Аудит денежных средств

Размещено на http://www.allbest.ru/

Аудит денежных средств

Денежные средства предприятий - это совокупность денег, находящихся в кассе, на банковских расчетных, валютных, специальных и депозитных счетах, в аккредитивах, чековых книжках, переводах в пути и денежных документах. Денежные средства характеризуют начальную и конечную стадии кругооборота хозяйственных средств, скорость движения которых определяет эффективность всей деятельности предприятия. Объем имеющихся у предприятия денег определяет его платежеспособность (одну из важнейших характеристик его финансового положения).

Аудиторская проверка операций с денежными средствами включает проверку кассовых, банковских операций и операций по валютным счетам. Операции, связанные с движением денежных средств, должны проверятся, как правило, сплошным методом.

Основная цель проверки - законность, достоверность и хозяйственная целесообразность совершенных операций на счетах, отражающих движение денежных средств. Практика проведения аудита показывает: наибольшее количество нарушений, злоупотреблений, недостач и хищений должностными лицами денежных средств связано именно с отсутствием или запущенностью учета именно этих операций. В зависимости от вида проверяемых денежных средств детализируются цели проверки и используемые источники информации.

Строка бухгалтерского баланса 1250 "Денежные средства и денежные эквиваленты" указывает на величину общей суммы денежных средств, которыми располагает экономический субъект на отчетную дату, а именно:

· Денежные средства в кассе, денежные средства в операционных кассах и денежные документы, то есть дебетовое сальдо бухгалтерского счета 50 "Касса"; денежный аудиторский банковский

· Денежные средства на расчетных счетах в банках - дебетовое сальдо по счету 51 "Расчетные счета";

· Денежные средства в иностранных валютах на валютных счетах, открытых в уполномоченных банках на территории Российской Федерации и за ее пределами - дебетовое сальдо по счету 52 "Валютные счета";

· Прочие денежные средства в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей) на текущих и специальных счетах - дебетовое сальдо по счету 55 "Специальные счета в банках";

· Переводы в пути - дебетовое сальдо одноименного бухгалтерского счета 57.

Понятие денежных эквивалентов введено ПБУ 23/2011 "Отчет о движении денежных средств" начиная с годовой бухгалтерской отчетности за 2011 год. К ним относятся высоколиквидные финансовые вложения, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости:

· Открытые в кредитных организациях депозитные счета до востребования;

· Приобретаемые с целью перепродажи финансовые вложения (как правило в краткосрочной перспективе - до 3-х месяцев).

Источниками информации при проверке денежных средств служат:

· Бухгалтерский баланс;

· Отчет о движении денежных средств;

· Положение по учетной политике;

· График документооборота;

· График инвентаризации;

· Главная книга;

· Чековые денежные книжки;

· Договор на расчетно-кассовое обслуживание;

· Договор о материальной ответственности с кассиром;

· Выписки банка с приложенными оправдательными документами;

* первичные документы по оформлению приема и выдачи наличных денег (кассовые приходные и расходные ордера, формы 0310001 и 0310002);

* кассовая книга (форма 0504514);

* акты инвентаризации денежных средств и денежных эквивалентов

* учетные регистры по счетам 50, 51, 52, 57, 58, по забалансовому счету 006 "Бланки строгой отчетности";

* другие документы.

Аудиторскую проверку денежных средств целесообразно разделит на три этапа:

1. Ознакомительный, проводимый с помощью аналитических тестов, предназначенных для понимания организации работы экономического субъекта с денежными средствами и порядком документирования

2. Основной этап для сбора аудиторских доказательств непосредственно в результате проверки выбранных документов, например:

· Сопоставление данных бухгалтерского баланса, отчета о движении денежных средств, лавной книги, обротно-сальдовой ведомости, журналов-ордеров, кассовой книги между сосбой;

· Сопоставление сумм остатков на конец каждого отчетного периода с суммами согласно банковским выпискам

· Аудиторская выборка на соблюдение лимита установленного для расчетов наличными;

· Аудиторская выборка на соблюдение лимита остатка денежных средств в кассе;

· Анализ движения денежных средств на предмет наличия необычных статей;

· Арифметическая проверка расчета курсовых разниц по валютным операциям и другие.

3. Заключительный этап для формирования мнения по результатам проверки данного участка учета.

Аудит кассовых операций

При осуществлении аудита кассовых операций целями проверки будет установление соблюдения:

* условий хранения наличных денежных средств и денежных документов в кассе организации и во время доставки их из кредитного учреждения;

* правил сохранности и использования в установленном порядке чековых книжек, выписок банков;

* правил документального оформления приходных и расходных операций;

* установленного лимита для хранения наличных денежных средств, а также порядка выдачи их подотчетным лицам в случаях направления работников организации в командировки или для приобретения материальных ценностей на хозяйственные нужды;

* своевременного и полного оприходования средств, получаемых от банков либо юридических и физических лиц в качестве выручки;

* кассовой дисциплины при осуществлении кассовых операций;

* порядка ведения кассовой книги и книги учета в аналитическом разрезе денежных документов и ценностей, подлежащих хранению в кассе организации;

* порядка расчетов наличными за отгруженную продукцию (работы, услуги) и другие материальные ценности с юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями;

* расходования средств, полученных по нелимитированной чековой книжке в кредитном учреждении, в соответствии с указанным в чеке назначением;

* сдачи в банк остатков сверх установленного лимита по окончании рабочего дня.

Кроме того, целью проверки будет являться выявление наличия или отсутствия случаев выдачи наличных денег физическим лицам без установленным образом оформленных доверенностей.

Аудит кассовых операций проводится на предмет соответствия хозяйственных операций, отраженных в регистрах бухгалтерского учета, следующим нормативным документам:

* Положению о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации, утв. ЦБ РФ от 12.10.2011 № 373-П;

· Федеральному закону от 22.05.2003 № 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт";

* постановлению Госкомстата России от 18.08.1998 № 88 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету инвентаризации";

* указанию ЦБ РФ от 20.06.2007 № 1843-у "О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или индивидуального предпринимателя".

Проверку кассовой дисциплины осуществляют налоговые органы.

Перечислим основные этапы проверки кассовых операций:

* инвентаризация фактического остатка наличных денег в кассе и соответствие его учетным данным по кассовой книге;

* проверка по приходным и расходным ордерам полноты и своевременности оприходования и списания наличных денег по кассовой книге;

* проверка наличия оправдательных документов к приходным и расходным ордерам, на основании которых они оформлены;

* проверка законности совершенных хозяйственных операций;

* проверка фактического наличия других ценностей, хранящихся в кассе (ценных бумаг, ценных подарков, драгоценных вещей и других ценностей), которые в соответствии с действующими нормативными документами надлежит хранить в кассе;

* проверка итогов в кассовой книге и других учетных регистрах (журналах-ордерах, ведомостях);

* проверка наличия письменного договора с кассиром о полной материальной ответственности;

· Соблюдение лимита наличных денег в кассе;

· Соблюдение лимита расчетов наличными средствами;

· Применение контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов;

· Использование наличных денег по целевому назначению;

· Соблюдение условий сохранности денежных средств при транспортировке и хранении.

Очередность проверки кассовых операций может быть различная, по усмотрению аудитора.

Каждое обособленное подразделение экономического субъекта ведет свою кассовую книгу и самостоятельно устанавливает лимит. Иностранная валюта не признается наличными деньгами в Российской Федерации. При этом поступление и расходование наличных денежных средств в валюте отражается на отдельных листах кассовой книги.

Аудит денежных документов

В кассе могут храниться денежные документы - путевки в санатории и дома отдыха, почтовые марки, проездные билеты, вексельные марки, оплаченные авиабилеты и др.

В этом случае аудитору необходимо проверить:

* правильность учета денежных документов (поступление и списание денежных документов оформляется кассовыми приходными и расходными документами и отражается в книге по движению денежных документов; кассир составляет отчет по движению денежных документов и сдает его главному бухгалтеру);

* правильность составления бухгалтерских проводок по субсчету 50-3 и записей в книге по учету и движению денежных документов.

Аудит банковских операций

При аудите банковских операций целью проверки являются:

* своевременность, законность, достоверность и целесообразность отраженных на счетах в банках осуществленных операций по поступлению и списанию денежных средств;

* проверка количества открытых и участвующих в расчетах счетов, законность совершения операций по каждому из них;

* проверка состояния платежно-расчетной дисциплины по заключенным договорам и т.д.

Аудит банковских операций проводится на предмет соответствия хозяйственных операций, отраженных в регистрах бухгалтерского учета, нормативным документам:

* приказу Минфина России от 21.12.2012 №171н "Об утверждении указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации на 2013 год и на плановый период 2014 и 2015 годов ";

· Положению о правилах осуществления перевода денежных средств, утв. Банком России от 19.06.2012 № 383-П;

* приказу Минфина России от 24.11.2004 № 106н "Об утверждении правил указания информации в полях расчетных документов на перечисление налогов, сборов и иных платежей в бюджетную систему Российской Федерации";

· Федеральному закону от 27.06.2011 № 161-ФЗ "О национальной платежной системе".

Перечислим основные этапы проверки банковских операций по расчетным и текущим счетам организации:

* проверка фактического количественного наличия открытых в организациях расчетных, текущих и взаимных счетов;

* законность и необходимость их открытия, в каких банках они открыты;

· Передана ли информация в налоговый орган о возникновении или прекращении права использовать корпоративные электронные средства платежа для переводов электронных денежных средств;

* все ли суммы, приведенные в выписках банка, подтверждаются наличием правильно оформленных оправдательных документов к указанным в них суммам;

* проверка своевременности зачисления и списания денежных средств по счетам в банке.

Аудит операций по валютным счетам

Целью аудита операций на валютных счетах является проверка:

* правильности и законности открытия валютных счетов;

* полноты и своевременности зачисления валютной выручки;

* законности использования наличной валюты и другие вопросы по аналогии проверки операций по расчетному счету.

Проверка операций по валютным счетам мало чем отличается от проверки операций, описанных выше.

Аудит банковских операций проводится на предмет соответствия хозяйственных операций, отраженных в регистрах бухгалтерского учета, нормативным документам:

* Федеральному закону от 10.12.2003 № 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле";

* приказу Минфина России от 27.11.2006 № 154н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006)";

* Инструкции ЦБ РФ от 04.062012 №138-И "О порядке представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам документов и информации, связанных с проведением валютных операций, порядке оформления паспортов сделок, а также порядке учета уполномоченными банками валютных операций и контроля за их проведением".

При аудите валютных операций проверяются банковские документы, отраженные в учетных регистрах по счету 52 на соответствующих субсчетах второго порядка "Транзитные валютные счета" и "Текущие валютные счета").

При проверке валютных операций нередко возникает много сложностей, связанных с документальным оформлением этих операций (правильность составления контрактов, платежных документов), нарушениями в покупке и продаже иностранной валюты, в бухгалтерском учете этих операций.

Аудитору необходимо обратить внимание на следующее:

* как зачислялась валютная выручка от реализации и других валютных операций при внешнеэкономической деятельности;

* законно ли открыты валютные счета;

* соответствуют ли суммы по выпискам банка суммам, отраженным в первичных документах;

* правильно ли применялись формы расчетов при внешнеэкономической деятельности;

* своевременно ли предоставлялись платежные поручения на продажу выручки, если зачисление валютной выручки прошло по транзитному счету;

* правильно ли оплачено комиссионное вознаграждение за открытие валютных счетов;

* правильно ли отражены в учете операции по покупке и продаже валюты;

* правильно ли рассчитаны и отнесены курсовые разницы;

* правильно ли перечислены авансы за импортную продукцию.

Аудит операций по прочим счетам в банках

В современных условиях в ряде регионов Российской Федерации в практике расчетов между предприятиями используются лимитированные и нелимитированные чековые книжки. Аудитор при проверке расчетов по данным операциям должен в первую очередь проверить, учтены ли эти расчетные документы как бланки строгой отчетности, какой установлен порядок их выдачи и представления отчета об израсходованных суммах.

Практика проведения проверок таких расчетов показывает: во многих организациях учет выдачи указанных выше документов работникам и представление ими отчетов об израсходованных суммах отсутствует; контроль со стороны работников бухгалтерий за оприходованием материальных ценностей, оплаченных по чекам, недостаточен. Нередко значительные суммы, оплаченные по данным документам, значатся в дебиторской задолженности длительное время и, как правило, без всяких на то оснований по окончании финансового года списываются на финансовые результаты.

Зачастую проверка таких операций затруднена тем, что работники бухгалтерий много времени тратят на поиск документов, послуживших основанием для производства расчетов чеками.

При проверке этих операций вскрываются серьезные нарушения и злоупотребления должностных лиц.

Ошибки и нарушения, описанные выше при осуществлении расчетов чеками, характерны и для расчетов аккредитивами.

Аудит операций по прочим счетам в банках проводится на предмет соответствия хозяйственных операций, отраженных в регистрах бухгалтерского учета, нормативномуым документам:

* Положению о правилах осуществления перевода денежных средств, утв. Банком России от 19.06.2012 № 383-П;

Положению по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/2002", утв. приказом МФ РФ от 10.12.2002 № 126н.

Если на предприятии ведутся подобные расчеты, аудитору необходимо проверить:

* правильность и законность применения аккредитивной формы расчетов;

* правильность документального оформления операций, оплаченных чеками из лимитированных и не лимитированных чековых книжек;

* наличие депозитных сертификатов, приобретенных у банка (если такие операции были);

* полноту и правильность документального оформления операций по движению средств целевого финансирования, поступивших от родителей и из прочих источников на содержание социальных учреждений (детского сада, яслей и т.д.);

* предоставлены ли балансы и другие необходимые документы от структурных подразделений, выделенных на самостоятельный баланс;

* правильность составления бухгалтерских проводок;

* соответствие записей в выписках банка по операциям счета 55 (сверяются с главной книгой и журналом-ордером).

Аудит учета средств в пути

Если в учете экономического субъекта присутствуют обороты по счету 57 "Переводы в рути" аудитору необходимо проверить:

* наличие первичных документов;

* правильность составления бухгалтерских проводок по операциям со средствами в пути;

* правильность ведения аналитического учета по счету 57.

Классификатор возможных ошибок учета операций с денежными средствами

Встречающиеся на практике злоупотребления и нарушения законности в процессе осуществления кассовых операций по способам их совершения можно классифицировать следующим образом:

* прямое хищение денежных средств;

* неоприходование и присвоение денег, поступающих из банка от разных лиц и организаций по приходным ордерам, а также от других организаций по доверенностям;

* излишнее списание денег с кассы;

* присвоение сумм, законно начисленных разным лицам и организациям, в том числе присвоение заработной платы и депонентских сумм;

* несоблюдение установленного лимита расчетов наличными деньгами между юридическими лицами;

* некорректное отражение кассовых операций в учетных регистрах.

Аудиторам следует знать о злоупотреблениях и нарушениях при учете денежных средств на расчетном счете, которые можно классифицировать следующим образом:

* отсутствие платежных документов, подтверждающих факт совершения операции или оформление их ненадлежащим образом;

* присвоение наличных денег, полученных в банке;

* неполное отражение в учете операций по расчетному счету для сокрытия и присвоения поступивших денег;

* неправильный подсчет итогов в учетных регистрах;

* перечисление авансов по бестоварным счетам без предварительного оформления договоров и по другим сомнительным операциям;

* перевод кредиторской задолженности подотчетным лицам с расчетного счета через отделение связи;

* несоответствие данных в платежных поручениях данным выписки банка.

Приведенные ошибки и нарушения в ведении операций с денежными средствами приводят в конечном итоге к искажениям финансовых показателей в деятельности организации.

Аудит расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами

Цель аудита расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами - подтверждение достоверности отражения в бухгалтерской отчетности задолженности по расчетам с бюджетом и внебюджетными фондами по налогам, сборам и платежам.

Источниками информации для проверки расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами являются: Положение об учетной политике предприятия, "Бухгалтерский баланс" (ф. № 1), "Отчет о прибылях и убытках" (ф. N 2), декларации по отдельным налогам и платежам, расчетные ведомости по начислению заработной платы, журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книга покупок, книга продаж, учетные регистры (карточки, ведомости, журналы-ордера, машинограммы) по счетам 19, 68, 69, 70, 76, 90, 91, 99 и др., Главная книга и др.

В ходе аудиторской проверки, по каждому уплачиваемому предприятием в бюджет и внебюджетные фонды налогу, сбору и платежу аудиторы должны проверить:

правильность исчисления налогооблагаемой базы;

правильность применения налоговых ставок;

правомерность применения льгот при расчете и уплате налогов;

правильность начисления, полноту и своевременность перечисления

налоговых платежей;

правильность ведения аналитического и синтетического учета по счетам 68, 69;

правильность составления налоговой отчетности.

Приступая к проверке расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами, аудиторы должны пользоваться нормативными документами, с учетом всех внесенные в них изменений и дополнений.

На начальном этапе целесообразно выяснить, по каким налогам и платежам предприятие ведет расчеты с бюджетом и внебюджетными фондами. Так, для учета расчетов с бюджетом в бухгалтерском учете используется счет 68 "Расчеты по налогам и сборам", к которому могут быть открыты следующие субсчета:

- расчеты по налогу на доходы с физических лиц;

- расчеты по налогу на прибыль;

- расчеты по НДС;

- расчеты по налогу на имущество;

- расчеты по налогу на рекламу и др.

Начиная проверку, следует ознакомиться с результатами предыдущих аудиторских и налоговых проверок предприятия. Это позволит выяснить характер ошибок, если такие были допущенные в учете в предыдущем отчетном периоде, и наметить объекты для углубленного контроля.

В процессе подтверждения правильности исчисления отдельных налогов аудиторы, выполняют расчет налогооблагаемой базы и сравнивают полученные показатели с данными предприятия. Правильность применения на предприятии ставок по различным налогам и сборам устанавливается аудиторами путем сравнения фактических ставок с их значениями, регламентированными нормативными документами для соответствующих условий (виды деятельности, группы продукции и товаров, льготы и т. д.).

Выясняя правильность начисления, полноту и своевременность перечисления налоговых платежей, аудиторы изучают записи в учетных регистрах по счетам 68 "Расчеты по налогам и сборам" и 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению". Аналитический учет организуется по каждому налогу, сбору и платежу на соответствующих субсчетах указанных счетов. Особое внимание должно быть уделено установлению правильности отнесения налогов на соответствующие источники их уплаты (за счет выручки, себестоимости, валовой прибыли или прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после налогообложения, заработной платы персонала).

При осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов аудиторам необходимо проверить правильность применения цен по сделкам. В соответствии с Налоговым кодексом РФ, для целей налогообложения принимается цена товаров (работ, услуг) указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен. Однако, при отклонении цен более чем на 20% от рыночной цены идентичных (однородных) товаров (работ, услуг), аудиторы должны рекомендовать руководству предприятия доначислить налог на прибыль и пени'

Важное значение придается и проверке учета доходов от прочих операций, которые подлежат включению в налогооблагаемую базу преимущественно по моменту их начисления (признания), независимо от поступления денежных средств. Расходы же по этим операциям учитываются для целей налогообложения, как правило, при условии фактической оплаты.

Оценивая правильность составления налоговой отчетности, аудиторы проверяют наличие в ней всех установленных форм, полноту их заполнения, производят пересчет отдельных показателей, осуществляют взаимную сверку показателей, отраженных в регистрах бухгалтерского учета и в формах отчетности. Кроме того, аудиторы должны установить соответствие данных аналитического учета по счетам 68 "Расчеты по налогам и сборам" и 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" данным синтетического учета в Главной книге и показателям отчетности.

В ходе аудита расчетов по социальному страхованию и обеспечению аудитор проверяет своевременность отчислений и уплаты взносов в Фонд социального страхования, в Фонд медицинского страхования, в Пенсионный Фонд. Аудит предполагает проверку расчетов сумм отчислений и их налогооблагаемую базу, правомерность её формирования из различных уплачиваемых работникам сумм - для проверки используются данные счетов 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" и 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

Как свидетельствует аудиторская практика, типичными ошибками, которые выявляются в ходе проверки расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами, являются следующие;

- неверное исчисление налогооблагаемой базы по отдельным налогам;

- неправомерное возмещение "входящего" НДС;

- ненадлежащее ведение учета (искажение выручки от реализации, издержек);

- неправильное определение налоговых льгот;

- несоответствие данных аналитического учета по отдельным налогам данным синтетического учета и показателям отчетности;

- нарушение сроков платежей по налогам;

- несоблюдение финансовой дисциплины по налогам.

Размещено на Allbest.ru

...