Ведение бухгалтерской отчетности на предприятии

Размещено на http://www.allbest.ru/

1. Ознакомление с предприятием и его учетной политикой

1.1 Ознакомление с функциями, целями и задачами, структурой предприятия и всех его подразделений, их взаимосвязью

Целью преддипломной практики является закрепление и применение на производстве теоретических знаний, полученных в процессе обучения в техникуме, ознакомление с основными аспектами финансово-хозяйственной и учебной деятельности предприятия.

Для прохождения преддипломной практики мною был выбран ГБПОУ ИО « Ангарский педагогический колледж». Адрес: Иркутская область, город Ангарск, квартал 61, строение 1. Дата создания образовательного учреждения - 15 июня 1981 г.

Согласно Федеральному Закону РФ «Об образовании в Российской федерации» от 29 декабря 2012 г. N 273-ФЗ тип образовательной организации - профессиональная образовательная организация, осуществляющая образовательную деятельность по образовательным программам среднего профессионального образования.

Основными целями организации являются:

· Осуществление образовательного процесса по предоставлению среднего профессионального образования;

· Создание максимальных условий для физического, интеллектуального и личностного развития каждого обучающегося;

· Формирование у обучающихся гражданской позиции и трудолюбия, развитие ответственности, самостоятельности и творческой активности;

· Сохранение и приумножение нравственных и культурных ценностей общества



1.2 Изучение правил внутреннего распорядка и режима работы предприятия, основной нормативно-технической документации подразделения - места прохождения практики

Согласно правилам каждый работник ГБПОУ ИО « Ангарский педагогический колледж» должен соблюдать дисциплину труда и выполнять трудовые обязанности, установленные законами и иными нормативными (правовыми) актами о труде, трудовым договором, правилами внутреннего трудового распорядка.

Работники реализуют право на труд путем заключения письменного трудового договора. При заключении трудового договора, трудовая книжка и страховое свидетельство оформляется отделом кадров. Прием на работу оформляется приказом директора организации, изданным на основании заключения трудового договора, содержание приказа соответствует условиям трудового договора. Приказ о приеме на работу объявляется работнику под роспись в трехдневный срок со дня подписания трудового договора. По требованию работника ему выдают копию приказа. Прекращение трудового договора может иметь место только по основаниям, предусмотренным законодательством.

График работы ГБПОУ ИО « Ангарский педагогический колледж»:

понедельник-суббота: 8.00 - 17.00

Режим рабочего времени управленческого персонала: директора, бухгалтера, секретаря предусматривает продолжительность рабочей недели - пятидневная (40-часовая) с предоставлением двух выходных дней.

Разрешения на оставление рабочего места могут быть даны, по согласию с руководителем в следующих случаях:

- заболевшее на рабочем месте лицо, должно отправиться домой,

- возникшее неожиданно серьезное событие в семье,

- обязательный вызов работника администрацией,

- посещение по специальному вызову врача-специалиста,

- регулярное медицинское лечение при наличии предварительного согласия руководства,

- досрочный уход в связи с необходимостью отъезда в отпуск по семейным обстоятельствам.

Работник обязан выполнять указания, которые отдает ему вышестоящий руководитель, а также приказы и предписания, которые доводятся до его сведения с помощью служебных инструкций или объявлений. Запрещаются любые действия, нарушающие нормальный порядок и дисциплину. За нарушение трудовой дисциплины, то есть неисполнение или ненадлежащее исполнение по вине работника возложенных на него трудовых обязанностей, работодатель вправе применять следующие дисциплинарные взыскания:

- замечание,

- выговор,

- увольнение по соответствующим основаниям.

За каждый проступок может быть наложено только одно дисциплинарное взыскание. Правила внутреннего трудового распорядка вывешиваются в организации на видном месте. Работники обязаны соблюдать требования по технике безопасности и производственной санитарии, предусмотренные действующими законами и подзаконными актами, а также указания органов Федеральной инспекции труда при Министерстве труда Российской Федерации, предписания органов трудовой инспекции от профсоюзов и представителей совместных комиссий по охране труда.

1.3 Характеристика учетной политики предприятия (организаций) и элементы учетной политики

Обязанность организаций формировать учетную политику прямо установлена статьей 6 Закона "О бухгалтерском учете". Принятая организацией учетная политика утверждается приказом лица, ответственного за организацию и состояние бухгалтерского учета (в соответствии с пунктом 1 статьи 6 Закона о бухгалтерском учете ответственность за организацию бухгалтерского учета в организациях несут руководители организаций).

В соответствии с пунктом 2 статьи 7 Закона "О бухгалтерском учете" ответственность за формирование учетной политики организации несет главный бухгалтер.

Принятая организацией учетная политика применяется последовательно из года в год. Изменение учетной политики может производиться в случаях изменения законодательства Российской Федерации или нормативных актов органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета, разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета или существенного изменения условий ее деятельности. В целях обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского учета изменения учетной политики должны вводиться с начала финансового года.

В соответствии с пунктом 2 ПБУ 1/2008 под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, применения счетов бухгалтерского учета, организации регистров

бухгалтерского учета, обработки информации.

Таким образом, при разработке и утверждении учетной политики организации преследуются две основные цели:

1) закрепление выбранных способов ведения бухгалтерского учета;

2) регулирование (на уровне внутреннего нормативного акта) максимально возможного количества элементов организации бухгалтерского учета, включая организацию документооборота, организацию работы бухгалтерской службы, организацию горизонтального (с другими структурными подразделениями) и вертикального (с руководящими органами и персоналом) взаимодействия бухгалтерской службы.

Роль учетной политики в организации всего учетного процесса крайне велика. Это связано с тем, что действующие нормативно-правовые акты в ряде случаев допускают выбор юридическим лицом способа организации учета из нескольких, определенных соответствующим нормативно-правовым актом, а иногда даже устанавливают обязанность разработать соответствующий порядок самостоятельно. В качестве "классического" примера последней ситуации можно назвать установленную п. 7 ст. 346.27 НК РФ обязанность налогоплательщика вести раздельный учет при совмещении ЕНВД и иного режима (иных режимов) налогообложения, когда законодатель вообще не указал, каким образом и на основе каких показателей такой раздельный учет должен быть организован.

Учетная политика организации представляет собой объемный документ, включающий несколько приложений и регулирующий практически все элементы учетного процесса. Столь тщательная проработка указанных элементов и закрепление их на уровне распорядительного документа позволяет обеспечить наиболее эффективное взаимодействие всех сторон, в той или иной степени участвующих в учетном процессе и минимизировать затраты (материальные, трудовые и затраты времени) по разрешению возникающих вопросов.



2. Работа на рабочих местах, выполнение обязанностей бухгалтера. Организация бухгалтерского учета на предприятии

2.1 Учет денежных средств, расчетных и кредитных операций в организации

Денежные средства организации находятся в кассе в виде наличных денег и денежных документов, на счетах в банках, в выставленных аккредитивах и открытых особых счетах, чековых книжках и пр. Их приумножение, правильное использование, контроль за сохранностью - важнейшая задача бухгалтерии. От успешности ее решения во многом зависит платежеспособность организации, своевременность выплаты заработной платы ее персоналу, расчетов с поставщиками и подрядчиками, платежей в бюджет и др.

Основные задачи бухгалтерского учета денежных средств, расчетных и кредитных операций:

· проверка правильности документального оформления и законности операций с денежными средствами, расчетных и кредитных операций, своевременное и полное отражение их в учете;

· обеспечение своевременности, полноты и правильности расчетов по всем видам платежей и поступлений, выявление дебиторской и кредиторской задолженности;

· своевременное выявление результатов инвентаризации денежных средств, денежных документов и расчетов, обеспечение изыскания дебиторской и погашения кредиторской задолженности и ссуд кредитных учреждений в установленные сроки;

· обеспечение сохранности денежных средств, денежных документов в кассе и других местах их хранения и выдачи, бесперебойное удовлетворение денежной наличностью неотложных нужд организации, где по условиям расчетов или исходя из характера деятельности она необходима;

· изыскание возможностей наиболее рационального вложения свободных денежных средств как источника финансовых инвестиций, приносящих доход.

В кассу организации наличные денежные знаки поступают с расчетного счета в банке, а также в результате платежей наличностью за товарно-материальные ценности и услуги, при возврате ранее выданных сумм и т.п.

Для получения денег со своего счета в банке организации выдается чековая книжка. В чеке указывают назначение требуемой суммы (на оплату труда, хозяйственные расходы и т.п.). Отрывная часть чека остается в банке, а у организации - корешок чека с указанием полученной суммы.

Прием наличных денег оформляют приходными кассовыми ордерами, подписанными главным бухгалтером или лицом, им уполномоченным. При приеме денег от отдельных лиц им выдается квитанция с подписями ответственного работника бухгалтерии и кассира.

Выдача наличных денег из кассы производится по расходным кассовым ордерам или надлежаще оформленным платежным ведомостям, счетам, заявлениям с наложением на них специального штампа, заменяющего расходный кассовый ордер. Документы на выдачу денег выписывает бухгалтерия. Они должны быть подписаны руководителем и главным бухгалтером или лицами, ими уполномочен­ными.

Учет движения денег в кассе ведется кассиром в кассовой книге. Эта книга должна быть прошнурована и опечатана сургучной печатью, а страницы в ней пронумерованы. Записи в кассовой книге обычно производят в двух экземплярах через копировальную бумагу. Вторые экземпляры листов - отрывные и служат отчетом кассира.

Недостача денег в кассе подлежит взысканию с кассира. Это отражается бухгалтерской записью:

Дебет сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»,

Кредит сч. 50 «Касса».

И одновременно:

Дебет сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»,

Кредит сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Излишки денег, установленные проверками, приходуют в кассу и зачисляют в доход предприятия:

Дебет сч. 50 «Касса»,

Кредит сч. 99 «Прибыли и убытки».

Когда в разрешенных законодательством случаях организация производит кассовые операции с иностранной валютой, к счету «Касса» открывают соответствующие субсчета для обособленного учета движения иностранной валюты. Аналитический учет по этим субсчетам ведут по видам валют.

Для учета расчетов с подотчетными лицами ведется специальный журнал-ордер или другой накопительный регистр по кредиту счета «Расчеты с подотчетными лицами». Записи в этих регистрах производят позиционным способом по каждому авансовому отчету в отдельности. В результате обеспечивается совмещение синтетического и аналитического учета подотчетных сумм.

На выданные под отчет суммы дебетуют счет «Расчеты с подотчетными лицами» и кредитуют счет «Касса». На израсходованные подотчетными лицами суммы согласно авансовому отчету, утвержденному руководителем организации, счет «Расчеты с подотчетными лицами» кредитуется в корреспонденции со счетами, на которых учитывают затраты и приобретенные ценности, или другими счетами - в зависимости от характера произведенных расходов и операций.

Подотчетные суммы, не возвращенные работниками в установленные сроки, отражают бухгалтерской записью:

Дебет сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»,

Кредит сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Если эти суммы могут быть удержаны из заработной платы работника, то делается запись:

Дебет сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,

Кредит сч. № 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - на сумму удержаний.

При разрешении организации совершать валютные операции ей в банке открывают Валютные счета на каждый вид валюты, операции по которому учитывают на счете «Валютные счета». К этому счету открывают субсчета «Транзитные валютные счета», «Текущие валютные счета» и «Валютные счета за рубежом».

Порядок учета операций по счету «Валютные счета» такой же, что и по счету «Расчетные счета»: основанием для записей по счету является выписка банка. При этом в аналитическом учете операции отражают в конкретной иностранной валюте и в российских рублях по курсу, устанавливаемому Центральным банком Российской Федерации.

2.1.1 Состав первичной документации и учетные регистры по учету кассовых операций

Для учета кассовых операций используется счет 50 «Касса» - активный, сальдо дебетовое показывает остаток наличных денежных средств. Оборот по дебету показывает поступление денежных средств в кассу, а оборот по кредиту - это сумма выданная наличными. Кассовые операции записываются в журнал ордер №1 (т.е. операции по кредиту счета 50) и ведомость №1 (по дебету счета 50).

В кассе могут храниться не только наличные, но и ценные бумаги, денежные документы, являющиеся бланками строгой отчетности.

Бухгалтерские проводки:

1. 50/51 - получено с расчетного счета в кассу для выполнения з/п

2. 70/50 - из кассы выдана з/п

3. 71/50 - выдано из кассы в подотчет

4. 50/71 - подотчетное лицо сдало деньги в кассу

5. 60/50 - погашена задолженность в кассу

6. 50/62 - приход в кассу за материалы

7. 50/66 - поступило в кассу от дебиторов

8. 94/50 - установлена недостача в кассе

9. 73/50 - погашена задолженность с персоналом

Рассмотрим корреспонденции счетов по счету 50 «Касса»

Таблица 1. Счет 50 «Касса»

Кредита счетов	Дебет	Кредит	В дебет счетов
	С - остаток наличных денежных средств
51	Поступление наличных денег с расчетного счета организации	Выданы наличными зарплата, премии.	70
71	Сдан остаток аванса неиспользованных денежных средств подотчетными лицами	Выдана депонированная зарплата.	76/4
73	Погашение наличными задолженности по недостачам, растратам, хищениям и прочим платежам	Выдана наличными по исполнительным листам.	76
62, 76, 90, 91	Оплата наличными реализованной продукции, оказанных услуг, материальных ценностей, основных средств	Выдано под отчет на хозяйственные нужды и командировачные расходы.	71
76	Погашение дебиторской задолженности. Возникновение кредиторской задолженности	Выдача материальной помощи, пособий.	91
91	Сумма излишков, выявленных при инвентаризации (ревизии) кассы.	Выдано единовременных пособий за счет средств фонда социального страхования.	69
73	Взнос наличными в погашении задолженности сотрудников за товары, проданные в кредит, и т.д.	Сдан сверхлимитный остаток свободных денежных средств кассы.	51
75	Взнос учредителей	Суммы недостач, выявленные при инвентаризации кассы.	94

Лимит остатка наличных денег в кассе - это максимально допустимая сумма наличных денежных средств, которая может находиться в кассе организации на конец рабочего дня. Приказом руководителя установлен лимит в 55 000 рублей . Лимит кассы утвержден на неограниченный период. Всё, что выше этой суммы накопится в кассе за весь рабочий день, нужно сдавать в банк. Штраф за нарушение кассовой дисциплины составляет от 40 до 50 тысяч рублей. В список нарушений входит:

1. Расчеты наличными с другими организациями сверхустановленных лимитов

2. Неоприходование или неполное оприходование наличных денег в кассу

3. Несоблюдение порядка их хранения

4. Превышение лимита. Допускается в течение 5 дней в случае:

* Происходит выплата з/п , стипендий включая день получения наличных денег с банковского счета

* Выходные, не рабочие и праздничные дни в случае ведения юридическим лицом в эти дни кассовых операций. В других случаях накопление денег сверхлимита не допускается. Так как организация не имеет поступления наличных денег в кассу и учитываются только объем выдач наличных денег, то она пользуется формулой указанной в пункте II Приложения к Положению

N 373-П: L = R/p * Nn

R - объем выдач наличных денег за исключением сумм наличных предназначенных для выплаты з/п, стипендий и др. выплат, за расчетный период в рублях

p - расчетный период определяемый предприятием за который учитывается объем выдач наличных денег в рабочих днях

Nn - период времени между днями получения по денежному чеку в банке наличных

Предприятие имеет кассовое помещение, оно находится на первом этаже и изолировано от других помещений, окна кассового помещения оборудованы внутренними ставнями. Имеет капитальные стены, прочные перекрытия пола и потолка, внутренние стены и перегородки; запирается на 2 железные двери: внешнюю и внутреннюю (решетку), открывающуюся в сторону внутреннего расположения кассы, имеет специальное окошко для

выдачи денег; имеет сейф (металлический шкаф), прикрепленный к строительным конструкциям пола; располагает рабочим огнетушителем; имеет охранную сигнализацию.

За оборудование кассы и обеспечение сохранности денег в ее помещении отвечает кассир организации. После издания приказа о назначении кассира, руководитель организации под расписку ознакомил его с порядком ведения кассовых операций в РФ, после чего заключил договор о полной материальной ответственности . Кассиру запрещено передавать порученную ему работу другим лицам. В случаях необходимости его замены, находящиеся под его отчетом ценностей немедленно пересчитывается другим кассиром (временно назначенным) в присутствии руководителя и главного бухгалтера. С ним заключают договор о полной материальной ответственности. Обязанности кассира могут выполняться главным бухгалтером или другим работником по письменному распоряжению руководителя, при условии заключения с ним договора о полной материальной ответственности. Доступ в кассу посторонним лицам запрещен. За нарушение этого правила на должностных лиц организации налагается штраф в размере от 4000 до 5000 рублей. Касса организации оборудована согласно нормам ведения кассовых операций.

Касса принимает наличные деньги по приходным кассовым ордерам (ПКО) (форма № КО-1), подписанным главным бухгалтером или уполномоченным лицом.

При этом, вносящему выдается квитанция к ПКО за подписью главного бухгалтера и кассира, скрепленная печатью и штампом организации. При получении денежных средств в банке по чеку, бухгалтером также выписывается приходный кассовый ордер с регистрацией его номера и даты на оборотной стороне корешка чека.

Выдача наличных денег производится по расходным кассовым ордерам (РКО) или другим надлежаще оформленным документам (платежным ведомостям, счетам и др.) , на которые ставится специальный штамп, имеющий реквизиты РКО (форма № КО-2).

Документы на выдачу денег подписывают руководитель и главный бухгалтер или лица, ими уполномоченные.

Деньги отдельному лицу, не работающему в данной организации, выдаются при предъявлении им паспорта или иного документа, удостоверяющего личность, по РКО, где проставляются подпись в получении и данные предъявленного документа.

Заработная плата, пособия, премии, выплачиваются по платежным ведомостям без составления РКО на каждого получателя. По истечении трех рабочих дней, установленных для выплаты заработной платы, бухгалтер выписывает РКО на общую выплаченную по платежной ведомости сумму. Никаких подчисток, помарок или исправлений в кассовых документах не допускается.

Учетный регистр - бланк или бланки учета, предназначенные для регистрации и группировки данных бухгалтерского учета о наличии средств и операциях с ними.

Движение наличных денежных средств учитывается на счете 50 «Касса». Сальдо счета указывает на наличие свободных средств в кассе предприятия на начало и конец месяца; оборот по дебету - суммы, поступившие наличными в кассу, по кредиту - суммы, выданные наличными. Кассовые операции, записываемые по кредиту счета 50, отражаются в журнале-ордере № 1. Обороты по де­бету этого счета записываются в разных журналах-ордерах, а так­же в ведомости № 1. Основанием для их заполнения служат от­четы кассира.

К счету 50 «Касса» могут быть открыты субсчета: 50-1 «Касса организации»; 50-2 «Операционная касса»; 50-3 «Денежные документы»; 50-4 «Касса в иностранной валюте»; и др.

На субсчете 50-1 «Касса организации» учитываются денежные средства в кассе организации. Хранение наличных средств ведется в пределах лимитов, установленных обслуживающим банком после согласования с руководством организации. Банк контроли­рует также целевое использование средств (на корешке чека ука­зывается предназначение получаемых из банка сумм). Превышение лимита в кассе не должно быть более трех дней для выплаты заработной платы, пособий по социальному страхованию и сти­пендий. Организации, имеющие ежедневную денежную выручку, по согласованию с банком могут использовать ее на собственные нужды, например, на выдачу заработной платы, хозяйственные расходы и командировки.

Для ведения кассовых операций предусматривается должность кассира. При малом объеме операций эти обязанности может выполнять по поручению руководителя любое должностное лицо или главный бухгалтер. При этом руководитель обязан ознакомить его под расписку с порядком ведения кассовых операций и заключить договор о полной материальной ответственности.

2.2 Учет материально - производственных запасов

2.2.1 Оформление первичных документов по получению и оприходованию МПЗ

Перечень объектов, относимых к материальным запасам, приведен в п. 51 Инструкции N 148н от 30.12.2008г. (с изменениями от 01.01.2010г.)

Материальные запасы - это часть имущества, используемая: для управленческих нужд учреждения. Основными задачами учета материальных запасов в бюджетного учреждения являются:

· контроль за сохранностью ценностей;

· контроль за соответствием складских запасов нормативам;

· контроль за выполнением планов снабжения материалами;

· выявление фактических затрат, связанных с заготовкой материалов;

· контроль за соблюдением норм потребления;

· своевременное выявление неиспользуемых материалов, подлежащих реализации;

· получение точных сведений об остатках, находящихся на складах.

Первичные документы по поступлению материальных запасов играют важную роль в организации учета материальных запасов в бюджете, так как являются его основой. Непосредственно по первичным документам осуществляют контроль за сохранностью и рациональным использованием материальных запасов. Учет ТМЦ в организации требует, чтобы первичная документация оформлялась на основании типовых форм, которые имеют все необходимые реквизиты.

Материальные запасы поступают от поставщиков, подотчетных лиц, закупивших материалы в порядке наличного расчета, от списания пришедших в негодность основных средств и собственного производства материальные запасы - это один из видов нефинансовых активов организации. На поставку материалов бюджетная организация заключает договоры с поставщиками, которые определяют права, обязанности и ответственность сторон по поставкам продукции.

Отражение в бюджетном учете операций по перемещению материальных запасов внутри учреждения, передаче их в эксплуатацию, к списанию осуществляется в регистрах аналитического учета материальных запасов путем изменения материально ответственного лица на основании соответствующих документов. См. Приказ Минфина России от 15.12.2010 № 173н «Об утверждении форм регистров бюджетного учета».

Для оформления и регистрации движения материальных запасов, продуктов питания, оборудования, требующего монтажа - на счетах группы 105.00 «Материальные запасы»:

105.01 «Медикаменты и перевязочные средства»;

105.02 «Продукты питания»;

105.03 «Горюче-смазочные материалы»;

105.04 «Строительные материалы»;

105.05 «Мягкий инвентарь»;

105.06 «Прочие материальные запасы»;

105.07 «Готовая продукция»;

105.08 «Товары».

А также по счетам 107.х3 «Материалы в пути» применяются документы группы «Учет материальных запасов». См. Приказ от 16 декабря 2010 г. N 174н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и инструкции по его применению».

На сегодняшний момент списание материальных запасов в организации производится на основании приказа по учреждению и указанию норм списания.

2.2.2 Порядок инвентаризации материальных ценностей, ее документальное оформление

Инвентаризация - это один из методов бухгалтерского учета, представляет собой сверку фактического наличия имущества с показателями бухгалтерского учета на определенную дату.

В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности должна проводиться инвентаризация, с целью проверки товарно-материальных ценностей и документального подтверждения их наличия. В ряде случаев порядок (количество, сроки, даты, перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них и т.п.) проведения инвентаризации определяется руководителем организации и утверждается в учетной политике учреждения (пункт 8 приказа Минфина РФ от 29 июля 1998 г., № 34н), за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно. К таковым относятся смена руководителя бюджетного учреждения, стихийные бедствия, реорганизация и ряд других случаев).

Порядок проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств учреждения, а также порядок оформления ее результатов установлены Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина от 13,06,1995 № 49.

Согласно п.1.3 Методических рекомендаций инвентаризации подлежит все имущество организации независимо от его местонахождения и все виды финансовых обязательств:

· производственные запасы и другие виды имущества, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете (находящиеся на ответственном хранении, арендованные)

· имущество, не учтенное по каким либо причинам.

Инвентаризация имущества производится по его местонахождению и материально ответственному лицу (п.332 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н.).

Материально ответственное лицо является обязательным участником процесса инвентаризации.

До момента начала инвентаризации, материально ответственное лицо в бухгалтерию сдает все подтверждающие документы о движении имущества (приходные накладные или расходные акты).

Процесс проведения инвентаризации:

1. Формирование инвентаризационной комиссии.

2. Согласование сроков проведения и видов имущества для инвентаризации.

3. Подготовка приказа о проведении инвентаризации (форма, утвержденная Госкомстата России от 18 августа 1998 г № 88) Приказ утверждается руководителем учреждения.

4. Передача данных учета бухгалтерией председателю комиссии (инвентаризационные описи, сличительные ведомости).

5. Проверка фактического имущества и обязательств.

6. Сопоставление наличия имущества с данными отраженными в бухгалтерском учете.

7. Отражение результатов инвентаризации (излишки. недостача) в бухгалтерских регистрах.

Инвентаризационные описи формируются на фактическую дату проведения инвентаризации.

Описи могут быть заполнены с помощью вычислительной техники или ручным способом (по данным бухгалтерского учета).

Фактическое наличие имущества (ценностей) в описи прописываются разборчиво, шариковой ручкой или чернилами: количество, цену, итоги.

Исправления в описи согласовываются всеми членами инвентаризационной описи.

Каждому инвентарному объекту недвижимого имущества, а также

инвентарному объекту движимого имущества, кроме объектов стоимостью до 3000 руб. включительно, присваивается уникальный инвентарный порядковый номер независимо от того, находится ли он в эксплуатации, запасе или на консервации (п.46 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 01,12,2010 № 157н.).

Сверка инвентарных номеров происходит в процессе проведения инвентаризации.

Инвентаризация товарно-материальных ценностей, находящихся в эксплуатации, проходит по месту их нахождения отдельно по каждому материально ответственному лицу, на хранении у которых они находятся.

2.3 Учет основных средств и нематериальных активов

2.3.1 Документация по учету поступления и выбытия основных средств и нематериальных активов

Все имущество бюджетного учреждения для целей бюджетного учета сгруппировано под общим названием «нефинансовые активы». Нефинансовые активы бюджетных учреждений для целей их отражения в бюджетном учете детализированы по следующим группам:

· основные средства, включающие жилые и нежилые помещения, сооружения, машины и оборудование, транспортные средства, производственный и хозяйственный инвентарь, библиотечный фонд, мягкий инвентарь, драгоценности и ювелирные изделия, а также прочие основные средства;

· нематериальные активы;

· непроизведенные активы, включающие земельные участки, ресурсы недр и прочие непроизведенные активы (например, электромагнитный спектр);

· материальные запасы, включающие медикаменты и перевязочные средства, продукты питания, горюче-смазочные, строительные материалы и прочие материальные запасы.

К основным средствам в бюджетном учете относят материальные объекты, используемые в процессе деятельности учреждения при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд учреждения, находящиеся в эксплуатации, запасе, на консервации, сданные в аренду, а также имущество казны Российской Федерации, ее субъектов, муниципальных образований независимо от стоимости объектов основных средств со сроком полезного использования более 12 месяцев.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по их первоначальной стоимости, выраженной в рублях и копейках. Первоначальной стоимостью основных средств признается сумма фактических вложений учреждения в приобретение, сооружение и изготовление объектов основных средств с учетом сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных учреждению поставщиками и подрядчиками (кроме их приобретения, сооружения и изготовления в рамках деятельности, приносящей доход, облагаемой НДС, если иное не предусмотрено налоговым законодательством Российской Федерации) .

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных учреждением по договору дарения, признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету, а также стоимость услуг, связанных с их доставкой, регистрацией и приведением их в состояние, пригодное для использования. При этом под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Безвозмездные передачи объектов основных средств между учреждениями, подведомственными разным главным распорядителям бюджетных средств одного уровня бюджета, между учреждениями разных уровней бюджетов и учреждениями, подведомственными одному главному распорядителю (распорядителю) средств бюджета, а также государственным и муниципальным организациям, осуществляются по балансовой стоимости объекта с одновременной передачей суммы амортизации, начисленной на объект .

Учреждения проводят переоценку стоимости объектов основных средств, за исключением активов в драгоценных металлах, по состоянию на начало отчетного года путем пересчета их балансовой стоимости и начисленной суммы амортизации. Сроки и порядок переоценки устанавливаются Правительством Российской Федерации. Суммы уценки (дооценки) стоимости объекта основных средств и начисленной суммы амортизации, полученные в результате переоценки, отражаются по дебету (кредиту) счета 040103000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов» и кредиту (дебету) соответствующих счетов аналитического учета счета 010100000 «Основные средства» и соответствующих счетов аналитического учета счета 010400000 «Амортизация» .

Единицей бюджетного учета основных средств является инвентарный объект. Каждому объекту, кроме объектов стоимостью до 1000 руб. включительно, а также библиотечного фонда, драгоценностей и ювелирных изделий независимо от стоимости и от того, находится ли он в эксплуатации, в запасе или на консервации, присваивается уникальный инвентарный порядковый номер. Этот номер должен быть обозначен материально ответственным лицом в присутствии руководителя учреждения или его заместителя и работника бухгалтерии путем прикрепления жетона, нанесения краской или иным способом, обеспечивающим сохранность маркировки. При невозможности обозначения инвентарного номера на объекте основных средств в случаях, определенных требованиями его эксплуатации, присвоенный ему инвентарный номер применяется в целях бюджетного учета с отражением в соответствующих регистрах бюджетного учета без нанесения на объект основного средства.

Учет операций по выбытию и перемещению объектов основных средств ведется в Журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов. К нематериальным активам в бюджетном учете относят активы, которые удовлетворяют одновременно следующим условиям:

· отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;

· возможность идентификации (выделения, отделения) с другим имуществом;

· применение в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд учреждения;

· использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

· невозможность последующей перепродажи данного имущества;

· наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у учреждения на

результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.) или права учреждения на результаты научно-технической деятельности, охраняемые в режиме коммерческой тайны, включая потенциально патентоспособные технические решения и секреты производства (ноу-хау) .

При этом в состав объектов нематериальных активов не включаются:

· не давшие положительного результата научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;

· незаконченные и не оформленные в установленном законодательством порядке научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;

· материальные объекты (материальные носители), в которых выражены произведения науки, литературы, искусства.

Все объекты нематериальных активов отражаются в бюджетном учете на счете 010201000 «Нематериальные активы». Они принимаются к учету по первоначальной стоимости, т.е. по стоимости фактических вложений на их приобретение (изготовление), с учетом сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных учреждению поставщиками и подрядчиками (кроме их приобретения (изготовления) в рамках деятельности, приносящей доход, облагаемой НДС, если иное не предусмотрено налоговым законодательством Российской Федерации). Первоначальная стоимость объектов нематериальных активов, полученных учреждением по договору дарения (безвозмездно), определяется исходя из их рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету [4, ст. 24].

Учреждения проводят переоценку стоимости объектов нематериальных активов по состоянию на начало отчетного года путем пересчета их балансовой стоимости и сумм амортизации, начисленных за все время использования объектов. Сроки и порядок переоценки устанавливаются Правительством Российской Федерации. Суммы уценки (дооценки) стоимости объектов нематериальных активов и начисленной суммы амортизации, полученные в результате переоценки, отражаются по дебету (кредиту) счета 040103000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов» и кредиту (дебету) счетов 010201000 «Нематериальные активы», 010408000 «Амортизация нематериальных активов». Каждому объекту нематериальных активов присваивается уникальный инвентарный порядковый номер, который используется в регистрах бюджетного учета и не обозначается на объектах.

Аналитический учет нематериальных активов ведется в инвентарной карточке учета основных средств. Учет операций по выбытию и перемещению объектов нематериальных активов ведется в Журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов. Поступление нематериальных активов, внутреннее перемещение и выбытие оформляются теми же первичными документами (кроме ведомостей выдачи материальных ценностей на нужды учреждения), что и основные средства.

2.3.2 Оценка основных средств. Амортизация, способы начисления и отражения в учете

К основным средствам относятся материально-вещественные ценности, срок эксплуатации которых превышает 12 месяцев, стоимостью на дату приобретения за единицу свыше 50-кратного минимального размера оплаты труда, установленного действующим законодательством.

Следует иметь ввиду, что с 2000 г. для различных целей применяют различный минимальный размер оплаты труда. Порядок определения стоимостного лимита отнесения имущества к категории объектов основных средств разъяснен письмом Минфина России от 8 ноября 2000 г. N 3-1-08/11-426: необходимо руководствоваться ст. 3 Федерального закона от 19 июня 2000 г. N 82-ФЗ "О минимальном размере оплаты труда". Данным Законом для определения лимитов стоимости объектов, относящихся к основным средствам, МРОТ установлен с 1 января 2001 г. исходя из базовой суммы, равной 100 руб. Следовательно, в состав объектов основных средств входят объекты стоимостью свыше 5000 руб. за единицу.

При определении рыночной стоимости могут быть использованы: данные о ценах на аналогичную продукцию, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей; сведения об уровне цен, имеющихся у органов государственной статистики, торговых инспекций и организаций; сведения об уровне цен, опубликованных в средствах массовой информации и специальной литературе; экспертные заключения о стоимости отдельных объектов основных средств.

Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается в случаях переоценки, достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и частичной ликвидации соответствующих объектов.

Остаточная стоимость основных средств определяется вычитанием из первоначальной стоимости суммы износа основных средств.

С течением времени первоначальная стоимость основных средств отклоняется от стоимости аналогичных основных средств, приобретаемых или возводимых в современных условиях. Для устранения этого отклонения необходимо периодически осуществлять переоценку основных средств и определять восстановительную стоимость.

Восстановительная стоимость - это стоимость воспроизводства основных средств в современных условиях (при современных ценах, современной технике и т.п.).

Переоценка основных средств и нематериальных активов бюджетных учреждений проводится в целях периодического пересчета их стоимости и смешанных цен различных лет, по которым они учтены в бухгалтерском учете, в единые цены, существующие на дату, по состоянию на которую проводится переоценка. Переоценка внеоборотных активов по восстановительной стоимости производится по соответствующим решениям правительства. Последняя переоценка основных средств произведена в соответствии с распоряжением Правительства РФ от 15 ноября 2002 г. N 1611-р на 1 января 2003 г. Порядок переоценки основных средств и отражения ее результатов в бухгалтерском учете и отчетности установлен приказом Минэкономразвития России, Минфина России, Минимущества России и Госкомстата России от 25 января 2003 г.(11) и письмом Минфина России от 23 апреля 2003 г.(12). Порядок начисления амортизации на объекты основных средств определен разделом IV Национального положения (стандарта) бухгалтерского учета в государственном секторе 121 «Основные средства», утвержденного приказом Минфина от 12.10.2010 г. № 1202, и р. V Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету основных средств субъектов государственного сектора, утвержденного приказом Минфина от 23.01.2015 г. № 11.

2.4 Учет труда и заработной платы. Документация по учету личного состава, его оплате

Основанием для начисления сотрудникам заработной платы служат:

· приказ руководителя организации о зачислении, увольнении и перемещении сотрудников в соответствии с утвержденным штатным расписанием и ставками заработной платы;

· табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы;

· записка-расчет об исчислении среднего заработка при предоставлении отпуска, увольнении и других случаях;

· другие учетные документы по учету труда и его оплаты.

Начисления заработной платы, выплат, произведенных в течение месяца, и суммы причитающейся к выплате в окончательный расчет, а также отражение налогов, удержанных из сумм начислений по оплате труда, производятся в Расчетной ведомости. Заработная плата сотрудникам бюджетного учреждения может выплачиваться из кассы учреждения или может перечисляться на карточные счета работников в банке.

Расчет заработной платы педагога теперь зависит от размера его должностного оклада или ставки заработной платы, являющийся фиксированным размером оплаты труда за исполнение должностных обязанностей за календарный месяц либо за норму часов педагогической работы в неделю за ставку заработной платы, без учета компенсационных и стимулирующих выплат. Под фиксированным размером оплаты труда педагогических работников, следует понимать размеры ставок заработной платы за календарный месяц, предусмотренные по должностям педагогических работников за норму часов преподавательской работы, составляющую соответственно 18, 24 часа в неделю или 720 часов в год, либо норму часов педагогической работы, составляющую 20,24,25,30,36 часов в неделю.

Условия оплаты труда педагогических работников:

· показатели квалификации;

· зависимость размеров оплаты труда от объемов учебной (пед.) работы;

· соотношения по повышенным ставкам за работу в определенных учреждениях;

· определение размеров ставок исходя из утвержденных норм часов за ставку;

· порядок и случаи почасовой оплаты;

· порядок доплат за вредные условия труда;

· порядок исчисления стажа пед. работы.

Должностной оклад состоит из минимального должностного оклада по перечню квалификационных групп и повышающих коэффициентов. О введении новых норм труда работники должны быть извещены не позднее, чем за 2 месяца.

2.5 Расчет налогов

2.5.1 Бухгалтерские проводки и налоговые декларации с учетом особенностей исчисления налогов в организации

Исчисление налогов в ГБПОУ ИО «АПК» производится методом начисления. При этом методе доходы и расходы признаются в том отчётном (налоговом периоде), в котором они имели место, независимо от фактического поступления (выплат) денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав и находится на общем режиме налогообложения.

Налог на имущество

Налогоплательщиками налога на имущество являются все юридические лица, на основании статьи 372 главы 30 Налогового Кодекса.

Объектом является имущество, учитываемое на балансе в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

При определении налоговой базы имущества, признаваемое объектом налогообложения учитывается по его остаточной стоимости, при этом амортизация определяется линейным способом. Налогооблагаемая база определяется в соответствии со статьей 376 главой НК РФ. Результаты переоценки учитываются с учетом бухгалтерских регистров.

"Налоговая декларация по налогу на имущество организаций" предоставляется до 20 числа месяца следующего за отчетным периодом.

Налог на добавленную стоимость

Налогоплательщиками признаются все организации юридические лица.

Освобождение от исполнения обязанной налогоплательщика подтверждаются группой платных услуг ежегодно в соответствии со статьей главы НКРФ;

Объектом является реализация товаров работ услуг

Датой реализации товаров работ услуг является день оплаты товаров работ услуг.

Первичными регистром по НДС считается счет - фактура.

Регистрация счетов - фактур осуществляется в хронологическом порядке. Счет - фактуру подписывают главный бухгалтер либо заместитель главного бухгалтера имеющий право второй подписи. Налоговая декларация предоставляется в налоговые органы. "Налоговая декларация по НДС"

"Налоговая декларация по налогу на прибыль организации" предоставляется ежеквартально до 28 числа месяца, следующего за отчетным периодом. Основанием для заполнения налоговой деклараций по налогу на прибыль организации служит отчёт о прибылях и убытках, а он в свою очередь заполняется на основании бухгалтерского баланса. Налог на прибыль в системе российского налогообложения относится к категории прямых налогов и занимает в общем объеме доходов бюджета различных уровней второе место - после налога на добавленную стоимость, Это федеральный налог с едиными требованиями на всей территории Российской Федерации. Прямым он является потому, что его окончательная сумма целиком и полностью зависит от конечного финансового результата хозяйственной деятельности предприятий и организаций.

Действующий порядок исчисления и уплаты налога на прибыль регламентируется гл. 25 ч. II Налогового кодекса Российской Федерации (с изм. от 06.06.05 г. № 58-ФЗ) "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах", от 22.07.05 г. № 117-ФЗ "О внесении изменений в некоторые законодательные акты в связи с принятием Федерального закона "Об особых экономических зонах в Российской Федерации".

Налог на прибыль организаций является таким налогом, с помощью которого государство может наиболее активно воздействовать на развитие экономики. Он влияет на инвестиционные потоки и процесс наращивания капитала, ставка налога на прибыль составляет 20 %, (2 % в федеральный бюджет, 18 % в бюджет субъекта РФ). Объектом налогообложения в

ГБПОУ ИО «АПК» является прибыль, полученная в результате платы за обучение студентами, добровольными пожертвованиями. Доходы - расходы (уменьшаемые величину доходов) = Налоговая база * ставку налога (24 %).

"Налоговая декларация по земельному налогу" - предоставляется годовая до 1 июля года следующего за отчетным.



3. Работа по составлению бухгалтерской отчетности организации

3.1 Работа с нормативными документами по составлению бухгалтерского отчета

бухгалтерский учет инвентаризация первичный

Основными документами, устанавливающими правила составления и представления бухгалтерской отчетности, являются:

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-Ф:3.

2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть 1 и П. - М.: Проспект, 1998.

3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н (в ред. приказа Минфина РФ ОТ 24.03.2000 г. № 31н).

4. План счетов бухгалтерского учета Финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. №94н. Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли

5. Утверждено постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 г. № 552, с изменениями и дополнениями, утвержденными Правительством Российской Федерации от 01.07.95 г. № 661, от 20.11.95 г. №1331 и от 11.03.97 г. № 273.

6. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации». ПБУ 1/98. Утверждено приказом Мин фи на РФ от 09.12.981: №60н.

7. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации». ПБУ 4/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.99 г. №243н.

8. «О формах бухгалтерской отчетности организации». Приказ Минфина РФ от 13,01.2000 г. №24н.

9. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. №49.,

10. Порядок публикации годовой бухгалтерской отчетности открытыми акционерными обществами. Утвержден приказом Минфина РФ от 28.11.96г. №101 .

11. Инструкция по заполнению унифицированных.форм федерального государственного статистического наблюдения «сведения о производстве и отгрузке товаров, и услуг», № П-2 «Сведения об инвестициях», N2Л-3«Сведения о финансовом состоянии организации», «Сведения о численности, заработной плате и движении работников». Утверждена Госкомстатом России от 17.11.97 г. № 76 (в ред. от 25.05.98 г., от 08.12.98 г.).

12. Методические рекомендации по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности Утверждены приказом Минфина РФ от 30.12.96 г. № 12.(с изм. и ДОf1" внесенными приказом Минфина РФ от 12.05.99 г. № 36н).

13. Порядок составления и представления сводной годовой. бухгалтерской отчетности. Приказ Минфина РФ от 15.01.97 г. № 3.

14. «О внесении изменений и дополнений в методические рекомендации по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности, утвержденные приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30 декабря 1996 г. № 112». Приказ Минфина РФ от 12.05.99 г. №236н.

15. «Об утверждении порядка отчетности руководителей федеральных государственных унитарных предприятий и представителей Российской Федерации в органах управления открытых акционерных обществ». Постановление Правительства Российской Федерации от 04.10.99г.№211.

16. Положение по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам». ПБУ 12/2000. Утверждено приказом Минфина РФ от 27.01.2000 г. Н211н.

17. Положение по бухгалтерскому учету «Информация по аффинированным лицам». ПБУ 11/2000. Утверждено приказом Мин фи на РФ от 13.01.2000 г. №25н.

18. Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации. Приказ Минфина России от 28.06.2000 г. № 60н.

3.2 Состав, виды, сроки и пункты предоставления отчетности

...