Учетная политика ООО "Фундамент"

Размещено на http://www.allbest.ru

ПП.582350. 38.02.01. 009 - 2016.ПЗ

РАБОЧИЙ ПЛАН

№ темы	Наименование темы практики	Кол-во часов
1.	Вводный инструктаж, знакомство с организацией. Общая и финансово-экономическая характеристика организации, предприятия, фирмы. Учётная политика	2
2.	Учёт доходов и расходов по основной деятельности предприятия, организации, фирмы	6
3.	Учёт прочих доходов и расходов. Расчёт налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. Налоговая декларация	4
4.	Учёт расчетов с бюджетом по НДФЛ. Стандартные вычеты. Формирование налогооблагаемой базы. Налоговая декларация	6
5.	Учёт расчетов с бюджетом по НДС, формирование налогооблагаемой базы. Налоговая декларация	6
6.	Учёт расчетов с бюджетом по налогу на имущество, формирование налогооблагаемой базы. Налоговая декларация	6
7.	Учёт расчётов с государственными внебюджетными фондами. Расчет налогооблагаемой базы. Начисление и перечисление. Отчётность	6
8.	Формирование годового бухгалтерского баланса. Очищение от регулирующих статей (баланс-нетто). Составление баланса, его анализ и расчет коэффициентов ликвидности, платежеспособности и т.д.	10
9.	Составление формы № 2 «Отчет о финансовых результатах деятельности предприятия», формы № 3 «Отчет об изменениях капитала»	6
10.	Составление формы № 4 «Отчет о движении денежных средств», Приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах деятельности предприятия, порядок их заполнения	8
11.	Пояснительная записка к годовому отчёту предприятия. Расчёт и анализ экономических показателей деятельности предприятия, структуры баланса, различных коэффициентов	6
12.	Оформление отчета по практике	6
	ИТОГО:	72 час.

учет доход расход бюджет баланс

Подпись руководителя практики от колледжа _____________________

«_____»_______________________ 20__г.



ДНЕВНИК ПРАКТИКИ

Дата	Наименование выполненных работ (изученных вопросов)
29.03.16	Ознакомление с учетной политикой предприятия
30.03.16	Ознакомление с уставом предприятия
31.03.16	Расчет с бюджетом по НДФЛ: - расчет стандартных вычетов - формирование налогооблагаемой базы
01.04.16	Составление налоговых деклараций
02.04.16	Оформление отчета
04.04.16	Расчет налогооблагаемой базы по налогу на прибыль
05.04.16	Составление баланса и его сравнительный аналитический анализ
06.04.16	Ознакомление с формированием годового бухгалтерского баланса
07.04.16	Изучение и составление форм отчетности, получение практических навыков заполнения отчетности
08.04.16	Уплата страховых взносов, отчетность
09.04.16	Оформление отчета
11.04.16	Оформление отчета и приложения к нему

Подпись студента ____________________________________________

Подпись руководителя практики от предприятия ___________________

МП «______»________________20__г.



ВВЕДЕНИЕ

В период с 29.03.2016 по 12.04.2016 я проходила практику в ООО «Фундамент» в г. Иркутск. ООО «Фундамент» было зарегистрировано 10.07.2013г. согласно устава Общества с Ограниченной ответственностью утвержденного 2.07.2013 г.

Основная цель практики - пополнить свои знания и умения на практическом примере, которым выступает конкретное предприятие. В ходе прохождения практики многие вопросы, не ясные из теоретического курса, становятся понятными, т.к. появляется возможность самостоятельно выполнить те или иные операции бухгалтерского учета.

Теоретической и методологической основой при написании работы стали законы, инструкции, письма Правительства РФ, литература современных ученых, учетная политика предприятия, приказы, распоряжения, первичная и учетная информация предприятия и его отчетность.



1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ПРЕДПРИЯТИЯ

Общество с ограниченной ответственностью «Фундамент» создано в 2013 году.

Место регистрации - г. Иркутск ул. Румянцева д. 22 кв.1. Фактическое местонахождение - рабочий поселок Маркова, ул. Промышленная, 1Б.

В работе предприятия ООО «Фундамент» применяется программа 1С:Предприятие 8.3 (8.3.6.2152) Бухгалтерия строительной организации, редакция 3.1 (3.1.41.5), которая позволяет вести учет по заказчикам в разрезе строительных объектов, т.е. учет списания материалов, услуг, транспортных услуг, заработной платы, что позволяет вести пообъектный учет себестоимости. Распределение общехозяйственных и общепроизводственных расходов предусмотрено в Учетной политике предприятия пропорционально прямым расходам.

Общество является юридическим лицом, от своего имени заключает договоры, приобретает имущественные и личные неимущественные права и несет обязанности, выступает истцом и ответчиком в суде, арбитражном и третейском судах, осуществляет другие права, предоставляемые по действующему законодательству. Общество приобретает права юридического лица с момента его государственной регистрации.

Общество имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе. Общество является собственником имущества, переданного учредителем (участниками), полученных доходов, а также иного имущества, приобретенного по другим законным основаниям. Общество осуществляет согласно законодательству РФ владение, пользование и распоряжение находящимся в его собственности имуществом в соответствии с целями своей деятельности и назначением имущества. Общество имеет печать, вправе иметь штампы и бланки со своим наименованием, собственную эмблему, а так же зарегистрированный в установленном порядке товарный знак и другие средства индивидуализации, расчетный и другие счета в банках, в том числе валютные.



2. ФОРМИРОВАНИЕ УСТАВНОГО КАПИТАЛА

Для обеспечения деятельности Общества за счет вклада учредителя образуется уставный капитал Общества в размере 50.000 (пятьдесят тысяч) рублей. На момент регистрации Общества Уставный капитал оплачен в размере 50%. Остальные 50% оплачиваются в течение года.

Единственному участнику принадлежит 100% доля в уставном капитале Общества, номинальной стоимостью 50.000 (пятьдесят тысяч) рублей.

Учредителем ООО «Фундамент» является физическое лицо. За все время работы ООО «Фундамент» зарекомендовало себя как надежный партнер, стабильная в финансовом отношении фирма.

Бухгалтерский учет в Обществе осуществляется в соответствии с правилами, установленными законодательством Российской Федерации.

Общество предоставляет государственным органам информацию, необходимую для налогообложения и ведения общегосударственной системы сбора и обработки экономической информации.

Годовой бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах Общества утверждаются участником Общества.

Финансовым годом Общества считается календарный год с 1 января по 31 декабря.

Балансовая и чистая прибыль Общества определяются в порядке, предусмотренном действующим законодательством. Из балансовой прибыли уплачиваются соответствующие налоги, другие обязательные платежи в бюджет и во внебюджетные фонды, а также производятся расходы, осуществляемые по действующему законодательству до налогообложения.

Чистая прибыль Общества остается в распоряжении Общества и по решению участника перечисляется в резервы, направляется на формирование иных фондов Общества или подлежит выплате участнику.

Общество создано в целях, осуществления работ, оказания услуг, а также получения прибыли в интересах участников.

Предприятие имеет собственные производственные площади, оснащенные современным оборудованием и широким парком строительной техники и автотранспорта, закрытые и открытые складские помещения.

Приоритетными видами деятельности ООО «Фундамент» являются:

- производство общестроительных работ по возведению зданий;

- монтаж зданий и сооружений из сборных конструкций;

- устройство покрытий зданий и сооружений;

- строительство дорог, аэродромов и спортивных сооружений;

- строительство водных сооружений;

- строительство фундаментов и бурение водяных скважин;

- производство бетонных и железобетонных работ;

- монтаж металлических строительных конструкций;

- выполнение каменных работ;

- выполнение электромонтажных работ;

- выполнение изоляционных работ;

- выполнение санитарно-технических работ;

- выполнение отделочных работ;

- аренда строительных машин и оборудования с оператором;

- транспортные услуги;

- техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств;

- осуществление иных, не запрещенных действующим законодательством видов деятельности.

Предприятие ООО «Фундамент» применяет общую систему налогообложения.

Данное предприятие выполняет ремонтно-строительные работы в системе РЖД Строя, в 2015 году предприятие осуществляло работу по строительству вторых путей БАМа (Байкало-Амурская магистраль), это очень ответственная работа связанная с безопасностью движения поездов.



3. УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА «ООО ФУНДАМЕНТ»

Экономический субъект на основании общей концепции организации бухгалтерского учета и решения задач, стоящих перед учетом в условиях рынка, может самостоятельно формировать учетную политику, исходя из специфики своей деятельности.

Учетная политика - это совокупность способов ведения бухгалтерского учета, принятых экономическим субъектом, для осуществления первичного наблюдения стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной жизни.

Учетная политика в экономических субъектах формируется на основе Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008) в соответствии с установленными допущениями и требованиями. Под допущениями в бухгалтерском учете понимаются условия деятельности экономического субъекта, которые должны соблюдаться при формировании учетной политики.

3.1 Формирование учетной политики

При формировании учетной политики экономическим субъектом предполагается выполнение следующих допущений:

- имущественной обособленности. Это исходит из права собственности, т.е. провозглашает юридическую самостоятельность экономического субъекта (организации) по отношению к его владельцу. Следовательно, активы (имущество) и обязательства каждой организации должны быть строго разграничены и существовать обособленно от активов (имущества) и обязательств собственников (владельцев) организации и обособленно от других организаций;

- непрерывности деятельности. Предполагается, что организация, однажды зарегистрировавшись, будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности;

- последовательности применения учетной политики. Это означает, что выбранные организацией способы ведения бухгалтерского учета будут применяться на протяжении длительного времени, т.е. последовательно от одного отчетного года к другому, а в случае изменения учетной политики должна быть обеспечена сопоставимость учетных данных смежных отчетных периодов;

- временной определенности фактов хозяйственной деятельности. ФХЖ и возникающие в этой связи расходы и доходы признаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами. Например, начисленная работникам организации оплата труда относится на издержки производства того периода, в котором она начислена, независимо от фактического времени выплаты этой заработной платы.

Формируемая экономическим субъектом учетная политика должна обеспечить выполнение следующих требований:

- полнота - отражение в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной жизни;

- своевременность - отражение в бухгалтерском учете всех без исключения фактов хозяйственной жизни в момент или сразу после их совершения:

- осмотрительность (осторожность или бухгалтерский консерватизм)- предполагает большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов. Следует заметить, что корни бухгалтерского консерватизма были заложены в римском праве, когда собственник распределял и потреблял прибыль лишь после ликвидации своего предприятия и выплаты всех долгов. Именно отсюда появилась склонность к занижению оценки активов и доходов и завышению расходов и обязательств;

- приоритет содержания перед формой-отражение фактов хозяйственной жизни не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования;

- непротиворечивость-обеспечение тождества данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца;

- рациональность-обеспечение рационального ведения бухгалтерского учета исходя из условий хозяйствования, величины экономического субъекта и объема информации для принятия обособленных управленческих решений.

Учетная политика экономического субъекта формируется главным бухгалтером и утверждается руководителем путем издания приказа. При этом утверждаются:

- рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной жизни и формирования отчетной информации;

- формы первичных учетных документов, применяемых для организации бухгалтерского учета, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

- порядок проведения инвентаризации активов и обязательств;

- методы оценки активов и обязательств;

- правила документооборота и технология обработки учетной информации;

- порядок контроля за хозяйственными операциями;

- другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Способы ведения бухгалтерского учета, избранные экономическим субъектом при формировании учетной политики, применяются с 1-го января года, следующего за годом издания соответствующего приказа или распоряжения об утверждении учетной политики. Принятой учетной политики должны придерживаются все структурные подразделения, включая и выделенные на отдельный баланс. Вновь созданный экономический субъект (организация) оформляет учетную политику до первой публикации бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дня приобретения прав юридического лица (государственной регистрации).

В качестве основных средств Общество признает активы, в отношении которых единовременно выполняются следующие условия:

- использование в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг, либо для управленческих нужд, либо для предоставления Обществом за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

- использование в течение длительного времени (срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев);

- способность приносить экономические выгоды (доход) в будущем;

- организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов.

Стоимость основных средств погашается путем начисления амортизационных отчислений в течение срока их полезного использования.

По объектам основных средств Общество применяет линейный способ амортизации. Амортизация по каждому инвентарному объекту либо группе однородных объектов начисляется ежемесячно путем применения установленных норм, исчисленных в зависимости от срока полезного использования объекта. Начисление амортизации по объектам основных средств производится независимо от результатов деятельности Организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится.



3.2 Выручка от продаж

Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

- имеется право на получение выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

- сумма выручки может быть определена;

- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации;

- право собственности на продукцию (товар) перешло к покупателю;

- расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

- расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

- сумма выручки может быть определена;

- сумма расхода может быть определена;

- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.

Расходами по обычным видам деятельности признаются производственные и управленческие расходы, необходимые для осуществления видов деятельности Общества.

Учет затрат по счету 20 ведется по строительным объектам и по видам производств (объектам калькулирования).

Затраты, связанные с амортизацией, зарплатой, командировочными расходами, ремонтом техники, транспортными расходами, горюче-смазочными материалами учитываются на счете 25 «Общепроизводственные расходы».

Затраты, связанные с заработной платой, канцелярскими товарами, управленческими расходами, расходами будущих периодов, услугами связи, информационными услугами накапливаются на счете 26 «Общехозяйственные расходы», по окончании каждого месяца списываются в дебет счета 20 «Основное производство»

Учет затрат 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» распределяются согласно материальным затратам»

3.3 Налог на прибыль

Учет расчетов по налогу на прибыль осуществляется Обществом в соответствии с Методическими указаниями по порядку применения положения по бухгалтерскому учету 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».В соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» разница между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) отчетного периода состоит из постоянных и временных разниц.

Информация о постоянных и временных разницах, формируется на основании первичных учетных документов и отражается в бухгалтерском учете, обособленно в аналитическом учете соответствующего счета активов 09 «Отложенные налоговые активы» и счета обязательств 77 «Отложенные налоговые обязательства».

Отложенный налоговый актив и отложенное налоговое обязательство отражаются в бухгалтерском балансе развернуто.

3.4 Расходы будущих периодов

К расходам будущих периодов относятся суммы затрат, признанные (начисленные) в бухгалтерском учете в соответствии с установленным порядком, но не имеющие отношения к формированию затрат на производство продукции (работ, услуг) отчетного периода.

Расходы будущих периодов списываются на себестоимость в течение срока их полезного использования.

Кроме того, Общество признает затраты относящимися к будущим периодам и распределяет эти затраты между последующими периодами в случае, когда сформированные этими затратами расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется опосредованно.

3.5 Кредиты и займы полученные

Задолженность по полученным заемным средствам подразделяется на краткосрочную и долгосрочную, а также на срочную и просроченную.

В момент, когда по условиям договора займа или кредита до возврата основной суммы долга остается 365 дней, Обществом осуществляется перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную. В производственной деятельности предприятие не пользуется кредитами и займами.



4. ОЗНАКОМЛЕНИЕ С ДОХОДАМИ И РАСХОДАМИ ПО ОСНОВНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ ООО «ФУНДАМЕНТ»

4.1 Учёт доходов и расходов по основной деятельности предприятия

В соответствии с ПБУ 9/99 «доходами организации признаются увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества)».

Не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц:

- сумм НДС, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;

- в порядке предварительной оплаты продукции, работ, услуг;

- авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг.

Доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяются на:

- доходы от обычных видов деятельности;

- прочие поступления.

К прочим поступлениям относятся внереализационные доходы.

Доходами от обычных видов деятельности являются выручка от выполнения работ, оказанных услуг.

Внереализационными доходами являются поступления, не связанные непосредственно с обычными или иными видами деятельности.

К ним относятся:

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

- активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

- поступления в возмещение причиненных организации убытков;

- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

- прочие внереализационные доходы.

Согласно ПБУ 10/99, расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала организации, за исключением уменьшения вкладов по решению собственников имущества.

Расходами по обычным видам деятельности считается также возмещение стоимости основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов, осуществляемое в виде амортизационных отчислений.

Расходы по обычным видам деятельности формируются из расходов:

- по приобретению сырья, материалов, товаров и материально-производственных запасов;

- по переработке материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг;

- по продаже продукции (работ, услуг) и товаров.

Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности. Если оплата покрывает лишь часть признаваемых расходов, то расходы принимаются к учету в сумме оплаты этой части расходов и кредиторской задолженности.

При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

- материальные затраты;

- затраты на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- амортизация;

- прочие затраты.

Накладные расходы образуются в связи с организацией, обслуживанием производства и управлением им. Они состоят из общепроизводственных и общехозяйственных расходов:

- затраты, связанные с амортизацией, зарплатой, командировочными расходами, ремонтом техники, транспортными расходами, горюче-смазочными материалами учитываются на счете 25 «Общепроизводственные расходы»;

- затраты, связанные с заработной платой, канцелярскими товарами, управленческими расходами, расходами будущих периодов, услугами связи, информационными услугами учитываются на 26 счете «Общехозяйственные расходы».

Группировка затрат по экономическим элементам показывает, что именно израсходовано на производство продукции, каково соотношение отдельных элементов затрат в общей сумме расходов.

В бухгалтерском учете используются различные показатели себестоимости продукции: себестоимость проданной продукции, производственная себестоимость и др.

Себестоимость проданной продукции - это затраты на ее производство и продажу.

Производственная себестоимость - это затраты на производство выпущенной продукции.

Для исчисления различных показателей себестоимости продукции необходимо классифицировать затраты по ряду признаков (выделить затраты, включаемые в себестоимость продукции, общехозяйственные расходы, расходы на продажу и т.п.).

Кроме того, с целью управления затратами и производством продукции затраты целесообразно классифицировать по другим направлениям - для принятия решений по контролю и регулированию.

Главной целью деятельности любого предприятия является получение прибыли. В современных условиях прибыль предприятия является важнейшим источником получения необходимых предприятию, для развития производства, денежных средств. Кроме того, за счет прибыли выполняется часть обязательств предприятия перед бюджетом, банками, другими предприятиями и организациями.

Прибыль складывается из соотношения доходов и расходов и ее величина напрямую зависит от этих показателей.

4.2 Учет доходов и расходов предприятия

Для учета доходов и расходов от обычных видов деятельности организацией применяется активно-пассивный счет 90 «Продажи». Счет 90 «Продажи» предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации (с процессом реализации готовой продукции, товаров, выполненных работ и оказанных услуг), а также для определения финансового результата по ним. На этом счете отражаются, в частности, выручка и себестоимость по:

-строительным, монтажным работам;

- услугам по перевозке грузов.

Доходами от обычных видов деятельности является выручка, которая признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

- организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

- сумма выручки может быть определена;

- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;

- право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

- расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.

Выручка от выполнения конкретной работы, оказания конкретной услуги, продажи конкретного изделия признается в бухгалтерском учете по мере готовности, если возможно определить готовность работы, услуги, изделия. Если сумма выручки от продажи продукции, выполнения работы, оказания услуги не может быть определена, то она принимается к бухгалтерскому учету в размере признанных в бухгалтерском учете расходов по изготовлению этой продукции, выполнению этой работы, оказанию услуги, которые будут возмещены организацией.

4.3 Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Кредит счета 90/1 «Выручка» - сумма выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг;

Учет по счету 90 «Продажи» ведется по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг и др. В аналитическом учете по счету 90 «Продажи» организации наряду со стоимостью продукции и вырученными суммами отражают ее количество и качество. Аналитические счета по продаже (реализации) могут быть сгруппированы по субсчетам, построенным в двух вариантах (вариант выбирается организацией самостоятельно в ее учетной политике).

При первом-типовом (общем) варианте группировки аналитических счетов к счету 90 «Продажи» могут быть открыты субсчета:

- 90/1 «Выручка»;

- 90/2 «Себестоимость продаж»;

- 90/3 «НДС»;

- 90/4 «Акцизы»;

- 90/9 «Прибыль (убыток) от продаж».

Для целей формирования организацией финансового результата деятельности определяется себестоимость проданной продукции, работ, услуг, которая формируется на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном году, так и в предыдущие отчетные периоды, которые отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды, с учетом корректировок, зависящих от особенностей производства продукции, выполнения работ, и оказания услуг.



5. УЧЕТ ПРОЧИХ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ. РАСЧЕТ НАЛОГООБЛАГАЕМОЙ БАЗЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ

В зависимости от характера, условий получения и направлений деятельности организации различают две группы доходов: от обычных видов деятельности и прочие доходы.

Для целей бухгалтерского учета организация самостоятельно признает доходы от обычных видов деятельности или прочие поступления. Доходами от обычных видов деятельности являются выручка от продажи продукции, поступления связанные с выполнением работ, оказанием услуг.

Прочие поступления признаются в бухгалтерском учете в следующем порядке:

- штрафы, пени, неустойки-в отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником;

- суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой истек срок исковой давности - в отчетном периоде, в котором истек срок исковой давности;

- иные поступления - по мере образования (выявления).

Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и (или) возникновение обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации.

Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направления деятельности организации подразделяются на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы. Расходы по обычным видам деятельности - это расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также приобретением и продажей товаров. Они учитываются на счете 90/2 «Себестоимость продаж».

Таким образом, доходы организации подразделяются на доходы по обычным видам деятельности (выручка от продажи продукции, товаров, услуг, работ) и прочие доходы (выручка от продажи основных средств, материалов, нематериальных активов, от сдачи в аренду основных средств, нематериальных активов).

Расходы организации подразделяются на расходы по обычным видам деятельности (расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции) и прочие расходы (расходы, связанные с продажей основных средств, материалов, нематериальных активов, списание просроченной дебиторской задолженности, услуги банка).

Расчет налогооблагаемой базы по налогу на прибыль

Налог на прибыль = Налогооблагаемая прибыль * Налоговая ставка

Налогооблагаемая прибыль = Налогооблагаемые доходы - Вычитаемые расходы - Убытки прошлых лет

Объект налогообложения - прибыль, полученная налогоплательщиком. При этом прибылью признается:

- для российских организаций и для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, - полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с Кодексом;

- для иных иностранных организаций-доход, полученный от источников в Российской Федерации.

Налоговой базой является денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению.

Ставки налога. Ставка по налогу на прибыль установлена в размере 20%. При этом в 2015-2016 г. сумма зачисляется:

- в федеральный бюджет-2 %;

- в бюджеты субъектов Российской Федерации-18 %.

- по остальным доходам этих организаций-20%.

Налоговым периодом по налогу является календарный год. Отчетными периодами по налогу признаются:

- в случае уплаты налога налогоплательщиками авансовыми платежами исходя из предполагаемой прибыли-первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Порядок исчисления и уплаты налога. Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно.

Уплата налога на прибыль авансовыми платежами исходя из предполагаемой прибыли.

Авансовые платежи по итогам отчетного периода должны быть уплачены не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период. Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, необходимо перечислять в бюджет не позднее 28 числа каждого месяца этого отчетного периода;

Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают авансовые платежи не позднее 28 числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога.

Декларация по налогу на прибыль подается в конце года, а сам налог может оплачиваться как единовременно по окончании налогового периода, так и помесячно в течение года.

Отчетными периодами по налогу на прибыль являются: первый квартал года, полугодие (по июнь включительно) и девять месяцев (по сентябрь включительно).



6. РАСЧЕТЫ С БЮДЖЕТОМ ПО НДФЛ. СТАНДАРТНЫЕ ВЫЧЕТЫ. ФОРМИРОВАНИЕ НАЛОГООБЛАГАЕМОЙ БАЗЫ

В соответствии с налоговым законодательством из начисленной заработной платы своих работников работодатель должен удержать налог на дохода физических лиц (НДФЛ) и перечислить его в бюджет государства.

НДФЛ-это налог не с организации, а с ее работников. С некоторых своих доходов наши граждане платят этот налог самостоятельно. Но если гражданин получает доходы от организации, то государство перекладывает обязанность по исчислению и уплате налога на организацию, которая признается налоговым агентом.

Налоговый агент-это организация или физическое лицо, на которые государство возлагает обязанности начислять и удерживать налоги с других организаций и физических лиц и перечислять их в пользу государства.

Общую сумму налога на физических лиц, удержанную с налогоплательщиков - собственных работников, налоговый агент-работодатель, должен перечислить в бюджет государства одновременно с выплатой заработной платы работникам.

Налоговым законодательством работник организации рассматривается как налогоплательщик. Сумма НДФЛ получается в результате умножения ставки налога на налоговую базу. Ставка налога составляет 13 %.

Налоговой базой НДФЛ является общая сумма начисленного дохода работника с начала года. В нее входит заработная плата с учетом всех доплат и премий, включая отпускные и начисления по листкам нетрудоспособности.

В терминологии налогового законодательства период времени, принимаемый во внимание при определении налоговой базы по конкретному налогу, называется налоговым периодом. При исчислении налога на доходы физических лиц налоговым периодом является календарный год.

База налога уменьшается на налоговые вычеты. НДФЛ рассчитывается ежемесячно по каждому работнику организации. Обычно этим расчетом занимается бухгалтерия.

По завершении месяца бухгалтер делает следующее. По каждому работнику организации он определяет общую сумму его доходов, начисленных в организации с начала года, а затем эту сумму уменьшает на налоговые вычеты. Скорректированную таким образом налоговую базу бухгалтер умножает на ставку налога, в итоге получается сумма НДФЛ работника, которая должна быть начислена с начала года. Из этой суммы он вычитает суммы налога, которые уже были исчислены в этом году при начислении заработной платы в предыдущие месяцы, а результат округляет до целых рублей. Таким образом, получится окончательная сумма НДФЛ конкретного работника, которая должна быть перечислена в бюджет государства одновременно с выплатой ему заработной платы.

Налоговое законодательство предусматривает следующие виды налоговых вычетов:

- стандартные;

- социальные;

- имущественные;

На предприятии предоставляются следующие стандартные налоговые вычеты:

1) налоговый вычет распространяется на родителя, супруга (супругу) родителя, усыновителя, на обеспечении которых находится ребенок, в следующих размерах:

- 1 400 рублей - на первого ребенка;

- 1 400 рублей - на второго ребенка;

- 3 000 рублей - на третьего и каждого последующего ребенка;

Налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщика (за исключением доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации), исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка, установленная п.1статьи 224 НКРФ) налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 350 000 рублей.

По общему правилу, налоговая декларация представляется в налоговую инспекцию по месту жительства не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным годом.

При прекращении в течение календарного года иностранным физическим лицом деятельности, доходы от которой подлежат налогообложению в соответствии со статьей 228 Налогового Кодекса РФ, и выезде его за пределы РФ налоговая декларация предоставляется не позднее, чем за 1 месяц до выезда его за пределы РФ.

Налог, исчисленный исходя из налоговой декларации, уплачивается не позднее 15 июля года, следующего за отчетным годом.



7. РАСЧЕТЫ С БЮДЖЕТОМ ПО НДС, ФОРМИРОВАНИЕ НАЛОГООБЛАГАЕМОЙ БАЗЫ

Налог на добавленную стоимость - косвенный налог, устанавливаемый в процентах к отпускной цене продукции, работ, услуг. Ставки налога устанавливаются в зависимости от вида продукции, работ, услуг:

18% - реализация продукции, которые не указаны в законодательстве в пунктах о налогооблагаемых объектах со ставкой в 10 или 0%;

- реализация работ и услуг;

Учет налога на добавленную стоимость ведется на счетах 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» по соответствующим субсчетам, 68 «Расчеты с бюджетом», субсчете «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».

Налог на добавленную стоимость, подлежащий уплате поставщикам и подрядчикам за приобретенные у них материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги производственного назначения, отражается по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенных ценностям». НДС со счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенных ценностям» списывается после оплаты оприходованных материальных ценностей, принятых работ, услуг в уменьшение задолженности бюджету по данному налогу.

При реализации имущества, в балансовую стоимость которого включена сумма НДС, налоговая база определяется как разница между ценой имущества с учетом налога и акцизов (для подакцизной продукции) и остаточной стоимостью реализуемого имущества.

Стоимость реализуемых товаров (работ, услуг) должна быть согласована с рыночными ценами, так как в случаях отклонений от них более чем на 20%, налоговые органы имеют право проверки обоснованности исчисления НДС и наложения соответствующих штрафов.

Налоговая декларация по НДС представляется налогоплательщиком в налоговые органы по месту своего учета в качестве налогоплательщика НДС в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Уплата налога производится не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом.



8. РАСЧЕТЫ С БЮДЖЕТОМ ПО НАЛОГУ НА ИМУЩЕСТВО, ФОРМИРОВАНИЕ НАЛОГООБЛАГАЕМОЙ БАЗЫ

Налогоплательщиками являются:

- российские организации;

- иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории Российской Федерации.

Налоговым периодом является календарный год(Отчетный период: квартал, полугодие, девять месяцев год).

Налоговая ставка определяется отдельно для каждого субъекта законами субъектов РФ и не должна превышать 2,2%.

Декларация по налогу на имущество сдается по окончании каждого налогового периода (года). Сдать декларацию нужно не позднее 30 марта следующего года. То есть сдать декларацию за 2015 год нужно не позднее 30 марта 2016 года.

Объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.

Объектами налогообложения для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, признаются движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств, имущество, полученное по концессионному соглашению.

Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.



8.1 Налоговая база по налогу на имущество

В общем случае налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения (ст. 375 Налогового кодекса РФ).

В отношении отдельных объектов недвижимого имущества с 1 января 2014 года налоговая база определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода в соответствии со статьей 378/2 Налогового кодекса РФ. К ним относятся следующие виды недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

1) административно-деловые и торговые центры (комплексы) и помещения в них;

2) нежилые помещения, назначение которых в соответствии с кадастровыми паспортами объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения таких объектов;

3) объекты недвижимого имущества иностранных организаций, если:

- такие организации не ведут деятельность в РФ через постоянные представительства;

- эти объекты не относятся к деятельности данных организаций в РФ через постоянные представительства.

С 1 января 2016 года недвижимость, налоговая база в отношении которой определяется исходя из кадастровой стоимости, подлежит налогообложению не только у собственника такого объекта, но и у организации, владеющей таким объектом на праве хозяйственного ведения (в 2015 году налог исходя из кадастровой стоимости платят только собственники имущества). При этом установлены отчетные периоды для организаций, которые платят налог исходя из кадастровой стоимости отчетными периодами для таких плательщиков являются 1 квартал, 2 квартал и 3 квартал календарного года.

При определении налоговой базы как среднегодовой стоимости облагаемого имущества оно учитывается по остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухучета, утвержденным в учетной политике.

В случае если для отдельных объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, их стоимость для целей налогообложения определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухучета в конце каждого налогового (отчетного) периода.



9. РАСЧЕТЫ С ГОСУДАРСТВЕННЫМИ ВНЕБЮДЖЕТНЫМИ ФОНДАМИ. РАСЧЕТЫ НАЛОГООБЛАГАЕМОЙ БАЗЫ. НАЧИСЛЕНИЕ И ПЕРЕЧИСЛЕНИЕ. ОТЧЕТНОСТЬ

9.1 Понятие государственных внебюджетных фондов

Внебюджетные фонды денежных средств являются разновидностью целевых государственных и муниципальных фондов денежных средств. Они создаются на федеральном, региональном и муниципальном уровнях как в силу самих законов РФ и постановлений Правительства РФ, так и в соответствии с законами РФ, Указами Президента РФ, но по решению компетентных органов. Внебюджетные фонды по целевому назначению подразделяются на социальные и экономические.

В состав государственных внебюджетных фондов РФ в настоящее время входят:

- пенсионный фонд РФ-22%;

- федеральный фонд обязательного медицинского страхования-5,1%;

- фонд социального страхования РФ-2,9%.

Данные фонды собирают средства для финансирования важнейших социальных программ-это выплата пенсий, оказание бесплатной медицинской помощи, выплата пособий по безработице, выплата пособий по временной нетрудоспособности и т.д.

Пенсионный фонд РФ, фонд социального страхования РФ и фонды обязательного медицинского страхования являются самостоятельными кредитными учреждениями.

Пенсионный фонд РФ образован в целях государственного управления финансами пенсионного обеспечения в РФ. Денежные средства фонда являются государственной собственностью, не входят в состав бюджетов и изъятию не подлежат.

Средства Пенсионного Фонда РФ расходуются на выплату государственных пенсий, выплату пособий по уходу за ребёнком в возрасте старше полутора лет, оказание органами социальной защиты населения материальной помощи престарелым и нетрудоспособным гражданам, финансовое и материально-техническое обеспечение текущей деятельности Пенсионного фонда и его органов, на другие мероприятия.

Бюджет Пенсионного фонда РФ и отчёт о его исполнении ежегодно рассматривается и принимается Государственной Думой РФ.

Федеральный фонд обязательного медицинского страхования созданы для реализации государственной политики в области обязательного медицинского страхования.

Финансовые средства фонда находятся в государственной собственности РФ, не входят в состав бюджетов и изъятию не подлежат.

Основными источниками образования Федерального фонда обязательного медицинского страхования являются:

1) страховые взносы хозяйствующих субъектов на обязательное медицинское страхование, бюджетные ассигнования;

2) доходы от использования временно-свободных денежных средств и нормированного страхового запаса;

3) добровольные взносы и иные поступления.

При этом Устав о федеральном фонде и Положение о территориальных фондах обязательного медицинского страхования дают конкретный перечень источников для каждого вида фондов.

Денежные средства фонда социального страхования РФ являются государственной собственностью, не входят в состав бюджета и изъятию не подлежат. Бюджет фонда социального страхования РФ и отчёт о его исполнении рассматриваются Государственной Думой.

Источниками образования фонда социального страхования РФ являются:

- страховые взносы работодателей-организаций и граждан, осуществляющих приём на работу по трудовому договору;

- доходы от инвестирования части временно свободных денежных средств фонда в ликвидные государственные ценные бумаги и банковские вклады;

- ассигнования из федерального бюджета на покрытие расходов, связанных с предоставлением льгот лицам, пострадавшим вследствие чернобыльской катастрофы или радиационных аварий на других атомных объектах;

- добровольные взносы граждан и юридических лиц.

Направлениями расходов фонда являются:

- выплаты пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, при рождении ребёнка до достижения им возраста 1,5 лет, пособий на погребение;

- оплата путёвок для работников и их детей в санаторно-курортные учреждения, а также на лечение, питание;

- частичное содержание находящихся на балансе страхователей санаториев-профилакториев;

- частичная оплата путёвок в детские загородные оздоровительные лагеря;

- частичное содержание детско-юношеских спортивных школ и др.

9.2 Начисление страховых взносов во внебюджетные фонды

Суммы начисленных взносов во внебюджетные фонды отражайте по дебету тех же счетов бухгалтерского учета, на которых отражается начисление заработной платы и других доходов работникам предприятия:

Дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы»

Кредит счета 69/1-1 «Расчеты с Фондом социального страхования РФ по взносам на обязательное социальное страхование» - начислены взносы с заработной платы работников, подлежащие перечислению в Фонд социального страхования;

Дебет счета 20 «Основное производство», 23«Вспомогательное производство», 26 «Общехозяйственные расходы»

Кредит счета 69/2-1«Расчеты с Пенсионным фондом РФ по взносам на финансирование страховой части трудовой пенсии» - начислены взносы с заработной платы работников, подлежащие перечислению в Пенсионный фонд на финансирование страховой части трудовой пенсии;

Дебет счета 20«Основное производство», 23«Вспомогательное производство», 26 «Общехозяйственные расходы»

Кредит счета 69/2-2 «Расчеты с Пенсионным фондом РФ по взносам на финансирование накопительной части трудовой пенсии» - начислены взносы с заработной платы работников, подлежащие перечислению в Пенсионный фонд на финансирование накопительной части трудовой пенсии;

Дебет счета 20«Основное производство», 23«Вспомогательное производство», 26 «Общехозяйственные расходы»

Кредит счета 69/3-1«Расчеты с Федеральным фондом обязательного медицинского страхования» - начислены взносы с заработной платы работников, подлежащие перечислению в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования;

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кредит счета 69/1-1 1 «Расчеты с Фондом социального страхования РФ по взносам на обязательное социальное страхование», 69/2-1«Расчеты с Пенсионным фондом РФ по взносам на финансирование страховой части трудовой пенсии» , 69/2-2«Расчеты с Пенсионным фондом РФ по взносам на финансирование накопительной части трудовой пенсии» , 69/3-1«Расчеты с Федеральным фондом обязательного медицинского страхования» , 69/3-2«Расчеты с территориальным фондом обязательного медицинского страхования» - начислены страховые взносы с заработной платы работников, занятых на строительстве объекта основных средств.

Дебет счета 91-2 «Прочие расходы»

Кредит счета 69/1-1 «Расчеты с Фондом социального страхования РФ по взносам на обязательное социальное страхование», 69/2-1«Расчеты с Пенсионным фондом РФ по взносам на финансирование страховой части трудовой пенсии» , 69/2-2«Расчеты с Пенсионным фондом РФ по взносам на финансирование накопительной части трудовой пенсии» , 69/3-1«Расчеты с Федеральным фондом обязательного медицинского страхования» , 69/3-2«Расчеты с территориальным фондом обязательного медицинского страхования» - начислены страховые взносы с заработной платы работников, занятых в процессе получения прочих доходов.

9.3 Перечисление страховых взносов во внебюджетные фонды

В течение года предприятие ежемесячно уплачивать обязательные платежи по взносам. Перечисление обязательных ежемесячных платежей во внебюджетные фонды учитывайте по дебету счета 69:

Дебет счета 69-1-1«Расчеты с Фондом социального страхования РФ по взносам на обязательное социальное страхование»

Кредит счета 51 «Расчетный счет» - перечислены страховые взносы в Фонд социального страхования;

Дебет счета 69-2-1 «Расчеты с Пенсионным фондом РФ по взносам на финансирование страховой части трудовой пенсии»

Кредит счета 51 «Расчетный счет» - перечислены взносы в Пенсионный фонд РФ на финансирование страховой части трудовой пенсии;

...