Отчет об изменениях капитала

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Теоретические основы характеристики годового отчета организации об изменении капитала

1.1 Содержание отчета об изменении капитала

1.2 Составление отчета об изменении капитала

1.3 Анализ отчета об изменении капитала

2. Анализ собственного капитала

2.1 Организационно-экономическая характеристика ПАО «КАМАЗ»

Заключение

Список использованной литературы



Введение

Актуальность курсовой работы заключается в том, что основным источником текущей, инвестиционной, финансово-хозяйственной деятельности предприятия является собственный капитал, от наличия и структуры которого зависит финансовая устойчивость, платежеспособность и инвестиционная привлекательность для потенциальных инвесторов.

Целью исследования является изучение теоретических и практических вопросов, связанных с формированием собственного капитала и эффективности его использования.

Для достижения поставленной цели в работе были решены следующие задачи:

· изучено содержание отчета об изменениях капитала согласно МСФО и российским стандартам бухгалтерского учета и отчетности

· рассмотрена техника составления отчета об изменениях капитала на примере ПАО «КамАЗ»;

· рассмотрена методика анализа собственного капитала;

· проведен анализ структуры и динамики собственного капитала;

· даны рекомендации по повышению эффективности использования собственного капитала.

Объект исследования - организация ПАО «КамАЗ».

Предмет исследования - отчет об изменениях капитала, его содержание, составление и информационные возможности.

отчет изменение капитал отчетность



1. Теоретические основы характеристики годового отчета организации об изменения капитала

1.1 Содержание отчета об изменении капитала

Отчет об изменениях в капитале должен представлять следующую информацию:

1) чистую прибыль или убыток за период;

2) каждую статью доходов и расходов, прибылей и убытков, которые согласно требованиям МСФО признаются непосредственно в капитале, и сумму таких статей;

3) кумулятивный эффект изменений в учетной политике и корректировку фундаментальных ошибок, рассматриваемую в МСФО 8 «Чистая прибыль или убыток за период, фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике».

Кроме этого либо в отчете об изменениях в капитале, либо в примечаниях к нему компания должна отразить:

- операции капитального характера с владельцами и распределения им; сальдо накопленной прибыли или убытка на начало периода и на отчетную дату, а также изменения за период;

- сверку между балансовой стоимостью каждого класса акционерного капитала, эмиссионного дохода и каждого резерва на начало и конец периода и раскрыть каждое изменение в отдельности.

Согласно МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» отчет об изменениях в капитале может быть составлен компанией двумя способами. Основной способ предполагает столбцовый формат, где производится сверка между начальным и конечным сальдо каждого элемента капитала (акционерного капитала, эмиссионного дохода, фонда переоценки имущества, фонда пересчета валют, накопленной прибыли) по всем статьям, содержащимся в отчете.

Альтернативный способ предполагает отражение в отчете только финансового результата, каждой статьи доходов, расходов, прибылей и убытков, признаваемых в составе капитала, а также кумулятивный эффект изменений в учетной политике и корректировку фундаментальных ошибок в динамике за отчетный и предшествующий периоды.

А именно: 1) прирост/(дефицит) от переоценки имущества; курсовые разницы от пересчета финансовой отчетности иностранных подразделений;

4) чистую прибыль, не признанную в отчете о прибылях и убытках;

5) чистую прибыль за период;

6) итого признанные прибыли и убытки;

7) воздействие изменений в учетной политике.

Другие сведения об изменениях в капитале показываются в примечаниях к финансовой отчетности.

Независимо от принятого в компании способа представления данных об изменениях в капитале должны быть исчислены промежуточные итоги каждой статьи доходов и расходов, прибылей и убытков, которые признаются в капитале.

Кроме представленных форм финансовой отчетности в соответствии с МСФО полный комплект отчетности должен содержать также учетную политику компании. В соответствии с п. 21 МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» она характеризует принципы, основы, условия, правила и практику, принятые компанией для подготовки и представления финансовой отчетности.

Учетная политика выбирается компанией таким образом, чтобы все показатели, сведения, данные, представленные в отчетности, соответствовали всем требованиям каждого стандарта и каждой интерпретации системы МСФО. Если конкретное требование по хозяйственному процессу для отражения в отчетности по МСФО отсутствует, компания должна выработать и представить в учетной политике информацию, которая уместна и надежна для пользователей при принятии экономических решений. Надежность финансовой отчетности определяется достоверностью, представлением событий не только в соответствии с их юридической формой, но и экономическим содержанием, нейтральностью, осмотрительностью и полнотой.

Вместе с тем при отсутствии конкретного стандарта финансовой отчетности или правила его интерпретации для разработки учетной политики руководствуются требованиями МСФО по аналогичным или связанным с этим стандартом проблемам. Принимаются во внимание также критерии определения, признания и оценки активов, обязательств, доходов и расходов, а также решения органов, разрабатывающих стандарты и практические вопросы учета.

1.2 Составление отчета об изменении капитала

Полный комплект финансовой отчетности должен включать отчет, показывающий:

* Все изменения капитала, либо;

* Изменения в капитале, отличные операций капитального характера с владельцами.

В соответствии с МСФО капитал - это доля в активах компании, остающаяся после вычета всех ее обязательств и изменения в капитале компании между двумя отчетными датами отражают увеличение или уменьшение чистых активов.

За исключением операций с акционерами (внесение капитала и дивиденды) общее изменение в капитале представляет собой суммарные прибыли и убытки, возникшие в результате деятельности компании в течение периода.

В соответствии с МСФО отчет об изменениях в капитале должен содержать следующую информацию:

* чистую прибыль или убыток за период;

* статьи доходов или расходов, которые в соответствии с МСФО, признаются непосредственно в разделе «собственный капитал»;

* эффект изменений в учетной политике и корректировка фундаментальных ошибок, как этого требует МСФО 8 "Чистая прибыль или убыток за период, фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике".

Фундаментальные ошибки - это ошибки, допущенные при подготовке финансовой отчетности, которые имеют такое значительное влияние на отчетность компании, что она не может более считаться надежной на дату утверждения.

МСФО предусматривает 2 подхода к исправлению фундаментальных ошибок:

* Основной подход - корректировка начального сальдо нераспределенной прибыли, сравнительная информация обновляется, если в этом есть необходимость;

* Допустимый альтернативный подход - корректировка финансового результата отчетного периода, сравнительная информация не обновляется.

В примечаниях к финансовой отчетности необходимо раскрыть следующую информацию:

* в чем заключается ошибка;

* сумма исправления, влияющая на все периоды, представленные в финансовых отчетах, а также на предыдущие периоды;

* как исправлялась ошибка, обновлялась ли сравнительная информация.

Отчет об изменениях в капитале показывает изменение средств, вложенных собственником в фирму, за определенный промежуток времени. Для составления отчета об изменениях в капитале необходимо:

* Из оборотной ведомости компании занести показатели: уставный капитал, дополнительный неоплаченный капитал, резервный капитал, нераспределенная прибыль на начало отчетного периода;

* Просчитать и сверить итоги графы баланс на начало периода после корректировок с данными бухгалтерского баланса на начало отчетного периода в соответствии с МСФО;

* В графу «Эффект трансформации» занести итоговую сумму корректировок, повлиявших на нераспределенную прибыль прошлых лет;

* Из отчета о прибылях и убытках в графу «Прибыль отчетного периода» занести сумму нераспределенной прибыли отчетного периода;

* Отразить прибыли и убытки, не признанные в отчете о прибылях и убытках. Чистые прибыли и убытки, не признанные в отчете о прибылях и убытках включают: Увеличение (уменьшение) от переоценки имущества, увеличение (уменьшение) от переоценки инвестиций, курсовые разницы от пересчета финансовой отчетности иностранных подразделений

* Отразить выплаченные дивиденды;

* Отразить эмиссию акций;

* Просчитать и сверить итоги графы «Баланс на конец отчетного периода» с данными бухгалтерского баланса на конец отчетного периода в соответствии с МСФО.

В соответствии с требованиями МСФО при составлении отчета об изменениях в капитале необходимо отразить влияние корректировочных проводок на нераспределенную прибыль. Поэтому вводится специальная графа «Эффект трансформации».

1.3 Анализ отчета об изменении капитала

Назначение анализа бухгалтерской (финансовой) отчетности с позиции пользователя является рассмотрение и оценка информации, имеющейся в состоянии предприятия с целью предвидения его жизнеспособности в будущем отчетности, для того, чтобы получить достоверные выводы о прошлом.

По данным приложений к балансу можно оценить динамику собственного капитала и прочих фондов и резервов (по отчету о движении капитала), притока и оттока денежных средств в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности (по отчету о движении денежных средств), динамику заемных средств, дебиторской и кредиторской задолженности, амортизируемого имущества и других активов и обязательств предприятия (по приложению к бухгалтерскому балансу).

Определение целей - важная и начальная стадия анализа. Правильно поставленная цель избавляет от ненужной работы. Определив цель, формулируются основные вопросы, ответы на которые позволят ее достичь.

Если, например, целью является только определение платежеспособности и ликвидности предприятия, следует рассчитать соответствующие коэффициенты ликвидности и определить уровень ликвидности активов. Или для оценки кредитоспособности необходимо определить ликвидность предприятия в будущем краткосрочном периоде. С этой же целью оценивается текущие состояние по показателям платежеспособности и ликвидности, а также определяются имеющиеся источники погашения задолженности, и составляется прогноз денежных потоков на ближайшие месяцы. Некоторые банки проводят оценку по классу кредитоспособности, а также рассчитывают (или требуют представить) прогнозы денежных потоков и финансовых результатов на весь период кредитования.

Целью может являться комплексный анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности с выявлением сильных и слабых позиций предприятия. Выбор цели определяет инструменты и методики проведения анализа.

Завершающим этапом анализа для пользователя является оценка (интерпретация) полученных данных и показателей, которая послужит базой для принятия тех или иных управленческих решений или явиться основой планирования будущих финансовых операций и составления прогнозной бухгалтерской (финансовой) отчетности.

На основании данных, указанных в приложении к бухгалтерскому балансу "Форма N 3 "Отчет о движении капитала" проводится анализ движения собственного капитала.



2. Анализ движения собственного капитала ПАО «КамАЗ»

2.1 Организационно-экономическая характеристика ПАО «КамАЗ»

Группа компаний «КАМАЗ» -- крупнейшая автомобильная корпорация Российской Федерации. ПАО «КАМАЗ» входит в 20-ку ведущих мировых производителей тяжёлых грузовых автомобилей. Входит в Госкорпорацию Ростех.

16 февраля 1976 года с главного сборочного конвейера автомобильного завода сошёл первый камский грузовик.

15 февраля 2012 года «КАМАЗ» выпустил 2-миллионный автомобиль.

На середину марта 2016 года на Автомобильном заводе «КАМАЗа» собрано более 2 млн. 175 тысяч готовых автомобилей с начала выпуска.

На середину марта 2016 года выпущено свыше 2 млн. 856 тысяч двигателей и силовых агрегатов с начала выпуска.

Уставный капитал «КАМАЗа» составляет 35,36 млрд. рублей. Самые крупные пакеты акций принадлежат государству и коммерческим банкам.

Единый производственный комплекс группы организаций ПАО «КАМАЗ» охватывает весь технологический цикл производства грузовых автомобилей -- от разработки, изготовления, сборки автотехники и автокомпонентов до сбыта готовой продукции и сервисного сопровождения.

В состав группы технологической цепочки входит несколько крупных заводов автомобильного производства. На набережночелнинской промышленной площадке расположены: литейный и кузнечный заводы, завод двигателей (ЗД), прессово-рамный завод (ПРЗ), автомобильный завод (АвЗ), ремонтно-инструментальный завод (РИЗ), Индустриальный парк «Мастер». Крупнейшие из дочерних предприятий за пределами города Набережные Челны: ОАО «Нефтекамский автозавод» и ОАО «Туймазинский завод автобетоносмесителей» (Республика Башкортостан).

Сегодня группа организаций «КАМАЗ» включает в себя более 80 организаций, расположенных в России, СНГ и дальнем зарубежье.

На сегодняшний момент в подразделениях и дочерних обществах ПАО «КАМАЗ» работает около 40 000 человек.

В целом за 2015 год выпущено 29140 готовых грузовых автомобилей КАМАЗ: из них на российский рынок -- более 22,6 тыс. единиц, на экспорт -- более 5,6 тысяч.

Доля ПАО «КАМАЗ» на российском рынке грузовых автомобилей полной массой 14-40 тонн на конец 2015 года составила 51% (за аналогичный период 2014 года она составляла 41%).

Динамика продаж КАМАЗ полной массой 8-40 тонн (в тыс.единиц).

ПАО «КАМАЗ» выпускает широкую гамму грузовой техники: грузовые автомобили (более 40 моделей, свыше 1500 комплектаций, автомобили с правым рулём), прицепы, автобусы, тракторы, двигатели, силовые агрегаты и различный инструмент. «КАМАЗ» традиционно позиционирует на рынке грузовых автомобилей полной массой от 14 до 40 тонн. За последние годы гамма выпускаемой продукции расширилась за счёт новых моделей и семейств автомобилей -- от городских развозных грузовиков до автомобилей повышенной грузоподъёмности для эксплуатации в составе автопоездов полной массой до 120 тонн.

В предыдущие годы были улучшены технические характеристики и потребительские свойства автомобилей -- как путём применения автокомпонентов ведущих производителей, так и внедрения собственных оригинальных разработок. Всё это позволило компании создать так называемый «модельный ряд 2010 года», который составил основу производственной программы компании по созданию совершенно нового модельного ряда автомобилей КАМАЗ. С 2013 года, с вводом в России технических регламентов, соответствующих международным стандартам «Евро-4», КАМАЗы оснащаются двигателями этого экологического уровня.



2.2 Капитал и дивиденды

Уставный капитал Общества по состоянию на 31.12.2015 г., 31.12.2014г. и 31.12.2013 г. не менялся, и составляет 35 361 478 тыс. руб. Уставный капитал состоит из 707 229 559 акций номинальной стоимостью 50 рублей.

Таблица 1

Бухгалтерский баланс

Наименование показателей	На 31 декабря 2015г	На 31 декабря2014	На 31 декабря 2013
ПАССИВ (3)КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ Уставный капитал ( складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)	35361478	35361478	35361478
1.Собственные акции,выкупленные у акционеров	-	-	-
2.Переоценка внеоборотных активов	4665127	6965020	6994479
3.Добавочный капитал ( без переоценки)	184418	184418	184418
4.Резервный капитал	673933	673933	571142
5.Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	(172147)	832449	1534915
Итого по разделу (3)	40712809	44017298	44646432
(4) ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА	28089432	14087039	10288441+
1.Заемные средства	2700285	2446847	1880154
2.Отложенные налоговые обязательства	154679	-	-
3.Оценочные обязательства	5083	980285	1879165
Итого по разделу(4)	30949479	17514171	14047760
(5) КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Заемные средства	10396200	11130546	5716420
Кредиторская задолженность	30281150	27078660	20735068
Доходы будущих периодов	838186	752965	551814
Оценочные обязательства	658270	475751	481182
Прочие обязательства	-	-	-
Итого по разделу (5)	42173806	39437922	27484484
БАЛАНС	113836094	100969391	86178676



Таблица 2

Добавочный капитал и переоценка внеоборотных активов Общества

Наименование показателя	2015 г.	2014 г.	2013 г.
Добавочный капитал	184418	184418	184418
Переоценка внеоборотных активов	4665127	6965020	6994479

Добавочный капитал с начала года не изменялся.

На снижение суммы переоценки внеоборотных активов в размере 2 299 893 тыс.руб повлияло списание суммы переоценки основных средств, выбывших из эксплуатации. Сумма переоценки перенесена в нераспределенную прибыль прошлых лет.

Дивиденды и резервный капитал

Остаток невыплаченных дивидендов на 31.12.2015 г. составляет 16 363 тыс. руб., в том числе по итогам финансово-хозяйственной деятельности Общества за 2013 год - 11 588 тыс. руб., за 2012 год - 4 775 тыс. руб.

Остаток невыплаченных дивидендов на 31.12.2014 г. составлял 16 422 тыс. руб., на 31.12.2013 г. - 25 651 тыс. руб.

Резервный капитал на 31.12.2015 г. составляет 673 933 тыс. руб., 31.12.2014 г. -673 933 тыс. руб., 31.12.2013 г. - 571 142 тыс. руб.



Заключение

В пояснениях к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках должны приводиться дополнительные данные об изменениях в капитале (уставном, резервном, добавочном и т.д.) организации.

В соответствии с п. 30 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденного Приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. № 43н, «хозяйственные товарищества и общества в составе бухгалтерской отчетности должны раскрыть информацию о наличии и изменениях уставного (складочного) капитала, резервного капитала и других составляющих капитала организации».

В состав годовой бухгалтерской отчетности входит форма №3 «Отчет об изменениях капитала». В ней отражаются показатели, характеризующие формирование уставного, добавочного и резервного капитала предприятия, а также нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Кроме того, форма №3 «Отчет об изменениях капитала» содержит сведения о формировании и использовании резервов.

Форму №3 «Отчет об изменениях капитала», утвержденную Приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н, заполняют в составе годовой бухгалтерской отчетности коммерческие организации. Малые предприятия, которые не подлежат обязательному аудиту, эту форму могут не заполнять. Такое же право предоставлено общественным организациям, которые не ведут предпринимательской деятельности и не имеют оборотов по реализации товаров (работ, услуг), за исключением продажи выбывшего имущества.

Форма №3 «Отчет об изменениях капитала» включает в себя: раздел I «Изменения капитала»; раздел II «Резервы»; раздел «Справки».

Таким образом, в данной курсовой работе были рассмотрены главные проблемы по формированию формы №3 «Отчета об изменениях капитала». Для ее написания потребовалось изучить фундаментальные положения бухгалтерского учета, нормативные, инструктивные и справочные материалы по бухгалтерскому учету, работы отечественных экономистов и бухгалтеров в области бухгалтерской финансовой отчетности.



Список использованной литературы

1. Конституция Российской Федерации принята 12 декабря 1993 г. М.: Юрист, 1993. 48 с.

2. Гражданский кодекс Российской Федерации, часть первая: федеральный закон РФ от 30 ноября 1994 г. № 51 - ФЗ (с последними изменениями, внесенными ФЗ от 02 июля 2005 г. № 83 - ФЗ) // СЗ РФ. 1994. № 32. Ст. 3301.

3. Гражданский кодекс Российской Федерации, часть вторая: федеральный закон РФ от 26 января 1996 г. № 14 - ФЗ (с последними изменениями, внесенными ФЗ от 21 марта 2005 г. № 22 - ФЗ) // СЗ РФ. 1996. № 5. Ст. 1783.

4. Налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть первая: Федеральный закон от 31.07.1998 № 146-ФЗ.

5. Налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть вторая: Федеральный закон от 05.08.2000 № 117-ФЗ.

6. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» // «Собрание законодательства РФ», 12.12.2011, № 50, ст. 7344.

7. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/08): Приказ Минфина РФ от 06.10.2008 г. № 106н.

8. Положение по бухгалтерскому учету «О формах бухгалтерской отчетности организаций»: Приказ Минфина РФ от 22 июля 2010 г. № 66н.

9. Анализ финансовой отчетности: Учебное пособие / Е.Г. Жулина, Н.А. Иванова. М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2013. 272 с.

10. Баканов М.И., Мелетьева В.В. Оценка качества прибыли торгового предприятия // Аудит и финансовый анализ. 1999 №4.

11. Балабанов И.Т. Финансовый анализ и планирование хозяйствующего субъекта. 2-е изд. Доп. М.: Финансы и статистика, 2000.

12. Беннет Р. Секреты эффективного управления = Effective management.: Пер. с англ. М.: ЛОРИ, 2001.

Размещено на Allbest.ru

...