Учет и анализ финансовых результатов деятельности предприятия

Д-т сч. 91, субсчет 2 «Прочие расходы»

К-т сч. 50 «Касса», сч. 52 «Валютные счета», сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

§ перечисление средств (взносов, выплат), связанных с расчетно-кассовым обслуживанием, благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий:

Д-т сч. 91, субсчет 2 «Прочие расходы организации»

К-т сч. 51 «Расчетные счета», сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом система аналитического учета должна обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

В таблице 4 представлена корреспонденция счетов по хозяйственным операциям от прочей деятельности ООО «Амурагроцентр».

Таблица 4 - Схема учетных записей по учету операционных и внереализационных доходов и расходов в ООО «Амурагроцентр» за 2015 год

3.4 Формирование финансовых результатов деятельности

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или непокрытый убыток) представляет собой сумму финансового результата обычных видов деятельности, а также сальдо прочих доходов и расходов, включая чрезвычайные.

Для учета формирования конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году предназначен активно-пассивный счет 99 «Прибыли и убытки», по дебету которого отражаются убытки (потери и расходы), а по кредиту -- прибыль (доходы) организации. При сопоставлении в конце отчетного периода дебетового и кредитового оборотов образуется конечный финансовый результат. В том случае, когда дебетовый оборот превышает кредитовый, организацией получен непокрытый убыток, в противном случае -- чистая прибыль [9, с.17].

В течение отчетного года на счете 99 «Прибыли и убытки» отражаются:

§ прибыль или убыток от обычных видов деятельности:

на сумму прибыли --

Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль /убыток от продаж»

К-т сч. 99 «Прибыли и убытки» на сумму убытка -

Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки»

К-т сч. 90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль /убыток от продаж»;

§ сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц:

на сумму прибыли от прочей деятельности -

Д-т сч. 91, субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

К-т сч. 99 «Прибыли и убытки»

на сумму убытка от прочей деятельности -

Д -т сч. 99 «Прибыли и убытки»

К-т сч. 91, субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов»;

§ начисление причитающихся налоговых санкций в соответствии с налоговым законодательством:

на сумму начисленного налога на прибыль составляется проводка -

Д-т сч.99 «Прибыли и убытки»

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Аналитический учет по счету 99 должен обеспечивать формирование данных, необходимых для составления «Отчет о прибылях и убытках».

Информация о наличии и движении суммы нераспределенной прибыли или непокрытого убытка отражается на активно-пассивном счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

В бухгалтерском балансе финансовый результат отчетного периода отражается как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), т.е. конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период, за минусом причитающихся за счет прибыли установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации налогов и иных аналогичных обязательных платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения. По окончанию отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. Данная операция называется реформацией баланса, т.е. списывается остаток счета 99 «Прибыли и убытки» на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток). При этом заключительными записями декабря сумма чистой прибыли (убытка) списывается:

на сумму нераспределенной прибыли -

Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки»

К-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

на сумму непокрытого убытка -

Д-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

К-т сч. 99 «Прибыли и убытки»

Нераспределенная прибыль может пойти на покрытие задолженности, формирование фондов и другое.

Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» должен обеспечивать формирование информации по направлениям использования средств. Нераспределенная прибыль используется в качестве финансового обеспечения производственного развития предприятия, приобретение нового имущества.

В таблице 5 представлена корреспонденция счетов по формированию финансового результата ООО «Амурагроцентр».

Таблица 5 - Схема учетных записей по формированию финансового результата в ООО «Амурагроцентр» за 2015 год

3.5 Совершенствование учета финансовых результатов (недостатки и предложения путей улучшения)

Создание и совершенствование эффективных методов управления, разработка новых принципов налоговой политики вызывают необходимость совершенствования учета и отчетности на основе изучения и использования международного опыта обобщения отечественной практики применения основных учетных понятий.

По продажной деятельности момент отгрузки и момент оплаты фактически не совпадают, но начисление выручки для целей бухгалтерского учета производится «по отгрузке». Выявленный таким образом финансовый результат не подтверждается соответствующим денежным эквивалентом, а стоимостное выражение выручки отражается на балансе организации как дебиторская задолженность.

Согласно рисунку 1 схема формирования выручки организации за отчетный период равна сумме возникшей дебиторской задолженности.

В соответствии с действующей методологией бухгалтерского учета валовая прибыль определяется как разница между выручкой от продаж и себестоимостью проданных товаров. Это можно вить в виде следующего уравнения: ВП = В - С,

где ВП - валовая прибыль отчетного периода;

В - выручка от продаж отчетного периода;

С - себестоимость проданных товаров.

Подставив в приведенное уравнение вместо выручки от продаж сумму дебиторской задолженности, получим:

ВП = Дз - С,

где Дз - дебиторская задолженность, возникшая за отчетный период.

Таким образом, дебиторская задолженность и есть неполученная в отчетном периоде прибыль [14, с. 324].

В производственных организациях, определяющих выручку «по отгрузке», момент начисления выручки на покупателя и момент фактической оплаты практически не совпадают и отраженная на счетах бухгалтерского учета выручка не подтверждается конкретной денежной суммой. В результате возникает ситуация, когда организация по данным финансовой отчетности является прибыльной, а денег на расчетном счете нет. Поэтому для получения информации о размере реального финансового результата при составлении отчетности необходимо корректировать полученную прибыль, рассчитанную по методу «начисления», на фактически полученную денежную массу. Это позволит определять реальный финансовый результат, подкрепленный соответствующими поступлениями, и именно его использовать в управленческом анализе и стратегическом планировании. Смысл корректировки состоит в том, что управленческий персонал будет располагать достоверной информацией о реальном финансовом состоянии организации, необходимой для принятия управленческих решений.

В настоящее время существует несколько способов исчисления финансового результата в финансовой и управленческой бухгалтерии. Одним из шагов адаптации отечественного учета к мировой учетной политике явилось принятие нового Плана счетов. Это внесло существенные изменения в методологию бухгалтерского учета, и, следовательно, необходимы соответствующие изменения и в бухгалтерских регистрах.

Поскольку деятельность хозяйствующих субъектов подразделяется на обычную и прочую, то целесообразно использовать различные формы регистров по учету финансового результата от обычной деятельности и по учету прочих доходов и расходов.

При журнально-ордерной форме счетоводства для отражения финансовых результатов применялся журнал-ордер №15.

К основному недостатку типовой формы журнала-ордера №15 относится то, что все показатели финансовых результатов представлены в нем без группировки по их экономическому содержанию, путем простого перечисления. Такое отражение показателей резко снижает возможности проведения экономического анализа формирования финансовых результатов и не в полной мере способствует решению проблем информированности управленческих структур организации и пользователей отчетности о финансовых результатах деятельности организации.

Кроме того, традиционное построение данного регистра учета не соответствует постоянно происходящим изменениям в нормативном регулировании бухгалтерского учета. Информация в существующей форме отражалась только за месяц, накопления с начала года не производились, что затрудняло непосредственное использование данного журнала-ордера для заполнения форм бухгалтерской отчетности, в частности «Отчета о прибылях и убытках».

Информация в «Отчете о прибылях и убытках» в соответствии с действующей нормативной базой должна представляться нарастающим итогом с начала года. Кроме того, в ней указываются сведения о финансовом результате от обычной деятельности, а также прочие доходы и расходы в разрезе операционных, внереализационных, чрезвычайных. А такие аналитические данные в типовой форме журнала-ордера №15 отсутствуют.

Учет формирования финансовых результатов ведется в группировочных таблицах, которые представляют собой «Отчета о прибылях и убытках». На мой взгляд, для оперативного управления деятельностью организации и принятия правильных управленческих решений, проведения финансового анализа такой информации недостаточно.

В связи с этим разработаны новые формы регистров бухгалтерского учета, соответствующие предъявляемым требованиям. Предлагаемая форма журнала-ордера №11 предусматривает отражение информации о финансовых результатах от обычной деятельности в разрезе конкретных видов продукции, работ, услуг за месяц. В журнале-ордере для закрытия в конце года субсчетов, открываемых к счету 90 «Продажи», предусмотрена специальная таблица. Данные о финансовых результатах с начала года накапливаются в ведомости учета продаж.

По-моему, целесообразно разделить журнал-ордер №11 на две части. В первой части следует отразить данные по дебету и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», что позволит ежемесячно выявлять финансовый результат от прочей деятельности. Причем информация будет представлена в разрезе операционных и внереализационных доходов и расходов, что необходимо для заполнения «Отчета о прибылях и убытках».

Во второй части журнала-ордера №11 раскрыть данные о кредитовых оборотах счетов 99 «Прибыли и убытки», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», 97 «Расходы будущих периодов», 98 «Доходы будущих периодов», 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», которые включены в VIII раздел «Финансовые результаты» Плана счетов.

Для заполнения журнала-ордера №11 разработать накопительные ведомости по учету операционных и внереализационных доходов, операционных и внереализационных расходов, прочих финансовых результатов.

Организованный таким образом аналитический учет, раскрывающий порядок формирования финансовых результатов, значительно увеличивает аналитические возможности отчетной информации и позволяет без дополнительных группировок и выборок производить заполнение «Отчета о прибылях и убытках».

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В курсовой работе изложены теоретические и практические вопросы, касающиеся анализа и бухгалтерского учета финансовых результатов предприятия ООО «Амурагроцентр».

В первой главе курсовой работы было освещено понятие прибыли: ее экономическая сущность и классификация. Были рассмотрены уровни законодательного и нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации, а так же задачи учета и анализа финансового результата.

Во второй главе курсовой работы была изложена экономическая характеристика ООО «Амурагроцентр», в таблице были представлены основные экономические показатели организации в динамике за два года, а также проведен их анализ.

Финансовое состояние предприятия характеризуется системой показателей, отражающих состояние капитала в процессе его кругооборота и способность субъекта хозяйствования финансировать свою деятельность на фиксированный момент времени. Основными показателями анализа являются: показатели финансовой устойчивости, рентабельности, ликвидности предприятия.

На основе проведенного анализа ООО «Амурагроцентр» и выявленных тенденциях развития предприятия можно сделать следующие выводы:

1. Предприятие на конец исследуемого периода имеет прибыль в размере 154791тысяч рублей.

2. Основной статьей актива баланса является краткосрочная дебиторская задолженность 31,48%, пассива - кредиторская задолженность 46,6%.

3. Объем выручки от реализации в 2015г.увеличился на 43225 тыс. рублей, примерно на 1,2% по сравнению с 2013г.

4. Анализ финансовой устойчивости показал, что ООО «Амурагроцентр» на конец анализируемого периода на 01.01.2015 г. произошли следующие изменения; собственные источники формирования увеличились на 115 тыс.руб. и составили 18 тыс.руб., краткосрочные заемные средства снизились на 587 тыс.руб. и составили 203 тыс.руб., а общая величина основных источников снизилась до 221 тыс.руб. Недостаток собственных средств на конец анализируемого периода составил 117 тыс.руб., излишек общей величины основных источников формирования запасов и затрат наоборот сократился на 470 тыс. руб. и составляет на конец 2015 года 203тыс. руб. по сравнению прошлым 2013 годом в 673 тыс.руб.

5. Анализ ликвидности показал, что за 2015г. показатели ликвидности улучшились, по сравнению с 2013 годом. Так коэффициент общей ликвидности снизился на 0,02% и отстранился от нормы. Хотя пока он свидетельствует о затруднениях в реализации работ. Коэффициент абсолютной ликвидности так же снизился на 0,01% и показывает, что в 2015г. предприятие способно выполнить свои текущие обязательства немедленно.

6. Рентабельность продукции в 2015г. составила -0,30 рубля, это на -3,02 меньше, чем в 2013г., т.е. это говорит о том, что в 2015г. не было прибыльности от реализации работ, услуг. Так же это подтверждается и показателем рентабельности от основной деятельности, который так же снизился до -0,29, т.е. от основной деятельности предприятие получило в 2015г. убыток. Рентабельность продаж показывает, что в 2015году было получено 0,26 чистого дохода на 1 рубль реализованной продукции.

В целом предприятие и в 2013году и в 2015году сработало прибыльно, так как показатели рентабельности имеют положительное значение, хотя они значительно снизились.

Улучшить финансовое состояние ООО «Амурагроцентр» можно за счет следующих рекомендаций:

- увеличение выручки от реализации возможно за счет проведения рекламной кампании, внедрения возможности для заказчиков оплачивать выполненные работы в рассрочку, предоставлять кредиты, скидки за увеличение объема выполненных работ.

- сократить расходы предприятия рекомендуется за счет поиска поставщиков с более низкими ценами, усилить контроль за качеством выполняемых работ.

- оптимизация денежных потоков за счет сокращения разрыва между выполненными работами и оплатой, тем самым ликвидация дебиторской задолженности и своевременное погашение кредиторской задолженности.

В третьей главе курсовой работы рассмотрена характеристика учетной работы ООО «Амурагроцентр», порядок отражения доходов и расходов от обычной деятельности, прочих доходов и расходов, изложен бухгалтерский учет формирования финансового результата деятельности организации. Предложены методы совершенствования учета финансовых результатов.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть 1 и 2 - М.: Проспект,1998.

2. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996г. №129-ФЗ.

3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.1998г. №34н (в редакции приказа Минфина РФ от 24.03.2000г. №31н.).

4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. №94н.

5. Положение по бухгалтерскому учету доходов «Доходы организации» ПБУ 9/99, утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.1999г. №32н.

6. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ10/99, утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.1999г. №33н.

7. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/39, утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.1999г. №43н.

8. О формах бухгалтерской отчетности организации: Приказ Минфина РФ от 13.01.2000г. №4н.

9. Ануфриев В.Е. Учет формирования финансового результата и распределение прибыли организации // Бухгалтерский учет.-2013.-№10.- С.17-24.

10. Арутюнова О.А. Первичные учетные документы и бухгалтерская отчетность в 2005г. М.: ЭКСМО, 2012.- 32 с.

11. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа. М.: ИНФРА-М, 2011. - 506 с.

12. Басовский Л.Е., Басовская Е.Н./ Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности. Москва, ИНФРА-М, 2014. - С. 118-125.

13. Безруких П.С., Кондраков Н.П., Палий В.Ф. Бухгалтерский учет: Учебник/ Под ред. П.С. Безруких. М.: Бухгалтерский учет, 2014. - 59 с.

14. Булавина Л.Н., Кулиш Н.В. Финансовые результаты: бухгалтерский и налоговый учет. - М.: «Финансы и статистика», 2013.

15. Ворст И., Ревентлоу П. Экономика фирмы.- М.: Высшая школа, 2013. - 150 с.

16. Глушков И.Е. Практический аудит на современном предприятии. - Новосибирск: Кнорус-Экор, 2012. - 85 с.

17. Грязнова А.Г., Федотова М.А./ Оценка бизнеса.- М.: Финансы и статистика, 2013.- 345 с.

18. Ефимова О.В. Финансовый анализ.- М.: Аналитика-пресс, 2010. - 506 с.

19. Ивашкевич В.Б. Организация и методы аудита бухгалтерской отчетности: Учебной пособие.- Казань: КФЭИ, 2012. - 148 с.

20. Камаев В.Д. Учебник по основам экономической теории (экономика).- М.: Владос, 2011. - 384 с.

21. Каморджанова Н.А., Карташова И.В., Бухгалтерский финансовый учет - 2-е изд.- С.П.: Питер, 2015.- 464 с.

22. Ковалев В.В., Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности. - М.: Финансы и статистика, 2013.- 318 с.

23. Кондраков Н.П. Самоучитель по бухгалтерскому учету. Издание 3-е, переработанное. - М.: ИНФРА-М, 2014. - С. 218-224.

24. Любушин Н.П. Теория экономического анализа: Курс лекций. - Н.Новгород: НКИ, 2013. - 349 с.

25. Маргулис А.Ш. Экономический анализ работы предприятий. - М.: Финансы и статистика, 2014.- 289 с.

26. Николаева С.А. Учетная политика организации: Принципы формирования, содержание, практические рекомендации, аудиторская проверка. - М.: Аналитика-Пресс, 2014. - 264 с.

27. Пипко В.А., Булавина Л.Н. Настольная книга бухгалтера и аудитора / Под ред. Акад. Н.В. Бондаренко.- М.: Финансы и статистика, 2014. - 576 с.

28. Пятов М.Л. Совершенствование учета доходов организации на основе международных стандартов финансовой отчетности // Бухгалтерский учет. - 2011.- № 16 С. 2-9.

29. Ришар Ж. Аудит и анализ хозяйственной деятельности / пер. с французского; под ред. Л.П. Белых/. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 2013. - 375с.

30. Русак Н.А., Русак В.А. Финансовый анализ субъекта хозяйствования. - Минск: ЭКОНОМ, 2013. - 501 с.

31. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. - Минск: ЭКОНОМ, 2012. - 116 с.

32. Соколов Я.В., Палий В.Ф., Ремизов Н.А. Реформа бухгалтерского учета. Российские и международные стандарты: практика применения. - М.: Книжный мир, 1998. - 202 с.

33. Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учета. - М.: Финансы и статистика, 2015.- 495 с.

34. Сотникова Л.В. «Доходы и расходы организации» // Бухгалтерский учет. - 2014. С. 3-12.

35. Тация Г.М. Экономический анализ деятельности предприятия. - М.: Финансы и статистика, 2013. - 488 с.

36. Шеремет А.Д. Методика финансового анализа предприятия. - М.: Финансы и статистика, 2012. - 350 с.

37. Информационная система «Кодекс» 5,2,0,20. ЗАО «Информационная компания «Кодекс», 2002-2006.

Размещено на Allbest.ru