Размещено на http://www.allbest.ru/

Курсовая работа

Учебная дисциплина-«практические основы бухгалтерского учета источников формирования имущества организации»

Тема: «Учет кредитов и займов»

2015



ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы. В связи с переходом нашей страны к рыночной системе управления изменилась и резко возросла роль кредитов и займов. На данном этапе все большая роль отводится кредиту и займу, которые способны разрешить проблему неплатежей и нехватки оборотных средств у предприятий, подготовить ресурсы для подъема производства. Однако, в сложившейся нестабильной обстановке важен не только сам факт кредитования, но и то, как именно оформлен кредит, своевременный и правильный его учет. учет кредит займ процент

Необходимость привлечения заемных средств может быть обусловлена временным дефицитом наиболее ликвидных активов предприятия, необходимых для приобретения сырья, материалов, товаров для продажи и основных производственных фондов.

Для удовлетворения потребности организаций в заемных средствах существуют различные финансовые инструменты. Самым популярным из них является банковский кредит. Однако компании, привлекающие заемные средства, руководствуются не только популярностью и простотой финансового инструмента, но и его ценой, которая складывается из размера процентов за пользование заемными средствами и иными расходами на обслуживание долга. Поэтому, кроме банковского кредита, организации привлекают заемные средства путем выпуска ценных бумаг (векселей, облигаций и др.), а также осуществляют заем у другой не кредитной организации в рамках договора займа.

В сложившейся нестабильной обстановке главенствующая роль в решении проблем, связанных с формированием рынка и развитием отечественного производства, должна принадлежать банковской системе. На данном этапе все большая роль отводится кредиту, который способен разрешить проблему неплатежей и нехватки оборотных средств у предприятий, подготовить ресурсы для подъема производства. В связи с этим большое значение имеет своевременный и правильный его учет.

В этих условиях возросла роль правильного учета кредитов и займов в бухгалтериях предприятий. От правильности и достоверности учета кредитов и займов зависит знание руководством предприятия их объемов их структуры, позволяет принимать правильные решения по изменению данных характеристик, позволяет анализировать рентабельность полученных средств и т.д.

Правильный учет позволит в дальнейшем выбрать наиболее удобный и выгодный для предприятия вид получения дополнительных денежных средств.

Таким образом, высокая значимость проблемы учета кредитов банка и заемных средств организации определяет несомненную актуальность данного исследования в современных условиях.

Целью курсовой работы является исследование системы учёта кредитов и займов в коммерческих организациях.

В рамках достижения поставленной цели мною были поставлены и решены следующие задачи:

- исследовать сущность кредитов и займов, а также выявить их отличительные особенности;

- дать классификацию кредитов и займам по видам, а также основным формам кредитования;

- рассмотреть документальное оформление кредитов и займов;

- рассмотреть и проанализировать общий порядок учета формирования займов и кредитов и затрат по их обслуживанию на примере организации ООО "Альфа".

Предметом исследования является рассмотрение методик учета кредитов и займов.

Объектом исследования является система учета кредитов и займов на предприятии ООО "Альфа".

Новизна исследования заключается в развитии теоретико-методических приемов и методов определения стоимости финансовых вложений в акции, по которым не определяется текущая рыночная стоимость в организациях горнодобывающей отрасли по российским стандартам учета и международным стандартам финансовой отчетности, и применении для их оценки методов доходного подхода к оценке стоимости организации в целом.

Практическая значимость исследования заключается в разработке научного и методического аппарата, позволяющего решать актуальные прикладные задачи планирования и проведения аудиторских проверок отдельных статей бухгалтерской (финансовой) отчетности и оказания сопутствующих аудиту услуг в отношении привлечения заемных средств.

Структура и содержание работы обусловлены целью и задачами исследования. Работа имеет традиционную структуру и включает в себя введение, основную часть, состоящую из двух глав, заключение, список литературы и приложение.

Методы исследования:

1. Анализ научной и нормативной литературы

2. Анализ данных учета и отчетности ООО «СРС-Авто».

Во введении обоснована актуальность выбора темы, поставлены цель и задачи исследования, охарактеризованы источники информации.

Глава первая раскрывает сущность кредитов и займов, в ней определяются ключевые понятия и отличительные особенности кредитов и займов, подробно дается их классификация, а также производится рассмотрение документального оформления кредитов и займов.

Вторая глава имеет практический характер, в этой главе рассматривается общий порядок учета формирования займов и кредитов и затрат по их обслуживанию, а на основе отдельных данных рассматривается механизм учета кредитов и займов на примере ООО "Альфа".

По результатам исследования был вскрыт ряд проблем, имеющих отношение к рассматриваемой теме, и сделаны выводы по всей курсовой работе.



ГЛАВА 1. ПОНЯТИЕ КРЕДИТОВ И ЗАЙМОВ

1.1 Понятие кредитов и займов и их отличительные особенности

В условиях постоянно меняющейся конъюнктуры рынка формирование оборотных активов только за счет собственных источников уставного капитала, резервного капитала, нераспределенной прибыли, целевого финансирования не представляется возможным. Дополнительная (временная) потребность в оборотных активах покрывается за счет привлеченных средств: кредитов и займов, предоставляемых банками, кредитными и некредитными организациями.

Кредит определяется как система экономических отношений, возникающих при передачи имущества в денежной или натуральной форме от одних организаций или лиц другим на условиях последующего возврата денежных средств или оплаты стоимости переданного имущества и, как правило, с уплатой процентов за временное пользование переданным имуществом.

В свою очередь, заем -- одна из форм кредита, оформляемых в виде договора, соглашения между двумя договаривающимися сторонами: заимодавцем и заемщиком. Согласно такому договору заемщик получает от заимодавца в собственность или в оперативное управление деньги либо товары, а через определенный срок обязан вернуть равную сумму денег или товары эквивалентной значимости и ценности. К займам относится также привлечение дополнительных финансовых ресурсов путем выпуска ценных бумаг (векселей, облигаций).

Таким образом, кредит и заем по существу очень близкие понятия, но, безусловно, имеют свои отличительные особенности. Рассмотрим эти особенности подробнее.

Во-первых, предметом кредитного договора могут быть только деньги, в свою очередь, предметом договора займа могут быть кроме денежных средств еще и любые активы.

Во-вторых, в роли кредитора может выступать только банк или иная кредитная организация, имеющая соответствующую лицензию ЦБ РФ на совершение такого рода операций, а сторонами договора займа могут быть любые юридические и физические лица.

В-третьих, основными факторами при определении процентной ставки по кредитам являются: ставка рефинансирования ЦБ РФ, который предоставляет кредиты коммерческим банкам и прочим кредитным учреждениям, и размер банковской надбавки (маржи) в зависимости от спроса на денежные ресурсы.

Договор займа предполагает установление или не установление процента за пользование денежными средствами. Размер процентов определяется по договоренности сторон; как правило, он устанавливается с учетом местонахождения заемщика и ставки рефинансирования. В случае беспроцентного займа в договоре должно быть указано, что заем беспроцентный, иначе будет считаться, что заем дан под процент, равный ставке рефинансирования, установленной Центральным Банком Российской Федерации.

Проценты за пользование заемными средствами могут выплачиваться в денежной и натуральной форме. Причитающиеся к взысканию проценты по полученным займам и кредитам отражаются в момент их начисления, а не по фактической оплате погашения кредитору (заимодавцу).

В-четвертых, кредитный договор должен быть составлен только в письменном виде, и несоблюдение письменной формы влечет недействительность кредитного договора. В свою очередь, договор займа между гражданами может быть не заключен в письменной форме, если его сумма не превышает более чем в десять раз установленный законом минимальный размер оплаты труда.

Наконец, срок возврата полученной суммы займа согласно статье 810 ГК РФ может быть:

- договором установлен;

- договором не установлен;

- определен в договоре моментом востребования.

Что касается договора кредита, то он предусматривает выдачу на определенный срок определенной суммы в денежном выражении, подразумевающую получение процентов на эту сумму, а в случае нарушения условий возврата, и штрафные санкции. Следовательно, кредитный договор должен содержать конкретно оговоренный срок возврата полученного заемщиком кредита.

1.2 Виды кредитов и займов, формы кредитования

Среди заемных средств, прежде всего, выделяют банковский кредит и коммерческий кредит (займы). Банковский кредит представляет собой денежные средства, выданные банком (другими кредитно-финансовыми институтами) на определенный срок и определенные цели организациям и физическим лицам. Банковский кредит предполагает возврат выданных денежных ссуд и, как правило, выплату процентов за пользование денежными средствами.

Коммерческий кредит - кредит, в основе которого лежит отсрочка предприятием-продавцом оплаты товара и предоставление предприятием-покупателем векселя как его долгового обязательства оплатить стоимость покупки по истечении определенного срока. Наиболее распространены два вида векселя: простой, содержащий обязательства заемщика выплатить определенную сумму непосредственно кредитору, и переводный (тратта), предусматривающий письменный приказ кредитора заемщику о выплате установленной суммы третьему лицу либо предъявителю векселя. Особенность коммерческого кредита состоит в том, что ссудный капитал здесь сливается с промышленным. Главная цель такого кредита - ускорить процесс реализации товаров, а значит, ускорить получение заключенной в них прибыли. Важно отметить, что процент по коммерческому кредиту, входящий в цену товара и сумму векселя, как правило, ниже, чем по банковскому кредиту. Размер коммерческого кредита, как правило, ограничивается величиной резервного капитала, которым располагает организация. Проценты по коммерческому кредиту входят в цену товара и сумму векселя. Именно через вексель выражаются финансовые обязательства заемщика по отношению к кредитору.

В зависимости от срока, на который выдаются кредиты и предоставляются займы, они могут быть краткосрочными и долгосрочными. В свою очередь, краткосрочная и долгосрочная задолженность может быть срочной и просроченной.

Краткосрочной задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой согласно договору не превышает 12 месяцев. Краткосрочными кредитами и займами организации пользуются, как правило, для удовлетворения временной потребности в оборотных средствах и целей производственного характера.

Долгосрочной задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой по условиям договора превышает 12 месяцев. Долгосрочные кредиты и займы используются в инвестиционных целях и для обслуживания движения основных средств. Они используются для нового строительства, технического перевооружения, реконструкции и других капиталовложений.

Срочной задолженностью является задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой по условиям договора не наступил или продлен (пролонгирован) в установленном порядке.

Просроченная задолженность - задолженность по полученным займам и кредитам с истекшим согласно условиям договора сроком погашения.

В соответствии с учетной политикой заемщика он может осуществлять перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную или учитывать находящиеся в его распоряжении заемные средства, срок погашения которых по договору займа или кредита превышает 12 месяцев, до истечения указанного срока в составе долгосрочной задолженности.

Перевод долгосрочной задолженности по полученным займам и кредитам в краткосрочную организацией-заемщиком производится в момент, когда по условиям договора до возврата основной суммы долга остается менее 365 дней.

Организация-заемщик по истечении срока платежа обязана обеспечить перевод срочной задолженности в просроченную.

Перевод срочной, краткосрочной и долгосрочной задолженности по полученным займам и кредитам в просроченную производится организацией-заемщиком в день, следующий за днем, когда по условиям договора займа или кредита заемщик должен был осуществить возврат основной суммы долга.

В настоящее время используются следующие формы кредитования:

- банк перечисляет на расчетный счет организации сумму кредита. По истечении срока кредитования кредит погашается, т.е. организация перечисляет со своего расчетного счета банку соответствующую сумму;

- банк для организации открывает специальный ссудный счет, на который зачисляется выручка. С этого же счета оплачиваются поступившие расчетные документы за товары и услуги. При нехватке средств для расчетов по обязательствам банк кредитует их в пределах установленной договором суммы. Сумма полученного кредита определяется как разница поступлений и платежей по специальному ссудному счету. Расчеты по кредиту производятся в установленный договором период;

- банк открывает организации специальные текущие счета под залог товарно-материальных ценностей или ценных бумаг. В пределах обеспеченного кредита банк оплачивает все счета организации. Кредит погашается по первому требованию банка за счет средств, поступивших на счет организации, или путем реализации залога;

- банк предоставляет учет кредит векселедержателю путем покупки (учета) векселя до наступления срока платежа. Владелец векселя получает от банка сумму, указанную в векселе, с учетом учетной ставки, комиссионных платежей и других расходов. Закрытие учетного кредита производится на основании извещений банка об оплате векселя;

- банк приобретает у организации право на взыскание дебиторской задолженности покупателей продукции (работ, услуг) за определенное вознаграждение. После получения платежа по этим счетам от покупателей банк перечисляет организации 80-90% суммы счетов за отгруженную продукцию, выполненные работы (услуги). В момент их предъявления после поручения платежа по этим счетам от покупателей банк перечисляет организации оставшиеся 10-20% суммы счетов за вычетом процентов и комиссионного вознаграждения (такая форма кредитования носит название "факторинг").

Факторинг-банк оплачивает организации-поставщику необходимую сумму, а в дальнейшем взыскивает ее с плательщика. Если организация-плательщик не заплатит сумму в срок, то факторинг-банк имеет право взыскать с нее проценты в свою пользу за каждый просроченный день. Одновременно банк получает и комиссию в процентах от суммы оплаченных документов.

1.3 Документальное оформление кредитов и займов

Порядок оформления получаемых кредитов и их погашения регулируется правилами банков. Взаимоотношения между банком и клиентом оформляются кредитным договором (кредитным соглашением).Сфера применения кредитного договора ограничена. Согласно ст. 819 части 2 Гражданского кодекса РФ, во-первых, кредиторами по такому договору могут выступать только банки и другие кредитные организации, имеющие соответствующую лицензию ЦБ РФ, и, во-вторых, предметом кредитного договора могут быть только денежные средства.

В первом разделе кредитного договора указываются объект кредитования, сроки, особые условия обеспечения возврата кредита.

Во втором разделе договора в обязательствах банка указываются сумма предоставляемого кредита, срок, ставка ссудного или банковского процента, комиссионное вознаграждение и др.

Обязанности заемщика - обеспечить целевой характер использования кредита, своевременность его возврата, уплату процентов (комиссионных).

Для правильного отражения в кредитном договоре цели кредита необходимо определить объект кредитования. Кредиты общего характера используются для удовлетворения любых потребностей в финансовых ресурсах (краткосрочные кредиты); целевые кредиты направляются исключительно на решение задач, указанных в договоре. Нарушение обязательств заемщиком влечет за собой применение санкций в форме досрочного отзыва кредита или увеличения процентной ставки.

В договоре определяются и способы погашения кредита. Он может быть погашен единовременным взносом (краткосрочный кредит) или в рассрочку в течение всего срока действия кредитного договора.

Важным моментов является возвратность кредита, гарантом которой служит любое имущество и нематериальные активы - недвижимость, ценные бумаги, товары, гарантии, поручительства, страхование кредитного риска, переуступка в пользу банка требований и счетов заемщика третьему лицу. При нарушении обязательств договора имущество заемщика переходит в собственность банка. Размер кредита, определенного в кредитном договоре, как правило, меньше стоимости залогового имущества, оцененного по соглашению сторон.

Обеспечением могут служить финансовые гарантии третьих лиц и непосредственно кредитный договор, подкрепленный страховым полюсом.

Проценты по кредитам могут выплачиваться в момент их общего погашения, равномерными долями в течении всего срока действия кредитного договора и непосредственно в момент его получения.

В третьем разделе указываются обстоятельства, при которых будут применены санкции (пени, штрафы, неустойки и т.д.), определяется срок, после которого наступает право банка взыскать задолженность с клиента в денежной или залоговой форме.

Четвертый раздел договора предусматривает возможность изменения его условий в случае ряда обстоятельств (замены поставщика или покупателя, форм оплаты и т.д., не влекущих за собой расторжение кредитного договора).

Кредитный договор должен быть заключен только в письменной форме. При несоблюдении этого условия договор недействителен. Все изменения и дополнения, возникшие после подписания договора, должны оформляться юридическим протоколом.

Организации могут получить в банке кредит на следующие цели: приобретение материально-производственных запасов, ценностей; восполнение недостатка собственных оборотных средств; погашение задолженности перед персоналом по оплате труда; осуществление инвестиционных вложений в активы и др.

Для получения кредита организация должна представить в банк заявление или ходатайство. В этих документах содержаться основные сведения о заемщике и характере кредита: целевое направление кредита, размер, вид, срок, возможное обеспечение, а также краткая характеристика кредитуемого мероприятия и экономический эффект его осуществления. В соответствии с предъявляемыми банком требованиями к ходатайству прилагаются необходимые документы в зависимости от характера кредитной операции.

Для различных групп клиентов могут разрабатываться различные пакеты документов для получения кредита:

- копии учредительных документов, положений, договоров аренды, регистрационных удостоверений и патентов; документы, удостоверяющие право на пользование или полное хозяйственное ведение земельным участком, заверенные нотариально; паспорта граждан и другие документы, подтверждающие правомочность клиента в получении кредита;

- аналитические данные по балансовым статьям клиента на определенную дату;

- расшифровки по отдельным статьям баланса;

- технико-экономические расчеты, характеризующие уровень рентабельности сделки, сроки окупаемости;

- копии договоров, подтверждающие реальность объекта кредитования (на поставку и реализацию материальных ценностей и др.);

- сведения о кредитах, полученных в других банках (выписки по счетам);

- документы, подтверждающие право собственности заемщика на имущество, которое передается в залог в целях обеспечения обязательства;

- отчетность для определения кредитоспособности заемщика: отчет по труду, отчет о финансовых результатах и их использовании, отчет об обороте кассы, расчет налога от фактической прибыли за год;

- документы, подтверждающие обеспечение обязательств по возврату кредита;

- бизнес-план, если кредит предоставляется организации, которая еще не имеет финансовых отчетов и другой документации;

- расчет эффективности коммерческой сделки;

- справка из Пенсионного фонда;

- расчет потребности в кредитных ресурсах;

- расчет срока возврата кредитных ресурсов.

В необходимых случаях банк может потребовать от организации-заемщика и другие документы и сведения, подтверждающие обеспеченность возврата кредита, а также платежеспособность заемщика и гаранта. В то же время для заемщиков, имеющих постоянные кредитные отношения с банком, перечень предоставляемых документов может быть банком сокращен.

Проанализировав представленные документы, кредитный отдел в случае положительного решения дает распоряжение об открытии ссудного счета клиенту с приложением к нему кредитного договора и договора залога. Для открытия ссудного счета организация предоставляет в бухгалтерию банка следующие документы:

- распоряжение или копию распоряжения о предоставлении банку заемщика права на списание в безакцептном порядке средств со счетов заемщика по платежному требованию в погашение задолженности по договору;

- платежное требование-поручение для списания в безакцептном порядке средств в случае их непоступления в установленный срок;

- справка из налоговой инспекции о намерении открыть ссудный счет, а также обязательство-поручение, предусматривающее право банка на списание средств со счета заемщика при наступлении срока соответствующего платежа по договору.

На получение кредита выдаются срочные обязательства об их возврате в установленные сроки. Срочные обязательства - документы, дающие право банку на бесспорное списание средств со счета заемщика в целях погашения выданного кредита, наступающие после истечения срока, указанного в документе.

За счет кредитов могут быть выданы лимитированные чековые книжки для расчетов с поставщиками за товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги для производственной деятельности, а также выставлены аккредитивы для расчетов с поставщиками и подрядчиками. Погашение кредитов и начисленных по ним процентов производится с расчетных счетов в соответствии с представленными банку срочными обязательствами. В свою очередь, по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Договор займа может сопровождаться распиской заемщика или иным документом, удостоверяющим передачу заимодавцем определенной денежной суммы или определенного количества вещей. Договор займа считается заключенным в момент передачи денежных средств или имущества. Проценты по договору займа начисляются, начиная с даты передачи вещей и денежных средств. Договор займа может быть безвозмездным, если это специально оговорено. Если в договоре нет записей об условиях начисления процентов, их размер определяется по ставке рефинансирования ЦБ РФ на день уплаты суммы долга или его соответствующей части. Проценты по договору займа принимаются к учету по мере их образования и могут выплачиваться как в денежной, так и в натуральной форме. Договор займа может быть заключен как в устной, так и в письменной форме. Причем требованиями п.1 ст. 808 ГК РФ установлено, что в случае, если займодавцем является юридическое лицо, договор займа заключается в письменной форме независимо от суммы.

Договор займа, как правило, не является целевым, т.е. не содержит условия об использовании полученных средств под определенные задачи. Однако стороны вправе придать договору займа целевой характер. В этом случае заемщик обязан обеспечить возможность осуществления займодавцем контроля за целевым использованием суммы займа.



ГЛАВА 2. УЧЕТ КРЕДИТОВ И ЗАЙМОВ НА ПРИМЕРЕ ООО "АЛЬФА"

2.1 Общий порядок учета формирования займов и кредитов и затрат по их обслуживанию

Предоставленные другим организациям займы принимаются займодавцем к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений. Об этом сказано в пункте 3 Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, утвержденного приказом Минфина России от 27 апреля 2012 г. № 55н.

Суммы займов, предоставленных организацией другим юридическим и физическим (кроме работников организации) лицам, отражаются по дебету счета 58 "Финансовые вложения" субсчет 58-3 "Предоставленные займы" в корреспонденции с кредитом счета 51 "Расчетные счета" или другими соответствующими счетами.

Для организации учета полученных кредитов и займов должник должен руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" ПБУ 15/08, которое утверждено приказом Минфина России от 27 апреля 2012 г. №55н.

Организация-заемщик принимает к бухгалтерскому учету задолженность по полученному займу и (или) кредиту в сумме:

- фактически поступивших денежных средств (предметом договора которых являются денежные средства в рублях);

- фактически поступивших денежных средств, исчисленных исходя из размера поступления иностранной валюты и курса Центрального банка РФ, действовавшего на дату фактического совершения операций (предоставления кредита, займа, включая размещение заемных обязательств), а при отсутствии курса ЦБ РФ - курса, определяемого по соглашению сторон;

- стоимостной оценки вещей, предусмотренной договорами займа и кредита.

Основная сумма долга по полученным займам и кредитам признается сумма средств, полученная заемщиком или кредитором без начисления процента или дисконта, возможных штрафов или неустоек, связанных с исполнением обязательств по обслуживанию и возврату полученной ссуды.

Организация-заемщик принимает к бухгалтерскому учету указанную задолженность в момент фактической передачи денег или других вещей и отражает ее в составе кредиторской задолженности.

На практике возможны различные способы получения займов: путем зачисления денежных средств на расчетный счет или внесения в кассу предприятия-заемщика; путем перечисления средств в адреса, указанные предприятием-заемщиком (минуя счета заемщика); посредством новации долга в заемное обязательство. Банковские кредиты также могут быть зачислены на расчетный счет предприятия либо направлены на погашение задолженности заемщика перед контрагентами (поставщиками, подрядчиками, банками и др.). Независимо от способа получения займа (кредита) заемное обязательство признается в бухгалтерском учете на дату фактического получения денежных средств или погашения обязательств предприятия за счет предоставленного займа (кредита).

Заем, полученный любым способом, может быть оформлен путем составления и передачи векселя, удостоверяющего обязательство предприятия (векселедателя) выплатить по наступлению предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы. При этом момент получения денежных средств и момент передачи векселя могут не совпадать. В случае получения денежных средств ранее момента оформления и передачи векселя в бухгалтерском учете отражается факт возникновения обычного заемного обязательства. При последующем удостоверении обязательства векселедателя путем составления и передачи заимодавцу векселя данная операция отражается внутренними проводками по счетам учета займов (в разрезе аналитических объектов).

Если договор займа заключен путем выпуска и продажи облигаций, соответствующие обязательства признаются в бухгалтерском учете на дату получения денежных средств в оплату размещенных облигаций.

Для учета расчетов по кредитам и займам Планом счетов предусмотрены два синтетических счета:

66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам";

67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".

Кроме того, Инструкция по применению Плана счетов предусматривает, что в текущем учете расчеты с кредитными организациями по операциям учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств выделяются на уровне субсчетов 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам". Разработка системы аналитических счетов осуществляется самостоятельно.

В соответствии с ПБУ 15/2008 Учет займов и кредитов затрат по их обслуживанию" аналитический учет задолженности по полученным займам и кредитам ведется по:

- отдельным займам и кредитам (видам заемных обязательств);

- кредитным организациям и другим заимодавцам.

Кроме того, в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов обособленно учитываются:

- причитающиеся к уплате по полученным кредитам и займам (начисленные) проценты;

- кредиты и займы, не оплаченные в срок (просроченные);

- расчеты с заимодавцами в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которых составляется сводная бухгалтерская отчетность.

При истечении срока платежа, а именно в день, следующий за днем, когда по условиям договора займа и (или) кредита должен быть осуществлен возврат основной суммы долга, организация обязана осуществить перевод срочной задолженности в просроченную.

Если займодавец не исполняет условия договора займа и (или) кредитного договора, организация-заемщик приводит информацию о недополученных суммах в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности.

Схема отражения на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с получением кредита и займов.

В соответствии с ПБУ 15/2008 "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" затраты по обслуживанию займов и кредитов разделяются на четыре вида:

- проценты, причитающиеся к оплате заимодавцев и кредиторам по полученным от них займам и кредитам;

- проценты, дисконт по причитающимся к оплате векселям и облигациям;

- дополнительные затраты, произведенные в связи с получением и использованием займов и кредитов, выпуском и размещением заемных обязательств (расходы, связанные с оказанием заемщику юридических и консультационных услуг, осуществлением копировально-множительных работ, оплатой налогов и сборов в случаях, предусмотренных действующим законодательством, проведением экспертиз, потреблением услуг связи и др.);

- курсовые и суммовые разницы, относящиеся на причитающиеся к оплате проценты по займам и кредитам, полученным и выраженным в иностранной валюте или условных единицах, образующиеся начиная с момента начисления процентов по условиям договора до их фактического погашения (перечисления).

Затраты по полученным займам и кредитам по общему правилу признаются в бухгалтерском учете текущими расходами, кроме той их части, которая подлежит включению их в стоимость инвестиционного актива. Их начисление оформляется проводкой:

Дебет 91 "Прочие доходы и расходы";

Кредит счетов 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".

Схема отражения на счетах бухгалтерского учета затрат по обслуживанию займов и кредитов приведена в Приложении 3.

Далее мы подробно рассмотрим порядок отражения этих сумм в бухгалтерском учете.

2.2 Учет процентов по кредитам и займам

В бухгалтерском учете организацией-займодавцем проценты и иные доходы по предоставленным заемным средствам, согласно пункту 7 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина России от 27 апреля 2012 г. № 55н, является операционными доходами. Сумма указанных процентов определяется исходя условий договора кредита и займа. В соответствии с пунктом 12 ПБУ 9/99 полученные проценты признаются доходами при выполнении следующих условий:

- организация имеет право на получение указанных процентов (определяется условиями конкретного договора);

- сумма процентов может быть определена;

- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации.

Доходы в виде процентов, получаемых организацией за предоставление заемных средств, определяются в бухгалтерском учете на дату, определенную сторонами в договоре.

Для обобщения информации об операционных доходах организации предназначен счет 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 91-1 "Прочие доходы".

Что касается порядка бухгалтерского учета у заемщика (кредитора), то он установлен ПБУ 15/08. Так, пунктом 11 ПБУ 15/08 определенно, что причитающиеся к уплате проценты по займам включаются в затраты, связанные с получением и использованием займов и кредитов. Кроме того, в затраты, связанные с получением и использованием займов, включаются суммовые разницы, относящиеся на причитающиеся к оплате проценты по займам, выраженным в иностранной валюте, образующиеся начиная с момента начисления процентов по условиям договора до фактического погашения (перечисления).

Указанные затраты признаются расходами того периода, в котором они произведены (текущими расходами) (за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива).

В соответствии с пунктом 14 ПБУ 15/08 включение в текущие расходы затрат по займу осуществляется в сумме причитающихся платежей согласно заключенному организацией договору займа независимо от того, в какой форме и когда фактически производятся указанные платежи. Такие затраты являются операционными расходами (кроме случаев, предусмотренных в пункте 15 ПБУ 15/08).

Согласно пункту 16, а также пункту 17 ПБУ 15 /08 начисление процентов по полученным займам организация производит в соответствии с порядком, установленным в договоре займа. Задолженность по полученным займам показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов согласно условиям договора.

Начисленные проценты по займам, суммы которых выражены в иностранной валюте, учитываются в рублевой оценке по курсу Банка России, действовавшему на дату фактического начисления процентов по условиям договора, а при отсутствии официального курса - по курсу, определяемому по соглашению сторон. При составлении бухгалтерской отчетности производится пересчет суммы обязательств по оплате вышеуказанных процентов по курсу Банка России, действующему на отчетную дату. Подробнее о бухгалтерском учете суммовых и курсовых разниц, возникших в рамках договоров кредита и займа, будет рассмотрено в разделе 3.2 настоящей курсовой работы.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов начисление процентов по полученному займу отражается в учете по кредиту счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" (67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам") и дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 91-2 "Прочие расходы". Суммы начисленных процентов учитываются на счете 66 (67) обособленно. При выплате процентов счет 66 (67) дебетуется в корреспонденции со счетом 51 "Расчетные счета".

Рассмотрим механизм начисления процентов по полученному займу на примере предприятия ООО "Альфа".

Итак, ООО "Альфа" получила от "Западно-Сибирского банка Сбербанка РФ" в феврале 2013 году заем сроком на 18 месяцев в сумме 500 000 руб. Проценты по займу по ставке 18 процентов годовых начисляются и уплачиваются ежемесячно. При этом в бухгалтерском учете ООО "Альфа" делаются следующие записи.

В момент получения займа:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 67 субсчет "Расчеты по основной сумме долга"

- 500 000 руб. - получен долгосрочный заем.

Ежемесячно до возврата полученного займа:

ДЕБЕТ 91 субсчет "Прочие расходы"

КРЕДИТ 67 субсчет "Расчеты по процентам"

- 7500 руб. (500 000 руб. * 18% : 12 мес.) - начислены проценты по займу;

ДЕБЕТ 67 субсчет "Расчеты по процентам" КРЕДИТ 51

- 7500 руб. - перечислены проценты по займу.

В момент погашения займа:

ДЕБЕТ 67 субсчет "Расчеты по основной сумме долга" КРЕДИТ 51

- 500 000 руб. - возвращен заем.

Учет дополнительных затрат

Согласно пункту 19 ПБУ 15/08, в дополнительные затраты, производимые заемщиком в связи с получением займов и кредитов, могут включаться расходы, связанные с:

- оказанием заемщику юридических и консультационных услуг;

- осуществлением копировально-множительных работ;

- уплатой налогов и сборов (в случаях, предусмотренных действующим законодательством);

- проведением экспертиз;

- потреблением услуг связи;

- другие затраты, непосредственно связанные с получением займов и кредитов, размещением заемных обязательств.

Дополнительные затраты, произведенные в связи с получением кредитов и займов, являются операционными расходами организации и отражаются на счете 91 "Прочие доходы и расходы".

В пункте 20 ПБУ 15/08 сказано, что включение заемщиком дополнительных затрат, связанных с получением займов и кредитов, размещением заемных обязательств, производится в отчет ном периоде, в котором были произведены указанные расходы. Дополнительные затраты могут предварительно учитываться как дебиторская задолженность с последующим отнесением их в состав операционных расходов в течении срока погашения указанных выше заемных обязательств.

Рассмотрим механизм учета дополнительных затрат на примере предприятия ООО "Альфа". Итак, при получении кредита в 2013 году, предоставляемого "Западно-Сибирским банком Сбербанка РФ" под залог имущества (производственного оборудования), ООО "Альфа" воспользовалась услугами независимого оценщика с целью определения рыночной стоимости оборудования, предназначенного для передачи в залог. Стоимость услуг независимого оценщика составила 23 600 руб. (в том числе НДС - 3600 руб.). По данным оценщика, рыночная стоимость оборудования равна 900 000 руб. Первоначальная стоимость оборудования составляла 1 000 000 руб. Предоставленный банком кредит направлен на погашение имеющейся задолженности перед подрядной организацией. Таким образом, в бухгалтерском учете организации сделаны следующие проводки.

ДЕБЕТ 91 субсчет "Прочие расходы"

КРЕДИТ 60 субсчет "Расчеты с независимым оценщиком"

- 20 000 руб. (23 600 - 3600) - отражена сумма вознаграждения за услуги независимого оценщика;

ДЕБЕТ 19

КРЕДИТ 60 субсчет "Расчеты с независимым оценщиком"

- 3600 руб. - учтен НДС по услугам оценщика;

ДЕБЕТ 60 субсчет "Расчеты с независимым оценщиком"

КРЕДИТ 51

- 23 600 руб. - оплачены услуги независимого оценщика;

ДЕБЕТ 68 субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость"

КРЕДИТ 19

- 3600 руб. - предъявлен к вычету НДС с суммы вознаграждения независимого оценщика;

ДЕБЕТ 009

- 900 000 руб. - отражено обязательство, выданное "Западно-Сибирскому банку Сбербанка РФ" в обеспечение кредитного договора.

2.3 Учет курсовых и суммовых разниц

Как нам уже известно, заемные средства могут быть предоставлены как в рублях, так и в иностранной валюте. А может ли кредит или заем быть выдан в условных денежных единицах?

Пунктом 2 статьи 317 ГК РФ установлено, что в денежном обязательстве может быть предусмотрено условие о том, что обязательство подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах. При этом сумма, выраженная в валюте или условных денежных единицах, пересчитывается в рубли по официальному курсу Банка России на день платежа, если иной курс или иная дата не установлены соглашением сторон или законодательством РФ.

Задолженность по полученному кредиту (займу), стоимость которого выражена в иностранной валюте или в условных денежных единицах, согласно пункту 9 ПБУ 15/08, учитывается организацией-заемщиком в рублевой оценке по курсу ЦБ РФ на дату предоставления кредита, а при его отсутствии - по курсу, установленному по соглашению сторон. Данная задолженность оплачивается заемщиком по согласованному курсу на дату признания расходов в бухгалтерском учете. Возникающая разница между рублевой оценкой фактически произведенной оплаты на дату принятия к учету кредиторской задолженности и ее рублевой оценкой на дату признания расходов является суммовой разницей.

Как правило, выраженная в иностранной валюте или в условных денежных единицах и возвращаемая в рублях сумма по договору займа или кредита превышает размер полученных денежных средств на суммовую разницу, возникающую в результате роста курса иностранной валюты или условной единицы за период с даты получения кредита (займа) до даты его возврата.

Порядок отражения в учете указанной суммовой разницы ПБУ 15/08 не определен. Но в обычной практике возникшую суммовую разницу по основной сумме долга в целях бухгалтерского учета организация включает в состав прочих внереализационных доходов и расходов и отражает по счету 91 "Прочие доходы и расходы" в корреспонденции со счетом 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" или счетом 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".

Кроме того, суммовые разницы могут возникнуть и по процентам по кредиту (займу). Согласно пункту 21 ПБУ 15/08, начисленные проценты по кредитам и займам, суммы которых выражены в иностранной валюте или условных денежных единицах, учитываются в рублевой оценке по курсу Банка России, действовавшему на дату фактического начисления процентов по условиям договора. При отсутствии официального курса используется курс, определяемый по соглашению сторон.

По пункту 11 ПБУ 15/08 в затраты, связанные с получением и использованием займов, включаются суммовые разницы, относящиеся по причитающимся к оплате процентам по займам, выраженным в иностранной валюте, образующиеся начиная с момента начисления процентов по условиям договоров до их фактического погашения.

При возврате суммы займа и выплате процентов счет 66 (67) дебетуется в корреспонденции со счетом 51 "Расчетные счета".

Рассмотрим механизм учета суммовых разниц в бухгалтерском учете на примере предприятия ООО "Альфа".

Итак, 15 ноября 2013 года ООО "Альфа" получила заем от компании "L. Marty" в сумме 600 000 руб. на погашение задолженности перед поставщиком сырья.

Согласно договору займа:

- сумма займа эквивалентна 20 000 долларов США (по курсу на дату получения денежных средств - 30 руб. за 1 долл.)

- заем получен сроком на 6 месяцев;

- на сумму займа начисляются проценты по ставке 18 процентов годовых, которые выплачиваются при погашении займа;

- возврат займа и процентов производится в рублях в сумме. исчисленной по курсу доллара США, установленному Банком России на дату перечисления денежных средств займодавцу;

- возможен досрочный возврат займа.

ООО "Альфа" вернула заем досрочно - 15 декабря 2013 года.

Курс банка России составлял:

- на 31 ноября 2013 года - 30,50 руб./USD;

- на 15 декабря 2013 года - 31 руб./USD.

Бухгалтер ООО "Альфа" сделал в учете такие записи.

15 ноября 2013 года:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 66 субсчет "Расчеты по основной сумме долга"

- 600 000 руб. - получен краткосрочный заем.

31 ноября 2013 года:

ДЕБЕТ 91 субсчет "Прочие расходы"

КРЕДИТ 66 субсчет "Расчеты по причитающимся процентам"

- 4813,15 руб. (20 000 USD * 18% : 365 дн. * 16 дн.* 30,50 руб./USD) - начислены проценты по займу на ноябрь.

15 декабря 2013 года:

ДЕБЕТ 91 субсчет "Прочие расходы"

КРЕДИТ 66 субсчет "Расчеты по причитающимся процентам"

- 4586,30 руб. (20 000 USD * 18% : 365 дн. * 15 дн.* 31 руб./USD) - начислены проценты по займу за декабрь;

ДЕБЕТ 66 субсчет "Расчеты по основной сумме долга"

КРЕДИТ 51

- 620 000 руб. (20 000 USD * 31 руб./USD) - отражен возврат основной суммы займа;

ДЕБЕТ 91 субсчет "Прочие расходы"

КРЕДИТ 66 субсчет "Расчеты по основной сумме долга"

- 20 000 руб. (20 000 USD * (31 руб./USD - 30 руб./ USD)) - включена в состав прочих внереализационных расходов суммовая разница по основной сумме долга, образовавшаяся от момента получения займа до даты его возврата;

ДЕБЕТ 66 субсчет "Расчеты по причитающимся процентам"

КРЕДИТ 51

- 9478,36 руб. (20 000 USD * 18% : 365 дн. * 31 дн.* 31 руб./USD) - перечислены проценты по займу;

ДЕБЕТ 91 субсчет "Прочие расходы"

КРЕДИТ 66 субсчет "Расчеты по причитающимся процентам"

- 78,91 руб. (9478,36 - 4813,15 руб. - 4586,30 руб.) - включена в затраты, связанные с использованием займа, суммовая разница, образовавшаяся с момента начисления процентов до их фактического перечисления.

В свою очередь, согласно пункту 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2006, утвержденного приказом Минфина России от 24 декабря 2010 г. № 186н, заемные средства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, подлежат перерасчету в рубли. Пересчет производится по курсу Банка России на дату совершения операций и на дату составления бухгалтерской отчетности. Возникающая разница между рублевой оценкой стоимости кредитов и займов, выраженных в иностранной валюте, на дату совершения операции и на дату составления бухгалтерской отчетности называется курсовой разницей.

На основании пунктов 12, 14, 18 ПБУ 15/08 и пункта 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 27 апреля 2012 г. № 55н, затраты по кредитам в сумме причитающихся платежей согласно заключенным организацией кредитным договорам включаются в текущие расходы организации ежемесячно и учитываются в составе операционных расходов. При этом не имеет значения, в какой форме и когда фактически производятся указанные платежи. Согласно Инструкции по применению Плана счетов, сумма начисленных к уплате процентов по кредиту отражается по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 91-2 "Прочие расходы" и кредиту счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам".

В соответствии с пунктом 21 ПБУ 15/08 начисленные проценты по причитающимся к оплате кредитам, предоставленным в иностранной валюте, учитываются в рублевой оценке по курсу Банка России, действующему на дату начисления процентов по условиям договора.

Согласно пункту 22 ПБУ 15/08 и пункту 7 ПБУ 3/2006, при составлении бухгалтерской отчетности производиться пересчет стоимости обязательств по оплате указанных выше процентов и основной суммы долга в рубли по курсу Банка России, действующему на отчетную дату (последнее число отчетного месяца).

Пунктом 13 ПБУ 3/2006 определено, что возникающие в результате пересчета обязательств в рубли курсовые разницы подлежат зачислению на финансовые результаты организации как внереализационные доходы или внереализационные расходы по мере принятия их к бухгалтерскому учету. Однако, как отмечалось ранее, курсовые разницы, относящиеся на причитающиеся к оплате проценты по кредиту, отражаются в составе операционных расходов .В связи с этим курсовые разницы, возникающие от переоценки основной суммы долга по кредитному договору, учитываются в составе внереализационных доходов или расходов, а курсовые разницы, возникающие от переоценки процентов по кредиту, - в составе операционных доходов или расходов.

Для отражения в бухгалтерском учете как внереализационных доходов и расходов, так и операционных доходов и расходов Планом счетов предназначен счет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчета соответственно 91-1 "Прочие доходы" или 91-2 "Прочие расходы".

Рассмотрим механизм курсовых разниц в бухгалтерском учете на примере предприятия ООО "Альфа".

Итак, ООО "Альфа" получила от ОАО "Газпромбанк" кредит в сумме 10 000 евро на срок 91 день на погашение задолженности по оплате полученного от иностранного поставщика сырья. Кредит получен 6 сентября 2013 года, и в этот же день валютные средства перечислены поставщику - нерезиденту. Проценты по ставке 15 процентов годовых уплачиваются ОАО "Газпромбанк" в валюте предоставления кредита одновременно с возвратом кредита 6 декабря 2013 года. Доходы и расходы в целях налогооблажения прибыли организация определяет методом начисления.

Курс евро по отношению к рублю, установленный Банком России, состалял:

- на 6 июля 2013года - 35, 73 руб./евро;

- на 31 июля 2013 года - 35,05 руб./евро;

- на 31 августа 2013 года - 35,15 руб./евро;

- на 30 сентября 2013 года - 35,99 руб./евро;

- на 5 октября 2013 года -36,14 руб./евро.

В бухгалтерском учете организации сделаны следующие проводки.

6 июля 2013 года:

ДЕБЕТ 52 КРЕДИТ 66 субсчет "Расчеты по основной сумме долга"

- 357 300 руб. (10 000 евро * 35,73 руб./евро;) - получен краткосрочный кредит;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 52

- 357 300 руб. - перечислены денежные средства поставщику в счет оплаты сырья.

31 июля 2013 года:

ДЕБЕТ 91 субсчет "Прочие расходы"

КРЕДИТ 66 субсчет "Расчеты по процентам"

- 3601,03 руб. (10 000 евро * 15%; : 365 дн. * 25 дн. * 35,05 руб./евро) - начислены проценты по кредиту за июль;

ДЕБЕТ 66 субсчет "Расчеты по основной сумме долга" КРЕДИТ 91 субсчет "Прочие доходы"

- 6800 руб. (10 000 евро * (35,73 руб./евро - 35,05 руб./евро)) - отражена курсовая разница от переоценки обязательства в части основной суммы долга.

31 августа 2013 года:

ДЕБЕТ 91 субсчет "Прочие расходы"

КРЕДИТ 66 субсчет "Расчеты по процентам"

- 4478,01 руб. (10 000 евро * 15% : 365 дн. * 31 дн. * 35,15 руб./евро) - начислены проценты по кредиту за август;

ДЕБЕТ 91 субсчет "Прочие расходы"

КРЕДИТ 66 субсчет "Расчеты по основной сумме долга"

- 1000 руб. (10 000 евро * (35,15 руб./евро - 35,05 руб./евро)) - отражена курсовая разница от переоценки обязательства в части основной суммы долга;

ДЕБЕТ 91 субсчет "Прочие расходы"

КРЕДИТ 66 субсчет "Расчеты по процентам"

- 10,27 руб. (10 000 евро * 15% : 365 дн. * 25 дн. * (35,15 руб./евро - 35,05 руб./евро)) - отражена курсовая разница от переоценки обязательств по кредиту в части процентов за июль.

30 сентября 2013 года:

ДЕБЕТ 91 субсчет "Прочие расходы"

КРЕДИТ 66 субсчет "Расчеты по процентам"

- 4437,12 руб. (10 000 евро * 15% : 365 дн. * 30 дн. * 35,99 руб./евро) - начислены проценты по кредиту за сентябрь;

ДЕБЕТ 91 субсчет "Прочие расходы" КРЕДИТ 66 субсчет "Расчеты по основной сумме долга"

- 8400 руб. (10 000 евро * (35,99 руб./евро - 35,15 руб./евро)) - отражена курсовая разница от переоценки обязательства в части основной суммы долга;

ДЕБЕТ 91 субсчет "Прочие расходы"

КРЕДИТ 66 субсчет "Расчеты по процентам"

- 193,32 руб. (10 000 евро * 15% : 365 дн. * (25 дн. + 31 дн.) * (35,99 руб./евро - 35,15 руб./евро)) - отражена курсовая разница от переоценки обязательств по кредиту в части процентов за июль-август.

5 октября 2013 года:

ДЕБЕТ 91 субсчет "Прочие расходы"

КРЕДИТ 66 субсчет "Расчеты по процентам"

- 742,60 руб. (10 000 евро * 15% : 365 дн. * 5 дн. * 36,14 руб./евро) - начислены проценты по кредиту за сентябрь;

ДЕБЕТ 66 субсчет "Расчеты по основной сумме долга" КРЕДИТ 52

- 361 400 руб. (10 000 евро * 36,14 руб./евро) - отражен возврат основной суммы кредита;

ДЕБЕТ 66 субсчет "Расчеты по процентам" КРЕДИТ 52

- 13 515,37 руб (10 000 евро * 15% : 365 дн. * 91 дн. * 36,14 руб./евро) - отражена уплата процентов по кредиту;

ДЕБЕТ 91 субсчет "Прочие расходы"

КРЕДИТ 66 субсчет "Расчеты по основной сумме долга"

...