Формирование двух школ бухгалтеров в конце XIX века

Размещено на http://www.allbest.ru/

МИНИСТЕРСТВО СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего образования российский государственный аграрный университет - МСха имени К.А. Тимирязева

Кафедра бухгалтерского учета, анализа и аудита

Реферат

На тему: Формирование двух школ бухгалтеров в конце XIX века

Москва 2015

Оглавление

Введение

Раздел 1. Петербургская школа бухгалтеров

Раздел 2. Московская школа бухгалтеров

Заключение

Список литературы

Введение

На смену авторам журнала «Счетоводство» пришли новые люди -- третье поколение русских дореволюционных бухгалтеров. Их появление совпало с первой русской революцией. Это были люди разных возрастов, многие из них начали работать значительно раньше, но деятельность «Счетоводства» оставляла их в тени, другие стали писать именно в эти годы. Они сформировали две школы бухгалтерского учета: петербургскую и московскую.

Раздел 1. Петербургская школа бухгалтеров

Меновая теория учета петербургской школы. Петербургская школа сложилась вокруг Русского счетоводного общества взаимной помощи во главе с Евстафием Евстафьевичем Сиверсом (1852 - 1917). Этот человек знания о практике учета назвал счетоводством, а науку об учете - счетоведением. В теории учета Сивере выделял две части (два отдела): теорию учета (теорию бухгалтерского учета в общем смысле) и теорию книг, где излагается методика ведения различных регистров, причем под регистрами понимались только книги. Теория книг трактовалась Сиверсом как наука о методах бухгалтерского учета.

Сивере известен как автор меновой теории, сущность которой заключается в том, что в основе двойной записи лежит обмен (мена) благами. Это привело его к выводу, что двойная запись является основным законом бухгалтерского учета, т.е. в данном случае он трактовал двойную запись подобно природному закону, например, закону всемирного тяготения. Положение о мене как о причине двойной записи приводило к выводу, что баланс является Следствием счетов. Отсюда вытекало положение о независимости баланса от инвентаря и об однородности значения дебета и кредита в каждом счете (теория одного ряда счетов). Обучение студентов должно строиться по схеме от счета к балансу, что соответствует практической последовательности и теории возникновения баланса.

Сиверс дал весьма детальную классификацию счетов, предугадав в этом направлении тенденции 30-х - 40-х годов XX века:

I. Вещественные счета:

1) основные;

2) переходные (калькуляционные):

а) заготовок;

б) сооружений;

в) производства.

II. Личные счета:

1) предпринимательского капитала:

а) основные;

б) переходные (результатные);

2) ссудного капитала:

а) счета лиц и учреждений;

б) счета кредитных запасов.

Для своего времени эта классификация была большим достижением, в ней выделялись группы калькуляционных и результативных счетов.

Очень много сделал Сивере как педагог. До него учили бухгалтерии как сумме практических приемов. Раздавали ученикам бланки подлинных практически применяемых книг, и ученики с помощью учителя эти регистры должны были заполнять. Сивере показал, что учить надо сущности, а не технике. И вместо бланков его ученики заполняли схемы счетов - «самолетики». У него же мы находим и схемы отражения хозяйственных оборотов, где счета показаны в виде фигур, а проводки -- в виде прямых линий, соединяющих эти фигуры.

Александр Иванович Гуляев был ближайшим помощником Сиверса. Своей специальностью он избрал промышленный учет; его учение о структуре себестоимости пользовалось достаточно широким распространением. В состав себестоимости он включал: материалы, заработную плату, затраты механической и электрической силы и амортизацию, причем два последних вида расходов относил на себестоимость, если они участвуют в создании определенного вида продукции. Гуляев применял счет «Выпуск готовой продукции». . В теории учёта Гуляев был прямым продолжателем идей Сиверса, но, полагая, что в природе самыми главными являются законы сохранения материи и энергии, он выводил двойную запись из всеобщего закона обмена, свойственного неорганическому и социальному миру. Он же рекомендовал аналитический учет по заранее установленным, так называемым счетным (учетным) ценам. Разница между фактической и сметной себестоимостью отражалась на счете «Убытки и прибыли».

Последователем Сиверса был и Николай Федорович фон Дитмар. Его отношение к общей теории учета основано на следующем определении: «Счетоводство по методу своих операций есть один из отделов прикладной математики, ведающий учетом хозяйственной стороны жизни». Он приводил и интересное определение хозяйственных операций, которые «выражаются в возникновении, изменении, предотвращении, превращении и уничтожении ценностей и обязательств».

Фон Дитмар считал, что двойная запись является следствием основного правила экономики: объем выдач равен объему получении и, «предпочитая сумасшедшие мысли трудным», предлагал свою форму, в которой сначала перечислялись кредитуемые счета, а потом дебетуемые. Все счета он делил на личные, вещественные и отвлеченные (калькуляционные и результативные).

Раздел 2. Московская школа бухгалтеров

Балансовая теория московской школы бухгалтерского учета. Впротивовес петербургской школе, возникла школа московская. Ее основатели считали, что счета - это элементы баланса, что система счетов задана балансом и что частное можно понять только в связи с целым, поэтому и учить бухгалтерии надо от баланса к счету. При этом баланс -- это только упрощенная форма инвентаря, который независим от плана счетов; счета делятся на две противоположные по характеру группы: активные и пассивные. Отношение к балансу определило и отношение к двойной записи, которая была не воплощением объективного закона мены, а следствием двойной группировки счетов в балансе.

Николай Севастьянович Лунский (1867 -- 1956) был создателем балансовой теории. Для Лунского вся теория учета -- это просто прием, которому нужно учиться, чтобы уметь делать «самое трудное в бухгалтерии» -- проводки, а для этого надо понять баланс. Лунскому принадлежит определение баланса, повторяемое во всех русских учебниках: «Балансом генеральным называется таблица, в которой сопоставляются имущественные средства предприятия с их источниками; этот баланс представляет экономическое и юридическое положение предприятия в данный момент». Лунский распространил понятие «пассив» и на собственные средства и ввел новый термин «источник» для лучшей интерпретации содержания пассива. Такое понимание баланса обусловило новое, изучение дебета и кредита: дебет - это левая сторона счета, а кредит -- правая. Эти понятия приобретают смысл только при ориентации к активу или пассиву баланса. Отсюда деление счетов на активные и пассивные.

Вторым ярким представителем московской школы был Георгий Авксентьевич Бахчисарайцев (1875 -- 1926). Его положения были сформулированы в тридцать одном тезисе. Вот некоторые из них: «Баланс -- счетное изображение предприятия: а) в виде одной таблицы, б) в виде собрания счетов. Актив - то, что предприятие получило (вложено); пассив - то, что предприятие должно (источники). Все методы прикладной бухгалтерии должны вытекать из понятия о балансе и базироваться на нем. Баланс -- начало иконец счетоводства. Термины «Дебет» и «Кредит» с теоретической точки зрения являются излишними. Счетом называется место учета какой-либо статьи Актива или Пассива. Счет - органическая часть баланса. Отношение счетов к балансу - математическое: целое равно сумме своих частей. Изучение счета ранее изучения баланса логически невозможно.Счета разделяются на активные и пассивные. Все пассивные счета -- личные». Г. А. Бахчисарайцев впервые в русской счетоводной литературе разделил все хозяйственные операции по их влиянию на баланс на четыре типа, которые по сей день должны запоминать все изучающие бухгалтерский учет.

Третий основатель московской школы Федор Иоганович Бельмер (1873 -- 1945) стал одним из создателей бухгалтерского учета в Болгарии, куда он эмигрировал во время революции. Верный консервативному духу, развивая учение о балансе как независимом от плана счетов документе, Бельмер впервые показал, что в балансе нет счетов, а есть статьи и что «отчетная балансовая таблица может не быть тождественной с балансом Главной книги ни по содержанию, ни по итогам». Он же в консервативном духе считал, что только хронологическая запись может быть основой учета и в связи с этим подчеркивал примат журнала над Главной книгой. Бельмер в 1907 г. возглавил Московское общество бухгалтеров (МОБ), в которое вошли все создатели балансовой теории. Печатным органом МОБ был журнал «Коммерческий мир». Главным и последним делом МОБ было проведение в 1909 г. Всероссийского съезда бухгалтеров, после которого МОБ, израсходовав на съезд все средства, распалось.

А.К. Рощаховский создал то, что получило в дальнейшем название «балансоведение», естественное завершение идей Н.С. Лунского. Он предложил структуру типового баланса акционерного предприятия. Степень детализации отдельных статей оставлялась на усмотрение составителей баланса, относительно других статей предлагался состав элементов, целесообразных для выделения в балансе. Такой подход, соединяющий в себе элементы унификации и определенной свободы действий в составлении баланса, получил в дальнейшем широкое распространение и заложен, в частности, в большинстве национальных и международный учетных стандартов.

Заключение

Подводя итоги, мы можем составить сравнительную таблицу по двум школам бухгалтеров XIX века: «Различия московского и петербургского течений русской школы бухгалтерского учета»

бухгалтерский учет школа себестоимость

Таблица 1 - Различия московского и петербургского течений русской школы бухгалтерского учета

Список литературы

1. Лупикова, Е.В. История бухгалтерского учёта: учеб. пособие/ Е.В. Лупикова. - М: КНОРУС, 2009. -256 с.

2. Соколов, Я. В. История бухгалтерского учёта/ Я.В.Соколов, В.Я.Соколова: учебник. - 2-е изд. перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2006. - 288 с.

Размещено на Allbest.ru