Подготовка аудиторской проверки

Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство образования и науки Российской Федерации НОВОСИБИРСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ЭКОНОМИКИ И УПРАВЛЕНИЯ «НИНХ»

Реферат

по дисциплине аудит

по теме: Подготовка аудиторской проверки

Новосибирск 2016



При осуществлении аудиторской деятельности важное значение имеет выбор аудиторскими организациями (индивидуальными аудиторами) предприятий для проведения аудита. Аудиторским организациям очень важно иметь взвешенную систему отбора и надежные критерии оценки потенциальных клиентов. Это позволит снизить риски в ходе аудиторской проверки и избежать значительных финансовых и моральных потерь.

Выделяются следующие основные приемы отбора клиентов аудиторскими организациями.

1. Определение целей аудиторской проверки, преследуемых данным клиентом, и возможного использования ее результатов. Цели проведения проверки могут быть самыми разнообразными:

? обязательный аудит в соответствии с требованиями законодательства;

? наличие проблем в учете, которым надо уделить особое внимание;

? необходимость проверки отчетности дочерних и независимых компаний;

? проверка консолидированной отчетности и т.д.

Поставленные цели влияют на объем аудиторских процедур, трудозатраты и стоимость проведения проверки.

2. Предварительная оценка потенциальной трудоемкости и сложности аудита, а также аудиторского риска.

Определение репутации клиента и выяснение особенностей руководства предприятием. При изучении репутации клиента рассматривается отсутствие или наличие проигранных или незаконченных судебных дел, проблем с налоговыми и прочими государственными органами. При анализе особенностей руководства рассматривают состав совета директоров, перечень основных акционеров, с выделением их доли в акционерном капитале, для определения фактических собственников организации и т. п. аудит трудоемкость финансовый

3. Особенности бизнеса клиента.

Здесь необходимо изучить отрасль деятельности и виды выпускаемой продукции (оказываемых услуг) для определения способности аудиторской организации провести проверку, а также необходимого количества специалистов требуемой специализации или дополнительных экспертов.

4. Оценка причин смены предыдущего аудитора.

Принимаются во внимание срок работы предыдущей аудиторской фирмы с данным клиентом, виды оказанных услуг, форма выданного аудиторского заключения и разногласия между аудитором и клиентом по форме составленного заключения, по проблеме отражения событий, произошедших до даты составления аудиторского заключения, или другим вопросам.

5. Выяснение характера взаимоотношений с третьими лицами:

? налоговыми органами,

? банками,

? партнерами,

? другими потребителями информации финансовой отчетности потенциального клиента.

Очень важной является информация, получаемая от юристов, для установления фактических и потенциальных судебных разбирательств.

6. Наличие проблем, связанных с нарушением независимости аудиторов (родственной, имущественной, финансовой и т. п.).

Если результаты изучения указанных вопросов подразумевают высокий риск для аудиторской организации или поставленные клиентом задачи нереальны для выполнения, клиент не принимается на обслуживание.

При выборе аудиторской организации предприятия, как правило, руководствуются рекомендациями знакомых, деловых партнеров, имеющейся информацией в специальной литературе, информацией, полученной на семинарах, из рекламы и т. п. Причем от выбора дешевых аудиторских услуг предприятия постепенно переходят к услугам более качественным и, соответственно, более дорогим. Для того чтобы не ошибиться и найти оптимальное сочетание между двумя основными критериями: качеством и ценой, многие предприятия устраивают открытые конкурсы на проведение аудита.

В соответствии с Законом об аудиторской деятельности, при проведении обязательного аудита в организациях, в уставном (складочном) капитале которых доля государственной собственности составляет не менее 25%, в том числе государственных унитарных и муниципальных предприятиях, заключение договоров на проведение обязательного аудита должны осуществлять только по итогам проведения открытого конкурса. В любом случае при проведении как обязательного, так и инициативного аудита выделяются общие основные критерии отбора аудиторских организаций:

? наличие лицензии - предприятию следует убедиться в том, что аудиторская организация имеет действующую лицензию на соответствующий вид услуг;

? ответственность за качество аудита - это степень ответственности за качество своей работы, которую аудиторская организация готова взять на себя по договору на проведение аудита, является одним из ключевых факторов выбора аудиторской организации;

? численность персонала и его опыт - определяет качество и сроки проведения проверки;

? уровень цен на услуги и наличие льгот - в существующих рыночных условиях цены на услуги в различных аудиторских организациях дифференцированы, поэтому предприятия имеют возможность выбора по этому критерию;

? стаж работы на рынке - указанный критерий свидетельствует об имеющемся опыте;

? виды предоставляемых услуг - чем шире перечень услуг, которые предоставляет аудиторская организация, тем удобнее предприятию.

Документом, определяющим взаимоотношения, а также устанавливающим взаимопонимание между аудитором и предприятием, является письмо о согласии на проведение аудита.

Подготовка письма-обязательства определяется Российским правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Письмо-обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита». Письму-обязательству предшествует официальное предложение аудиторской организации с просьбой об оказании аудиторских услуг. Письмо-обязательство направляется исполнительному органу предприятия до заключения договора на проведение аудита во избежание неправильного понимания им условий предстоящего договора. Письмо-обязательство аудиторской организации документально подтверждает согласие на проведение аудита.

Предприятие письменно подтверждает свое согласие на условия аудита, предложенные аудиторской организацией. В этом случае условия письма остаются в силе в течение действия соглашения о проведении аудиторской проверки. Письмо-обязательство содержит следующие обязательные указания об условиях аудиторской проверки:

? об объекте и цели аудиторской проверки, в частности, о порядке проведения проверки филиалов и подразделений проверяемого предприятия в случае их наличия;

? о законодательных актах и нормативных документах, на основании которых проводится аудит;

? о дополнительных вопросах, решаемых в ходе аудита;

? о форме отчетности аудиторской организации по результатам аудита;

? об ответственности аудиторской организации за оказываемые услуги;

? об обязательстве аудиторской организации по соблюдению коммерческой тайны;

? о наличии риска не обнаружения существенных неточностей или ошибок в бухгалтерском учете и отчетности проверяемого предприятия в связи с выборочным характером применяемых аудиторских процедур и несовершенством системы внутреннего контроля.

Письмо-обязательство содержит обязательные указания по обязательствам проверяемого предприятия:

? об ответственности проверяемого предприятия и его исполнительного органа за полноту и достоверность представленной документации и бухгалтерской (финансовой) отчетности;

? об обеспечении свободного доступа к первичным документам и бухгалтерским регистрам, компьютерной базе данных и любой другой документации и информации, необходимой для проведения аудиторской проверки;

? о направлении организацией по просьбе аудитора писем в адрес дебиторов и кредиторов о подтверждении (не подтверждении) ими соответствующей задолженности;

? о невозможности оказывать давление на аудиторскую организацию в любой форме с целью изменения ее мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности проверяемого предприятия.

По усмотрению аудиторской организации, учитывая пожелания клиента, дополнительно могут быть включены в текст письма-обязательства следующие сведения:

? общие сведения об оказываемых аудиторской организацией услугах, квалификации персонала, наиболее крупных клиентах, членстве в российских и международных профессиональных объединениях;

? примерный календарный план проведения аудита;

? состав группы аудиторов;

? характеристика применяемых методов проведения проверки;

? условия оплаты аудита;

? согласие предприятия на использование результатов работы предшествующей аудиторской организации;

? предложение о дальнейшем развитии договорных отношений между аудиторской организацией и предприятием.

Предварительное изучение финансово-хозяйственной деятельности.

При проведении аудита аудитор должен обладать соответствующими знаниями или получить знания о деятельности аудируемого лица в объеме, достаточном для выявления и понимания событий, хозяйственных операций и методов работы, которые в соответствии с профессиональным суждением аудитора могут оказать существенное влияние на бухгалтерскую (финансовую) отчетность, либо на подходы к аудиту, либо на аудиторское заключение. Данная информация должна использоваться аудитором также при оценке неотъемлемого риска и риска средств внутреннего контроля, при определении характера, временных рамок и объема аудиторских процедур.

До заключения договора оказания аудиторских услуг аудитор должен получить предварительные сведения об отрасли и структуре собственности, руководстве и собственниках аудируемого лица и определить, может ли он получить объем информации о деятельности аудируемого лица, необходимый для проведения аудита. После заключения договора оказания аудиторских услуг следует расширить объем и степень детализации информации. По мере возможности аудитор должен получить требуемый объем информации в начале аудита. В ходе аудита полученная ранее информация оценивается, обновляется и пополняется.

Приобретение информации о деятельности аудируемого лица - это непрерывный процесс сбора и оценки информации, а также соотнесения ее с аудиторскими доказательствами и полученными сведениями на всех стадиях аудита. Например, информация, собранная на стадии планирования, уточняется и дополняется на более поздних стадиях аудита по мере того, как аудитор получает больше информации об аудируемом лице.

При повторяющихся на протяжении ряда лет аудиторских заданиях аудитор обновляет и оценивает информацию, собранную ранее, включая сведения из рабочей документации за предыдущие годы. Аудитор также должен выполнить процедуры, позволяющие выявить значительные изменения в деятельности аудируемого лица, произошедшие после проведения предыдущего аудита.

Аудитор может получать сведения о сфере деятельности аудируемом лице из нескольких источников, например, таких, как:

? предыдущий опыт работы с данным аудируемым лицом и в сфере деятельности этого лица;

? информация, полученная от сотрудников аудируемого лица (например, руководителей и ведущих специалистов);

? информация, полученная от внутренних аудиторов аудируемого лица и из отчетных документов внутренних аудиторов;

? информация, полученная от других аудиторов, юристов и консультантов, которые оказывали услуги данному аудируемому лицу или в данной сфере деятельности;

? информация, полученная от специалистов, не являющихся сотрудниками данного аудируемого лица (например, представителей органов, осуществляющих государственное или негосударственное регулирование в соответствующей отрасли, заказчиков, поставщиков, представителей аналогичных организаций);

? публикации, относящиеся к данной сфере деятельности (например, государственные статистические данные, аналитические материалы, экономические и профессиональные газеты и журналы, отчеты, подготовленные банками и участниками рынка ценных бумаг);

? нормативные правовые акты, регулирующие деятельность аудируемого лица;

? посещение административных зданий и производственных помещений аудируемого лица;

? документы периода деятельности аудируемого лица (например, протоколы заседаний совета директоров, материалы, рассылавшиеся акционерам или представленные уполномоченным государственным органам власти, рекламные материалы, бухгалтерская (финансовая) отчетность за предыдущие годы, сметы, внутренние отчеты руководства, инструкции по ведению бухгалтерского учета и системе внутреннего контроля, рабочий план счетов бухгалтерского учета, должностные инструкции, планы маркетинга и продаж).

Понимание деятельности аудируемого лица является основой для выражения профессионального суждения аудитора. Понимание деятельности и надлежащее использование информации о деятельности аудируемого лица помогает аудитору:

? оценивать риски и выявлять проблемные области;

? эффективно планировать и проводить аудит;

? оценивать аудиторские доказательства;

? обеспечивать высокое качество аудита и обоснованность выводов.

Аудитор вырабатывает профессиональные суждения по вопросам, для решения которых важно знание деятельности аудируемого лица, на таких стадиях аудита, как:

? оценка неотъемлемого риска и риска средств контроля;

? рассмотрение коммерческих рисков и действий руководства аудируемого лица в отношении данных рисков;

? разработка общего плана аудита и программы аудита;

? определение уровня существенности и оценка того, является ли он надлежащим;

? сбор аудиторских доказательств для определения их надлежащего характера и выполнения соответствующих предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности;

? оценка официальных разъяснений и заявлений руководства и определенных им оценочных значений;

? определение областей деятельности аудируемого лица, где могут потребоваться специфические знания и навыки;

? выявление аффилированных лиц и операций с ними;

? выявление противоречивой информации (например, заявлений, противоречащих друг другу);

? обнаружение необычных обстоятельств (например, фактов недобросовестных действий или несоблюдения нормативных правовых актов);

? подготовка квалифицированных запросов и оценка характера ответов на них;

? анализ надлежащего характера учетной политики и раскрытия информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Аудитор должен проконтролировать, чтобы сотрудники, назначенные выполнять аудиторское задание, получили достаточный объем информации о деятельности аудируемого лица, позволяющий выполнить порученную работу.

Кроме того, аудитор должен добиться осознания этими сотрудниками необходимости запрашивать дополнительную информацию и обмениваться ею с аудитором и членами аудиторской группы.

Для надлежащего использования информации о деятельности аудируемого лица аудитор должен проанализировать, каким образом характер данной деятельности влияет на бухгалтерскую (финансовую) отчетность в целом и соответствуют ли предпосылки подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности знаниям аудитора об этой деятельности.

Перечень вопросов, подлежащих рассмотрению, охватывает круг вопросов, имеющих отношение ко многим аудиторским заданиям. Не все вопросы уместны для каждого задания. Настоящий перечень не является исчерпывающим.

1. Общие экономические факторы:

a. общий уровень развития экономики (например, спад или рост);

b. процентные ставки и наличие финансовых ресурсов;

c. инфляция, девальвация или ревальвация национальной валюты;

d. политика Правительства Российской Федерации или органов исполнительной власти иностранного государства, на территории которого аудируемое лицо, его филиалы и представительства ведут деятельность (денежная, налоговая, тарифная, торговые ограничения, программы правительственной помощи);

e. курс иностранной валюты и механизмы валютного контроля.

2. Особенности отрасли, влияющие на деятельность аудируемого лица:

a. рынок и конкуренция в отрасли;

b. цикличная или сезонная деятельность;

c. изменения в технологии производства;

d. коммерческий риск (например, новая технология, применяемая в производстве продукции, легкий доступ на рынок новых конкурентов);

e. сокращение или расширение деятельности;

f. неблагоприятные условия деятельности (например, снижение спроса, неиспользуемые производственные мощности, серьезная ценовая конкуренция);

g. экономические показатели в отрасли;

h. проблемы отрасли и отраслевые особенности бухгалтерского учета;

i. экологические требования и проблемы;

j. требования нормативных правовых актов, в том числе регулирующих сферу деятельности аудируемого лица;

k. доступность и стоимость энергоресурсов;

l. особенности деятельности (например, в отношении трудовых договоров, порядка финансирования, порядка ведения бухгалтерского учета).

3. Управление и структура собственности аудируемого лица:

a. корпоративная и организационная структура (включая любые недавние или запланированные изменения);

b. акционеры и их аффинированные лица (их деловая репутация и опыт);

c. структура капитала (включая любые недавние или запланированные изменения);

d. цели, принципы, стратегические планы руководства;

e. приобретения организаций, реорганизация аудируемого лица или ликвидация отдельных видов деятельности (запланированные или недавно произошедшие);

f. источники и методы финансирования (текущие, первоначальные);

g. совет директоров (состав, деловая репутация и профессиональный опыт отдельных членов, независимость, периодичность заседаний, наличие комитета по аудиту и масштаб его деятельности, факты замены внешних консультантов, например, юристов);

h. руководители (опыт работы и деловая репутация, текучесть кадров, основной финансовый персонал и его статус в организации, укомплектованность бухгалтерии кадрами, планы стимулирования или премирования как элемента вознаграждения, например, в зависимости от полученной прибыли, использование прогнозов и смет, стиль работы, поддержка курса акций аудируемого лица, наличие и качество управленческих информационных систем);

i. наличие и качество работы подразделения внутреннего аудита; отношение руководства аудируемого лица к системе внутреннего контроля.

4. Продукция, рынки, поставщики, расходы, производственная деятельность аудируемого лица:

a. характер деятельности (например, производственная деятельность, торговля, финансовые услуги, импорт/экспорт);

b. местонахождение производственных помещений, складов, служебных помещений;

c. характеристика персонала (например, по месту нахождения, по уровню заработной платы, особенности деятельности профессиональных союзов, особенности социального обеспечения) и т.п

5. Факторы, относящиеся к финансовому положению аудируемого лица, включающие основные финансовые показатели и тенденции их изменения.

6. Условия, в которых осуществляется подготовка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица, в том числе внешние факторы, оказывающие воздействие на руководство в процессе подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности.

7. Особенности законодательства:

a. требования нормативных правовых актов, применяемых в процессе деятельности аудируемого лица, в том числе в сфере налогообложения;

b. требования раскрытия информации, характерные для данного вида деятельности;

c. требования к аудиторскому заключению;

d. возможные пользователи бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Порядок проведения аудиторской проверки финансовой отчётности зависит в значительной мере от степени осведомленности аудитора о бизнесе клиента. Он должен получить такой уровень знаний о деятельности проверяемого предприятия, который позволил бы спланировать и провести аудит в соответствии с принятыми аудиторскими стандартами. Такой уровень знаний должен позволить аудитору понять происходящие события и оказать решающее влияние на качество проверки финансовой отчётности.

Аудитор должен в достаточной степени разбираться в вопросах, относящихся к сфере деятельности клиента, его организационной структуре и характеристике операций. Такими вопросами, к примеру, могут быть:

? виды деятельности,

? выпускаемая продукция и оказываемые услуги,

? структура капитала,

? деловые партнёры,

? места расположения клиента и его подразделений,

? методы снабжения, производства и сбыта.

Поэтому аудитору необходимо приступить к сбору и изучению информации о хозяйствующем субъекте. Прежде всего необходимо изучить учредительные до- кументы (учредительный договор, устав предприятия), протоколы общих собраний, приказы руководителя предприятия, договоры на поставку продукции, лицензии на право осуществления внешнеэкономической деятельности, заключения прошлых аудиторских проверок и др.

Организация аудиторской проверки на предприятии зависит от объемов и качества предоставленной аудиторам информации об особенностях технологии и организации производства, характере и назначении вырабатываемой продукции, состоянии коммерческой деятельности предприятия-клиента, его размерах и организационной структуре, кооперационных связях с поставщиками и покупателями, в общем, о самых различных его характеристиках.

Если аудиторская проверка проводится впервые, то ей должна предшествовать экспертиза состояния дел на предприятии и уровня ведения учета, начиная с первичного учета. Требуется убедиться в правильности ведения учета в бухгалтерии предприятия. Основная задача экспертизы состоит в том, чтобы должным образом подготовить и предоставить рекомендации клиенту для устранения недостатков, препятствующих вынесению положительной оценки в отношении правильности составления бухгалтерского баланса и других форм отчетности. По истечению определенного срока, необходимого клиенту для устранения отмеченных недостатков, проводится годовая аудиторская проверка, завершающаяся составлением акта проверки и аудиторского отчета (заключения) по годовому отчету.

Приступая впервые к проверке, следует вначале внимательно изучить учредительные документы, устав предприятия и ознакомиться с характером и содержанием его уставной деятельности. Затем необходимо сравнить фактически осуществляемую предприятием деятельность с той, что была предусмотрена учредительными документами и выявить отклонения и нарушения, если они имеют место. При этом следует обращать внимание руководителей предприятия на обнаруженные нарушения, предлагать им внести дополнения и изменения в устав и перерегистрировать его в соответствующих государственных органах.

В том случае, если на предприятии уже проводила проверку одна и та же аудиторская организация и характер уставной деятельности предприятия не претерпел изменения, то проверка начинается с первоначального ознакомления с годовым отчетом предприятия и предварительной оценки полноты и правильности заполнения бухгалтерского баланса и других форм отчетности. Это ознакомление дает пусть не полное, но достаточно верное представление о предприятии, его финансовом положении, результатах деятельности за отчетный период, о финансовой дисциплине и др.

Затем аудитор внимательно просматривает Главную книгу с записями за весь отчетный год и в случае сомнительной корреспонденции счетов или обнаружения нереальных сумм должен запросить соответствующие учетные регистры и первичные документы, на основе которых сделаны учетные записи.

Вначале необходимо определить, какие объекты бухгалтерского учета следует подвергнуть сплошной, а какие - выборочной проверке. Здесь методика аудиторской проверки во многом совпадает с методикой традиционных документальных ревизий. Сплошную проверку проходят денежные и расчетные документы, авансовые отчеты, а также документация по тем видам материалов и готовой продукции, которые являются дорогостоящими и дефицитными. Документальные проверки целесообразно дополнять проверкой материальных ценностей в натуре и денежных средств, хранящихся в кассе.

Аудиторская проверка, осуществляемая по этой схеме, имеет то бесспорное преимущество, что она позволяет выявить болевые участки деятельности предприятия, которые должны быть особо тщательно изучены, и подсказать, где можно обойтись выборочной, а где нужна сплошная проверка.

Выборочная проверка проводится по усмотрению самих аудиторов, с тем чтобы убедиться в том, что и на других участках учета существует полный порядок. Тем не менее она должна показать работникам предприятия, что может быть проверен любой участок их деятельности.

Выборочной проверке (если только не требуется более тщательное обследование) можно подвергнуть первичные документы по заработной плате, правильность исчисления заработка, индивидуального подоходного налога, документы по отпуску материалов на сторону и т.д. Иногда выборочная проверка проводится на основе интуиции, порой -- вследствие возникших сомнений в правильности и законности операций.

Аудиторская проверка финансовой отчетности обычно осуществляется в следующем порядке:

1. изучение баланса и других форм финансовой отчетности;

2. проверка учетных регистров синтетического и аналитического учета;

3. просмотр первичных документов;

4. дойдя от баланса до первичных документов, аудитор начинает обратное восхождение.

Убедившись в правильном оформлении и вообще в подлинности первичных документов, он может быть уверен, что верно составлены накопительные и группировочные ведомости, а также учетные регистры, послужившие основой для составления Главной книги и бухгалтерского баланса.

В процессе аудиторской работы применяются хорошо известные и зарекомендовавшие себя как надежные методы формальной, логической и арифметической (счетной) проверки.

При формальной проверке выявляют, все ли реквизиты документа правильно заполнены, имеются ли подписи ответственных лиц, относится ли документ к тому месяцу, в котором он проведен по учетным регистрам и т.д.

Необходимость формальной проверки вытекает из того, что не полностью или неверно заполненный документ утрачивает свою доказательность. К сожалению, при аудиторских проверках совместных предприятий такие ошибки иногда встречаются не только среди бухгалтерских, но и между учредительных документов. Причиной таких недочетов выступают не столько злоупотребления, сколько элементарная правовая неграмотность, небрежность и легкомыслие.

Особенно совместные предприятия нередко отличаются бесшабашностью при оформлении документации, ведении учета, распоряжении подотчетными суммами и денежными средствами. Поэтому участки учета, связанные с денежными операциями, должны быть подвергнуты самой тщательной сплошной проверке.

Логическая проверка, или проверка по существу, позволяет выявлять приписки из-за завышения объема выполненных работ, завышения цен и расценок, показа в первичных документах таких работ, которые никогда не выполнялись и не могли быть осуществлены вообще. С ее помощью выясняется, имела ли место та или иная операция и в указанном ли объеме.

Арифметическая (счетная) проверка не сводится только к проверке простых арифметических действий. Даже проверяя таксировку, приходится не просто определять правильность умножения цены на количество, а также привлекать к проверке цены, расценки, тарифы, ставки, нормы и т.д. Необходимо сочетать арифметическую проверку с логической. Важной задачей арифметической проверки является обнаружение ошибок при таксировке или суммировании ряда чисел в процессе составления накопительных и группировочных ведомостей.

При проверках аудиторы проводят анкетирование, причем поставленные вопросы сформулированы так, что на них следует давать однозначные ответы: «да» или «нет». На основе обработанных материалов анкет можно быстро сделать выводы о состоянии внутреннего контроля на предприятии, а также подготовить рекомендации по улучшению состояния контрольной системы. Материалы проведенного анкетирования хранятся в аудиторской фирме, поскольку, будучи собранными за ряд лет, они могут показать динамику в положении дел и наступившие изменения в организации внутреннего контроля на предприятии-клиенте.

Приступая непосредственно к проверке состояния бухгалтерского учета и отчетности, аудитор вначале выясняет, насколько он автоматизирован, какие регистры бухгалтерского учета ведутся вручную.

Автоматизация учета существенно облегчает аудиторские проверки, поскольку позволяет сосредоточиваться на исследовании меньшего числа участков учетной работы, где главную роль играет логическая сторона дела, и провести там проверку значительно глубже. Аудиторскую проверку в значительной степени упрощает использование заранее разработанных и отпечатанных бланков, рабочих таблиц, заполнение которых не требует много времени и труда.

С учетом того, что многие крупные предприятия проверить за короткий срок невозможно, все чаще используются выборочные проверки вместо сплошных. Опираясь на достаточную репрезентативность полученных данных, аудиторы с большой степенью достоверности могут вынести суждение и о всей совокупности изучаемых хозяйственных явлений.

Аудитор и клиент должны согласовывать условия обязательства в форме договора, или письма-соглашения, которому должно предшествовать официальное предложение клиента (оферта). При составлении договора в нём должны быть предусмотрены предмет, сроки и место проведения проверки, размер и порядок оплаты, ответственность сторон. При этом условия договора и содержание поручения не должны противоречить требованиям Закона «Об аудиторской деятельности».

Если аудиторская фирма согласна на проведение аудиторской проверки на предприятии, то должны быть выполнены определенные действия.

Согласие на проведение аудита аудиторская фирма документально подтверждает, направляя клиенту письмо, требования к которому регламентированы Правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Согласование условий проведения аудита», ФПСАД №12. Составлением письма завершается подготовительный этап аудита. (настоящее федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности, разработанное с учетом международных стандартов аудита, устанавливает единые требования: к порядку согласования условий проведения аудита с аудируемым лицом; к действиям аудиторской организации и индивидуального аудитора (далее именуются - аудитор) в случае, когда руководство аудируемого лица обращается с просьбой к аудитору изменить условия задания на условия, предполагающие более низкий уровень уверенности в достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, чем разумная уверенность, которая требуется для выражения мнения в аудиторском заключении. Аудитор и руководство аудируемого лица должны достичь согласия в отношении условий проведения аудита. Согласованные условия необходимо отразить документально в договоре оказания аудиторских услуг).

Перед тем как приступить к проведению аудиторской проверки необходимо согласовать с организацией, в которой будет проходить данная проверка все условия по проведению аудита согласно Международным стандартом аудита МСА 210 «Согласование условий соглашений по аудиту», а также российскими Правилами (стандартами) аудиторской деятельности. (ФПСАД №12).

Аудируемое лицо и фирма, предлагающая аудиторские услуги, должны принимать все необходимые условия договора о проведении аудита, которые должны быть зафиксированы в письменной форме при помощи письма о проведении аудита.

Письмо-обязательство на проведение аудита представляет собой соглашение между аудиторской фирмой или частным аудитором и клиентом о проведении аудиторской проверки и сопутствующих ей услуг, например необходимых экспертиз. Письмо согласие на аудиторскую проверку не влияет на ответственность аудиторской фирмы или частного аудитора перед сторонними пользователями финансовой (бухгалтерской) отчетности, но в полной мере может повлиять на ее юридическую ответственность перед клиентом.

Форма и содержание письма-обязательства на проведение аудита для различных организаций имеет свои особенности, но обычно в письме указываются следующие данные:

? Цели и задачи аудиторской проверки;

? Ответственность руководства проверяемой организации за подготовку финансовой (бухгалтерской) отчетности;

? Объемы предстоящей аудиторской проверки;

? Форма аудиторского заключения и любых иных отчетов, которые необходимо будет подготовить по результатам аудиторской проверки;

? Требования свободного доступа ко всем необходимым в ходе аудиторской проверки бухгалтерским документам, записям и прочей информации.

В письме-обязательстве на проведение аудита должны содержаться сведения о том, что именно входит в обязанности аудитора:

? Аудит;

? Ревизия;

? Экспертиза;

? Составления отчетов с предоставлением услуг по составлению налоговых деклараций или услуг администрации и тд.

Вся информация, содержащаяся в письме о проведении аудита, играет важную роль в планировании аудиторской проверки, так как в письме указываются реальные сроки завершения аудиторской проверки, обязанности персонала аудируемой организации по оказанию помощи в сборе необходимых для проверки учетных данных и первичных документов, также очень часто в письме указывается стоимость проведения аудиторской проверки.

Главное содержание деятельности аудитора на первом этапе заключается в сборе и документировании информации, касающейся новых клиентов, и ее обновлении по прежним клиентам. При этом следует руководствоваться такими правилами (стандартами) аудиторской деятельности, как:

1. ФСАД №7/2011 «Аудиторские доказательства»/ МСА (ISA) 500 «Аудиторские доказательства».

? Настоящий федеральный стандарт аудиторской деятельности определяет требования к порядку проведения аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности (далее - бухгалтерская отчетность) в части обязанностей аудиторской организации, индивидуального аудитора (далее - аудитор) по выбору и выполнению аудиторских процедур получения информации, которая подтверждает или не подтверждает предпосылки составления бухгалтерской отчетности и исходя из которой аудитор делает выводы, лежащие в основе формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности (аудиторские доказательства). В отдельных случаях аудиторским доказательством может являться отсутствие информации, выражением чего может быть, например, отказ руководства аудируемого лица предоставить запрашиваемое аудитором разъяснение.

? Аудитор должен выбрать и выполнить уместные в рамках конкретного задания аудиторские процедуры получения аудиторских доказательств, одновременно отвечающих следующим условиям:

o надлежащий характер, т.е. качественная оценка аудиторских доказательств, которая характеризует уместность и надежность выводов, лежащих в основе формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности;

o достаточность, т.е. количественная оценка аудиторских доказательств, зависящая от аудиторской оценки риска существенного искажения бухгалтерской отчетности (чем выше риск, тем больше требуется доказательств), а также от качества таких доказательств (чем выше их качество, тем меньше требуется доказательств). Большое количество аудиторских доказательств само по себе не компенсирует их низкое качество.

? К аудиторским доказательствам относятся:

o документы и информация бухгалтерского учета аудируемого лица;

o информация, полученная из других источников. В частности: информация, полученная в ходе предыдущего аудита (при условии, что аудитор убедился в отсутствии изменений после окончания предыдущего аудита, которые могли бы повлиять на применимость этой информации для целей текущего аудита); информация по результатам выполнения процедур внутреннего контроля качества аудитора, регулирующих порядок решения вопроса о принятии на обслуживание нового клиента или продолжении сотрудничества с уже существующим клиентом; информация, подготовленная физическим или юридическим лицом, оказывающим услуги по проведению экспертной оценки, не связанные с бухгалтерским учетом или аудитом, привлекаемым аудируемым лицом в процессе подготовки бухгалтерской отчетности (далее - эксперт руководства аудируемого лица).

? Аудиторские доказательства должны собираться аудитором главным образом в результате выполнения аудиторских процедур в ходе аудита.

? Аудиторские доказательства подлежат рассмотрению аудитором в совокупности, а не по отдельности. При этом большая уверенность обеспечивается, как правило, при рассмотрении непротиворечивых аудиторских доказательств из разных источников или разных по характеру аудиторских доказательств. Например, подтверждающая информация, полученная из независимого по отношению к аудируемому лицу источника, может увеличить уверенность аудитора, обеспеченную аудиторскими доказательствами, полученными на основе информации, подготовленной самим аудируемым лицом (данных бухгалтерского учета, протоколов совещаний, заявлений руководства, др.).

2. ФПСАД №2 «Документирование аудита»/ МСА (ISA) 230 «Аудиторская документация».

? Настоящее федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности, разработанное с учетом международных стандартов аудита, устанавливает единые требования к составлению документации в процессе аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности.

? Аудиторская организация и индивидуальный аудитор (далее именуются - аудитор) должны документально оформлять все сведения, которые важны с точки зрения предоставления доказательств, подтверждающих аудиторское мнение, а также доказательств того, что аудиторская проверка проводилась в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

? Под термином "документация" понимаются рабочие документы и материалы, подготавливаемые аудитором и для аудитора либо получаемые и хранимые аудитором в связи с проведением аудита. Рабочие документы могут быть представлены в виде данных, зафиксированных на бумаге, фотопленке, в электронном виде или в другой форме.

? Рабочие документы используются:

o при планировании и проведении аудита;

o при осуществлении текущего контроля и проверки выполненной аудитором работы;

o для фиксирования аудиторских доказательств, получаемых в целях подтверждения мнения аудитора.

3. ФПСАД №24 «Основные принципы федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, имеющих отношение к услугам, которые могут предоставляться аудиторскими организациями и аудиторами»/нет аналогов в МСА (в МСА все стандарты, не имеющие прямого отношения к оказанию аудиторских услуг, выведены в отдельную группу стандартов: Международные стандарты по оказанию сопутствующих услуг).

? Настоящее федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности, разработанное с учетом международных стандартов аудита, устанавливает основные принципы правил (стандартов), имеющих отношение к услугам, которые могут предоставляться аудиторскими организациями и аудиторами.

? Для целей настоящего федерального правила (стандарта) аудиторской деятельности следующие термины означают:

o "аудитор" - лицо, проводящее не только аудит, но и оказывающее сопутствующие аудиту услуги;

o "хозяйствующий субъект" - лицо, которому оказываются данные услуги.

? Основные принципы финансовой (бухгалтерской) отчетности.

? Основные принципы аудита и сопутствующих аудиту услуг.

? Уровни уверенности, обеспечиваемой аудитором.

? Аудит и т.д.

4. ФПСАД №8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности»/ МСА (ISA) 315 «Определение и оценка рисков существенных искажений на основе знания субъекта и его среды».

? Настоящее федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности, разработанное с учетом международных стандартов аудита, устанавливает единые требования к пониманию деятельности аудируемого лица и среды, в которой она осуществляется, включая систему внутреннего контроля и оценку рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности.

? Аудитор должен изучить деятельность аудируемого лица и среду, в которой она осуществляется, включая систему внутреннего контроля, в объеме, достаточном для выявления и оценки рисков существенного искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности, явившегося следствием ошибок или недобросовестных действий руководства и (или) работников аудируемого лица, а также достаточном для планирования и выполнения дальнейших аудиторских процедур.

? Понимание деятельности аудируемого лица и среды, в которой она осуществляется, имеет большое значение при проведении аудита. В частности, такое понимание дает основу для планирования аудита и выражения профессионального суждения аудитора об оценке рисков существенного искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности и ответных действиях в связи с этими рисками в процессе аудита, таких, как:

o установление уровня существенности и оценка того, остается ли суждение о существенности неизменным в процессе проведения аудита;

o рассмотрение уместности выбора и порядка применения учетной политики и адекватности раскрытия информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности;

o выявление областей аудируемого лица, требующих особого внимания аудитора, в частности операции со связанными сторонами, уместность допущений руководства о непрерывности деятельности организации или изучение целей хозяйственных операций;

o определение ожидаемых хозяйственных показателей аудируемого лица для использования их при выполнении аналитических процедур;

o планирование и выполнение дальнейших аудиторских процедур в целях сокращения аудиторского риска до приемлемо низкого уровня;

o оценка достаточности и надлежащего характера полученных аудиторских доказательств, таких, как уместность допущений, а также устных и письменных заявлений и разъяснений руководства аудируемого лица.

? Также система внутреннего контроля, оценка рисков существенного искажения информации

5. ФПСАД №23 «Заявления и разъяснения руководства аудируемого лица»/ МСА (ISA) 580 «Письменные представления».

? Настоящее федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности, разработанное с учетом международных стандартов аудита, устанавливает единые требования в отношении использования заявлений и разъяснений руководства аудируемого лица в качестве аудиторских доказательств, процедур документального оформления заявлений и разъяснений руководства, а также действий аудитора при отказе руководства аудируемого лица предоставить надлежащие заявления и разъяснения.

? До завершения аудита аудитор должен получить надлежащие заявления и разъяснения от руководства аудируемого лица.

? Признание руководством аудируемого лица ответственности за финансовую (бухгалтерскую) отчетность аудируемого лица.

? Использование заявлений и разъяснений руководства аудируемого лица в качестве аудиторских доказательств.

? Документальное оформление заявлений и разъяснений руководства аудируемого лица.



Список использованных источников

1. Федеральный закон № 307-ФЗ от 30.12.2008г. «Об аудиторской деятельности» (в ред. Федеральных законов № 169-ФЗ от 01.07.2011г., № 200-ФЗ от 11.07.2011г.)

2. Абленов Д. О.. Профессиональный аудит: Учебное пособие. - Алматы: Экономика - 557 с., 2014г.

3. Ерофеева В.А., Пискунов В.А., Битюкова Т.А. «Аудит: учебное пособие». - 2-е издание, перераб. и дополнение - М.: Издательство Юрайт, 2014г.

4. Скобара В. В. Аудит: учебник для вузов». - М.: Просвещение, 2015г.

5. Справочно-правовая система. URL: http://www.consultant.ru.

6. Справочно-правовая система. URL: http://www.garant.ru

7. Фролова Т.А. Аудит: подготовка аудиторской проверки и планирование аудита. URL: http://www.aup.ru/books/m201/3_1.htm.

Размещено на Allbest.ru

...