Организация бухгалтерского учета в кредитных организациях

2) По депозитному счету банк выплачивает доход в виде процентов, проценты в момент выплаты зачисляются на расчетный счет клиента - владельца счета.

3) Открывается только в безналичном порядке. Проценты начисляются и отражаются в учете по методу начислений - по условию договоров. Ведется ведомость начисленных процентов программным путем. Проценты начисляются и оформляются мемориальным ордером Дт70606 (расходы банка) Кт47426 (обязательства по уплате процентов).

4) Выплата процентов производится на расчетный счет клиента. МО : Дт47426 Кт р/с, 30102

Вопрос 2. Учет депозитных операций по вкладам населения

Правовая основа осуществления банковских операций по вкладам.

Вклады населения относятся к привлеченным ресурсам и являются одним из основных источников основные источники кредитных ресурсов.

Депозит - это свободные денежные средства клиентов передаваемые на хранение на условиях платности и возвратности средств.

Правовой основой осуществления банковских операций по вкладам населения является Гражданский кодекс и Закон гарантированности и страховании банковских вкладов. В Гражданском кодексе предусмотрены статьи 834-844.

Вклад - это денежные средства в валюте РФ или иностранной валюте, размещаемые физическими лицами в целях хранения и получения дохода. Доход по вкладу выплачивается в денежной форме в виде процентов. Вклад возвращается вкладчику по первому его требованию.

Вклады принимаются только банками, имеющими такое право в соответствии с лицензией. Банк обеспечивает сохранность вкладов и своевременность исполнения своих обязательств перед вкладчиком. Привлечение средств во вклады оформляется договором в письменной форме в двух экземплярах, один из них дается вкладчику.

Право привлечения во вклады даётся банкам, имеющим государственную регистрацию не менее двух лет.

Вкладчики: граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства. Они свободны в выборе банка для размещения во вклады. Вкладчики могут распоряжаться вкладами; получать по ним доход; совершать безналичные операции.

Для обеспечения гарантии возврата привлекаемых банком средств граждан и компенсации потери дохода по вложенным средствам создается федеральный фонд обязательного страхования вкладов. Его участниками являются Банк России и банки, привлекаемые средства граждан. Порядок создания, формирование и использование средств определяется Федеральным законом.

Банки имеют право создавать фонды добровольно страхования вкладов для обеспечения возвратности вкладов и выплаты доходов по ним. Они создаются как некоммерческие организации.

Число банков - учредителей фондов добровольного страхования вкладов должно быть не менее пяти с совокупным Уставным капиталом не менее 20-кратного минимального размера Уставного капитала , установленным Банком России для банков на дату создания фонда. Порядок создания, управления деятельности фондов определяется их Уставами и Федеральным законом. Банк обязан поставить в известность клиентов о своём участии или не участии в фонде добровольного страхования вкладов.

Учет вкладов населения.

Вклад банк открывает на основании устного заявления, при предъявлении паспорта и ИНН. Вклад может быть открыт как своим вкладчикам, так и вносителем считается лицо, на чьё имя открыт сберегательный счет и выдана сберегательная книжка.

Вкладчикам открываются счета по вкладам - пассивные на балансовых счетах 423. Счета второго порядка ведутся по срокам привлечения. Аналитический учет ведется по каждому вкладчику. Открытие счета может производиться наличными денежными средствами и в безналичной форме: Дт 20202, 30102, др. счета Кт 423 (соответствующий лицевой счет).

При внесении наличности оформляется ПКО.

Банк начисляет проценты по условию договора, которые причисляются во вклад МО : Дт 70606 (Расходы банка) Кт 42711( Обязательства по уплате процентов физическим лицам по привлеченным средствам). В сроки, обусловленные договором, проценты причисляются во вклад: МО Дт 47411 Кт 423. Проценты по условию договора могут капитализироваться во вклад . Закрытие вклада может быть досрочно и как правило в сроки по договору. При досрочном закрытии вклада по срочным вкладам проценты начисляются как по вкладам до востребования. Закрытие вклада оформляется следующими бухгалтерскими записями - РКО. МО: Дт 423 Кт 20202, 30102, др. счета.

В.3 Особенности и характеристика выпуска сберегательных сертификатов, учет операций.

Кредитная организация выпускает депозитные и сберегательные сертификаты с целью привлечения денежных средств. Депозитные сертификаты покупают юридические лица, сберегательные - физические лица.

Сберегательный сертификат - ценная бумага на предъявителя, удостоверяющая сумму вклада, внесенного в банк, и права вкладчика на получение суммы вклада и %% -в по истечении срока в филиалах Сбербанка России.

У сертификатов есть ряд особенностей, которые делают его более комфортным финансовым инструментом. Сертификаты приобретаются путем внесения наличных денежных средств в любом подразделении СБ РФ, обслуживающем физических лиц и могут быть предъявлены к оплате в любом уполномоченном банке. Можно легко передать эту ценную бумагу другому лицу не прибегая к услуга нотариуса. Банк может предоставить кредит под залог сберегательных сертификатов. При этом дополнительных видов обеспечения не требуется.

Сберегательный сертификат не может служить расчетным и платежным средством за товары, выпускается в валюте РФ, владельцами могут быть физические лица, резиденты и нерезиденты. Сберегательный сертификат является срочным, % ставки устанавливает правление Сберегательного банка России, при досрочной оплате % выплачиваются по ставке до востребования.

Учет сертификатов ведется в соответствии с Правилами 302 -П, на балансовых счетах 521, 522 счета 2-го порядка ведутся по срокам погашения. Выпуск или продажа сертификатов:

Д 30102,20202 , р.сч. К 521, 522;

Начисление %% проводится следующей проводкой:

Д 70606( расходы банка) К 52501.

В момент погашения номинал по сертификату и % начисленные перечисляются на счета 52403, 52404, 52405 ( к исполнению). С данных счетов производится выплата по сертификату.

Сберегательные сертификаты могут продаваться и оплачиваться как наличными деньгами так и в безналичной форме.

В 4. Учет выпуска депозитных сертификатов банком.

Разновидностью срочных депозитов и сберегательных вкладов являются депозитные и сберегательные сертификаты.

Сертификат это письменное свидетельство банка-эмитента о вкладе денеж.средств, удостоверяющая право вкладчика или его правопреемника на получение денежных средств по истечению установленного срока и процентов по нему.

Депозитные сертификаты выпускаются в разовом порядке. Продажа и выплата сумм по ним осуществляется только в безналичном порядке. Продажа сертификатов и выплаты по ним проводятся по расчетному счету владельца, депозитный сертификат является срочным, % ставки устанавливаются банком, сертификат может быть предъявлен к оплате досрочно в этом случае вдается сумма депозита, а % -как по вкладу до востребования, выплата % производится единовременно с погашением сертификата. Бланк депозитного сертификата состоит из 2 частей - сертификат и корешок, а также все основные условия выпуска, обращения, условия и порядок уступки требования, восстановление прав при его утрате.

Сертификаты не могут служить расчетным или платежным средством за товары и услуги.

Депозитный сертификат выпускается на крупную сумму и приобретается юр.л

Депозитные сертификаты должны быть именными - хранятся у вкладчика и предъявляются им в банк по истечению срока

Формами воздействия на процентную ставку могут быть:

1. ставка рефинансирования ЦБ РФ

2. ставки выплачиваемые другими банками

3. срок и размер вклада

4. вид вклада

5. способы начисления процентов.

Учет операций по выпуску и погашению депозитных сертификатов

Выпущенные депозитные сертификаты учитываются в разделе 5 «Операции с цен.бумагами» на сч.521 «Выпущенные депозитные сертификаты». Аналитический учет ведется в зависимости от срока.

Депозитные сертификаты банк выпускает именные и в разовом порядке.

Продажа осуществляется в безналичном порядке. Выпускается в валюте РФ.

Владельцами могут быть юр.л, - резиденты и нерезиденты. Нерезиденты могут оплачивать покупку только с рублевых счетов, проценты устанавливаются самим банком

Сертификат может быть предъявлен к оплате досрочно, но при этом проценты выплачиваются по ставке до востребования. Банк не может в одностороннем порядке изменить ставку процентов. Проценты выплачиваются одновременно с погашением сертификатов. Поправки и помарки при оформлении не допускаются.

Именной депозитный сертификат может быть передан другому юр.л, при этом оформляется цессией на обороте. Уступка требования может быть совершена только в течение срока обращения сертификата. Оформление цессии производится двумя юр.л - цедентом - уступающим свои права и цессионарием - приобретающим права, и скрепляется печатями.

При наступление даты востребования депозитного сертификата осуществляется платеж против предъявления сертификата и заявления владельца, при этом указывается счет, на который должны быть зачислены средства. Средства от погашения депозитного сертификата могут быть направлены только на р/с (текущий или корреспондентский). При утрате сертификата законный владелец имеет право обратиться с заявлением и получить дубликат.

Выдача сертификата сопровождается оформлением:

1. заявления

2. договора

3. сам депозитный сертификат

Учет выпущенных сертификатов осуществляется на счетах второго порядка - 52101 - 52106

В аналитическом учете ведутся отдельно лицевые счета по номеру сертификата. При продаже сертификата сумма списывается с р/с

Корешки сертификатов остаются в банке и хранятся в бухгалтерии.

Продажа или выпуск банком депозитного сертификата в учете отражается следующими бухгалтерскими записями:

Номинальная сумма сертификата списывается с р/с и зачисляется на счет сертификаты:

Дт .40702, 30102 Кт.52102

Начисляются проценты вперед до наступления срока ( оформляется МО).

Дт.70606 Кт 52501

При наступлении срока платежа номинал депозитного сертификата списывается на счет выпущенных депозитных сертификатов к исполнению

Дт. 52102 Кт 52403

Проценты также переносятся на счета к исполнению

Дт 52501 Кт 52405

На внебалансовых счетах учитываются принятые к оплате сертификаты

Дт 90704 Кт 999 99

Номинал депозитного сертификата и проценты перечисляется на р/с юр.л

Дт 52403, 52405 Кт 40702,30102

Раздел 5. Учет операций по выданным кредитам и депозитам

5.1 Учет операций по кредитам, выданным банком клиентам

В.1 Учет кредитование юридических лиц

Кредитование клиентов банка - это основные активные банковские операции. Банк выполняет данные операции, руководствуясь Гражданским кодексом, нормативной документацией Ц Б России и внутренними положениями по кредитованию, которые разрабатывает сам банк (Кредитная политика, Учетная политика, Положения о кредитном комитете и др.). Учет данных операции ведется в соответствии с Учетной политикой банка и правилами ведения бухгалтерского учета № 302 - П.

В качестве кредитных ресурсов банк использует привлеченные средства клиентов и собственные средства. Кредиты юридическим лицам выдаются на следующие цели:

-на приобретение товаров и услуг, пополнение оборотных средств, приобретение ценных бумаг , жилищное и коммерческое строительство;

- Овердрафтное краткосрочное кредитование, предоставляется для оплаты платежных документов при отсутствии или недостатке средств на расчетных счетах клиентов;

- вексельное кредитование, выдаваемое на приобретение векселей с целью использования этих векселей в качестве расчетно-платежного документа;

- долгосрочное кредитование, предоставляется на срок более одного года, для реконструкции предприятия., проведение экспортно - импортных и других операций;

- инвестиционное кредитование - для инвестирования проектов на строительство и реконструкцию предприятия,, при котором источником возврата кредитования является хозяйственная деятельность заемщика или другое.

Кредит выдается следующим образом:

1.Вся сумма возврата в разовом порядке путем перечисления денежных средств на расчетный счет заемщика. В этом случае заемщику открывается ссудный счет на активных балансовых счетах четвертого раздела плана счетов № 441 по 457.Ссудные счета открываются в зависимости от формы собственности и юридического статуса клиента. Счета второго порядка ведутся по срокам. Аналитический учет ведется по каждому заемщику.

По Дт ссудных счетов отражается выдача кредита.

По Кт погашение кредита. Выдача кредита оформляется следующим образом: Дт сс. сч. Кт расч.сч .Выдача производится по распоряжению кредитного работника

2. Кредит выдается частями по крединой линии, причем заемщику могут открыть возобновляемую и невозобновляемую кредитную линию.

Данный кредит выдается на срок не выше одного года. По кредитной линии устанавливается лимит исходя из потребления клиента с учетом оборота по расчетному счету (исходя из оборачиваемости оборотных средств и устанавливается сумма обязательного ежемесячного платежа погашения кредита.)

Для получения кредита заемщик должен иметь удовлетворительное финансовое состояние, т.е определяется кредитоспособность данного заемщика на основе баланса и отчета о прибылях и убытках. и других отчетных документов.

Решение о предоставлении кредита принимается кредитным комитетом банка.

Для получения кредита заемщик предоставляет следующие документы:

1. Заявление

2. Т,Э,О- техническое экономическое обоснование кредита;

3. Баланс на последнею отчетную дату;

4. Форма обеспечения - это может быть залог движемого или недвижемого имущества, гарантии других юридических лиц, залог ценных бумаг и др.;

5. справку из налогового органа о намерении открыть ссудный счет. и др. документы.

В банке оценивают статус заемщика , финансовое положение экономический эффект от кредитной сделки. Кредитный комитет принимает решение о выдаче кредита. Оформляется п кредитный договор.

В кредитном договоре указывается сумма, срок кредита, процентная ставка и другие условия. Юридическое лицо. погашает кредит со своего р/счета в сроки по условию договора либо досрочно. Погашение кредита отражается следующим образом: Дт расч. сч. заемщика , кор.счет банка .Кт - ссудный счет. Обеспечение кредита учитывается на внебалансовых счетах 913 и 91414. По выданным кредитам банк начисляет проценты, проценты начисляются на остаток долга по Дт 47427 (Требования по получению процентов) Кт 70601 (Доходы банка). Погашения процентов осуществляется клиентом с р/счета. Если заемщик во время не погасит основной долг и проценты, то ссуда выносится на просрочку. Счет 458,459. Проценты по кредиту складываются в зависимости от спроса и предложений на рынке кредитных ресурсов.

В.2 Краткосрочное кредитование физических лиц, учет операций

Кредит предоставляется физ.лицам в возрасте от 18лет при условии что он вернет кредит до 75.

Кредит выдается на следующие цели:

1) на неотложные нужды

2 )кредит на недвижимость

3) автокредит

4) товарный кредит

5) возобновляемый кредит

6) образовательный кредит

7) кредит на покупку ценных бумаг

8) кредит молодая семья до 32 лет

9) кредит на покупку жилья и строительства дома (ипотека).

Кредитные организации разрабатывают собственные положения по кредитованию населения.

Максимальный размер определяется на основании платежеспособности заемщика и поручителей. Поручительство служит обеспечением кредита.

Кроме поручителей физ.и юр.лиц в обеспечением принимается залог недвижимость, залог ценных бумаг.

Платежеспособность клиента рассчитывается исходя из среднемесячного дохода заемщика за последние 6 месяцев.

Для получения кредита заемщика предоставляет следующие документы:

1)заявление

2)анкету

3)паспорт

4)справка о доходах за последние 6 месяцев. Справка о доходах поручителей.

Если предоставляется кредит предпринимателям - физическим .лицам, то он предоставляет декларацию о доходах и др. документы..

Если обеспечением является залог, то предоставляется документ движимого и недвижимого имущества.

Данные документы рассматриваются кредитным комитетом банка, решается вопрос о выдаче кредита с учетом сведений о кредитной истории клиента.

Выдача кредита проводится в разовом порядке либо частями по кредитной линии.

Кредит выдается наличными и безналичном порядке путем зачисления средств на счет вклада заемщика .перечислением средств на счет предприятия, магазина.

Заемщику открывает ссудный счет на балансовом счете 455 (Выданные кредиты физическим лицам).

Выдача кредита оформляется: Дт 455 Кт 20202,счет вклада, 30102.

Поручительство или залог учитывается на внебалансовых счетах 913, или 91414

Погашение кредита и уплата процентов: погашение основного долга и уплата процентов Составляется график платежей, включает уплату основного долга по частям вместе с процентами.

Заемщик погашает наличными по квитанции и Приходно-кассовым ордером либо через терминалы по карточкам :Дт 20202, др. счета Кт 455( ссудный счет)

Проценты начисляются программным путем, отражаются в учете: Дт 47427 Кт 70601 (Доходы банка). Проценты и долг погашаются, как правило наличными деньгами.В случае несвоевременного погашения сумма долга выносится на счет просроченных ссуд: 45815, проценты на счете 45915.

5.2 Учет факторинговых операций банка

Факторинг - переуступка денежных требований. Суть операции заключается в том, что факторинговая компания покупает денежные требования, выставленные на покупателя, оплачивает поставщику 80% от суммы требования, остальные 20% за минусом комиссионного вознаграждения перечисляются поставщику после оплаты документа плательщиком. Таким образом, происходит кредитование поставщика. Факторинг способствует оборачиваемости денежных средств хозяйствующих субъектов, а банку позволяет получать дополнительный доход.

Кредитные организации выполняют факторинговые операции на договорной основе.

Кредитная организация осуществляет бухгалтерский учет факторинговых операций, как и всех рамках “Правил ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации” от 05.12.2002 г № 205-П.

Правилами указаны следующие счета, по которым ведется учет всех возможных в рамках гражданского законодательства факторинговых операций:

- Счета 47401П, 47402А “Расчеты с клиентами по факторинговым, форфейтенговым операциям”.

Операция совершаются в порядке установленном Банком России.

По дебету счет 407402 проводятся суммы оплачиваемых счетов-фактур

факторинговым операциям, суммы начисления (процентов и коммисии) причитающиеся с клиентом за выполненные операции, в корреспонденции с корреспондентскими счетами и счетами учета доходов. По кредиту этого счета отражаются суммы, поступившие в оплату счетов фактур, в корреспонденции со счетами корреспондентскими, клиентов.

Поступление средств в оплату отражается на счете 47401.

Аналитический учет ведется на лицевых счетах открываемых для каждого участника расчетов.

- Счет 47425П “Резервы под возможные потери по прочим активам”.

По кредиту счета проводятся суммы начисленных резервов по факто-

ринговым операциям в корреспонденции со счетом учета расходов или счета по учету использования прибыли.

По дебету отражаются суммы использования резервов на списания факторинговой задолженности в корреспонденции с соответствующими счетами.

- Счет 90906А “Расчетные документы по факторинговым, форфейтенговым операциям”.

На этом счете учитываются купленные в установленном порядке расчетные документы по факторинговым операциям. По приходу отражаются суммы купленных документов в корреспонденции со счетом 99999. По расходу отражаются оплаченные документы по указанным операциям в корреспонденции с этим же счетом.

Аналитический учет ведется на лицевых счетах открываемых на каждого клиента и на каждый вид других документов.

Здесь же нужно отметить и особенности налогообложения. Согласно ст. 5 Закона “О банках и банковской деятельности” факторинг не является банковской операцией (см. выше), а относится к сделкам, которые банки вправе совершать на ряду с банковскими операциями. Поскольку пп. “е” ст. 5 Закона от 06.12.1991 г. №1992-1 “О налоге на добавленную стоимость” освобождает от НДС только банковские операции, то услуги банка как финансового агента облагаются НДС в общем порядке. “Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ и услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ и услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли” (утв. Постановлением Правительства РФ от 05.08.1992 г. №552) определяет, что в себестоимость продукции (работ и услуг) включаются затраты, связанные с оплатой услуг банков по осуществлению в соответствии с заключенными договорами торгово-коммисионных (факторинговых) и других аналогичных операций.

Если рассматривать более детально любую факторинговую сделку, то можно выделить следующие типовые проводки.

Для простоты зададим некоторые условия:

- уступается денежное требование на сумму 100 000 руб.;

- финансирование предоставляется в размере 80% от суммы уступленных денежных требований;

- коммисия банка за оказанные услуги, включая НДС, составляет 1% от суммы уступленных денежных требований;

- остаток факторинговой задолжности учитывается как онкольный кредит по ставке рефинансирования Банка России - 55% годовых. Предоставление денежных средств по договору факторинга:

- Д-т 47402 - К-т расчетного счета клиента - предоставление финансирования в определенном процентом отношении от уступленных денежных требований - 80 000 руб.;

- Д-т 47402 - К-т 61304 “Доходы будущих периодов” - комиссия по факторинговой сделке, определенная в договоре между финансовым агентом и фактором как процент от суммы уступленных денежных требований (включая НДС) - 1 000 руб.;

- Д-т 70209 - К-т 47425 - создание резерва по прочим активам по проведенному финансированию (в зависимости от вида факторинга резерв уменьшает налогооблагаемую базу либо не уменьшает ее). Для целей настоящей статьи будем считать, что финансируется первоклассный заемщик с благоприятной кредитной историей в данном коммерческом банке, с момента регистрации прошло более 3-х лет, а также сумму финансирования составляет менее 50% оборотов по балансу. В этом случае, факторинговая задолжность классифицируется как стандартная, резерв по прочим активам начисляется из расчета 1% и составляет 800 руб.

- Д-т 90906 - К-т 99999 - учитываются расчетные документы, переданные клиентом и удостоверяющие уступленное денежное требование. Учет ведется по суммам документов - 100 000 руб.

Поступление денежных средств в оплату по факторингу

Для рассматриваемого примера предположим, что денежные средства поступили через 12 дней с момента предоставления финансирования.

- Д-т 47401 - К-т 47402 - списание комисии по факторингу на доходы (за минусом НДС) - 833,3 руб.;

- Д-т 61304 - К-т 60309 - удержание НДС - 166,7 руб.;

- Д-т 47401 - К-т 70101 - удержание процентов за пользование денежными средствами по условиям факторингового договора - 1 464,66 руб.

- Д-т 47425 - К-т 70209 - восстановление резервы по прочим активам - 800 руб.;

- Д-т 47401 - К-т расчетного счета клиента - возврат оставшиеся суммы финансирования на расчетный счет клиента - 17 535,34 руб. Если представить проведение операции на схеме, то взаимоотношения сторон будут отражены следующим образом:

Раздел 6. Учет операций с ценными бумагами

6.1 Учет пассивных операций с ценными бумагами

Вопрос 1. Учет выпуска акций банком при формировании уставного капитала.

Законодательная основа операций с ценными бумагами:

1. ФЗ «О Центральном Банке РФ».

2. ФЗ «О Рынке ценных бумаг».

3. ФЗ «О банках и банковской деятельности».

4. Инструкция Центрального Банка от 10.03.2006 г. № 128-И «О правилах выпуска и регистрации ценных бумаг кредитными организациями на территории РФ».

5. Положение ЦБ РФ № 215-П «О методике определения собственных средств капитала кредитных организаций».

6. ФЗ о 26.12.1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах».

7. Инструкция ЦБ РФ от 14.01.2004 г. № 109-И «О порядке принятия БР решения о государственной регистрации кредитных организаций и выдача лицензий на осуществление банковских операций и изменениями 2008г.

Банк должен обладать определенным размером собственных средств (капиталом) для выполнение своих функций, для обеспечения обязательств и защиты от непредвиденных потерь. В процессе своей деятельности капитал расходуется, поэтому для поддержание его на установленном уровне его необходимо пополнять. Необходимый и достаточный капитала является в настоящее время одной из важных проблем деятельности кредитной организации.

Существует несколько видов (источников) банковского капитала: уставный, добавочный, резервный, прочие собственные и приравненные к ним средства (нераспределенная прибыль). Значение данных источников капитала неравнозначно, не все они являются одинаково стабильными в ходе деловой активности, поэтому наиболее стабильная часть собственных средств банка относится к основному капиталу, а менее стабильная часть к дополнительному капиталу.

Уставный капитал является наиболее стабильной частью основного капитала банка. Уставный капитал АО (ЗАО, ОАО) представляет собой сумму номинальной стоимости акций распределенных между его акционерами. УК банка созданного в форме ООО представляет собой сумму номинальной стоимости долей, распределенных между участниками общества.

Величина уставного капитала должна быть обязательно указана в учредительных документах банка, т.е. в уставе. Для кредитных организаций минимальный размер уставного капитала регулируется банковским законодательством и нормативными документами ЦБ РФ.

Согласно закону «О банках и банковской деятельности» и указаний БР минимальный размер УК кредитной организации установлен в размере не менее 5 млн. евро, а для не банковской кредитной организации 500 тыс. евро.

Учредители кредитной организации должны оплатить 100% УК в течении одного месяца после получения уведомления о государственной регистрации.

УК Акционерного банка формируется за счет выпуска акций. Основным нормативным документом при формировании УК является инструкция №128-И ЦБ РФ.

При первичном формировании УК Акционерного банка составляется проспект эмиссии, в котором оговариваются все условия выпуска - номинальная стоимость акции и другая информация.

Банк выпускает именные эмиссионные ценные бумаги - акции (обыкновенные и привилегированные).

При первичном выпуске кредитной организацией открывается временный накопительный счет на балансовом счете 30208, в РКЦ Национального банка открывается аналогичный счет (параллельный). В период подписки акций денежные средства поступающие в оплату, блокируются.

Источники оплаты акций банка имеют следующие нормативные ограничения:

1.Не могут быть использованы привлеченные и заемные денежные средства. Не могут быть использованы средства федерального бюджета и государственных внебюджетных фондов, свободные денежные средства и иные объекты собственности находящиеся в ведении органов государственной власти (кроме случаев установленных законом). Средства бюджета субъектов РФ и органов местного самоуправления, могут быть использованы для формирования УК банка только на основании соответствующего законодательного акта субъектов РФ.

2. Средства, поступившие в иностранной валюте в оплату акций учитываются в рублевом эквиваленте и переоценке в дальнейшем не подлежат.

3. В оплату акций могут вносится материальные активы, но ЦБ лимитирует размер такой оплаты. Неденежная часть УК не должна превышать 20%. Материальные активы оцениваются в денежной форме и утверждаются общим собранием учредителей (для ООО); для АО советом директоров банка.

4.В оплату акций вносятся наличные денежные средства в рублях и в иностранной валюте от физ. лиц; Юр. лица могут вносить денежные средства только в безналичном порядке.

5.Нельзя вносить эмитированные третьими лицами ценные бумаги, за исключением облигаций федерального займа (не более 25%) с постоянным купонным доходом.

Акционерами могут быть юридические и физические лица, резиденты и нерезиденты, кроме осужденных лиц, партийных и религиозных организаций, общественных и бюджетных органов. При покупке акций юридическим лицом более 20% от УК, и физическим лицом более 5% необходимо разрешение Центрального банка. Количество привилегированных акций должно быть не более 25% размера УК.

Продажа или выпуск акций. Регистрируется проспект эмиссии, открывается накопительный счет банку №-30208 и временные лицевые счета вносителям денежных средств на балансовом счете 60322 « Расчеты с прочими кредиторами» Все средства поступившие в оплату акций зачисляются на накопительный счет банка 30208 и на лицевые счета вносителей 60322 « Расчеты с прочими кредиторами». Если вносятся наличные денежные средства, то они проводятся через кассу банка 20202 т. е.: Дт 20202 - Кт 60322.

Наличность внесенная в оплату акций в течении трех дней должна быть списана с корреспондентского счета банка и перечислена на временный накопительный счет : Дт 30208 - Кт 30102. Период подписки акций один месяц. Если продано 50% + 1 акция, то выпуск считается состоявшимся.

2 этап:

Регистрация итогов выпуска акций. В данном этапе производится разблокировка временного накопительного счета, следующим образом: Дт 30102 - Кт 30208 .Непроданная часть акций учитывается на внебалансовом счете главы В 90601.

Все средства поступившие в оплату акций по номинальной стоимости зачисляются на соответствующие лицевые счета, открываемые акционерам банка на счете 10207 «Уставный фонд .следующим образом : Дт 60322 -Кт 10207.

При первичном выпуске акции продаются по цене не ниже номинальной стоимости, а если они проданы выше номинала, то положительная разница составляет для банка эмиссионный доход, который зачисляется на счете 10602.

Увеличение УК может производиться следующим образом:

1. Размещение дополнительных акций путем новой подписки;

1. Путем конвертации ранее выпущенных ценных бумаг в акции;

2. Путем капитализации фондов банка, дивидендов невыплаченных акционерами и прибыли банка в акции;

3. Уставный фонд может быть изменен в результате реорганизации банка.

Кредитные организации выплачивают дивиденды по своим акциям акционерам (решает общее собрание акционеров). На выплату дивидендов направляется прибыль после ее налогообложения. Выплата дивидендов в учете оформляется следующим образом: Дт 70501 - Кт 60320.

Акции кредитной организации могут выкупаться акционерами банка по рыночной стоимости с целью их конвертации, либо сокращение общего числа.

В.2. Учет операций по выпуску собственных векселей банка

Общая характеристика векселя

В практике российских банков широкое распространение получил

выпуск собственного векселя, что позволяет им увеличить объем привлеченных средств, а его клиенты получают универсальное платежное средство.

При выдаче (выпуске) собственных векселей и проведении

прочих операций с векселями коммерческие банки руководствуются Федеральным законом «О переводном и простом векселе" от 11 марта 1997 г., общими нормами гражданского законодательства Российской Федерации, а также Законами и иными нормативными актами Российской Федерации, регулирующими денежно-кредитные отношения.

Банковский вексель удостоверяет, что юридическое или физическое

лицо внесло в банк депозит в сумме и в валюте, указанной в векселе. Банк в свою очередь обязуется погасить такой вексель при предъявлении его к оплате в указанный на нем срок.

Вексель может использоваться векселедержателем для расчетов по любым видам платежей.

В соответствии с ФЗ «О банках и банковской деятельности» банки могут выпускать, продавать, покупать и хранить векселя, осуществлять операции с ними как в рублях, так и в ин. валюте.

Вексель - безусловное денежное обязательство, строго установленной законом формы, дающее векселедержателю бесспорное право по наступлению срока требовать от должника платы, обозначенной в векселе денежной суммы.

Закон различает два основных вида векселей: простые (соло) и переводные (тратта).

Переводной вексель (тратта) представляет собой письменный документ, содержащий безусловный приказ векселедателя плательщику уплатить определенную сумму денег в установленный срок и в конкретном месте векселедержателю или его приказу.

Простой вексель (соло) представляет собой письменный документ,

содержащий простое и ничем не обусловленное обязательство векселедателя (должника) уплатить определенную сумму денег в установленный срок и в конкретном месте векселедержателю или его приказу.

Вексель содержит определенный перечень обязательных реквизитов,

отсутствие хотя бы одного из них лишает вексель юридической силы.

Вексель содержит следующие реквизиты:

? вексельные метки;

? вексельная сумма;

? наименование и адрес плательщика;

? срок платежа;

? наименование получателя платежа;

? место платежа;

? указание места и даты составления;

? подпись векселедателя.

1. Вексельные метки. В тексте документа, являющегося векселем,

обязательно должно быть указано, что данный документ есть вексель и все обязательства, вытекающие из документа, имеют вексельный характер.

Например, «…уплатить по данному векселю…», «… местом платежа по векселю является …».

2. Вексельная сумма. Вексельная сумма обычно указывается и цифрами, и прописью.

3. Наименование и адрес плательщика. В случае если плательщиком является юридическое лицо, обязательно должны быть указаны юридический адрес плательщика, его полное наименование. Когда плательщиком выступает физическое лицо, указывается фамилия, имя, отчество и место жительства этого лица.

4. Срок платежа. Существуют определенные вексельным законодательством сроки платежа:

a) «По предъявлении». Платеж по векселю с таким сроком производится по предъявлении векселя. Он должен быть предъявлен к платежу в течение одного года со дня его составления.

b) «Во столько-то времени от предъявления». Данный срок платежа определяет обязательство оплатить вексель через определенный период времени после факта предъявления векселя. Факт предъявления векселя к оплате фиксируется отметкой на лицевой стороне векселя, что фактически является согласием на оплату или днем опротестования векселя в акцепте.

c) «Во столько-то времени от согласования». Такой срок платежа по векселю может быть установлен таким образом: на один или несколько месяцев от составления, и тогда он наступает в соответствующий день того месяца, в котором платеж должен быть произведен.

d) «На определенный день».

В случае когда срок платежа в векселе не указан, считается, что вексель подлежит оплате по предъявлении. Требование платить по такому векселю действительно в течение года с момента выставления и платежа одновременно, является недействительным.

5. Наименование получателя платежа. В векселе обязательно должно содержаться полное наименование получателя платежа - ремитента. Обычно запись в векселе имеет следующий вид: «Платите …(наименование ремитента) или его приказу».

6. Место платежа. Местом платежа обычно является местонахождение плательщика, если иное не оговорено в векселе.

7. Указание места и даты составления векселя. Место составления векселя должно быть четко указано. Недопустимо указывать неконкретные географические пункты, например Российская Федерация, Красноярский край.

Дата составления векселя должна быть обязательно указана, поскольку она имеет большое значение для исчисления срока платежа по векселю и периода вексельного обязательства. Векселя с заведомо нереальными датами будут считаться недействительными.

8. Подпись векселедателя. Подпись трассанта обычно находится после его полного наименования и местонахождения в правом нижнем углу векселя и производится только рукописным путем.

Понятия, используемые при вексельном обращении

Акцепт

Акцепт - согласие оплатить по векселю в пользу векселедержателя,

предъявившего его к оплате. Лицо, совершившее акцепт, называется акцептантом. Акцепт отмечается в левой части на лицевой стороне векселя и выражается словами «Акцептован», «Заплачу» или другими словами, равнозначными по смыслу, с обязательным проставлением подписи, печати плательщика и даты акцепта. Векселедержатель имеет право предъявить вексель для акцепта плательщику по месту жительства последнего в любое время, начиная с даты выдачи векселя и заканчивая датой платежа. вексель может быть предъявлен к акцепту и акцептован даже после наступления срока платежа, причем акцептант будет обязан по векселю так же, как если бы он совершил акцепт до наступления срока платежа.

Аваль

Аваль - вексельное поручительство, суть которого заключается в том,

что какое-то лицо берет на себя ответственность за платеж по векселю одного или нескольких ответственных по векселю лиц. Аваль не может быть дан за лицо, не ответственное по векселю (например, за трассата, не акцептовавшего вексель).

Аваль делается на лицевой стороне векселя либо на аллонже

(добавочном листе к векселю) и обычно выражается словами «считать за аваль» или другими равнозначными словами.

Лицо, выдающее аваль, называется авалистом. Авалист может

ограничить поручительство только частью суммы или определенным сроком. Аваль может быть выдан за любое ответственное по векселю лицо, поэтому авалист должен указать, за кого он дает поручительство.

Авалистом может выступать любое лицо. Авалист и лицо, за которое

он поручается, несут солидарную ответственность за платеж по векселю. После оплаты векселя авалист приобретает право требования уплаты вексельной суммы к тому, за кого он дол поручительство, а также ко всем обязанным перед этими лицами.

Индоссамент

Индоссамент - это передаточная надпись на оборотной стороне

векселя. Индоссамент фиксирует переход права требования по векселю от одного лица к другому. Обычно индоссамент имеет форму «Платите приказу…» или «Уплатите в пользу …».

При индоссаменте указывается полное наименование лица, в пользу

которого передается вексель. Такое лицо называют индоссатом, а лицо, передающее вексель, - индоссантом.

Индоссамент должен быть простым и ничем не обусловленным. Не

допускается передача части суммы векселя, т.е. частичный индоссамент. Индоссамент должен быть собственноручно написан индоссантом, а если индоссант - юридическое лицо, требуется наличие печати рядом с подписью первого лица. Индоссамент должен быть обязательно датирован. Индоссант отвечает за акцепт и платеж по переводному векселю и платеж по простому векселю.

Платеж по векселю

Процедура платежа по векселю строго стандартизирована и состоит из следующих правил:

1. Вексель предъявляется к оплате в месте нахождения плательщика, если в векселе не указано иное место.

2. Плательщик должен осуществить платеж немедленно по предъявлении векселя, если предъявление последнего своевременно. Отсрочка платежа по векселю допускается только в случае возникновения обстоятельств непреодолимой силы.

3. При исчислении срока погашения векселя следует учитывать день, в который он выписан. В случае когда день погашения приходится на нерабочий день, вексель должен быть погашен в ближайший рабочий день.

4. Предъявление векселя к оплате до срока его погашения не обязывает должника платить по нему, равно как и не может быть удовлетворено требование должника к векселедержателю принять платеж до срока погашения векселя.

5. Должник может оплатить в день погашения векселя только часть суммы, а векселедержатель не имеет права не принять платеж. В данном случае на лицевой стороне векселя делается отметка о погашении части вексельной суммы. Векселедержатель имеет право опротестовать неоплаченную сумму и предъявить иск к любому из всех обязанных по векселю лиц в размере неоплаченной суммы.

Учет операций по выпуску и обращению собственных векселей банка.

Кредитная организация в учетной политике разрабатывает порядок учета с собственными векселями в соответствии с правилами 302 - П. Разрабатывается документация по операциям с векселями, ведется журнал выпущенных собственных векселей, в который заносится информация (дата продажи, номинал, условия выплаты процентов, дата погашения и др.).

Банк продает собственные векселя клиентам с целью привлечения денежных средств, клиент может расплатиться банковскими векселями за товары и услуги с контрагентами.

Цена реализации векселя зависит от условий банка, т.е. векселя можно реализовать по номинальной стоимости и по ним может быть представлен доход в виде процентов. По номинальной стоимости беспроцентные векселя, с дисконтом, т.е. по цене ниже номинала. Кредитные организации могут выполнять также выполнять операции по выдачи ссуд под собственные векселя, т.е. вместо денежных средств юридическое лицо получает банковский вексель в кредит и принимает его в расчет с поставщиками. Кредит погашается с расчетного счета заемщика.

Продажа векселей отражается в учете следующим образом:

Дт счета покупателя, кор. счет банка, касса банка (40702,30102, 20202)

Кт счета по учету векселей - 523

Погашение или обратный выкуп векселей банком ( может производиться досрочно):

Дт 523 - Кт 40702, 20202, 30102

При продаже векселя клиенту оформляются следующие документы:

1. Заявление от клиента;

2. Договор купли - продажи;

3. Акт приемке - передачи векселя;

4. Доверенность уполномоченного лица по получению векселя.

В момент наступления срока погашения банковского векселя сумма списывается на счете 52406 «Векселя к исполнению» и с этого счета производится оплата векселя.

Проценты учитываются на счете 52501. Начисленные проценты и сумму дисконта, которая образовалась при выдаче векселя по стоимости, отличной от номинала относят на расходы банка ( сч. 70606). При прекращении вексельные обязательства по взаимному согласованию векселедержателя векселедателя допускается погашение векселя передачей имуществом, в том числе ценные бумаги, а также частичной уплаты суммы по векселю деньгами.

Если выпущенные собственные векселя банка, по каким- либо причинам не были вторично реализованы, то они списываются внебалансового счета 90703 и аннулируется, т. е. делается вырезка в середине векселя, ставиться штамп, и помещается в документы дня.

6.2 Учет активных операций банка с ценными бумагами ( вложений средств банка в ценные бумаги)

Активными операциями банка с ценными бумагами считаются вложения коммерческого банка в ценные бумаги. Данная операция является второй по доходности и важности после кредитных операций. Они могут составлять до 20-30 % активов баланса банка. Инвестиционные банки специализируются на сделках с ценными бумагами.

Рассмотрим виды ценных бумаг, в которые кредитные организации вкладывают свои денежные средства. В соответствии со ст.143 ГК РФ (часть 1) к ценным бумагам относятся: государственная облигация, облигация, вексель, чек, депозитный и сберегательный сертификаты, банковская сберегательная книжка на предъявителя, коносамент, акция, приватизационные ценные бумаги и другие документы, которые законами о ценных бумагах или в установленном ими порядке отнесены к числу ценных бумаг (1).

На основании Закона от 2 декабря 1990г. «О банках и банковской деятельности» банки имеют возможность:

- выпускать, продавать, покупать и хранить ценные бумаги;

- оказывать брокерские услуги на основе заключенных договоров;

- оказывать консультационные услуги;

- осуществлять доверительные операции по поручению клиентов на основании заключенных договоров на проведение фидуциарных операций (2).

Кредитные организации работают с бумагами с целью получения инвестиционного дохода от котировальной разницы в течение некоторого времени, от процентного (купонного) дохода или для осуществления контроля над компанией (в виде дивидендов) и др.

Для получения дохода служат долговые обязательства, которые выпускают федеральные органы власти, субъекты федерации, муниципалитеты и коммерческие организации. При приобретении бумаг, имеющих купоны, а также процентных бумаг коммерческий банк уплачивает проценты продавцу, кроме цены бумаги и также накопленный процентный (купонный) доход (НКД), а при их продаже получает от покупателя помимо стоимости бумаги еще и НКД.

Процент и НКД рассчитываются от даты начала процентного или купонного периода до даты исполнения заключенной сделки включительно (17,66).

Акции помимо получения спекулятивного (котировального) дохода позволяют получать контроль над компанией.

С некоторыми бумагами совершается много операций на значительные суммы, они включены в котировальные листы бирж. С другими бумагами сделок совершается немного, или они вообще единичны. ценные бумаги приобретаемые банком делят на котируемые и не котируемые (13,453).

Котируемые ценные бумаги - ценные бумаги, одновременно удовлетворяющие следующим условиям:

- допуск к обращению на открытом организованном рынке или через организатора торговли на рынке ценных бумаг (включая зарубежные открытые организованные рынки или организаторов торговли), имеющие соответствующую лицензию ФКЦБ\ФСФР, а для зарубежных организованных рынков или организаторов торговли - национального уполномоченного органа;

- оборот за последний календарный месяц на вышеуказанном организованном открытом рынке или через организатора торговли составляет не менее средней суммы сделок за месяц, которая в соответствии с требованиями ФКЦБ\ФСФР установлена для включения ценных бумаг в котировальный лист первого уровня; - информация о рыночной цене общедоступна, т.е. подлежит раскрытию в соответствии с российским и зарубежным законодательством о рынке ценных бумаг или доступ к ней не требует наличия у пользователя специальных прав (привилегий). Категории котируемости, в т.ч. по ежемесячному обороту, применяются ко всем без исключения ценными бумагами вне зависимости от эмитентов или включения (не включения) ценных бумаг в котировальные листы какого-либо уровня (12,15).

Не котируемые ценные бумаги - любые ценные бумаги, не удовлетворяющие условиям, указанным в предыдущем определении.

Приобретая ценные бумаги, банк формирует портфель ценных бумаг. Портфель - укрепленная учетная категория, объединяющая ценные бумаги в зависимости от целей их приобретения и котируемости на организованном рынке ценных бумаг. Выделяют следующие виды портфелей.

Торговый портфель - котируемые ценные бумаги, приобретаемые с целью получения дохода от их реализации (перепродажи), а также ценные бумаги, которые не предназначены для удержания в портфеле свыше 180 дней и могут быть реализованы.

Инвестиционный портфель - ценные бумаги, приобретаемые с целью получения инвестиционного дохода, а также в расчете на возможность роста их стоимости в длительной или неопределенной перспективе.

Портфель контрольного участия - ценные бумаги, приобретенные в количестве, обеспечивающем получение контроля над управлением организацией-эмитентом или существенное влияние на нее. Под такими ценными бумагами признаются акции, дающие право на участие в управлении делами акционерного общества (голосующие акции).

Банки самостоятельно определяют порядок формирования торгового и инвестиционного портфелей с учетом вышеизложенных ограничений.

В случаях, определенных Положением «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» ЦБР от 26 марта 2007г. (в дальнейшем Правила 302 - П) ценные бумаги подлежат перемещению из одного портфеля в другой. Это происходит, например, в случае, если бумага перестает отвечать критериям котируемости или не котируемая бумага становится котируемой. Кроме того, банк может покупать акции одного эмитента, тогда при превышении порога существенного влияния бумаги должны быть переведены в портфель контрольного участия. Если бумаги были в портфеле контрольного участия, но часть их продана и остаток бумаг меньше порогового значения, то бумаги переводятся в торговый или инвестиционный портфель, в зависимости от критерия (27,14).

Обязательному переводу из торгового портфеля в инвестиционный подлежат только те ценные бумаги, которые перестают удовлетворять критериям котируемых. При сохранении цели приобретения, котируемые ценные бумаги, которые по каким-либо причинам (например, в силу неблагоприятной конъюнктуры) не были реализованы в торговом портфеле в течение 180 дней, могут удерживаться в торговом портфеле свыше 180 дней.

Перевод ценных бумаг их торгового портфеля в инвестиционный и наоборот производится на основании принятого банком решения.

Порядок формирования торгового и инвестиционного портфелей ценных бумаг для головного офиса и филиалов кредитной организации должен быть един, он отражается в учетной политике кредитной организации.

В соответствии с Правилами ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации № 302 - П и письмом ЦБ РФ № 174-Т от 23.05.2002г. коммерческие банки должны разрабатывать внутренние документы по работе с ценными бумагами в составе учетной политики (12, 21).

В этих документах отражаются процедуры принятия решения по приобретению или реализации бумаг и порядок формирования портфелей, документооборот по бумагам и распределение полномочий и ответственности между должностными лицами.

...