Бухгалтерская отчетность
Нормативно-законодательная база формирования бухгалтерской отчетности. Информационные потребности. Организационно-экономическая характеристика ЗАО "Молоко Белогорья". Анализ динамики и структуры имущества организации и источников его формирования.
| Рубрика | Бухгалтерский учет и аудит |
| Вид | курсовая работа |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 31.05.2016 |
| Размер файла | 64,2 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Размещено на http://www.allbest.ru/
1. ХАРАКТЕРИСТИКА БУXГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ
1.1 Нормативно-законодательная база формирования бухгалтерской отчетности
Ведение бухгалтерского учета и составление отчетности осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к применению, другие носят рекомендательный характер таблица 1.
Таблица 1 - Бухгалтерское законодательство
|
Нормативный акт |
Дата и номер |
Реквизиты и комментарии |
|
|
Федеральный закон |
от 06.12.2011 N 402-ФЗ |
Федеральный закон от 6 декабря 2011 года N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"(действует с 1 января 2013 года) |
|
|
Федеральный закон |
от 21.11.1996 N 129-ФЗ |
Федеральный закон от 21 ноября 1996 года N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете"(Утратил силу с 1 января 2013 года) |
|
|
Федеральный закон |
от 27.2010 N 208-ФЗ |
Федеральный закон от 27 июля 2010 года N 208-ФЗ "О консолидированной финансовой отчетности" |
|
|
Постановление Правительства России |
от 25.02.2011 N 107 |
Постановление Правительства Российской Федерации от 25 февраля 2011 г. N 107 "Об утверждении Положения о признании Международных стандартов финансовой отчетности и разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности для применения на территории Российской Федерации" |
|
|
Приказ Минфина России |
от 25.11.2011 N 160н |
Приказ Минфина Российской Федерации от 25.11.2011 N 160н "О введении в действие Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности на территории Российской Федерации" |
В соответствии со статьей 21 Федерального закона «О бухгалтерском учете» документы в области регулирования бухгалтерского учета представлены следующими группами стандартов:
Федеральные стандарты, к которым относятся законодательные акты, указы Президента РФ и постановления Правительства, регламентирующие прямо или косвенно организацию и ведение бухгалтерского учета в организации.
К важным документам этого уровня относятся положения по бухгалтерскому учету, устанавливающие правила, принципы и варианты организации учетно-аналитической работы по видам активов и обязательств.
В настоящее время в России разработано и утверждено 24 положения по бухгалтерскому учету и отчетности таблица 2.
Таблица 2 - Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ) - Федеральные стандарты
|
N N п/п |
Законодательный акт |
Комментарий |
|
|
1 |
Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008 |
Приказ Минфина России от 06.10.2008 N 106н |
|
|
2 |
Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного подряда» ПБУ 2/2008 |
Приказ Минфина России от 24.11.2008 N 116н |
|
|
3 |
Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006 |
Приказ Минфина России от 27 ноября 2006 г. N 154н |
|
|
4 |
Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 |
Приказ Минфина России от 06.07.99 N 43н |
|
|
5 |
Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 |
Приказ Минфина России от 09.06.2001 N 44н См. проект Положения по бухгалтерскому учету "Учет запасов" (ПБУ 5/2012) |
|
|
6 |
Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 |
Приказ Минфина России от 30.03.2001 N 26н |
|
|
7 |
Положение по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» ПБУ 7/98 |
Приказ Минфина России от 25.11.1998 N 25н |
|
|
8 |
Положение по бухгалтерскому учету "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы" ПБУ 8/2010 |
Приказ Минфина России от 13.12.2010 N 167н |
|
|
9 |
Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 |
Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 32н См. проект Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" |
|
|
10 |
Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 |
Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 33н |
|
|
11 |
Положение по бухгалтерскому учету «Информация о связанных сторонах» ПБУ 11/2008 |
Приказ Минфина России от 29.04.2008 N 48н |
|
|
12 |
Положение по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» ПБУ 12/2010 |
Приказ Минфина России от 08.11.2010 г. N 143н |
|
|
13 |
Положение по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» ПБУ 13/2000 |
Приказ Минфина России от 16.10.2000 N 92н |
|
|
14 |
Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007 |
Приказ Минфина России от 27.12.2007 N 153н |
|
|
15 |
Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» ПБУ 15/2008 |
Приказ Минфина России от 06.10.2008 N 107н |
|
|
16 |
Положение по бухгалтерскому учету «Информация по прекращаемой деятельности» ПБУ 16/02 |
Приказ Минфина России от 02.07.2002 N 66н |
|
|
17 |
Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» ПБУ 17/02 |
Приказ Минфина России от 19.11.2002 N 115н |
|
|
18 |
Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02 |
Приказ Минфина России от 19 ноября 2002 г. N 114н |
|
|
19 |
Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02 |
Приказ Минфина России от 10.12.2002 N 126н |
|
|
20 |
Положение по бухгалтерскому учету «Информация об участии в совместной деятельности» ПБУ 20/03 |
Приказ Минфина России от 24.11.2003 N 105н |
|
|
21 |
Положение по бухгалтерскому учету «Изменение оценочных значений» ПБУ 21/2008 |
Приказ Минфина России от 06.10.2008 N 106н |
|
|
22 |
Положение по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» ПБУ 22/2010 |
Приказ Минфина России от 28.06. 2010 N 63н |
|
|
23 |
Положение по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств» ПБУ 23/2011 |
Приказ Минфина России от 2 февраля 2011 г. N 11н |
|
|
24 |
Положение по бухгалтерскому учету «Учет затрат на освоение природных ресурсов» ПБУ 24/2011 |
Приказ Минфина России от 6 октября 2011 г. N 125н |
Особенно важным из них является Положение «Учетная политика организации», поскольку в нем изложены основные принципы учета. Также особую методическую роль при построении учетной работы формирования финансового результата занимают положения по бухгалтерскому учету ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации». ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» устанавливает состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организации. Положение не применяется при формировании отчетности, разрабатываемой организацией для внутренних целей, отчетности, составляемой для государственного статистического наблюдения, отчетной информации, представляемой кредитной организации в соответствии с ее требованиями, и составления отчетной информации для иных специальных целей, если в правилах подготовки такой отчетности и информации не предусматривается использование ПБУ 4/99.
Отраслевые стандарты, устанавливают особенности применения федеральных стандартов в отдельных видах экономической деятельности.
В области сельскохозяйственного производства приказы (нормативные акты), утвержденные министерством сельского хозяйства Российской Федерации (далее - министерство).
Так, приказом министерства от 13.06.2001 №654 «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций агропромышленного комплекса и методических рекомендаций по его применению» устанавливает перечень рекомендуемых аналитических счетов бухгалтерского учета с учетом отраслевой специфики и инструкцию их применения.
Приказ министерства от 16.05.2003 № 750 «Об утверждении специализированных форм первичной учетной документации» устанавливает основные формы специализированных первичных документов, необходимых для организации документального оформления фактов хозяйственной деятельности сельскохозяйственного предприятия.
Также помимо вышеупомянутых нормативных актов министерства, относятся прочие регулирующие документы в узкоспециализированных отраслях производства, разрабатываемые федеральными ведомствами.
Важным отраслевым документом для предприятий, признаваемых сельскохозяйственными товаропроизводителями являются ежеквартальные и годовые приказы об утверждении форм отчетности за соответствующий период. Так, например, в 2013 году состав форм обязательной отраслевой отчетности был утвержден приказом министерства сельского хозяйства Российской Федерации от 18 декабря 2013 года №480. Стоит отметить, что в состав бланков бухгалтерской отчетности наряду с обязательными формами отчетности для предприятий всех отраслей (например, форма «Бухгалтерский баланс», форма «Отчет о финансовых результатах» и пр.), включены специализированные формы отчетности отдельно по отраслям сельскохозяйственного производства.
Рекомендации в области бухгалтерского учета, к которым относятся методические рекомендации (указания), инструкции, комментарии, письма Минфина РФ и других ведомств.
Стандарты экономического субъекта, к которым относятся рабочие документы по бухгалтерскому учету самого предприятия, которые определяют особенности организации и ведения учета в нем. Основными из них являются:
документ по учетной политике предприятия; утвержденные руководителем формы первичных учетных документов; графики документооборота; утвержденный руководителем План счетов бухгалтерского учета; утвержденные руководителем формы внутренней отчетности. Также большое влияние на формирование бухгалтерской отчетности оказывают МСФО.
Таким образом, основными задачами при составлении отчетности являются:
1. Формирование полной и достоверной информации о результатах финансово-хозяйственной деятельности организации, необходимой внутренним пользователям отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним - инвесторам, кредитора и другим пользователям;
2. Обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям отчетности для контроля за соблюдением законодательства РФ при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью;
3. Предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.
1.2 Пользователи бухгалтерской отчетности и их интересы
Пользователь -- юридическое или физическое лицо, заинтересованное в информации об организации.
Пользователи бухгалтерской информации делятся на две группы:
1. Внутренние пользователи, такие как администрация организации, руководители подразделений, служащие, менеджеры, имеют свободный доступ ко всей необходимой и полезной для управления информации (данные управленческого и финансового учета) и несут ответственность за принимаемые решения.
2. Внешние пользователи функционируют вне организации, и их следует разбивать на следующие подгруппы:
С прямым финансовым интересом;
С косвенным финансовым интересом;
Без финансового интереса.
Пользователи с прямым финансовым интересом - участники (собственники) организации, настоящие и потенциальные инвесторы и кредиторы (в том числе поставщики), а также кредитующие банки, которые на основе отчетной информации разрабатывают варианты предоставления займов, определяют вероятность и сроки их возврата. Прямой интерес проявляется в заинтересованности пользователя результатами деятельности организации. Предмет анализа этой подгруппы -- финансовое положение фирмы, результаты ее работы, ликвидность баланса.
Пользователи с косвенным финансовым интересом представлены налоговыми и финансовыми органами, обслуживающими банками, страховыми компаниями, профсоюзами и т.д. К этой подгруппе также можно отнести заказчиков, интересующихся информацией о перспективах функционирования предприятия. Косвенный интерес связан с заинтересованностью в существовании организации и продолжении ее деятельности в будущем.
Пользователи без финансового интереса (органы статистики, арбитраж, аудиторские фирмы, биржи). Пользователи этой подгруппы проявляют интерес к отчетной информации с целью:
Проверки законности совершаемых операций (арбитраж, аудиторские фирмы);
Получения статистической информации для пополнения данных макроуровня путем обобщения показателей отчетности отдельных организаций (федеральная служба государственной статистики). Каждый из пользователей финансовой отчетности имеет свои
Информационные потребности.
Руководство организации для принятия стратегических и тактических управленческих решений повседневно использует информацию о деятельности экономического субъекта.
Работники организации, как пользователи финансовой отчетности, заинтересованы в информации, которая позволяет им оценить способность компании обеспечить заработную плату, систему премиальных вознаграждений и пенсионного обеспечения, другие социальные льготы, возможности дальнейшего трудоустройства.
Собственникам организации (полным товарищам, акционерам, пайщикам и т.д.) учетная информация необходима для оценки финансовых перспектив организации в будущем и возможности получения дохода.
Инвесторы, вкладывающие свой капитал, желают получить представление об уровне дивидендных выплат, о риске, связанном с инвестициями, и о доходе на них и, варьируя содержимым своих портфелей ценных бумаг, стараются минимизировать этот риск.
Кредиторов интересует информация об условиях кредитования фирмы, позволяющая им оценить способность организации своевременно погашать основной долг и проценты по нему в перспективе.
Заимодавцев интересует информация, будут ли выплачены причитающиеся проценты в срок.
Коммерческие клиенты (поставщики и покупатели) заинтересованы в коммерческих связях. Поставщиков волнует, будут ли своевременно и полно осуществляться расчеты, выполняться контрактные обязательства. Покупателей интересует информация о стабильности компании.
Налоговые и финансовые органы имеют право получать не только отчетную, но и всю другую учетную информацию, необходимую для проверки правильности уплаты налогов и сборов.
Правительственные органы наделены правами получения дополнительной информации. Они заинтересованы в распределении ресурсов. Им также требуется информация для того, чтобы регулировать деятельность компаний, определять налоговую политику, распределять национальный доход приведен в таблице 3.
Таблица 3 - Пользователи бухгалтерской отчетности, их интересы и цель анализа финансовой отчетности
|
Группа пользователей финансовой информации |
Потребность в информации, позволяющей определить: |
Направления анализа финансовой отчетности |
|
|
Собственники |
Уровень доходности капитала и финансовой устойчивости; направления разработки финансовой стратегии компании |
Рентабельность, структура капитала; выявление денежных доходов; возможности мобилизации внутренних ресурсов; направления снижения себестоимости продукции; оптимальное распределение и использование прибыли; определение потребности в оборотных средствах; рациональное использование капитала предприятия |
|
|
Работники и их представители |
Стабильность и прибыльность работодателя; способность организации гарантировать оплату труда и сохранение рабочих мест |
Степень участия в распределении прибыли, заработанной организацией |
|
|
Поставщики и подрядчики |
Будут ли выплачены в срок причитающиеся им суммы |
Платежеспособность |
|
|
Кредиторы и заимодавцы |
Будут ли своевременно погашены предоставленные ими организации кредиты и займы и выплачены соответствующие проценты |
Ликвидность, платежеспособность, способность организации генерировать положительный денежный поток |
|
|
Налоговые органы |
Поступление налоговых платежей в федеральный и местные бюджеты |
Анализ показателей, формирующих налоговую базу организации |
|
|
Инвесторы и их представители |
Текущую и будущую стоимость организации; рискованность и доходность предполагаемых или осуществленных инвестиций; возможность и целесообразность распоряжаться инвестициями; способность организации выплачивать дивиденды |
Риски на вложенный капитал; эффективность ведения текущей, финансовой, инвестиционной и прочей деятельности, посредством определения суммы денежных потоков, генерируемых предприятием в прогнозном и продленном периоде с учетом всех его активов и за вычетом обязательств |
|
|
Менеджеры |
Значения ключевых финансовых показателей, установленных руководством компании для каждого уровня управления |
Анализ факторов, повлиявших на формирование достигнутого уровня ключевых финансовых показателей |
|
|
Покупатели и заказчики |
Возможности продолжения деятельности организации |
Платеже- и конкурентоспособность |
|
|
Общественность в целом |
Роль и вклад организации в повышение благосостояния общества на местном, региональном и федеральном уровнях |
Анализ социальных показателей отчетности |
Можно выделить также такого пользователя отчетной информации, как общественность. Общественность может включать наемных работников, клиентов, налогоплательщиков, участников пенсионных схем, которые приобрели ценные бумаги компании, и прочих, заинтересованных в публикуемой информации лиц (финансовые аналитики, журналисты, конкуренты). Можно утверждать, что общественность в целом имеет право на получение информации о деятельности организаций, существующих в рамках экономической системы. Ее интересует благосостояние компании и диапазон сферы деятельности, что необходимо для оценки возможного вклада компании в развитие общества. В некоторых случаях информация предоставляется напрямую членам профсоюзов, если предполагается расширение или сокращение штата, и т.п. Прочие заинтересованные лица и организации, непосредственно или опосредованно участвующие в капитале организации, ожидают, что деятельность продолжится, и они получат доход.
1.3 Аналитические возможности бухгалтерской отчётности
При условии соблюдения всех требований, предъявляемых к бухгалтерской отчетности, она имеет достаточно широкие аналитические возможности.
По данным бухгалтерского баланса можно осуществить следующие аналитические процедуры:
1. Проанализировать состав, структуру и динамику активов (имущества) и источников их формирования (собственных и заемных);
2. Путем сопоставления отдельных статей актива и пассива Баланса оценить платежеспособность организации;
3. На основе изучения соотношения величины собственного и заемного капитала оценить финансовую устойчивость предприятия;
По данным отчета о финансовых результатаx можно оценить и проанализировать:
1.Рентабельность капитала;
2.Эффективность использования собственных и заемных средств;
3. Оборачиваемость активов и изменение этих показателей.
4. Состав, структуру и динамику доходов и расходов;
5.Выявить факторы изменения показателей прибыли (от продаж до налогообложения, чистой);
6. Рентабельность обычных видов деятельности.
По данным Отчета об изменениях капитала проводится:
1. Анализ динамики всех основных составляющих собственного капитала (уставного, добавочного, резервного капитала, нераспределенной прибыли);
2. Оценка изменения резервов, создаваемых организацией;
3.Оценка чистых активов и средств, полученных из бюджета и внебюджетных фондов на финансирование расходов по обычным видам деятельности и вложений во внеоборотные активы.
Отчет о движении денежных средств позволяет изучить денежные потоки организации в виде поступлений (притоков) и расходования (оттоков) денежных средств в разрезе текущей (обычной), инвестиционной и финансовой деятельности за два года.
Данные Приложения к бухгалтерскому Балансу дают возможность проанализировать изменение величины:
1. Амортизируемого имущества (нематериальных активов, основных средств);
2. Доходных вложений в материальные ценности;
3. Отдельных видов финансовых вложений;
4. Дебиторской и кредиторской задолженности;
5. Структуру и динамику расходов по обычным видам деятельности;
6. Расходов на НИОКР и освоение природных ресурсов;
7. Выданных и полученных обеспечений, а также средств целевого финансирования и бюджетных кредитов.
Анализ финансовой отчетности должен начинаться с оценки надежности представленной в ней информации. Данное условие особенно важно для внешних пользователей, так как обоснованность принимаемых ими решений во многом зависит от достоверности информации бухгалтерской отчетности.
Надежность информации определяется качеством учетной работы и эффективностью системы внутреннего контроля в организации. Важнейшими условиями, обеспечивающими реальность Баланса и других форм отчетности, являются:
- Согласованность с бухгалтерскими книгами, регистрами и другими документами;
- Соответствие результатам инвентаризации;
- Корректность оценок статей активов и пассивов, обеспечивающих соответствие данных Баланса реальному имущественному и финансовому положению организации.
Внешние аналитики проверить соблюдение названных условий в полном объеме не могут. Поэтому для оценки объективности данных бухгалтерской отчетности они должны знать приемы искажения финансовой информации и их последствия для получения представления о финансовом состоянии организации.
В анализе выделены две группы типичных ошибок и приемов искажения отчетной информации:
1. Искажения, влияющие на ясность и достоверность информации, но не затрагивающие величину финансового результата или собственного капитала организации (приемы вуалирования);
2. Искажения, связанные, как правило, с получением неверного значения финансового результата или собственного капитала (приемы фальсификации).
Основными целями искажения бухгалтерской отчетности являются:
- Преувеличение или преуменьшение результатов хозяйственной деятельности за отчетный период;
- Завышение суммы собственного капитала;
- Сокрытие тех или иных особенностей в структуре имущества и источников его формирования;
- Ретуширование имущественного положения в результате завышения объема ликвидных активов и занижения обязательств.
К приемам вуалирования отчетности относятся следующие:
1. Объединение разнородных сумм в одной Балансовой статье.
Поэтому, приступая к анализу, необходимо выяснить, не присутствует ли в сумме задолженности покупателей и заказчиков другие виды задолженности;
2. Дробление суммы (размеры которой стремятся сократить) и присоединение отдельных частей к другим статьям;
3. Компенсирование (погашение) статей актива и пассива путем неправомерного зачета требований и обязательств.
К приемам фальсификации отчетности относятся:
1. Не включение в Баланс тех или иных статей, например, отсутствие в Балансе производственного предприятия статей «Затраты в незавершенном производстве» и «Готовая продукция и товары для перепродажи» при наличии реальных остатков незавершенного производства и готовой продукции на складе. Это позволяет все произведенные за отчетный период затраты отнести на себестоимость проданной продукции и занизить финансовый результат;
2. Включение в Баланс сумм, подлежащих списанию, например, включение в состав активов залежалой готовой продукции или товаров для перепродажи с истекшим сроком реализации;
3. Произвольная оценка статей Баланса также приводит к грубому искажению финансового результата и стоимости имущества организации.
Знание перечисленных приемов позволяет внешним пользователям более объективно оценить финансовое положение анализируемого предприятия.
2. АНАЛИЗ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА И ОТЧЕТА О ФИНАНСОВЫX РЕЗУЛЬТАТАXЗАО «МОЛОКО БЕЛОГОРЬЯ»
2.1 Организационно-экономическая характеристика ЗАО «Молоко Белогорья»
Организация ЗАО "Молоко Белогорья"' зарегистрирована 12 сентября 2005 года по адресу 309591, Белгородская область, Чернянский район, с Кочегуры, (территория Молочно-товарной фермы ОАО "Молоко Белогорья").
Целью деятельности Общества является получение прибыли.
Основными видами деятельности является:
- разведение крупного рогатого скота;
- производство молочных продуктов;
- предоставление услуг связанных с производством сельскохозяйственных культур;
- техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств;
- оптовая торговля молочными продуктами;
- розничная торговля молочными продуктами;
- финансовый лизинг;
- поставка продукции общественного питания;
- выращивание зерновых, технических и прочих сельскохозяйственных культур;
- выращивание кормовых культур, заготовка растительных кормов.
Компанию возглавляет Хорхордина Наталья Алексеевна.
Уставный капитал Общества составляет 300000000 рублей. Он составляется из номинальной стоимости акции, приобретенных акционерами в количестве 600000 штук обыкновенных акций номинальной стоимостью 500 рублей каждая.
Органами управления ЗАО "Молоко Белогорья"' являются:
- общество собрание акционеров;
- Совет директоров;
- единоличный исполнительный орган - генеральный директор.
Высшим органом управления является общее собрание акционеров.
Контроль за финансово - хозяйственной деятельностью ЗАО "Молоко Белогорья"' осуществляется ревизионной комиссией в составе трех человек.
ЗАО "Молоко Белогорья"- предприятие замкнутого цикла. Всё начинается с производства и заготовки кормов, выращивания своего поголовья коров, а заканчивается - получением молочных продуктов из натурального сырья высокого качества.
Анализ основных экономических показателей деятельности ЗАО "Молоко Белогорья" приведен в таблице 4.
Таблица 4 - Основные экономические показатели деятельности ЗАО "Молоко Белогорья"
|
№ п/п |
Наименование |
01.01.2014 год |
31.01.2014 год |
Отклонения «+» ; «-». |
Темп роста, % |
|
|
1 |
Объем товарной продукции тыс. руб. |
1162770 |
1624742 |
+461972 |
139,7 |
|
|
2 |
Выручка, тыс. руб. |
523294 |
637020 |
+113726 |
121,7 |
|
|
3 |
Физический объем производства тыс. тонн |
28676,5 |
29131, 9 |
455,4 |
101,5 |
|
|
4 |
Численность работников, чел. |
116 |
133 |
+17 |
114,6 |
|
|
5 |
Фонд оплаты труда, тыс. руб. |
1508 |
1995 |
+487 |
139,2 |
|
|
6 |
Производительность труда 1 работника ППП, тыс. руб. |
10023,8 |
12216,1 |
+2192,3 |
121,8 |
|
|
7 |
Среднемесячная заработная плата 1 работника ППП, тыс.руб. |
13 |
15 |
+2 |
115,3 |
|
|
8 |
Прибыль до налогообложения, тыс. руб. |
87933 |
195214 |
+107281 |
222 |
|
|
9 |
Затраты на 1 руб. производства продукции |
40 |
28 |
-12 |
- |
|
|
10 |
Рентабельность основной деятельности, % |
11,7 |
38,1 |
+26,4 |
- |
Из данных таблицы 4 видно, что объем товарной продукции увеличился на 461972 тыс. руб. или на 39,7%, это связано с ростом цен на производимую продукцию и расширением рынка сбыта. Из-за того увеличилась выручка на 113726 тыс. руб. или на 21,7%. Также в связи с увеличением объема товарной продукции потребовалось увеличение численность промышленно-производственного персонала, на 31.01.2014 год она составила 133 человека. Также необходимо отметить, что увеличилась заработная плата на 2 тыс. рублей или на 15,3%. Рентабельность на 31.02.2014 составила 38,1%, что на 26,4% больше чем на 01.01.2014 год, что говорит об успешной деятельности организации.
2.2 Анализ динамики и структуры имущества организации и источников его формирования
Наиболее общее представление о качественных изменениях в структуре активов предприятия, их источников, а также динамике этих изменений можно получить с помощью вертикального и горизонтального анализа отчетности.
Назначение вертикального анализа -- в возможности проанализировать целое через элементы, составляющие это целое. Его широко используют для объективной оценки результатов работы предприятия.
К преимуществам вертикального анализа относится возможность:
- изучать результаты хозяйственной деятельности на основе относительных показателей, сглаживающих влияние субъективных внешних факторов, которое имеет место при работе с абсолютными показателями и затрудняет их сопоставление в динамике;
- проводить межхозяйственные сравнения различных предприятий, различающихся по величине используемых ресурсов и другим показателям объема.
Горизонтальный анализ -- это оценка темпов роста (снижения) показателей бухгалтерской отчетности за рассматриваемый период. Он помогает оценить темпы роста (снижения) каждой из групп средств предприятия и их источников за рассматриваемый период.
Если при вертикальном анализе устанавливают структуру статей на начало и конец периода, то на этапе горизонтального анализа определяют, по каким разделам и статьям бухгалтерской отчетности произошли изменения.
Горизонтальный анализ отчетности заключается в построении одной или нескольких таблиц, в которых абсолютные показатели дополняются данными об относительных темпах роста (снижения) этих показателей.
Исследование структуры и динамики имущества предприятия и источников его формирования целесообразно проводить при помощи сравнительного аналитического баланса.
Сравнительный аналитический баланс можно получить из исходного баланса путем уплотнения отдельных статей и дополнения его показателями структурной динамики. Он сводит воедино и систематизирует те расчеты, которые осуществляет аналитик при ознакомлении с балансом.
Анализ динамики и структуры имущества организации и источников его формирования представлен в таблице 5.
Таблица 5 - Анализ динамики и структуры имущества организации и источников его формирования ЗАО «Молоко Белогорья»
|
Статья активов и пассивов |
01.01.2014 год |
31.01.2014 год |
Изменения «+» ; «-» |
||||
|
тыс. руб. |
в % к итогу |
тыс. руб. |
в % к итогу |
тыс. руб. |
в % к итогу |
||
|
Активы |
|||||||
|
Внеоборотные активы |
561766 |
67,8 |
852379 |
67,1 |
+290613 |
-0,7 |
|
|
Оборотные активы |
266451 |
32,2 |
417354 |
32,9 |
+150903 |
+0,7 |
|
|
Валюта баланса |
828217 |
100,00 |
1269733 |
100,00 |
+441516 |
- |
|
|
Пассивы |
|||||||
|
Капитал и резервы |
496798 |
59,9 |
687196 |
54,2 |
+190398 |
-5,7 |
|
|
Долгосрочные обязательства |
282379 |
34,2 |
500072 |
39,3 |
+217693 |
+5,1 |
|
|
Краткосрочные обязательства |
49040 |
5,9 |
82465 |
6,5 |
+33425 |
+0,6 |
|
|
Валюта баланса |
828217 |
100,00 |
1269733 |
100,00 |
+441516 |
- |
Из данных таблицы 5 следует, что общая стоимость имущества предприятия на 31.01.2014 год увеличилась по сравнению с 01.01.2014 годомна441516 тыс. руб., в основном это произошло за счет увеличения внеоборотных активов на 290613 тыс. руб. Увеличение внеоборотных активов связано с приобретением имуществаЗАО «Молоко Белогорья». Также следует отметить, что оборотные активы ЗАО «Молоко Белогорья»за анализируемый период увеличились 150903 тыс. руб. Это привело к увеличению удельного веса оборотных активов в общей величине активов с32,2% до 32,9%, что способствует мобилизации активов и ускорению оборачиваемости средств предприятия.Увеличение суммы источников средств предприятия связано с увеличением долгосрочных обязательств на 217693 тыс. руб. Преобладание долгосрочных заимствований снижает риск утраты финансовой устойчивости. Также возросли и краткосрочные обязательства на 33425 тыс. руб.
Таким образом, для поддержания высокой мобильности имущества, как постоянного финансового показателя, ЗАО «Молоко Белогорья» необходимо привлекать как можно меньше заемных средств и по возможности увеличивать собственные.
В процессе анализа бухгалтерского баланса, в первую очередь следует изучить динамику активов организации таблица 6.
Таблица 6 - Анализ динамики активов ЗАО «Молоко Белогорья», тыс. руб.
|
Показатель |
01.01.2014 год |
31.01.2014 год |
Абсолютное изменение |
Темп роста,% |
|
|
Внеоборотные активы, всего |
561766 |
852379 |
+290613 |
151,7 |
|
|
в т.ч. |
|||||
|
Основные средства |
561766 |
852379 |
+290613 |
151,7 |
|
|
Оборотные активы, всего |
266451 |
417354 |
+150903 |
156,6 |
|
|
в т.ч. |
|||||
|
Запасы |
243424 |
244427 |
+1003 |
100,4 |
|
|
Дебиторская задолженность |
22263 |
166670 |
+144407 |
748,6 |
|
|
Денежные средства |
672 |
5371 |
+4699 |
799,2 |
|
|
Прочие оборотные |
92 |
886 |
+794 |
963,04 |
|
|
Итого активов |
828217 |
1269733 |
+441516 |
153,3 |
Как видно из таблицы 6, общая сумма активов увеличилась на 441516 тыс. руб. или на 53,3%. Внеоборотные активы на 31.01.2014 год увеличились на 290613 тыс. руб. или на 51,7%. Внеоборотные активы состоят только из основных средств. Оборотные активы также увеличились на 150903 тыс. руб., это произошло в основном за счет роста дебиторской задолженности, что свидетельствует о повышении задолженности клиентов перед ЗАО «Молоко Белогорья».
Причины увеличения имущества предприятий устанавливают в ходе изучения происшедших изменений в составе источников его образования таблица 7.
Таблица 7 - Анализ динамики пассивов ЗАО «Молоко Белогорья», тыс. руб.
|
Показатель |
01.01.2014 год |
31.01.2014 год |
Абсолютное изменение |
Темп роста, % |
|
|
Капитал и резервы, всего |
496798 |
687196 |
+190398 |
138,3 |
|
|
в т.ч. |
|||||
|
Уставный капитал |
300000 |
300000 |
- |
- |
|
|
Резервный капитал |
15000 |
15000 |
- |
- |
|
|
Нераспределенная прибыль |
181798 |
372196 |
+190398 |
204,7 |
|
|
Долгосрочные обязательства, всего |
282379 |
500072 |
+217693 |
177,09 |
|
|
в т.ч. |
|||||
|
Заемные средства |
282379 |
500072 |
+217693 |
177,09 |
|
|
Краткосрочные обязательства, всего |
49040 |
82465 |
+33425 |
168,1 |
|
|
в т.ч. |
|||||
|
Заемные средства |
535 |
513 |
-22 |
95,8 |
|
|
Кредиторская задолженность |
47495 |
80732 |
+33237 |
170 |
|
|
Оценочные обязательства |
1010 |
1106 |
+96 |
109,5 |
|
|
Прочие обязательства |
- |
114 |
+114 |
- |
|
|
Итого пассивов |
828217 |
1269733 |
+441516 |
153,3 |
Анализируя таблицу 7, можно сделать вывод, что общая сумма пассивов увеличилась на 441516 тыс. руб. или на 53,3%. Это обусловлено главным образом увеличением долгосрочных обязательств на 217693 тыс. руб. или на 77,09%. Это является положительной тенденцией, так как у ЗАО «Молоко Белогорья» увеличились долгосрочные источники финансирования. Незначительно увеличились и краткосрочные обязательства на 33425 тыс. руб. или на 68,1%.
2.3 Оценка ликвидности баланса
Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени их ликвидности и расположенных в порядке возрастания ликвидности, с обязательствами по пассиву, сгруппированными по срокам их погашения и расположенными в порядке возрастания сроков погашения.
Ликвидность - это способность активов трансформироваться в денежные средства, а степень ликвидности определяется продолжительностью временного периода, в течение которого эта трансформация может быть осуществлена.
Все активы фирмы в зависимости от степени ликвидности, т. е. скорости превращения в денежные средства, можно условно разделить на несколько групп.
А1 - наиболее ликвидные активы. К ним относятся все статьи денежных средств и краткосрочные финансовые вложения (ценные бумаги).
А2 - быстро реализуемые активы. Краткосрочная дебиторская задолженность и прочие оборотные активы.
А3 - медленно реализуемые активы. Включают в себя запасы, НДС, дебиторскую задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты).
А4 - трудно реализуемые активы. Итог раздела I актива баланса - внеоборотные активы.
Пассивы баланса группируются по степени срочности их оплаты.
П1 - наиболее срочные обязательства. К ним, в частности, относится кредиторская задолженность и прочие краткосрочные обязательства.
П2 - краткосрочные пассивы. Это краткосрочные обязательства в виде заемных средств.
П3 - долгосрочные пассивы. Итог раздела IV пассива баланса - долгосрочные обязательства.
П4 - постоянные, или устойчивые, пассивы. Это итог III раздела баланса - капитал и резервы.
Баланс организации считается абсолютно ликвидным, если одновременно выполнены следующие условия:
А1 ? П1 ; А2 ? П2 ; А3 ? П3 ; А4 ? П4 (1)
Необходимым условием абсолютной ликвидности баланса является выполнение первых трех неравенств. Четвертое носит балансирующий характер, но в то же время оно имеет глубокий экономический смысл: сто выполнение свидетельствует о соблюдении минимального условия финансовой устойчивости - наличия у хозяйствующего субъекта собственного оборотного капитала таблица 8.
Таблица 8 - Анализ ликвидности баланса ЗАО «Молоко Белогорья»
|
Активы |
Пассивы |
Изменения (+;-) |
||||||
|
Группировка активов по степени ликвидности |
01.01. 2014 год |
31.01. 2014 год |
Группировка пассивов по срочности погашения обязательств |
01.01. 2014 год |
31.01. 2014 год |
01.01. 2014 год |
31.01. 2014 год |
|
|
А1 - наиболее ликвидные активы |
672 |
5371 |
П1 - наиболее срочные обязательства |
48505 |
80952 |
-47833 |
-76581 |
|
|
А2 - быстрореализуемые активы |
22355 |
167556 |
П2 - краткосрочные пассивы |
535 |
513 |
+21820 |
+167043 |
|
|
А3 - медленно реализуемые активы |
243424 |
244427 |
П3 - долгосрочные пассивы |
282379 |
500072 |
-38955 |
-255645 |
|
|
А4 - труднореализуемые активы |
561766 |
852379 |
П4 - постоянные пассивы |
496798 |
687196 |
+64968 |
+165183 |
|
|
Баланс |
828217 |
1269733 |
Баланс |
828217 |
1269733 |
0 |
0 |
Так, в соответствии с таблицей8видно, что баланс не является абсолютным ликвидным, поскольку выполняется только одно соотношение: А2> П2.
У ЗАО «Молоко Белогорья» имеется платежный недостаток по первой группе активов, а по второй группе платежный излишек, что свидетельствует о том, что организация может погасить в полном объеме только краткосрочные кредиты и займы. Сравнивая третью группу активов и пассивов видно, что ЗАО «Молоко Белогорья» располагает платежным недостатком по третьей группе активов и пассивов, что свидетельствует о невозможности погасить долгосрочные кредиты. Сложившееся соотношение по четвертому неравенству свидетельствует о достатке собственных источников для формирования устойчивых активов ЗАО «Молоко Белогорья».
2.4 Оценка финансовой устойчивости
Высшей формой устойчивости предприятия является его способность развиваться. Для этого предприятие должно обладать гибкой структурой финансовых ресурсов и возможностью при необходимости привлекать заёмные средства.
Финансовая устойчивость - это такое состояние финансовых ресурсов, их распределение и использование, которые обеспечивают развитие организации на основе роста прибыли и капитала при сохранении платежеспособности.
Абсолютными показателями финансовой устойчивости являются показатели, характеризующие степень обеспеченности запасов и затрат источниками их формирования.
К абсолютным показателям финансовой устойчивости относятся такие группы показателей:
А) которые характеризуют источники формирования запасов и затрат, которые отображают разную степень охвата разных видов источников:
1. Наличие собственного оборотного капитала, которое определяется как разница между суммой источников собственных средств и стоимостью внеоборотных активов (СОК).
01.01.2014 год:
СОК = 496798-561766= -64968 тыс. руб.
31.01.2014 год:
СОК = 687196-852379= -165183 тыс. руб.
2. Наличие собственного и привлеченного к нему капитала (перманентный капитал), определяемый путем суммирования собственных оборотных средств и долгосрочных кредитов и займов.
01.01.2014 год:
ПК = -64968+282379=217411 тыс. руб.
31.01.2014 год:
ПК = -165183+500072=334889 тыс. руб.
3. Общая величина основных источников средств для формирования запасов и затрат, равная сумме собственных оборотных средств, долгосрочных и краткосрочных кредитов и займов.
01.01.2014 год:
ОИ = 217411+49040= 266451 тыс. руб.
31.01.2014 год:
ОИ = 334889+82465=417354 тыс. руб.
Б) Показатели обеспеченности запасов и затрат источниками их формирования:
1) излишек (+), недостаток (-) собственных оборотных средств.
? СОК = СОК - З(1),
01.01.2014 год:
? СОК = -64968 - 243424= -308392 тыс. руб.
31.01.2014 год:
? СОК = -165183 - 244427= -409610 тыс. руб.
2) излишек (+), недостаток (-) перманентного капитала.
? ПК = ПК - З (2),
01.01.2014 год:
? ПК = 217411 - 243424= -26013 тыс. руб.
31.01.2014 год:
? ПК = 334889 - 244427= 90462 тыс. руб.
3) излишек (+), недостаток (-) общей величины основных источников средств для формирования запасов и затрат.
? ОИ = ОИ - З (3),
01.01.2014 год:
? ОИ =266451- 243424= 23027 тыс. руб.
31.01.2014 год:
? ОИ =417354- 244427= 172927 тыс. руб.
Расчеты показателей определяющих тип финансовой устойчивости занесены в таблице 9.
Таблица 9 - Тип финансовой устойчивости ЗАО «Молоко Белогорья» (тыс.руб.)
|
Показатели |
01.01.2014 год: |
31.01.2014 год: |
Изменения |
|
|
Собственный капитал |
496798 |
687196 |
+190398 |
|
|
Долгосрочные обязательства |
282379 |
500072 |
+217693 |
|
|
Краткосрочные кредиты и займы |
828217 |
1269733 |
+441516 |
|
|
Внеоборотные активы |
561766 |
852379 |
+290613 |
|
|
Общая величина запасов и затрат |
243424 |
244427 |
+1003 |
|
|
Наличие собственного оборотного капитала |
-64968 |
-165183 |
-100215 |
|
|
Перманентный капитал |
217411 |
334889 |
+117478 |
|
|
Общая величина основных источников формирования |
266451 |
417354 |
+150903 |
|
|
Излишек(+) или недостаток(-) собственного оборотного капитала |
-308392 |
-409610 |
-101218 |
|
|
Излишек(+) или недостаток(-) собственных и долгосрочных заёмных источников для формирования запасов и затрат |
-26013 |
90462 |
+116475 |
|
|
Излишек(+) или недостаток(-) общей величины основных источников для формирования запасов |
23027 |
172927 |
+149906 |
|
|
Трёхкомпонентный показатель типа финансовой устойчивости |
(0,0,1) |
(0,0,1) |
||
|
Тип финансовой устойчивости |
Неустойчивое |
Неустойчивое |
Из данных таблицы 9 видно, что ЗАО «Молоко Белогорья» находится в неустойчивом финансовом состоянии, что сопряжено с нарушением платежеспособности предприятия.
Кроме абсолютных показателей финансовой устойчивости определяются относительные показатели, отражающие интересы различных категорий пользователей.
Коэффициент автономии - показывает долю собственных средств в структуре капитала.
Кав (4),
01.01.2014 год:
496798/828217=0,6
31.01.2014 год:
687196/1269733=0,5
Коэффициент финансовой зависимости - показывает, какая часть заемных средств содержится в структуре капитала предприятия.
Кз= (5),
01.01.2014 год:
331419/828217=0,4
31.01.2014 год:
582537/1269733=0,4
Коэффициент финансовой устойчивости - показывает удельный вес источников финансирования, которые могут быть использованы долгое время.
(6),
01.01.2014 год:
(496798+282379)/828217=0,9
31.01.2014 год:
(687196+500072)/1269733=0,9
Коэффициент финансовой активности (плечо финансового рычага) - характеризует соотношение заемных и собственных средств.
(7),
01.01.2014 год:
331419/496798=0,6
31.01.2014 год:
582537/687196=0,8
Коэффициент финансирования - характеризует соотношение собственных и заемных средств.
(8),
01.01.2014 год:
496798/331419=1,4
31.01.2014 год:
687196/582537=1,1
Собственный оборотный капитал характеризует величину оборотных средств сформированных за счет собственных источников.
СОК=СК-ВОА (9),
01.01.2014 год:
496798-561766= -64968
31.01.2014 год:
687196-852379= -165183
Коэффициент маневренности собственного капитала - показывает, какая часть собственных средств вложена в наиболее мобильные (оборотные) активы.
(10),
01.01.2014 год:
-64968/496798= -0,1
31.01.2014 год:
-165183/687196= -0,2
Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами - показывает долю оборотных активов, сформированных за счет собственных источников, в общей величине оборотных активов.
(11),
01.01.2014 год:
-64968/ 266451= -0,2
31.01.2014 год:
-165183/ 417354= -0,3
Коэффициент обеспеченности запасов собственными источниками - показывает, в какой степени запасы предприятия сформированы за счет собственных средств или нуждаются в привлечении заемных.
(12),
01.01.2014 год:
-64968/243424= -0,2
31.01.2014 год:
-165183/244427= -0,6
Коэффициент (индекс) постоянного актива - показывает долю внеоборотных активов в величине собственных источников средств.
(13),
01.01.2014 год:
561766/496798=1,1
31.01.2014 год:
852379/687196=1,2
Представим полученные коэффициенты в таблице 10.
Таблица 10 - Коэффициенты финансовой устойчивости ЗАО «Молоко Белогорья»
|
№ п/п |
Показатель |
01.01. 2014 год |
31.01. 2014 год |
Изменения «+» ; «-» |
Оптимальное значение |
|
|
1 |
Коэффициент независимости (автономии) |
0,5 |
0,5 |
-0,1 |
? 0,5 |
|
|
2 |
Коэффициент финансовой зависимости |
0,4 |
0,4 |
- |
? 0,5 |
|
|
3 |
Коэффициент финансовой устойчивости |
0,9 |
0,9 |
- |
0,8-0,9 |
|
|
4 |
Коэффициент финансовой активности (плечо финансового рычага) |
0,6 |
0,8 |
+0,2 |
? 1 |
|
|
5 |
Коэффициент финансирования |
1,4 |
1,1 |
-0,3 |
? 1 |
|
|
6 |
Собственный оборотный капитал |
-64968 |
-165183 |
-100215 |
? 10% от стоимости ОА |
|
|
7 |
Коэффициент маневренности собственного капитала |
-0,1 |
-0,2 |
-0,1 |
0,2-0,5 |
|
|
8 |
Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами |
-0,07 |
-0,1 |
-0,03 |
0,1 |
|
