней таблицы, отображающих наличие хозяйственных средств и источников их формирования в денежной оценке на определенную работу. В основе своей термин "баланс" латинского происхождения. Буквально: bis - дважды, lans - чаша весов.

Существуют различные виды бухгалтерских балансов:

периодический (месячный, квартальный);

годовой;

вступительный -- составляется при создании новой или при преобразовании ранее действующей организации;

соединительный -- составляют при объединении нескольких организаций в одно юридическое лицо;

разделительный -- составляется, когда из одной организации выделяется несколько самостоятельных организаций;

санируемый -- составляется при приближении организации к банкротству;

ликвидационный -- составляется с начала ликвидационного периода;

сводный -- составляется путем объединения отдельных заключительных балансов организации; в основном им пользуются министерства, ведомства и концерны;

сводно-консолидируемый -- составляется путем объединения балансов юридически самостоятельных организаций, взаимосвязанных между собой экономически; такими балансами пользуются холдинговые компании (владеющие контрольными пакетами акций других компаний), головные организации во взаимоотношениях со своими дочерними и зависимыми обществами;

баланс-брутто -- бухгалтерский баланс, включающий регулирующие статьи (02 "Амортизация основных средств", 05 "Амортизация нематериальных активов");

баланс-нетто -- бухгалтерский баланс без регулирующих статей.

Бухгалтерский баланс -- важнейший источник информации о финансовом положении организации за отчетный период. Он позволяет определить состав и структуру имущества организации, мобильность и оборачиваемость оборотных средств, состояние и динамику дебиторской и кредиторской задолженности, конечный финансовый результат (прибыль или убыток). Бухгалтерский баланс знакомит учредителей, менеджеров и другие заинтересованные стороны, связанные с управлением имуществом, с состоянием организации, показывает, чем владеет собственник, т.е. каков в количественном и качественном отношении запас материальных средств, как он используется и кто принимал участие в создании этого запаса. По бухгалтерскому балансу можно определить, сумеет ли организация в ближайшее время оправдать взятые на себя обязательства перед акционерами, инвесторами, кредиторами, покупателями, продавцами или ему угрожают финансовые затруднения. Разумеется, бухгалтерский баланс не в состоянии охватить весь объем информации о деятельности организации, поэтому недостающая часть информации представляется в других формах отчетности. Данные бухгалтерского баланса широко используются налоговыми инспекциями и налоговой полицией, кредитными учреждениями, органами статистики и другими пользователями.

Бухгалтерский баланс, составленный на определенную дату, являясь источником информации, представляет собой способ экономической группировки и обобщения имущества организации по составу и размещению, а также по источникам его формирования (собственные и заемные обязательства), выраженным в денежной оценке.

По своему строению баланс имеет вид двухсторонней таблицы, в левой части которой отражается предметный состав, размещение и использование имущества организации; она называется активом баланса. Актив признается в бухгалтерском балансе тогда, когда в будущем вероятно получение организацией экономических выгод от этого актива и когда стоимость измерена с достаточной степенью надежности.

Правая часть называется пассивом баланса и показывает величину средств, вложенных в хозяйственную деятельность организации, форму его участия в создании имущества. Эта величина рассматривается как обязательства за полученные ценности или ресурсы. Обязательства признаются в бухгалтерском балансе тогда, когда в результате исполнения соответствующего требования существует вероятность оттока хозяйственных средств, способного принести организации экономические выгоды и когда величина этих выгод может быть измерена с достаточной степенью надежности. В свою очередь, обязательства группируются по субъектам на обязательства, возникающие перед:

собственниками за счет первоначального взноса в уставный капитал и за счет последующего отчисления от прибыли в собственный капитал;

сторонними юридическими и физическими лицами в результате получения заемных средств (привлеченный капитал) -- кредитов, займов и кредиторской задолженности.

Каждый отдельный вид имущества в активе и пассиве называется статьей баланса. Так, в активе размещены статьи: основные средства (01), материалы (10), касса (50), расчетные счета (51), валютные счета (52), основное производство (20), полуфабрикаты собственного производства (21) и т.д., а в пассиве -- уставный капитал (80), резервный капитал (82), долгосрочные кредиты и займы (67), расчеты с персоналом по оплате труда (70) и др.

Итоги актива и пассива должны быть абсолютно равны, так как обе части баланса показывают одно и. то же имущество, но сгруппированное по разным признакам: в активе -- по вещественному составу и их функциональной роли, т.е. в чем оно размещено (основные средства, нематериальные активы, оборудование, капитальные вложения, материалы, готовая продукция, денежные средства и т.д.) и какую функцию они выполняют в организации; в пассиве -- по источникам образования имущества, т.е. от кого и сколько получено средств: от учредителей, от своей организации в виде капитала и прибыли, из бюджета, (кредиты от банков и займы от других организаций), от поставщиков и т.д. Таким образом, каждый вид имущества поступает в организацию за счет какого-то источника. Поэтому общая сумма имущества по составу и размещению (актив баланса) обязательно равняется общей сумме источников имущества (пассиву баланса). Итоги по активу и пассиву баланса называются валютой бухгалтерского баланса. Такое балансовое уравнение можно выразить так:

Активы (экономические ресурсы) = Финансовые обязательства (привлеченный капитал) + Собственный капитал

В представленной формуле экономические ресурсы рассматриваются как активы, которые отражают общую стоимость имущества организации в наличии и в обороте. Финансовые обязательства (привлеченный капитал), предполагающие потенциальное уменьшение фондов, показывают размер финансирования активов организации юридическими и физическими лицами, т.е. величину его кредиторской задолженности. Собственный капитал характеризует стоимость вложений, сделанных в организацию ее владельцами; иногда его называют остаточным капиталом, так как он представляет собой средства, которые остаются, если собственник выплатит все пассивы. В этом случае балансовое уравнение принимает вид:

Собственный капитал = Активы -- Финансовые (внешние) обязательства

Из приведенного уравнения следует, что кредиторы имеют преимущественное право на удовлетворение своих финансовых требований по сравнению с собственниками организации, В то же время уравнение показывает величину активов организации и степень участия кредиторов и владельцев организации в формировании капитала (собственного и привлеченного). От этого соотношения зависят финансовая устойчивость и финансовый результат организации.

При составлении баланса следует исходить из требований правдивости баланса -- все показатели должны быть подтверждены соответствующими документами, записями на бухгалтерских счетах, бухгалтерскими расчетами и инвентаризацией;

реальности баланса, т.е. оценка его статей соответствует действительности;

единства баланса -- построение баланса осуществляется на единых принципах учета и оценки;

преемственности баланса -- каждый последующий баланс должен вытекать из предыдущего;

ясности баланса -- баланс должен быть представлен в форме, доступной для понимания внутренними и внешними пользователями информации. Бухгалтерский баланс делится на две части: актив и пассив. Сумма активов баланса всегда равна сумме пассивов баланса.

Конкретная структура бухгалтерского баланса определена в разд. IV ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации".

Список использованной литературы

1. Анализ хозяйственной деятельности в промышленности [Текст]: учебник /Л.А. Богдановская, Г.Г. Виногоров, О.Ф. Мигун и др.; Под общ. ред. В.И. Стражева. М.: Высшая школа, 2002. 363 с.

2. Бухгалтерский учет [Текст]: учебник, 2-е изд., исп. и доп. /И.Е. Тишков, А.И. Балдинова, Т.Н. Дементей и др.; Под общей ред. И.Е. Тишкова. Мн.: Выш.шк., 2004. 687 с.

3. Ермолович, Л.Л. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия [Текст]: учебно-практ. пособие. /Л.Л. Ермолович/ Мн.: БГЭУ, 2005. 325 с.

4. Ефимова, О.В. Финансовый анализ [Текст]: учебное пособие. /О.В. Ефимова/. М.: Бух. учет. 2006. 208с.

5. Курс экономики [Текст]: учебник / Под ред. Б.А. Райзберга. М.: Инфра-М, 2003. 225 с.

6. Макарова, В.И. Основные средства. Нематериальные активы. Материалы. Учет по новому плану счетов [Текст] /В.И. Макарова/ М.: Финансы и статистика, 2003. 210 с.

Размещено на Allbest.ru