Учет нераспределенной прибыли

Размещено на http://www.allbest.ru/

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования

«Восточно-Сибирский государственный технологический университет» Межотраслевой региональный институт подготовки кадров при ВСГТУ

КУРСОВАЯ РАБОТА

на тему: «Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)»

Выполнил:

Полуянова Екатерина Сергеевна

студентка 23К группы

Проверила:

Сахаровская Екатерина Цыреновна

Улан-Удэ 2016



Введение

Прибыль является важнейшим источником формирования доходов бюджета (федерального, республиканского, местного) и погашения долговых обязательств организации перед банками, другими кредиторами и инвесторами. Рост прибыли создает финансовую базу для самофинансирования, расширенного воспроизводства, решения проблем социального и материального поощрения персонала. Таким образом, показатели прибыли являются важнейшими в системе оценки результативности и деловых качеств предприятия, степени его надежности и финансового благополучия.

Значение прибыли обусловлено тем, что она зависит в основном от качества работы предприятия, повышает экономическую заинтересованность его работников в наиболее эффективном использовании ресурсов, так как является основным источником производственного и социального развития предприятия, а с другой стороны - она служит важнейшим источником формирования государственного бюджета. Таким образом, в росте суммы прибыли заинтересованы как предприятие, так и государство.

Актуальность данной темы заключается в том, что в условиях рыночной экономики значение прибыли огромно. Стремление к получению прибыли ориентирует товаропроизводителей на увеличение объема производства продукции, нужной потребителю, снижение затрат на производство. финансовый учет прибыль бухгалтерский

Объект исследования - ОАО "Промтрактор"

Предмет исследования - финансовые результаты и нераспределенная прибыль.

Цель курсовой работы - изучение учета финансовых результатов и нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) на современном предприятии.

Задачи курсовой работы:

1. исследовать современные теоретические аспекты учета финансовых результатов и нераспределенной прибыли (непокрытого убытка);

2. изучить организацию бухгалтерского учета в ОАО "Промтрактор"

3. рассмотреть процесс учета финансовых результатов и нераспределенной прибыли в ОАО "Промтрактор";

4. разработать основные направления совершенствования учета нераспределенной прибыли в ОАО "Промтрактор"

Структурно работа состоит из введения, трех глав , заключения, списка использованной литературы.

В первой главе рассмотрены теоретические аспекты учета финансовых результатов и нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)

Во второй главе рассмотрены формирование, и учет нераспределенной прибыли и покрытия убытка в ОАО "Промтрактор"

В третьей главе предложены основные направления совершенствования учета нераспределенной прибыли.

В качестве информационной базы для написания курсовой работы были использованы: нормативные и законодательные акты по бухгалтерскому учету, учебная литература и интернет ресурсы.



1. Теоретические аспекты учета финансовых результатов и нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)

1.1 Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)

Прибыль, остающуюся в распоряжении предприятия после уплаты в бюджет налога на прибыль, в бухгалтерском учете принято называть «нераспределенной прибылью». Нераспределенная прибыль представляет собой сумму чистой прибыли, которая не была распределена в виде дивидендов между акционерами организации.

Нераспределенная прибыль отчетного года используется на выплату дивидендов учредителям и на отчисления в резервный фонд (при его наличии). В соответствии со своей учетной политикой организация может принять решение об использовании прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия, на финансирование своих плановых мероприятий.

Эти мероприятия могут носить производственный характер в случае направления денежных средств на развитие и расширение производства, модернизацию используемого оборудования, и непроизводственный характер в случае использования денежных средств на мероприятия социального характера и материальную поддержку работников организации и другие цели, не связанные с производством продукции, либо долгосрочными или финансовыми вложениями организации

Для обобщения информации о наличии и движении сумм нерас пределенной прибыли или непокрытого убытка организации исполь зуют активно-пассивный счет 84 «Нераспределенная прибыль (непо крытый убыток)».

Сумму чистой прибыли отчетного года списывают заключитель ными оборотами декабря в кредит счета 84 со счета 99 «Прибыли и убытки» (счет 99 дебетуется).

Прибыль распределяется на основании решения общего собрания акционеров в акционерном обществе, собрания участников в обществе с ограниченной ответственностью или другого компетентного органа.

Чистая прибыль может быть направлена на выплату дивидендов, создание и пополнение резервного капитала, покрытие убытков про шлых лет.

На суммы начисленных доходов учредителям дебетуют счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредитуют сче та 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (работникам органи зации) и 75 «Расчеты с учредителями» (сторонним участникам).

Отчисления в резервный капитал отражают по дебету счета 84 и кредиту счета 82 «Резервный капитал».

Направление чистой прибыли на покрытие убытка предыдущего года отражают по дебету и кредиту счета 84.

Сумма чистого убытка отчетного года списывается заключитель ными оборотами декабря в дебет счета 84 «Нераспределенная при быль (непокрытый убыток)» с кредита счета 99 «Прибыли и убытки».

Убытки отчетного года списывают с кредита счета 84 «Нерас пределенная прибыль (непокрытый убыток)» года в дебет счетов:

- 82 «Резервный капитал» -- при списании за счет средств резерв ного капитала;

- 75 «Расчеты с учредителями» - при погашении убытка за счет це левых взносов учредителей организаций;

80 «Уставный капитал» - при доведении величины уставного капи тала до величины чистых активов организации и других счетов.

Следует отметить, что новым Планом счетов не предусмотрено открытие к счету 84 субсчетов для учета фондов накопления, соци альной сферы и фондов потребления.

Остатки фондов накопления и потребления следует присоединить к нераспределенной прибыли.

Остатки фонда социальной сферы целесообразно присоединить: в части, образованной из прибыли после уплаты налога на при быль, - к нераспределенной прибыли (счет 84); в части дооценки объектов социальной сферы - к счету 83 «До бавочный капитал»;

в части безвозмездно полученных объектов - к счету 98 «Доходы будущих периодов»;

в части объектов и средств, полученных в ходе приватизации, -к счету 83 «Добавочный капитал».

Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (не покрытый убыток)» должен обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. При этом средства нерас пределенной прибыли, использованные в качестве финансового обес печения производственного развития организации или иных анало гичных мероприятий по созданию и приобретению нового имущества и еще не использованные, в аналитическом учете могут разделяться.

Главным источником формирования фондов специального назначения служат остающиеся в распоряжении предприятия часть прибыли. С позиции финансового контроля первостепенное значение имеет четкое разграничение средств, направляемых предприятием на производственное развитие и нужды потребления. Необходимость такого контроля связана с налоговыми льготами, предусматривающими уменьшение налогооблагаемой прибыли на ту ее часть, которая направлена на финансирование капитальных вложений.

Реализация политики организации, направленной на аккумулирование своей чистой прибыли для финансирования целевых мероприятий, производится путем образования фондов специального назначения. Количество фондов, их название и использование организация определяет самостоятельно.

Фонды специального назначения образуются по нормам, установленным собственниками, а также за счет безвозмездных взносов учредителей и других предприятий. Они, как правило, подразделяются на фонд накопления, фонд социальной сферы и фонд потребления.

Средства фондов накопления направляются на производственное развитие организации и иные аналогичные цели, в частности на:

1) финансирование затрат по техническому перевооружению, реконструкции и расширению действующего производства и строительства новых объектов;

2) проведение научно-исследовательских работ, приобретение оборудования, приборов;

3) расходы, связанные с выпуском и распространением акций, облигаций и других ценных бумаг;

4) проведение научно-исследовательских работ, приобретение оборудования, приборов;

5) расходы, связанные с выпуском и распространением акций, облигаций и других ценных бумаг;

6) взносы в создание инвестиционных фондов, совместных предприятий, акционерных обществ и ассоциаций;

7) списание затрат, которые по действующим положениям не включаются в себестоимость продукции (работ, услуг), а производятся непосредственно за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятий;

8) на финансирование природоохранных мероприятий и др.

Если предприятие использует средства для капитальных вложений, то сам фонд накопления не уменьшается, так как происходит преобразование финансовых средств в имущество организации. Если же предприятие использует средства фонда на покрытие убытков отчетного года, на распределение прибыли между учредителями, а также на списание затрат, не включаемых в первоначальную стоимость вводимых в эксплуатацию объектов основных средств, то величина фонда накопления уменьшается.

Средства фонда потребления, в отличие от фонда накопления, направляются на социальное развитие и материальное поощрение персонала, а также других мероприятий и работ, не приводящих к образованию нового имущества организации. Средства специальных фондов используются согласно смете, которая обсуждается и утверждается собственниками организации (акционерами). Об исполнении сметы они информируются в установленные сроки.

Фонд потребления предназначен для обеспечения социальной защиты персонала: дотаций на питание, приобретение проездных билетов, путевок в санатории, детские учреждения, на жилищное строительство, а также на материальное поощрение работников (единовременные премии, подарки, материальная помощь) и пр.

1.2 Учет формирования финансового результата и распределения прибыли

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) деятельности организации в отчетном году отражается в Плане счетов на счете 99 «Прибыли и убытки» и слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов, включая чрезвычайные:

- по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери, расходы);

- по кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» отражается прибыль (доходы) организации.

Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.

Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг. Термин "выручка" применяется только в отношении доходов от обычных видов деятельности. В отношении прочих расходов применяется термин "поступления".

Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

1) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

2) сумма выручки может быть определена;

3) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации (организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в получении актива);

4) право собственности (владения, пользования, распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

5) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены .

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 "Прибыли и убытки" закрывается. Заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Аналитический учет по счету 99 "Прибыли и убытки" должен обеспечи-вать формирование данных, необходимых для составления формы № 2 Отчета о прибылях и убытках. Схема корреспонденции счетов при определении конечного финансового результата за отчетный период.

Таблица 1. Схема корреспонденции счетов при определении конечного финансового результата за отчетный период

№	Наименование операции	Шифры и названия корреспондирующих счетов
		Дебет	Кредит
1.	Финансовый результат от обычных видов деятельности: - прибыль - убыток	Счет 90 Продажи субсчет 90-9 Прибыль/ убыток от продаж Счет 99 "Прибыли и убытки"	Счет 99 "Прибыли и убытки" Счет 90 субсчет 90-9Прибыль/ убыток от продаж"
2.	Сальдо прочих доходов и расходов - прибыль - убыток	Счет 91 субсчет 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" Счет 99 "Прибыли и убытки"	Счет 99 "Прибыли и убытки" Счет 91 Субсчет "Сальдо прочих доходов и расходов"
3.	Потери и расходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности (стихийные бедствия, пожар, авария, национализация и т.д.)	Счет 99 "Прибыли и убытки"	Счет 10 "Материалы" счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"
4.	Доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности стихийные бедствия. (пожар, аварии, национализация)	Счет 76 или счет 51	Счет 99"Прибыли и убытки"
5.	Начисленные платежи налога на прибыль и иных аналогичных платежей	Счет 99 "Прибыли и убытки"	Счет 68 "Расчеты по налогам и сборам"
6.	Закрытие счета 99 "Прибыли и убытки" оборотами декабря: - чистая прибыль - чистый убыток	Счет 99 "Прибыли и убытки" Счет 84 "Непокрытый убыток"	Счет 84 "Нераспределенная прибыль" Счет 99 "Прибыли и убытки"

Убыток - это тоже конечный финансовый результат хозяйственной деятельности предприятия.

Убыток может быть списан за счет:

- прибыли, полученной ранее;

- резервного фонда;

- целевых взносов учредителей;

-фондов специального назначения.

При получении прибыли и в последующем периоде и при наличии непогашенных убытков, кредитов может обратиться в суд и объявить предприятие банкротом, что позволим распродать имущество предприятия для покрытия долгов.

Анализируя учет формирования финансового результата можно сделать вывод о том, что в бухгалтерском учете результат такой деятельности определяют путем подсчета и балансирования всех прибылей и убытков за отчетный период и для этой цели служит счет Прибылей и убытков.



Глава 2. Учет финансовых результатов и нераспределенной прибыли ОАО "Промтрактор"

2.1 Формирования и отражение финансового результата ОАО "Промтрактор" на счетах бухгалтерского учета

Наименование: открытое акционерное общество Чебоксарский завод промышленных тракторов'' (ОАО ''Промтрактор'') Адрес: 428027, Россия, г. Чебоксары, улица Хузангая, 26Б

Общество создано на неограниченный срок деятельности.

Общество является юридическим лицом по действующему законодательству РФ, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде, имеет самостоятельный баланс, круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке и указание на место его нахождения, расчетные, валютный и другие банковские счета, а также вправе иметь штампы, бланки со своим наименованием, собственную эмблему, зарегистрированный в установленном порядке товарный знак и другие средства визуальной идентификации.

Общество является собственником имущества, учитываемого на его самостоятельном балансе.

Целью Общества является получение прибыли.

Специализируется на производстве промышленных тракторов и агрегатов на их базе, располагает современным оборудованием.

Основной продукцией ОАО «Промтрактор» являются: бульдозеры - рыхлители гусеничные, трубоукладчики, колесные погрузчики и бульдозеры, а также запасные части для ходовой части, трансмиссии, гидравлики, электрооборудования и т.д. Помимо тракторов ОАО «Промтрактор» выпускает инструменты и приспособления.

Промышленные трактора используются для тяжелых землеройных работ в промышленном, дорожном, нефтегазовом и гидротехническом строительстве, вскрышных работ в горнодобывающей промышленности, ирригационных - в сельском хозяйстве, а также для выполнения плантажных, мелиоративных и аварийно-спасательных работ и прокладки нефте - и газопроводов.

Главные заказчики ОАО «Промтрактор» - это предприятия угледобывающей и нефтегазовой промышленности, предприятия по добыче золота и других редких и драгоценных металлов, алмазов; предприятия энергетического комплекса (ГРЭС, ТЭЦ), дорожного строительства и т.п.

Типы основных производственных процессов: кузнечный, термический, гальванический, прессово-сварочный, механообрабатывающий, окрасочный, сборочный, а также транспортировка и монтаж.

Общая численность работающих, включая персонал дочерних предприятий 12,5тыс.

В ОАО «Промтрактор» для отражения операций по финансовым результатам открыты счета 99 «Прибыли и убытки», 91 «Прочие доходы и расходы», 90 «Продажи».

Счет 99 "Прибыли и убытки" собирает информацию о движении доходов и расходов в отчетном периоде.

В кредите этого счета отражается информация по получаемым доходам: прибыль от реализации продукции от основной деятельности, прибыль от реализации основных средств и прочих активов, доходы от совместной деятельности, доходы по акциям, дивиденды, доходы от сдачи имущества в аренду прочие доходы.

В дебете счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются расходы: - расходы по сдаче имущества в аренду, не компенсируемые расходы по потерям от простоев, убытки отчетного года и убытки прошлых лет, судебные и арбитражные издержки, штрафы и пени за нарушение договоров и другие.

В течение отчетного периода доходы и расходы накапливаются на счете 99 нарастающим итогом, а затем как разница списываются на конкретные финансовый результат - прибыль в кредит счета 99, а убыток в дебет счета 99.

По итогам отчетного периода сальдо может быть кредитовым - прибыль и отражается в пассиве баланса, но сальдо может быть дебетовым, тогда это убыток и сумма показывается в активе баланса.

Аналитический учет ведется отдельно по видам доходов и расходов в хронологическом порядке.

Прибыль, получаемая предприятием, накапливается в течение года нарастающим итогом. В конце года счет закрывается.

Для учета продаж в ОАО «Промтрактор» открыт счет 90 «Продажи». На нем учитываются доходы, полученные от обычных видов деятельности. Если организация получает те или иные виды доходов регулярно и их сумма превышает 5 % от общей суммы.

На счете 91 «Прочие доходы и расходы» собираются в течение года прочие доходы и расходы, к которым относятся: курсовые разницы, % по кредитам и займам, пени и штрафы и другие. По счетам 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» накопления собираются в течение года, а потом списываются на 99 счет в виде прибыли или убытка.

По условиям учетной политики предприятие может формировать фонды в течение квартала или в конце года.

После уплаты налога у предприятия остается чистая прибыль, которую оно может расходовать по своему усмотрению, по утвержденным сметам. Для этого создаются фонды специального назначения.

За счет чистой прибыли в изучаемой организации создаются резервные фонды для нужд предприятия по назначению, т.е. на создание резерва по оплате отпусков, на покрытие не предвиденных обстоятельств, ремонтные фонды. Порядок их формирования определяется законодательными и нормативными актами РФ и самого экономического субъекта.

За счет чистой прибыли формируются фонды накопления, потребления, развития, содержания непроизводственной сферы и т.д. Эти средства предприятие может использовать на пополнение оборотных средств, обновление основных фондов, научные работы. Средства этих фондов направляются на уплату процентов за долгосрочный кредит и займы, за выставленные штрафы налоговой инспекцией и контролирующими ведомствами за нарушение налоговой дисциплины.

За счет чистой прибыли возмещаются расходы сверх предусмотренных норм по командировочным расходам, по рекламе, на представительские расходы, на благотворительные цели, выплату вознаграждений по итогам работы предприятия, на пополнение Уставного капитала, целевого финансирования.

Могут возникнуть и другие ситуации, когда источником оплаты является прибыль.

Не допускается использование прибыли сверх расчетных сумм. В противном случае образуется убыток по этим расчетам.

Служба бухгалтерии ведет аналитический учет по использованию прибыли в разрезе фамилий, конкретных выплат, источников и т.д. В конце каждого отчетного периода составляется отчетность по установленным формам. Показатели, характеризующие финансовые результаты, отражаются в форме №1 Баланс, форме № 2 "Отчет о прибылях и убытках" В пассиве баланса показываются суммы прибыли прошлых лет и отчетного периода, а в активе баланса показываются суммы убытка прошлых лет или отчетного года. Форма № 5 "Краткий отчет о финансовых результатах" заполняется за 1 квартал, полугодие, 9 месяцев, год.

В ней содержатся сведения об объемах реализации продукции, НДС, акцизах, налоге на экспорт, себестоимости, прибыли от реализации, справочно показываются полученные и оплаченные штрафные санкции, затраты на коммерческие расходы, содержание аппарата управления. Все данные даются в сопоставлении с соответствующим периодом прошлого года.

Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в ОАО «Промтрактор» используется активно-пассивный счет 99 «Прибыли и убытки». Записи на этом счете отражают нарастающим итогом с начала года. По кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» отражают доходы (прибыль) организации, а по дебету - убытки (потери, расходы).

Различие между этими составными частями состоит в том, что финансовый результат от реализации товаров, продукции, работ и услуг первоначально определяется по счету 90 «Продажи» и списывается на счет 99 «Прибыли и убытки» следующими записями:

Дебет субсчета 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж» и кредит Счета 99 «Прибыли и убытки» - списание прибыли;

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки» и кредит субсчета 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж» -- списание убытка.

Финансовый результат от операционных доходов и расходов первоначально определяется по счету 91 «Прочие доходы и расходы» и списывается на счет 99 «Прибыли и убытки» следующими записями [15]:

Дебет субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расхо дов» и кредит счета 99 «Прибыли и убытки» - списание прибыли от прочих доходов;

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки» и кредит субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» - списание убытка от прочих расходов.

По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются также суммы налогов, начисляемых в бюджет из прибыли организации, и пересчеты по ним. В бухгалтерии начисление налогов отражается записями:

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки» и кредит субсчета 68 «Расчеты по налогам и сборам» - начисление в бюджет нало гов на прибыли.

В течение финансового (отчетного) года на счете 99 «Прибы ли и убытки» происходит накопление прибыли (убытка). Сопос тавлением кредитового и дебетового оборотов по счету 99 «Прибыли и убытки» определяется конечный финансовый результат. 99 «Прибыли и убытки» имеет одностороннее сальдо:

- кредитовое сальдо означает превышение кредитового оборота над дебетовым (превышение доходов над расходами) и отражает прибыль организации;

- дебетовое сальдо означает превышение дебетового обор над кредитовым (превышение расходов над доходами) и отражает убыток организации.

Чистую прибыль или убыток организации за отчетный период определяют исходя из прибыли (убытка) от обычных в деятельности, а также прибыли (убытка) от прочих доходов и расходов.

Построение аналитического учета по счету 99 «Прибыли, убытки» должно обеспечивать формирование данных для составления отчета о прибылях и убытках.

Ранее налоги и другие платежи из прибыли учитывались отдельном счете и не изменяли конечный финансовый результат (балансовую прибыль организации), который являлся базовой величиной для расчета налога на прибыль. При использовании Ти пового плана счетов для расчета налога на прибыль общий итог по счету 99 «Прибыли и убытки» не может быть отправной точкой. Поэтому для удобства работы бухгалтеров, налоговых органов и определения необходимой базы для расчетов рабочим счетов к счету 99 в изучаемой организации открыты субсчета:

99-1 «Прибыль (убыток) отчетного года»;

99-1-1 «Прибыль (убыток) от продаж;

99-1-2 «Прибыль (убыток) от прочих доходов и расходов»;

99-2 «Налог на прибыль»;

99-3 «Суммы прибыли (убытка), не подлежащих налогообложению».

Субсчет 99-1 «Прибыль (убыток) отчетного года» предназначен для отражения сумм прибыли или убытка от операций организации и прочих доходов и расходов, которые в соответствии с законодательством подлежат налогообложению или уменьшают налогооблагаемую прибыль.

Субсчет 99-2 «Налог на прибыль» предназначен для сумм налогов из прибыли: налога на недвижимость, налог на прибыль и других налогов и сборов, предусмотренных законода тельством РФ и местными органами власти.

Субсчет 99-3 «Суммы прибыли (убытка), не подлежащих налогообложению» предназначен для отражения сумм убытка, а также сумм сверхнормативных расходов, которые в соответствии с законодательством России не уменьшают налогооб лагаемую базу при определении налога на прибыль.

Синтетический счет 99 «Прибыли и убытки» имеет односто роннее сальдо.

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).

2.2 Учет нераспределенной прибыли и покрытия убытка в ОАО "Промтрактор"

ОАО «Промтрактор» представляет заинтересованным пользователям бухгалтерскую отчетность, отражающую состояние имущества и обязательств предприятия, его доходов и расходов в порядке, предусмотренном Федеральным Законом РФ «О бухгалтерском учете». Бухгалтерская отчетность составляется в тысячах рублей. Состав годовой бухгалтерской отчетности Общества: форма № 1 «Бухгалтерский баланс»; форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках»; форма № 3 «Отчет об изменениях капитала»; форма № 4 «Отчет о движении денежных средств»; форма № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу»; пояснительная записка; аудиторское заключение, Приложение 3.

Промежуточную бухгалтерскую отчетность предприятие в соответствии с п.48 ПБУ 4/99 составляет за квартал нарастающим итогом с начала отчетного года в срок не позднее 30 дней по окончании отчетного периода. Состав промежуточной бухгалтерской отчетности предприятия: форма № 1 «Бухгалтерский баланс»; форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках».

Бухгалтерская отчетность Общества за 2011 год составляется в срок не позднее 90 дней по окончании отчетного года. Отчетным годом считать период с 01 января 2011г. по 31 декабря 2011г. включительно. Налоговым органам, органам статистики и другим заинтересованным пользователям представляется промежуточная бухгалтерская отчетность за 1-й квартал, за полугодие, 9 месяцев 2007 года и бухгалтерская отчетность за 2011 год.

Учет финансовых результатов ведется на 90 счете, к которому открываются типовые субсчета, 91 счете и 99 счете.

ОАО «Промтрактор» отгрузило покупателю ОАО НК «Русснефть» товар. Согласно договору покупатель приобретает право собственности на товар после его оплаты. Цена товара - 478 820 990,25 руб., себестоимость -- 423 778 555 000 руб.

Бухгалтер ОАО «Промтрактор» делает проводки:

Дебет 45 Кредит 41 -- 423 778 555 000 руб. - отгружен товар покупателю;

Дебет 51 Кредит 62 - 478 820 990,25руб, - получены деньги от покупателя в оплату;

Дебет 62 Кредит 90-1 - руб. - 478 820 990,25руб отражена выручка продажи;

Дебет 90-3 Кредит 68 -- 86187,64 руб. - отражена сумма НДС от выручки;

Дебет 90-2 Кредит 45 - 423 778 555 руб. - списана себестоимость отгруженных товаров;

Дебет 90-9 Кредит 99 --54 956 247,56 -- торажена прибыль от продажи;

После утверждения годового отчета собранием учредителей осуществляется реформация баланса. Эти изменения связаны с окончательным распределением прибыли. В заключительном балансе на 1 января показывается вся прибыль, полученная предприятием за год. Суть реформации баланса заключается в закрытии (или в «обнулении») ряда счетов, на которых нарастающим итогом с начала года учитываются все текущие доходы и расходы организации, и в чистой прибыли или убытка, полученных за год. Реформация баланса производится следующим образом:

1) обнуляются субсчета счета 90 «Продажи»;

2) закрывается счет 91 «Прочие доходы и расходы»;

3) закрывается счет 99 «Прибыли и убытки».

Реформация баланса производится один раз в год и являются последней операцией отчетного года.

На конец отчетного периода по учету «Продаж» 90 счет и учету прочих доходов и расходов бухгалтер дает проводки.

Отражение финансовых результатов по обычным видам деятельности.

Д 62, К 90-1 -- 36 285 351,31 руб. - отражена сумма от реализации на внутреннем рынке собственной готовой продукции;

Д 62, К 90-1 -- 4 561 268 632,53 - отражена сумма от реализации на внутреннем рынке услуг по переработке;

Д 62, К 90-1 -- 4 597 553 983,84 - отражена итоговая сумма по выручке от обычных видов деятельности;

Д 90-3, К 68 -- 5 535 053,60 - отражена сумма НДС от реализации на внутреннем рынке собственной готовой продукции;

Д 90-3, К 68 - 695 786 740,56 - отражена сумма НДС от реализации на внутреннем рынке услуг по переработке;

Д 90-3, К 68 -- 701 321 794,1 -- отражена итоговая сумма НДС от реализации по обычным видам деятельности;

Д 90-2, К 43 -- 31 456 006,06 - отражена себестоимость на внутреннем рынке собственной готовой продукции;

Д 90-2, К 43 -- 1 208 569 518.31 - отражена себестоимость на внутреннем рынке реализованных услуг по переработке;

Д 90-2, К 43 -- 1 240 025 524,37 - отражена итоговая себестоимость по обычным видам деятельности;

Д 90-8, К 26 -- 430 931 245,00 - отражена сумма общехозяйственных расходов от обычных видов деятельности;

Д 90-4, К 43 -- 1 644 244 861,43 - отражена сумма акциза при передаче нефтепродуктов, произведенных из давальческого сырья;

Д 90-7, К 43 -- 48 481,02 - отражена сумма коммерческих расходов;

Д 90-1, К 90-9 -- 4 597 553 983,84 - итоговая сумма по выручке от обычных видов деятельности закрыта на 90-9 счет;

Д 90-9, К 90-3 --701 321 794,1 -- итоговая сумма НДС от реализации по обычным видам деятельности закрыта на 90-9 счет;

Д 90-9, К 90-2 -- 1 240 025 524,37 - итоговая сумма себестоимости по обычным видам деятельности закрыта на 90-9 счет;

Д 90-9, К 90-8 -- 430 931 245 -- итоговая сумма общехозяйственных расходов от обычных видов деятельности закрыта на 90-9 счет;

Д 90-9, К 90-4 -- 1 644 244 861,43 -- итоговая сумма акциза по обычным видам деятельности закрыта на 90-9 счет;

Д 90-9, К 90-7 -- 48 481. 02 -- итоговая сумма коммерческих расходов по обычным видам деятельности закрыта на 90-9 счет;

Д 90-9, К 99 -- 580 982 078,1-- отражена прибыль за отчетный период по обычным видам деятельности.

Отражение финансовых результатов по прочим видам деятельности.

Д 62, К 91-1 -- 87 690,00 руб. - отражена сумма от реализации на внутреннем рынке покупных материальных ценностей;

Д 62, К 91-1 -- 241 539 849,22 - отражена сумма от реализации прочих промышленных услуг на внутреннем рынке;

Д 62, К 91-1 -- 3 159 000 руб. - на сумму реализации путевок ДОЛ;

Д 62, К 91-1 -- 244 786 539,2 - отражена итоговая сумма по выручке от прочих видов деятельности;

Д 91-2, К 68 -- 13 376,44 - отражена сумма НДС от реализации на внутреннем рынке покупных материальных ценностей;

Д 91-2, К 10 -- 61 584,04 - отражена себестоимость на внутреннем рынке реализованных товарно-материальных ценностей;

Д 91-2, К 76 -- 155 541 340,95 - отражена себестоимость на внутреннем рынке прочих промышленных услуг;

Д 91-2, К 29 -- 5 504 436,39 - отражена себестоимость путевок ДОЛ;

Д 91-2, К 68, 29,10,76 -- 197 962 403,1 -- итоговая сумма прочих расходов;

Д 91-1, К 91-9 -- 244 786 539,2 -- итоговая сумма прочих доходов закрыта на 91-9 субсчет;

Д 91-9, К 91-2 -- 197 962 403,1 -- итоговая сумма прочих расходов закрыта на 91-9 субсчет;

Д 91-9, К 99 -- 46 824 136.1 -- отражена прибыль за отчетный период по прочим видам деятельности.

В итоге, на 1 января отчетного года по всем субсчетам счета 90 и счета 91 будет нулевой остаток.

Показатель «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» представляет собой остаток на конец отчетного периода: прибыль (убыток) до налогообложения + отложенные налоговые активы -- отложенные налоговые обязательства -- текущий налог на прибыль:

Д 99, К 84 на конец отчетного периода: - 1573456 -- списана чистая прибыль, полученная за 2007 год.

На основании учетных документов по 84 счету (К84 - Д84) в бухгалтерском балансе заполняется 470 строка «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Соответственно, на начало периода по 470 строке -- 875839 тыс. руб., на конец периода -- 1573456 тыс. руб.

Отчет о прибылях и убытках характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчетный период. Информация, которая должна раскрывается при формировании отчета по форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках» , утверждена Приказом Минфина РФ от 22 июля 2003 г №67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

В форме №2 «Отчет о прибылях и убытках», доходы организации, полученные за отчетный период, отражаются с подразделением на выручку от продажи и прочие доходы. В разделе Доходы и расходы по обычным видам деятельности отражаются показатели выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и иных аналогичных обязательств (строка 010), себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг (строка 020), валовая прибыль (строка 029), коммерческие расходы (строка 030), управленческие расходы (строка 040) и прибыль (убыток) от продаж (строка 050) за 2006 год.

По строке 010 отражается выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг отражается от обычных видов деятельности. Так как на данном предприятии выполнение работ, оказание услуг, и также изготовление продукции требует длительного производственного цикла, выручка в бухгалтерском учете может признаваться по мере готовности работы, услуги, продукции или по окончании выполнения работы, оказания услуги, изготовления продукции. То есть признание выручки в бухгалтерском учете будет зависеть от условий заключенного договора. Если договором между исполнителем и заказчиком будет предусмотрена возможность поэтапной сдачи законченных этапов работ и услуг, то выручка будет признаваться по мере выполнения этапов работ и услуг. Если же договором не предусмотрено поэтапной сдачи работ и услуг, то выручка признается в учете только по окончании выполнения работ, оказания услуг. Выручку от продаж в бухгалтерском учете на предприятии «ОНОС» отражают методом начисления (допущение временной определенности). Исключение составляют лишь операции по договорам с особым переходом права собственности.

Валовая прибыль от реализации товаров, работ, услуг определяется как разница между выручкой от реализации продукции, оказания услуг, и себестоимостью проданной продукции и услуг.

В нашем примере отражаются по строке 010 «Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость)» отражаются за отчетный период: - 4145068 тыс. руб., за аналогичный период -- 3560818 тыс. руб.

Особенность определения выручки установлена для случаев, когда предприятие при продаже продукции, выполнении работ и оказании услуг предоставляет своим контрагентам отсрочку или рассрочку оплаты, или так называемый коммерческий кредит. За предоставленную отсрочку покупатель должен оплатить не только стоимость товара, но и проценты за отсрочку платежа. Выручка при предоставлении коммерческого кредита принимается к бухгалтерскому учету в полной сумме дебиторской задолженности (пункт 6.2. ПБУ 9/99).

ОАО «Промтрактор» отгрузил организации ООО «Строймонтаж» продукцию на сумму 590 000 руб. (в том числе НДС 90 000 руб.), с предоставлением отсрочки платежа сроком на 2 месяца. За предоставление отсрочки ООО «Строймонтаж» должно уплатить ОАО «Промтрактор» 8 процентов от суммы платежа, что составляет 16 000 руб. Выручка ОАО «Промтрактор» составит 216 000руб.

Полная сумма дебиторской задолженности ООО «Строймонтаж» на дату отгрузки товара может быть определена, поскольку сумма, взимаемая с покупателя за предоставление ему коммерческого кредита, исчисляется в соответствии с договором.

Сумма расходов, произведенных организацией в связи с реализацией товара, также определена и с течением времени изменяться не будет. Бухгалтер отразит в учете:

Д 62, К 90-1 - 200000 -- отражена выручка от продажи продукции;

Д 62, К 90-1 - 16000 -- выручка увеличена на сумму процентов;

Д 90-2, К 68 - 32949 -- начислен НДС на суммы дохода от реализации товара;

В форме № 2 по строке 010 организация ОАО «Промтрактор» отразит выручку в сумме 183 051руб. (216 000руб. - 32949руб.)

По этой строке 020 отражаются: Себестоимость проданных товаров, продукции, работ и услуг. В Отчете о прибылях и убытках за 2007 год по строке 020 отражается за отчетный период -- 2337802 тыс. руб., за аналогичный период предыдущего года -- 1739828 тыс. руб.

По строке 029 отражается Валовая прибыль. В форме №2 определяется разница между 010 и 020 строками: за отчетный период -- 1807266 тыс. руб, за аналогичный период предыдущего года -- 1820 990 тыс. руб.

По строке 030 показываются затраты, связанные со сбытом продукции, которые отражаются на счете 44 «Расходы на продажу». Сумма коммерческих расходов указывается в форме №2 в круглых скобках.

В нашем случае по строке 030 отражаются в отчетном году 49 тыс. руб., за аналогичный период предыдущего года -- 267 тыс. руб.. Коммерческие расходы ежемесячно относятся на себестоимость отгруженной продукции (работ, услуг).

По окончании отчетного периода сумма коммерческих расходов производства, за текущий период, списывается следующей проводкой:

Д 90, К 44 - 49 тыс. руб. - списана сумма коммерческих расходов;

Соответственно:

1) заработная плата работников предприятия, занятых сбытовой деятельностью, -- 30 тыс. руб.;

2) отчисления во внебюджетные фонды по заработной плате работников предприятия, занятых торговой деятельностью, - 19 тыс. руб.

Код строки 040. Управленческие расходы. По этой строке отражаются общехозяйственные расходы предприятия, которые организация собирает на счете 26 «Общехозяйственные расходы». Их сумму также указывают в Отчете в круглых скобках. В нашем случае по строке 040 отражается 776 806 тыс. руб. - за отчетный период, за аналогичный период -- 705244 тыс. руб. Управленческие расходы списывают на себестоимость в отчетном периоде, в котором они имели место (бухгалтер заполняет строку 040 и управленческие затраты списываются сразу на счет 90).

Код строки 050. «Прибыль (убыток) от продаж». Значение этой строки определяется расчетным путем как разница между значением строки 010 и суммой строк 020,030 и 040 или как разница между значением строки 029 и суммой строк 030 и 040. Отдельно необходимо учитывать прибыль от тех видов деятельности, по которым возможно применение льгот или обложение налогом на прибыль организаций по другой ставке.

В рассматриваемом примере прибыль от продаж за отчетный год составляет: 1030411 тыс. руб. (4145068 -- 2337802 -- 49 -- 776806); 1030411тыс. руб. ( 1807266 -- 49 -- 776806); за аналогичный период -- 1115479 тыс. руб. (3560818 -- 1739828 -- 267 -- 705244); 1115479 тыс. руб. (1820990 -- 267 -- 705244).

В отчете приводится расшифровка отдельных прибылей и убытков по показателям.

Код строки 060. «Проценты к получению». По этой строке Отчета отражается сумма процентов, которые должно получить предприятие: по займам, предоставленным другим организациям; от обслуживающего банка за использование денег на расчетном или депозитном счете фирмы. Проценты по займу начисляют в конце каждого отчетного периода в соответствии с условиями договора (п. 16. ПБУ 9/99). При этом не важно, поступили или нет деньги от заемщика. В нашем примере по этой строке за отчетный период -- 2029 тыч. руб., за аналогичный период -- 1421 тыс. руб.

Код строки 070 «Проценты к уплате». Показатель приводится в круглых скобках. Здесь приводят проценты, которые предприятие должно заплатить по полученным кредитам и займам, облегающими и акциям: в отчетном году составляет: 108062 тыс. руб., за аналогичный период -- также 108062 тыс. руб.

«Доходы от участия в других организациях» отражаются по строке 080 формы № 2. на данную отчетную дату этот показатель отсутствует.

Код строки 090 «Прочие доходы»: отражаются те из них, которые не были указаны по строкам 060 и 080. Прочие расходы собираются в учете на 91 счете, субсчет 1. По строке 090 в форме №2: за отчетный период -- 324725 тыс. руб.; за аналогичный период предыдущего года -- 137646 тыс. руб.

Код строки 100 «Прочие расходы». Прочие расходы собираются в бухгалтерском учете на 91 счете, субсчет 2. Показатель указывается в круглых скобках. По строке 100 в «Отчете о прибылях и убытках» отражены: за отчетный период -- 335412 тыс. руб., за аналогичный период предыдущего года -- 339655 тыс. руб.

Код строки 140 «Прибыль (убыток) до налогообложения». Значение этой строки определяется расчетным путем как разница между суммой прибыли от продаж и прочих доходов и суммой прочих расходов: строка 050 + строка 060 - строка 070 + строка 080 + строка 090 -- строка 100. В форме №2 определены: за отчетный период -- 913718 тыс. руб. ( 1030411 + 2029 -- 108062 + 0 + 324752 -- 335412); за аналогичный период предыдущего года -- 806829 тыс. руб. (115479 + 1421 -- 108062 + 0 + 137646 -- 339655).

Код строки «Отложенные налоговые активы». Заполнение данной строки регламентировано ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». Вычитаемые временные разницы возникают тогда, когда расходы в бухгалтерском учете признаются раньше, а доходы -- позже, чем в налоговом. Для учета таких активов служит счет 09 «Отложенные налоговые активы». Если разница между дебетовым и кредитовым оборотами по счету 09 положительна, то результат прибавляют к прибыли до налогообложения (уменьшают убыток): в отчетном году обнаружено Дт сальдо 09 счета -- 3376 тыс. руб. Разница отрицательна, то есть Дт 09 < Кт 09, то показатель строки 141 нужно вычесть из прибыли (прибавить к убытку). В этом случае данный показатель в Отчете указан в круглых скобках: в за аналогичный период предыдущего года -- 10683 тыс. руб.

Код строки 142. «Отложенные налоговые обязательства». Налогооблагаемые временные разницы возникают тогда, когда расходы в бухучете признаются позже, а доходы-- раньше, чем в налоговом. Для того чтобы посчитать этот показатель, налогооблагаемую временную разницу нужно умножить на ставку налога на прибыль. Учет отложенного налогового обязательства ведется на счете 77 «Отложенные налоговые обязательства». Так как кредитовый оборот по счету 77 превысил дебетовый, то показатель строки 142 будет отрицательным (в Отчете вписан в круглых скобках, затем нужно вычесть из прибыли до налогообложения): в отчетном году -- 7342 тыс. руб., за аналогичный период предыдущего года -- 5181 тыс. руб.

Код строки 150. «Текущий налог на прибыль». Значение этой строки совпадает с суммой налога на прибыль, начисленной к уплате в бюджет за отчетный период ( в форме №2 эта сумма вписана в круглых скобках): за отчетный период -- 240717 тыс. руб., за аналогичный период предыдущего года -- 238000 тыс. руб.

Код строки 160 «Прочие платежи в бюджет». В форме №2 по строке отражена сумма начисленного ЕВДН: за отчетный период -- 6018 тыс. руб., за аналогичный период предыдущего года -- значение показателя указано в скобках -- 11470 тыс. руб.

Код строки 190 «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода». Чтобы получить чистую прибыль (строка 190), из прибыли до налогообложения (строка 140) надо вычесть текущий налог на прибыль, откорректированный на сумму отложенных налоговых обязательств и активов. Значение этой строки определяется расчетным путем как разница между значениями строк: строка 140 (+ / -) строка 141 (+ / -) строка 142 - строка 150 -- строка 160. В нашем примере по строке 190 в отчетном периоде отражается -- 627053 тыс. руб.( 913718 + 3376 -- 7342 -- 240717 -- 6018); за аналогичный период предыдущего года -- 551857 тыс. руб. (806829 -- 10683 -- 5181 -- 238000 + 11470).

Код строки 200. «Постоянные налоговые обязательства (активы)». Постоянные разницы образуются тогда, когда организация осуществляет расходы, которые признаются в бухучете, но не учитываются при расчете налога на прибыль или учитываются в пределах нормативов. Если постоянную разницу умножить на 24%, то получится постоянное налоговое обязательство. Эта величина отражена по строке 200: за отчетный период -- 25391 тыс. руб., за аналогичный период предыдущего года -- 49864 тыс. руб.

В форме № 2 прямо предусмотрена необходимость справочно показывать по строке 201 «Базовая прибыль (убыток) на акцию и строке 202 «Разводненная прибыль (убыток) на акцию. В данном Отчете о прибылях и убытках показатели данных строк не отражены.

Расшифровка отдельных прибылей и убытков. В этом разделе расписываются наиболее значительные доходы и расходы. По строке 220 указывается прибыль прошлых лет, выявленную в отчетном году (то же касается и убытка): за отчетный период -- прибыль: 8739 тыс. руб., убыток -- 667 тыс. руб.; за аналогичный период -- прибыль: 5687 тыс. руб., убыток -- 33292 тыс. руб.

По строке 240 показывают курсовые разницы по операциям в иностранной валюте: за отчетный период -- прибыль: 8612 тыс. руб., убыток -- 7959 тыс. руб.; за аналогичный период предыдущего года -- прибыль: 2038 тыс. руб., убыток -- 935 тыс. руб.

В состав годовой бухгалтерской отчетности предприятия входит форма №3 «Отчет об изменении капитала» за 2007 год. Данные за 2006 г. берутся из формы №3, составленной по итогам прошлого года. Уставный капитал организации равняется, не изменился на конец 2007 года. Величина Уставного капитала, отраженная в форме №1 по строке 410 за 2006 и 2007 год совпадает с данными формы №3. Величина Добавочного капитала на начало 2006 года -- 320589 тыс. руб., но в связи с реорганизацией юридического лица ООО «Строй монтаж», Добавочный капитал уменьшился на 11824 тыс. руб. (показатель отражен в круглых скобках), остаток на конец 2006 года составил -- 308765 тыс. руб., в 2007 году снова произошло уменьшение Добавочного капитала и показатель составил -- 286 202 тыс. руб. на конец отчетного периода. Показатели, характеризующие Добавочный капитал в Бухгалтерском балансе (строка 420) за 2010 год -- 308765 тыс. руб., - и за 2011 год - 286 202 тыс. руб. - совпадают с показателями формы №3. Показатель Резервного капитала в Отчете об изменении капитала не изменился за аналогичный период предыдущего года и отчетный период (238 тыс. руб.) и соответствует показателю в Бухгалтерском балансе ( строка 430) за аналогичные периоды

Остаток нераспределенной прибыли (кредитовое сальдо счета 84) на 31 декабря 2009 г. составлял 267672 тыс. руб., за счет изменения в учетной политике -- 44488 тыс. руб. - показатель нераспределенной прибыли на 1 января 2010 года составил 312160 тыс. руб. Остаток нераспределенной прибыли на 31 декабря 2010 года составил -- 875841 тыс. руб., за счет чистой прибыли (551857 тыс. руб.) и прочих доходов (11824 тыс. руб.). В Бухгалтерском балансе за аналогичный период по строке 470 отражена такая же сумма: 875841 тыс. руб.

В 2011 году за счет чистой прибыли (675053 тыс. руб) -- аналогичная сумма указана в Отчете о прибылях и убытках за 2007 год по строке 190 -- и прочих поступлений (22564 тыс. руб.), нераспределенная прибыль на конец отчетного периода составила 1573456 тыс. руб. В Бухгалтерском балансе отражена аналогичная сумма по строке 470 за 2007 год - 1573456 тыс. руб.



Заключение

Нераспределенная прибыль характеризует часть прибыли предприятия, полученную в предшествующем периоде и не использованную на потребление собственниками. Учет нераспределенной прибыли ведется на активно-пассивном счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». За счет нераспределенной прибыли образуется резервный капитал, увеличивается уставный капитал, покрываются убытки прошлых лет и начисляются дивиденды.

В системе бухгалтерского учета важнейшей составляющей является подсистема учета нераспределенной прибыли, значимыми элементами которой являются синтетический и аналитический учет доходов и расходов. Однако действующий План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций не обязывает и не предусматривает субсчета использования прибыли отчетного и прошлого периодов.

Изучение сущности прибыли имеет первостепенное значение для рассмотрения источников ее формирования, влияния на нее различных производственных и непроизводственных факторов. Счет бухгалтерского учета 84 "Прибыль капитализированная" рекомендуется использовать для отражения процесса формирования капитализированной прибыли. К нему необходимо предусмотреть следующие субсчета:

- 84-1 "Прибыль реинвестированная" - учитываются суммы прибыли, направленной по решению собственников в резервный капитал и (или) на производственное развитие организации. По мере использования средств на приобретение внеоборотных активов одновременно с корреспонденцией счетов по дебету счета 01 "Основные средства" и кредиту счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" применяется внутренняя корреспонденция по субсчетам:

Д-т сч. 84 "Прибыль капитализированная", субсчет 5 "Неиспользованная прибыль",

К-т сч. 84 "Прибыль капитализированная", субсчет 1 "Прибыль реинвестированная".

В случае если после очередной бухгалтерской записи по этим внутренним субсчетам сальдо субсчета 84-5 "Нераспределенная прибыль" станет дебетовым, это говорит о том, что организация допускает иммобилизацию собственных и привлеченных средств, т.е. использует в качестве источника приобретения основных средств оборотные средства;

- 84-2 "Пополнение уставного капитала" - учитываются суммы нераспределенной прибыли, направленные по решению учредителей на увеличение уставного капитала. При увеличении уставного капитала за счет имущества общества в бухгалтерском учете на дату регистрации изменений в учредительных документах производится запись по кредиту счета 80 "Уставный капитал" в корреспонденции со счетом 84 "Прибыль капитализированная", субсчет 2 "Пополнение уставного капитала";

...