Организация бухгалтерского учета активов кредитного союза

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

Глава 1. Теоретические основы бухгалтерского учета активов кредитного союза

1.1 Нормативная база регулирования учета активов в кредитных союзах Кыргызской Республики

1.2 Понятие и оценка активов кредитного союза по международным учетным стандартам

1.3 Особенности формирования активов капитала кредитного союза

Глава 2. Организация бухгалтерского учета активов кредитного союза

2.1 Бухгалтерский учет собственного капитала кредитного союза

2.2 Аналитический и синтетический учет собственного капитала

2.3 Краткая характеристика кредитного союза Финансовый кооператив КС «Кара-Суу»

2.4 Анализ деятельности кредитного союза Финансовый кооператив КС «Кара-Суу»

Глава 3. Совершенствование учета собственного капитала кредитного союза

3.1 Проблемы организации автоматизации бухгалтерского учета собственного капитала и возможности применения бухгалтерской программы

3.2 Основные пути совершенствования бухгалтерского учета собственного капитала в коммерческом банке

Заключение

Список литературы



Введение

Собственный капитал кредитного союза традиционно является одним из наиболее эффективных инструментов поддержки и развития кредитного союза На международном уровне банковская деятельность регулируется Базельским комитетом, положения которого устанавливают жесткие требования к минимальному размеру собственного капитала кредитного союза

В качестве одного из основных методов регулирования банковского капитала государство, в лице Национального Банка Кыргызской Республики, учитывая значительную роль коммерческих банков в обеспечении стабильности экономики, использует установление обязательных нормативов в части собственного капитала кредитного союза

Если размер собственных средств (капитала) кредитной организации окажется меньше размера уставного капитала, определенного, в ее учредительных документах, то Национальный Банк Кыргызской Республики обязан отправить требование о приведении в соответствие величины собственных средств (капитала) и размера уставного капитала. Кредитная организация обязана исполнить требование в порядке, сроки и на условиях, которые указаны в Законе Кыргызской Республики «О банкротстве (несостоятельности)».В состав собственных средств банка могут входить следующие элементы:

ь созданные за счет прибыли банка резервы на риски и платежи;

ь эмиссионные разницы, образующиеся в результате реализации первично размещаемых акций по цене, превышающей их номинальную стоимость;

ь нераспределенная прибыль отчетного года и прошлых лет.

Необходимо иметь в виду, что в ходе своей деятельности коммерческие банки могут частично или полностью использовать средства, накопленные ими в фондах целевого назначения. В этом случае произойдет уменьшение общего размера собственных средств банка.

Из этого следует, что собственный капитал банка является расчетной величиной. Он может включать, кроме определенных статей собственных средств, и отдельные виды привлеченных, которые можно теоретически приравнять к собственным и которые способны выполнять функции капитала банка.

Повышение эффективности управления собственным капиталом кредитного союзаоказывает значительное позитивное воздействие на финансовые результаты его деятельности, на возможность увеличения объемов осуществляемых банком в экономику страны инвестиций и расширения спектра предоставляемых клиентам услуг, а также на увеличение объемов участия кредитного союза деле обеспечения стабильности и надежности банковской системы, что определяет актуальность темы моей квалификационной работы.

Бухгалтерский учет в кредитной организации, как и во всех других организациях, подразделяется на аналитический и синтетический учет. Аналитические счета служат для детализации объектов бухгалтерского учета и ведутся в разрезе синтетического счетов с целью дополнения и конкретизации данных, содержащихся в них. В аналитическом учете расходы, как и доходы сгруппированы в подразделы, отражающие однородные операции.

Целью моей работы является изучение управления собственным капиталом кредитного союза

Для достижения цели исследования были поставлены и решены следующие задачи:

ь выявлены теоретические аспекты управления собственным капиталом коммерческого банка;

ь рассмотрен уставный капитал и его роль в формировании собственных средств банка;

ь отражен порядок формирования и учета уставного капитала;

ь рассмотрен порядок формирования и учета резервного и добавочного капитала;

ь изучен состав источников основного капитала кредитной организации;

ь отражен аналитический и синтетический учет собственного капитала

Предметом исследования в работе выступают финансово-организационные отношения в сфере управления собственным капиталом кредитного союза Финансовый кооператив КС "Кара-Суу".

Объектом исследования в работе является собственный капитал кредитного союза Финансовый кооператив КС «Кара-Суу» .

При написании работы были использованы законодательные материалы, а также нормативные документы Национального Банка Кыргызской Республики.

Теоретической и методической основой исследования послужили труды отечественных и зарубежных ученых и практиков, также использовалась бухгалтерская отчетность Финансовый кооператив КС «Кара-Суу» .



Глава 1. Теоретические основы бухгалтерского учета активов кредитного союза

1.1 Нормативная база регулирования учета активов в кредитных союзах Кыргызской Республики

Порядок ведения учета собственного капитала в коммерческих банках Кыргызской Республики регламентируется:

¦ Законом Кыргызской республики «Об акционерных обществах», от 27 марта 2003 года №64, г. Бишкек.

¦ Законом Кыргызской республики «О банках и банковской деятельности в Кыргызской Республике» Бишкек от 29 июля 1997 года N 60. Согласно этому закону банк может создаваться и действовать только в форме акционерного общества (закрытого или открытого) [4, ст.8, п.2].

Капитал банка служит обеспечением прибыльного и устойчивого роста банка, для покрытия потенциальных потерь, свойственных банковскому делу, является гарантом доверия клиентов банку и действует как мера защиты против возможных рисков, которые могут возникнуть при осуществлении банковской деятельности.

Основу капитала банка составляет полностью оплаченный уставный капитал. Эти средства, вложенные акционерами (участниками, учредителями), могут быть получены ими только путем передачи или продажи акций.

Уставный капитал кредитного союзасоставляется из номинальной стоимости акций общества, приобретенных акционерами[3, ст.2].

¦ Законом Кыргызской республики «О рынке ценных бумаг» от 21.07.1998, №95.

¦ «Политикой учета капитала в банках и финансово-кредитных учреждениях»

¦ Указом Президента Кыргызской республики «О мерах по дальнейшему развитию организованного рынка ценных бумаг».

До получения лицензии на проведение банковских операций банк в обязательном порядке вносит минимальный уставный капитал на счет, открываемый в Национальном Банке Кыргызстана (далее Банк Кыргызстана).

Банк Кыргызстана устанавливает экономические нормативы по определению адекватности капитала банка, минимальный размер уставного капитала, минимальный размер капитала (собственных средств), а также определяет структуру капитала банка. [7,ст. 11].

¦Постановление Правления Национального банка Кыргызской Республики от 11 марта 2009 года N 12/6 "О минимальном размере капитала (собственных средств) банков"

При разработке нормативных актов для банков Банк Кыргызстана может принимать во внимание международные стандарты, касающиеся банковского капитала, в частности, стандарты, принятые Базельским Комитетом Банковского надзора и Европейским Сообществом в своих директивах и других документах, относящихся к банковскому делу.

Сумма уставного капитала отражается в регистрах бухгалтерского учета только после регистрации уставных документов. Величина уставного капитала, отражаемая в бухгалтерском балансе предприятия, должна соответствовать суммам, указанным в учредительных документах.

После государственной регистрации акционерного банка его уставный капитал на сумму, зафиксированную в учредительных документах, отражается бухгалтерскими записями на счетах.

На основе вышеуказанных документов для финансово-кредитных учреждений было принято Положение «О стандартах бухгалтерского учета и принципах финансовой отчетности для финансово-кредитных учреждений Кыргызской Республики». В данном Положении под «учетной политикой» понимается совокупность конкретных принципов, основ, условий, правил бухгалтерского учета, установленных Национальным банком Кыргызской Республики, которых следует неуклонно придерживаться в каждой ситуации, когда необходим выбор правила. Поэтому, в соответствии с Законом «О банках и банковской деятельности в Кыргызской Республике» и требованиями стандартов, Национальный банк Кыргызской Республики в течение 1997-2001 годов разработал 15 учетных политик:

- Политика учета по методу начисления была разработана и утверждена постановлением правления Национального банка Кыргызской Республики в целях признания бухгалтерских операций в период их возникновения, а не в период осуществления платежей или получения платежей.

- Политика учета основных средств в коммерческих банках и других финансово-кредитных учреждениях Кыргызской Республики была разработана в соответствии с международным стандартом №16 «Основные средства» и регулирует операции бухгалтерского учета по основным средствам, их поступление, амортизацию, выбытие и переоценку.

- Политика учета депозитов в банках и финансово-кредитных учреждениях, лицензируемых Национальным банком Кыргызской Республики, предусматривает классификацию и учет депозитов.

- Политика учета аренды в банках и финансово-кредитных учреждениях, лицензируемых Национальным банком Кыргызской Республики нацеленана правильную классификацию аренды и в зависимости от вида аренды - учет.

- Политика коммерческих банков и финансово-кредитных учреждений, лицензируемых Национальным банком Кыргызской Республики по учету инвестиций в дочерние и ассоциированные компании. Консолидация финансовой отчетности дочерних компаний рассматривает вложения в ассоциированные компании (не менее 20%) и инвестиции материнской компании в дочернюю.

- Политика учета операций, отражаемых на забалансовых счетах в банках, и финансово-кредитных учреждениях, лицензируемых Национальным банком КР, отражает учет забалансовых обязательств, создание резерва на них и их списание.

- Политика учета нематериальных активов в коммерческих банках и финансово-кредитных учреждениях Кыргызской Республики направлена на определение нематериальных активов, регламентацию критериев признания объектов нематериальными активами, регламентацию оценки и учета их стоимости.

- Политика учета операций в иностранной валюте в банках и финансово-кредитных учреждениях, лицензируемых Национальным банком Кыргызской Республики, определяет учет операций в иностранной валюте, влияющих на валютную позицию (покупка, продажа иностранной валюты; приобретение и выбытие активов и обязательств в иностранной валюте; признание полученных доходов и понесенных расходов в иностранной валюте и другие операции, при которых происходит обмен одной валюты на другую).

- Политика учета ценных бумаг в банках и финансово-кредитных учреждениях, лицензируемых Национальным банком Кыргызской Республики, нацелена на правильную классификацию ценных бумаг, в зависимости от этого учет, начисление процентов, признание и амортизацию премии или дисконта и др.

- Политика учета малоценных и быстроизнашивающихся предметов и других материальных ценностей в банках и финансово-кредитных учреждениях КР направлена на учет, признание и оценку.

- Политика учета кредитов в банках и финансово-кредитных учреждениях КР определяет учет, реструктуризацию, списание кредитов, признание и амортизацию дисконта, создание РППУ и начисление процентов по ним.

- Политика учета капитала в коммерческих банках и других финансово-кредитных учреждениях КР предусматривает выпуск продажу, обратный выкуп и аннулирование акций.

- Политика учета, операций доверительного управления в коммерческих банках и других финансово-кредитных учреждениях КР рассматривает действия банков и других финансовых институтов по управлению имуществом и выполнению иных услуг по поручению и в интересах клиента на правах его доверенного лица.

- Политика учета объединения кредитного союза и других финансово-кредитных учреждений, лицензируемых Национальным банком КР определяет характер и учет объединения банков.

- Политика учета операций с драгоценными металлами в коммерческих банках и других финансово-кредитных учреждениях, лицензируемых Национальным банком КР, устанавливает порядок учета драгоценных металлов (золота, серебра, платины и юбилейных нумизматических монет) а банках[9,стр.1.].

Финансово-кредитные учреждения на основе принятых стандартов и учетных политик самостоятельно разрабатывают свои процедуры по реализации данных учетных политик. Эти процедуры должны детально описывать все этапы, которые необходимы для выполнения бухгалтерских операций.

Каждый коммерческий банк имеет свой рабочий план счетов, разработанный в соответствии с планом счетов бухгалтерского учета в коммерческих банках и финансово-кредитных учреждениях.

На ряду с рабочим планом счетов, должна быть утверждена структура построения лицевых счетов банка, порядок их открытия и закрытия.

В основе формирования учетной политики в коммерческих банках, лежат следующие принципы бухгалтерского учета: постоянство, непрерывность, существенность, преобладание содержания над формой, двойственность, соответствие, начисление, достоверность, консолидация.

Согласно требованию НБКР, коммерческие банки Кыргызской Республики с 1 января 2003 года ведут бухгалтерский учет согласно разработанной учетной политике.



1.2 Понятие и оценка активов кредитного союза по международным учетным стандартам

Собственный капитал - важная и неотъемлемая часть финансовых ресурсов любого предприятия, организованно ли оно в форме акционерного общества, товарищества (партнерства) на паях или частного (единоличного) предприятия. Формирование капитала представляет собой обязательный этап, предшествующий началу деятельности предприятия.

Собственный капитал представляет собой особую форму банковских ресурсов. Он, в отличие от других источников, носит постоянный безвозвратный характер, имеет четко выраженную правовую основу и функциональную определенность, является обязательным условием образования и функционирования любого коммерческого банка, т.е. служит стержнем, на который опирается вся деятельность банка с первого дня его существования.

Перспективы увеличения собственного капитала у многих банков весьма призрачны. Так, нераспределенная прибыль, являясь основным внутренним источником формирования капитала банка, не позволяет существенно увеличить капитал.

Постоянные увеличивающиеся банковские расходы на фоне сокращения доходов ставят многие банки в весьма непростое положение.

Основой деятельности любого хозяйственного субъекта является капитал, определенная сумма денежных средств. В начале деятельности организация формирует свой капитал, в дальнейшем она должна постоянно следить за его достаточностью, принимать меры для поддержания и наращивания его величины. Возможности становления хозяйственной деятельности и его дальнейшее развития могут быть реализованы лишь только в том случае, если собственники разумно управляют капиталом, вложенным в организацию. Результаты в любой сфере бизнеса зависят от наличия и эффективности использования финансовых ресурсов обеспечивающей жизнедеятельность организации.

Обязательным условием для включения в состав собственного капитала тех или иных средств является их способность выполнять роль страхового фонда для покрытия непредвиденных убытков, возникающих в процессе деятельности банка, позволяя тем самым банку продолжать проведение текущих операций в случае их появления. Однако не все элементы собственного капитала в одинаковой степени обладают такими защитными свойствами. Многие из них имеют свои, присущие только им особенности, которые оказывают влияние на способность элемента возмещать чрезвычайные непредвиденные расходы. Это обстоятельство обусловило необходимость выделения в структуре собственного капитала банка двух уровней: основного (базового) капитала, представляющего капитал первого уровня, и дополнительного капитала, или капитала второго уровня.

Эти элементы отражаются в публикуемых банком отчетах, составляют основу, на которой базируются многие оценки качества работы банка, и, наконец, влияют на его доходность и степень конкурентоспособности. В состав дополнительного капитала с определенными ограничениями включают средства, которые носят менее постоянный характер и могут только при известных обстоятельствах быть направлены на указанные выше цели. Стоимость таких средств способна в течение определенного времени изменяться.

В частности, в составе источников основного капитала банка выделяются:

- уставный капитал акционерного кредитного союза части обыкновенных акций, а также акций, не относящихся к кумулятивным;

- фонды кредитного союза(резервный и иные), сформированные за счет прибыли прошлых лет и текущего года (на основании данных, подтвержденных аудиторской организацией);

- эмиссионный доход банка, созданного в форме акционерного общества;

- прибыль прошлых лет и текущего года, уменьшенная на величину распределенных средств за соответствующий период, данные о которых подтверждены аудиторским заключением, т.е. нераспределенная прибыль;

- часть резерва под обесценение вложений в ценные бумаги, акций и долей участия.

В состав основного капитала включаются фонды, использование которых не уменьшает величины имущества банка.

Источниками дополнительного капитала банка являются:- прирост стоимости имущества за счет переоценки;

- часть резерва на возможные потери по ссудам;

- фонды, сформированные в текущем году, прибыль текущего года;

-субординированные кредиты;

- привилегированные акции с кумулятивным элементом. Может быть включена в состав дополнительного капитала прибыль прошлого года до аудиторского подтверждения. Первоначально на этапе создания кредитного союза единственным источником его собственного капитала является уставный капитал. Остальные источники образуются непосредственно в процессе деятельности банка. По мере их создания уставный капитал становится частью собственного капитала банка, но продолжает оставаться его основным элементом.

Уставный капитал, образуя ядро собственного капитала, играет значительную роль в деятельности кредитного союза Именно он определяет минимальный размер имущества, гарантирующего интересы вкладчиков и кредиторов банка, и служит обеспечением его обязательств. Именно он позволяет коммерческому банку продолжать операции в случае возникновения крупных непредвиденных расходов и используется для их покрытия, если имеющихся у банка для финансирования таких затрат резервных фондов окажется недостаточно. Банковские аналитики исходят из того, что банк в отличие от других коммерческих предприятий сохраняет свою платежеспособность до тех пор, пока остается нетронутым его уставный капитал. Кредитные союзы в ходе своей деятельности по мере накопления прибыли создают за счет нее другой источник собственного капитала кредитного союза- различные фонды: резервный фонд, фонды специального назначения, фонды накопления и др. Указанные фонды включаются в состав основного капитала на основании данных годового бухгалтерского отчета банка, заверенного аудиторской организацией. Создаваемый в обязательном порядке резервный фонд предназначен для покрытия убытков и возмещения потерь, возникающих в результате текущей деятельности банка, и служит, таким образом, обеспечением стабильной работы банка.

Фонды специального назначения и фонды накопления призваны обеспечить производственное и социальное развитие самого банка. В соответствии с целевым назначением они используются на приобретение новых мощностей (оборудования, вычислительной техники, компьютеров и т.п.) в период роста банка, т.е. выполняют оперативную функцию собственного капитала банка, а также направляются на социальное развитие коллектива, материальное поощрение работников банка, выплату пособий и другие цели.

Можно сформулировать ряд функций уставного капитала не только с юридической точки зрения, но и по экономическому содержанию:

- во-первых, средства внесённые в уставный капитал, наделяют акционерного банка "стартовым" капиталом для начала деятельности;

- во-вторых, деление уставного капитала на доли конкретизирует не только вклад каждого акционера (участника), но и прямо обуславливает степень его участия в управлении обществом и распределении его прибыли.



1.3 Особенности формирования активов капитала кредитного союза

Для получения лицензии на проведение банковских операций банк обязан внести минимальный уставный капитал на накопительный счет, открываемый в Национальном банке Кыргызской Республики. Размер минимального уставного капитала для вновь создаваемых банков составляет 600 млн. сомов. Решение о размере уставного капитала для вновь открываемых банков в 600 млн. сомов затрудняет открытие новых банков, учрежденных кыргызскими акционерами [8].

В целях регулирования и контроля над действующими банками Национальный банк Кыргызской Республики устанавливает экономические нормативы по определению стандарта адекватности капитала банка и минимальный размер уставного капитала. Требования к минимальному размеру уставного капитала постоянно меняются. На данный момент минимальный размер уставного капитала для действующих банков установлен на уровне 200 млн. сомов. Банки которые соблюдают данное требование, называются универсальными (осуществляют все виды банковских операций, включая инвестирование).

Остальные банки являются специализированными, и на их деятельность наложены следующие ограничения:

1) покупать и продавать ценные бумаги (кроме государственных) для банка от своего имени;

2) выпускать ценные бумаги по поручению и от имени другой компании;

3) участвовать в капитале других предприятий, организаций, учреждений и компаний (кроме банков);

4) осуществлять операций с драгоценными металлами;

5) осуществлять трастовые операции;

6) осуществлять операции с производными финансовыми инструментами;

7) выдавать кредиты, гарантии, векселя и другие кредитные заменители без обеспечения.

При выпуске ценных бумаг (акций) для увеличения размера уставного капитала банк-эмитент представляет в Госкомиссию при Правительстве Кыргызской Республики по рынку ценных бумаг проспект эмиссии для регистрации выпуска ценных бумаг. После получения решения о государственной регистрации выпуска акций проводит работу по размещению выпускаемых акций среди физических и юридических лиц.

Желающим приобрести акции открывает накопительный счет №20972 «Средства, поступившие в счет увеличения уставного капитала» для временного хранения денежных средств до признания Госкомиссией по рынку ценных бумаг эмиссии акций банка состоявшейся. После получения решения о регистрации итогов выпуска и размещения акций перечисляет денежные средства, хранящиеся на счете №20972, на счет капитала в национальной валюте.

Простые акции - акции, обеспечивающие право голоса и участвующие в распределении чистой прибыли после выплаты фиксированных дивидендов по привилегированным акциям. Простые акции учитываются на счете 40001. На этом счете учитывается также номинальная стоимость выпущенных простых акций банка в национальной валюте. По каждому-классу открываются отдельные лицевые счета. По кредиту счета 40001 «Простые акции» отражается получение денежных средств при выпуске новых акций и выплата дивидендов в виде акций; по дебету-уменьшение номинальной стоимости акций.

Привилегированные акции занимают незначительный объем в структуре капитала и составляют 4-8млн. сомов, или 0,2-1,2% от всего капитала.

Они не имеют права голоса, но приносят акционеру фиксированный дивиденд и обладают преимуществами перед простыми акциями при распределении прибыли. В Кыргызской Республике размер дивидендов простых и привилегированных акций существенно не различаются (в любом случае они низкие), поэтому данный вид акций не пользуется спросом.

Собственный капитал как совокупность всех источников основного и дополнительного капиталов, числящихся на балансе банка, представляет валовой собственный капитал банка. Однако в кыргызской банковской практике для расчета экономических нормативов, лимитов открытой валютной позиции и в других случаях, когда для определения значения пруденциальных банковских норм задействованы собственные средства банка, используется показатель чистого собственного капитала, который представляет собой величину фактически имеющихся у банка собственных средств и может быть использован в качестве кредитных ресурсов. Определяется чистый собственный капитал путем уменьшения величины валового собственного капитала на отвлеченный, и мобилизованную часть собственных средств.

Характерной особенностью двух уровневой структуры собственного капитала банка является установление предельных соотношений между различными его частями. В частности, основной капитал банка должен составлять по меньшей мере 50% от обшей величины собственного капитала банка, а дополнительный капитал соответственно не может быть по своему размеру больше величины основного капитала. Кроме того, наличие элементов капитала второго уровня допустимо лишь в размере, составляющим определенную часть основного капитала. Отмеченное обстоятельство обусловливает необходимость расчета чистого собственного капитала банка последовательно, в три этапа.

Первый этап - это определение величины чистого основного капитала. Из суммы всех имеющихся у банка источников основного капитала, составляющих, первый уровень валового собственного капитала банка, исключаются нематериальные активы; собственные акции, выкупленные коммерческим банком у акционеров; некоторые убытки предшествующих лет; убыток текущего года.

Второй этап - определение реальной величины дополнительного капитала, которая будет включена в расчет чистого собственного капитала банка. Сумма источников дополнительного капитала банка сравнивается с полученной величиной чистого основного капитала, то вся она будет включена в расчет дополнительного капитала. В противном случае она должна быть уменьшена до размера, равного величине чистого основного капитала, расчет которой произведен на первом этапе. Если полученная величина чистого основного капитала будет иметь нулевое или отрицательное значение, то источники дополнительного капитала вообще не будут включаться в расчет собственного капитала банка.

Таким образом, достигается предельное соотношение между различными частями собственного капитала банка: сумма элементов дополнительного капитала не должна превышать 100% величины чистого основного капитала.

Третий этап - расчет величины чистого собственного капитала. Из общей суммы полученных в результате двух предыдущих этапов величин чистого основного и дополнительного капиталов вычитают величину недосозданного резерва под возможные потери по ссудам под 2 - 4 группы риска и под обесценение ценных бумаг, просроченную дебиторскую задолженность длительностью свыше 30 дней, вложения банка в акции, приобретенные для инвестирования, предоставленные субординированные кредиты и другие отвлеченные собственные средства.

Величина чистого собственного капитала банка должна быть положительной. Отрицательная его величина свидетельствует о том, что коммерческий банк фактически не имеет свободных собственных средств, а на покрытие непредвиденных затрат банка используются исключительно привлеченные средства. В результате значительность снижается финансовая устойчивость коммерческого банка, что ведет в случае возникновения кризисной ситуации к серьезным осложнениям и дополнительным трудностям.

Термин «достаточность капитала» отражает общую оценку надежности банка, степень его подверженности риску. Основной принцип достаточности: размер собственного капитала должен соответствовать размеру активов с учетом степени их риска. Коммерческие банки учитывают, что чрезмерная «капитализация» банка, выпуск излишнего количества акций отрицательно влияют на результаты деятельности. Мобилизация денежных ресурсов путем выпуска акций - дорогой и часто нежелательный для банка способ финансирования по сравнению с привлечением сторонних средств. Руководители банков и органы надзора за банками стремятся найти оптимальное соотношение между величиной капитала и прочими параметрами деятельности кредитного союза

Заниженная доля капитала в ресурсах банка подвергается критике. Речь идет о несоразмерной ответственности банка перед его вкладчиками. Мера ответственности банка ограничивается его капиталом, а вкладчики и другие кредиторы рискуют гораздо большим объемом средств, доверенных банку. Существует ряд факторов, обусловливающих требования по увеличению банковского капитала:

-рыночная стоимость активов у банков более изменчива, чем у промышленных предприятий, она меняется с изменением процентных ставок, с ухудшением кредитоспособности заемщиков;

-банк больше полагается на непостоянные источники краткосрочной задолженности, многие из которых можно изымать по требованию, поэтому любое событие политической или экономической жизни может спровоцировать массовый отток ресурсов банка.

Тот факт, что адекватность капитала банков определяет доверие общества к конкретному коммерческому банку и банковской системе в целом, выдвигает ее в ряд показателей, находящихся под контролем государства в лице центрального банка. Поддержание достаточного уровня совокупного капитала является одним из условий стабильности банковской системы.

Методология оценки банковского капитала стала предметом обсуждения в международных финансовых организациях (Банк международных расчетов) во второй половине 80-х годов. Цель заключалась в выработке критериев достаточности капитала, приемлемых для банков, независимо от их страновой принадлежности. В июле 1988г. под эгидой Базельского комитета по банковскому регулированию и надзору было заключено Соглашение о международной унификации расчета капитала и стандартам капитала, которое ввело в практику норматив достаточности (коэффициент Кука). Соглашение вступило в силу с 1993г. и в настоящее время используется в качестве базового ориентира центральными банками многих государств. Норматив распространяется только на международные банки.

Коэффициент Кука устанавливает минимальное соотношение между капиталом банка и его балансовыми и забалансовыми активами, взвешенными по степени риска в соответствии с нормами, которые могут различаться по отдельным странам, но при этом должна соблюдаться определенная логика. Коэффициент установлен на уровне 8% (на стержневой или основной капитал должно приходиться не менее половины). Собственный капитал включает два элемента: стержневой и дополнительный капитал. Для оценки их достаточности было выбрано взвешивание активов и забалансовых обязательств (а не использование общей суммы баланса). Такой подход обеспечивает включение забалансовых операций и стимулирует вложения в активы со слабым риском.

В соответствии с Базельским соглашением капитал банка подразделяется на капитал I и II уровня.

Капитал I уровня (основной) включает обыкновенные акции и нераспределенную прибыль, не предусматривающие накопления дивидендов, бессрочные привилегированные акции, неконтрольный пакет акций консолидированных дочерних компаний минус неосязаемый (нематериальный) основной капитал.

Капитал II уровня (дополнительный) включает резервы на общие потери по активным операциям, на покрытие убытков по ссудам, кумулятивные, срочные привилегированные акции, субординированный долг.

Новые международные стандарты допускают, чтобы субординированные долговые обязательства с первоначальным средним сроком погашения пять лет считались источником необходимого дополнительного капитала. Ни одна из форм дополнительного капитала не может составлять более 50% основного капитала. После 1992г. допустимые резервы на покрытие убытков от кредитов и аренды также считаются частью дополнительного капитал при условии, что они являются общими (не особыми) резервами и составляют не более 1,25% взвешенных по риску активов банков.

Компоненты капитала 2 уровня регулируются сторонами подписавшими Базельское соглашение, при этом капитал 2 уровня не может превышать капитал 1 уровня.

Соглашение, имевшее целью укрепить стабильность национальных банковских систем создать единые правила для банков и повлиять на деятельность кредитных организаций:

- обеспечило рост доли капитала;

- способствовавшие его наращиванию в периоды экономического роста и снижению величины рискованных активов в периоды спада;

- не стимулировало банки к высокорисковым вложениям;

- привело банки к использованию капитального арбитража для ухода от ограничений, налагаемых соглашением.

Современная ситуация в банковском регулировании (повышение гибкости, точности, деформализация регулирования) обусловило необходимость изменения стандартов оценки капитала. В 2000 г. Базельский комитет одобрил новую систему оценки достаточности (Базель 11), разработанную с соблюдением новых стандартов в области банковского дела. Она включала различные подходы к оценке капитала (стандартизированный, внешние, внутренние рейтинги - IRB) и акцентировала внимание регулирующих органов на необходимости более полно и точно учитывать уровень рисков кредитных организаций.

Уставный капитал коммерческих банков формируется только за счет собственных (а не заемных и привлеченных) средств участников. В частности, не допускается формирование уставного капитала за счет кредитов банка. Запрещено использовать для этих целей средства исполнительных органов всех уровней, политических организаций и социальных общественных фондов.

Коммерческий банк может создаваться и действовать только в форме акционерного общества (закрытого или открытого)[4,ст.8, п.2].Уставный капитал банка формируется только за счет денежных средств учредителей (акционеров), только в национальной валюте Кыргызской Республики и должен быть оплачен не менее размера, установленного Банком Кыргызстана.

Организационно-правовая форма определяет порядок и особенности формирования уставного капитала банка. Учредителями и другими участниками коммерческих банков могут быть российские и иностранные юридические и физические лица.

Число учредителей кредитного союза может быть менее трех. Доля любого из участников в уставном капитале не должна превышать 35 процентов.

В период работы кредитного союза Уставный капитал может быть увеличен за счет привлечения новых участников (пайщиков, акционеров), приобретения дополнительных паев или акций учредителями, переоценки стоимости имущества, реинвестирования дивидендов. Уставный капитал может быть уменьшен за счет выхода участников, покрытия убытков за его счет. Увеличение или уменьшение Уставного капитала производится по решению Общего собрания банка. Соответствующие изменения регистрируются Национальным Банком КР.

Резервный капитал банка создается из прибыли до налогообложения от оплаченной суммы уставного капитала. Целью создания резервного фонда является покрытие общих рисков, вытекающих из основной деятельности банка, по которым не формируются специальные резервы. Он может быть также использован на выплату процентов по выпущенным банком облигациям при недостаточности текущей прибыли и на увеличение уставного капитала банка. При расчете нормативов достаточности собственного капитала резервный капитал, законодательно созданный, в международной практике относится к капиталу I уровня, т.е. к основному капиталу. Рассмотрим схему состава источников основного и дополнительного капитала представленного на рисунке 1.1.

Минимальные размеры резервного фонда, порядок его формирования и использования устанавливается Национальным Банком и закрепляется уставом банка, но он не может составлять менее 10% величины уставного капитала банка. Отчисления в резервный фонд производятся за счет чистой прибыли отчетного года, остающейся в распоряжении банка после уплаты налогов и других обязательных платежей [8, п. 2.1.5.].

Использование средств резервного фонда на покрытие убытков по итогам работы за год утверждается решением совета директоров или решением общего собрания участников.

Резервный фонд формируется только в денежной форме (запрещается формирование ценными бумагами, материальными ценностями). Добавочный капитал - это собственный капитал банка, который не является результатом его коммерческой деятельности, это любые «излишки» собственного капитала банка, которые возникают по каким-то внешним причинам, т.е. не являются результатом его собственной деятельности, одновременно не могут считаться собственностью и других участников рынка [20].

Средства резервного фонда учитываются кредитными организациями на балансовом счете 40100«Резервы». Назначение счета: учет средств резервного фонда. Счет пассивный [12].

По кредиту счета 40100 зачисляются суммы, направленные на формирование (пополнение) резервного фонда, в корреспонденции со счетами по учету прибыли прошлого года, нераспределенной прибыли или выплат из прибыли после налогообложения.

По дебету счета 40100 списываются суммы при использовании средств резервного фонда в соответствии с законодательством Кыргызской Республики. Порядок ведения аналитического учета определяется кредитной организацией.

Добавочный капитал состоит из трех элементов:

1. Прирост стоимости имущества при переоценке. Это средства, полученные в результате проведенной переоценки основных фондов.

2. Эмиссионный доход - это превышение выручки от продажи по рыночным ценам акций банка над их номинальной стоимостью и соответствующая часть общего вклада акционера в капитал банка, а потому по итогам года эмиссионный доход обычно присоединяется к уставному капиталу банка, что сопровождается либо некоторым увеличением номинальной стоимости всех акций

3. Стоимость безвозмездно полученного имущества. Его видами являются дары, пожертвования, награды, призы и т.п. В целом для банков такой способ увеличения капитала совсем не характерен.

По кредиту счета зачисляются суммы превышения текущей (справедливой) стоимости ценных бумаг над их балансовой стоимостью в корреспонденции со счетами по учету положительных разниц переоценки ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи.

По дебету счета списываются суммы:

ь уменьшения положительной переоценки ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи, в корреспонденции со счетами по учету положительных разниц переоценки ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи;

ь положительной переоценки ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи, при их выбытии (реализации) в корреспонденции со счетом по учету доходов.

Отрицательная переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи, учитывается на соответствующем аналитическом счете, принятом в рабочем плане счетов банка. По дебету счета отражаются суммы превышения балансовой стоимости ценных бумаг над их текущей (справедливой) стоимостью в корреспонденции со счетами по учету отрицательных разниц переоценки ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи.По кредиту счета отражаются суммы:

ь уменьшения отрицательной переоценки в корреспонденции со счетами по учету отрицательных разниц переоценки ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи;

ь отрицательной переоценки ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи при их выбытии (реализации) в корреспонденции со счетом по учету расходов.

Порядок аналитического учета по счетам положительной и отрицательной переоценки ценных бумаг, определяется кредитной организацией. При этом, аналитический учет должен обеспечить получение информации в разрезе государственных регистрационных номеров либо идентификационных номеров выпусков эмиссионных ценных бумаг, международных идентификационных кодов ценных бумаг (ISIN), а по ценным бумагам, не относящимся к эмиссионным либо не имеющим кода ISIN - в разрезе эмитентов.

Таким образом, рассмотрев состав источников уставного капитала банка, мы пришли к выводу, что под собственным капиталом понимается совокупность средств, которая формируется при образовании банка (уставный капитал). Уставной капитал банка состоит из двух уровней - добавочного и резервного капитала. Добавочный капитал - это собственный капитал банка, это любые «излишки» собственного капитала банка, т.е. не являются результатом его собственной деятельности. Добавочный капитал состоит из трех элементов: прироста стоимости имущества при переоценке; эмиссионного дохода и стоимости безвозмездно полученного имущества. Средства резервного фонда учитываются кредитными организациями на балансовом счете 40100 «Резервы». Добавочный капитал учитывается на пассивном балансовом счете 40031 «Дополнительный капитал, внесенный физическими и юридическими лицами».

Собственный капитал банка - основа наращивания объемов его активных операций. Поэтому для каждого банка чрезвычайно важно находить источники его увеличения. Ими могут быть:

ь нераспределенная прибыль прошлых лет, включая резервы банка;

ь размещение дополнительных выпусков ценных бумаг или привлечение новых пайщиков.

На основании решения собрания акционеров (участников) сумма прибыли может быть:

ь распределена на выплату дивидендов;

ь формирование резервного фонда;

ь погашение непокрытых убытков;

ь направлена на увеличение нераспределенной прибыли;

ь использована для иных выплат целевого назначения.

Сальдо - сумма нераспределенной прибыли банка на отчетную дату. По кредиту счета отражаются, сумма прибыли, оставленные по решению годового собрания акционеров в распоряжении кредитной организации: Дт40202Кт40101. Отчисления в резервный фонд производятся от прибыли отчетного года, остающейся в распоряжении банка после уплаты налогов и других обязательных платежей (прибыли отчетного года). В течение года при наличии значительной текущей прибыли в резервный фонд банка могут производиться авансовые отчисления на основании решения Совета банка в соответствии с утвержденными в соответствии с утвержденными Собранием акционеров нормативами распределения прибыли.

Итоговые отчисления в резервный фонд от прибыли отчетного года производятся после утверждения общим собранием акционеров банка и подтвержденного аудиторской фирмой годового бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках. Резервный фонд формируется на уровне Головного банка за счет отчислений от балансовой прибыли по установленным нормативам. Размер ежегодных отчислений в резервный фонд определяется органом управления банка с учетом минимального размера, определяемого Национальным Банком Кыргызской Республики.



Глава 2. Организация бухгалтерского учета активов кредитного союза

2.1 Бухгалтерский учет собственного капитала кредитного союза

На счете 40011 «Привилегированные акции» учитывается номинальная стоимость выпущенных привилегированных акций банка в национальной валюте.

По кредиту данного счета отражается получение денежных средств при выпуске акций, а также выплата дивидендов в виде акций; по дебету- уменьшение номинальной стоимости акций.

При продаже акций выше номинальной стоимости появляется статья «Капитал, внесенный сверх номинала». Она учитывается на счете 40021 «Капитал, внесенный сверх номинала». На данном счете ведутся отдельные лицевые счета по каждому классу акций, на которых отражаются разницы в ценах, возникшие на операциях с определенным классом акций. Продажа акций при их выпуске ниже номинальной стоимости не допускается.

Все расходы, связанные с выпуском и продажей акций, относятся на счет «Нематериальные активы» и амортизируются в течение трех лет. Если же все расходы не существенны, то могут относиться непосредственно на расходы банка.

По данным финансовой отчетности коммерческих банков Кыргызской Республики статья «Капитал, внесенный сверх номинала» в структуре капитала отсутствует. Это указывает на то, что акции реализуются исключительно по номиналу и нет желающих приобретать их по более высокой цене. Более того, ценные бумаги банков пользуются слабым спросом, и их рыночные цены гораздо ниже цены размещения [12].

«Дополнительный капитал, внесенный акционерами». Введение этой статьи Национальным банком Кыргызской Республики - это попытка дать шанс акционерам проблемных банков из кризисного положения. Получая дополнительные ресурсы без обязательства их возврата, банки имеют реальную возможность улучшить свое финансовое положение.

Чистая прибыль (убытки) текущего года банка учитывается на счете 40202 «Прибыль (убытки) последнего отчетного года». Данный счет может иметь как кредитовый, так и дебетовый остаток.

По дебету данного счета отражаются: чистый убыток банка по результатам года, перенос суммы объявленных к выплате дивидендов, переносы накопленной прибыли на счет 40021 «Капитал, внесенный сверх номинала» и на счет 40101 «Резервы для будущих потребностей банка», перенос накопленной прибыли в категорию 40201 «Прибыли и убытки прошлых лет».

По кредиту счета 40202 отражаются: чистая прибыль банка по результатам года и допустимые переносы со счета 40111 «Резервы по переоценке основных средств».

Перед закрытием доходных и расходных счетов остаток на счете 40202 «Прибыль (убытки) последнего отчетного периода» переносим на счет 40201 «Прибыль (убытки) прошлых лет».

После переноса остатка со счета 40202 «Прибыль (убытки) последнего отчетного периода» на счет 40201 «Прибыль убытки) прошлых лет» надо произвести закрытие всех доходных и расходных счетов.

Раздел капитала «Накопленная прибыль » имеет две статьи: нераспределенная прибыль и резервы для будущих потребностей банка.

Для того чтобы сделать часть накопленной прибыли недоступной для акционеров, Совет банка может принять решение о создании резерва для будущих потребностей банка. В соответствии с требованием статьи 64 Закона Кыргызской Республики « Об акционерных обществах» от 27 марта 2003 года №64 содержит диспозитивную норму по формированию фондов, т.е. нормы права предоставляющие субъектам права возможность самим решать вопрос об объеме и характере своих прав и обязанностей, по

Используется счет 40101 «Резервы для будущих потребностей банка». Он предназначен для учета резервов, для будущих событий и используется для учета части накопленной прибыли, которая считается недоступной для выплаты дивидендов. На 01.01.2012 года данный показатель составляет 3 млн. сомов.

После создания резерва для будущих потребностей банка по итогам года выплачиваются дивиденды.

Дивиденды по привилегированным акциям выплачиваются из накопленной прибыли до выплаты дивидендов по простым акциям. Обычно это определенный фиксированный процент к номинальной стоимости акции. Сумма дивидендов кумулятивных привилегированных акций накапливается и переносится на следующий год, в случае, если дивиденды в текущем году не объявлялись. В следующем году у банка появляется обязательство выплаты дивидендов за оба года, но дивиденды за текущий год будут учитываться на внесистемном учете. Если же банк имеет некумулятивные привилегированные акции и не объявляет дивиденды в текущем году, то дивиденды по данным акциям на этот год считаются навсегда потерянными. Размер дивидендов по обыкновенным акциям определяется решением общего годового собрания акционеров в зависимости от результатов деятельности банка.

Также может быть произведена выплата дивидендов в виде акций. Данные дивиденды не уменьшают суммарный капитал банка, так как при выплате таких дивидендов уменьшается прибыль, и на эту же сумму увеличивается оплаченный капитал.

Выпуск акций коммерческими банками сопровождается многими проблемами, связанными с несовершенством законодательной базы. Во-первых, очень долго идет регистрация проспекта эмиссии в Государственной комиссии при Правительстве КР по рынку ценных бумаг. Хотя, согласно Закону о рынке ценных бумаг, Госкомиссия в течение 30 дней должна решить вопрос о регистрации и нерегистрации проспекта эмиссии. К данной задаче работники аппарата Госкомиссии подходят не комплексно, то есть коммерческие банки получают замечания не по всему проспекту эмиссии, а по какому-то его разделу.

Таблица 2.1 Бухгалтерские записи по учету собственного капитала.

№п/п	Содержание операции	Дт	Кт
1	Перечисление со счета 20972 на счета капитала:	20972	40001,40011
2	продажа акций выше их номинальной стоимости	10000	40001,40011,40021
3	учет расходов, связанных с выпуском акций	11539	10100
4	если расходы, связанные с выпуском акций, являются не существенными	80300	10000
5	закрытие счета 40202	40202	40201
6	закрытие всех доходных и расходных счетов	60000,40202	40202, 70000,80000
7	создание резерва для будущих потребностей	40202	40101
8	объявление дивидендов	40202	21125
9	выплата дивидендов денежными средствами	21125	10000
10	выплата дивидендов акциями	40202	40001,40011

Во-вторых, несомненно длительный процесс размещения уже зарегистрированной эмиссии. На данный момент человек, приобретающий акции новой эмиссии, получает права акционера в полной мере только с момента признания Государственной комиссией при Правительстве КР по рынку ценных бумаг эмиссии состоявшейся. Зачастую с момента внесения денег на накопительный счет в оплату акций новой эмиссии до признания эмиссии состоявшейся проходит много времени, и денежные средства долгое время лежать без движения. Необходимо в полном объеме задействовать Центральный депозитарий в качестве гаранта размещения эмиссии с момента регистрации проспекта эмиссии в Госкомиссии. Андеррайтер, на основании договора между ним и эмитентом, будет переводить ценные бумаги новой эмиссии из реестра в Центральный депозитарий, где в свою очередь открывается специальный счет. Затем проводится подписка на ценные бумаги, то есть продажа ценных бумаг без оплаты. Должны быть строго оговорены сроки подписки и ее условия. Андеррайтер, совместно с эмитентом, проводит подписку на акции новой эмиссии, и по окончании этого срока наступает момент оплаты ценных бумаг. Сам момент оплаты должен быть очень коротким, чтобы денежные средства потенциальных акционеров не лежали на накопительном счете долгое время без движения. После того, как все денежные средства будут собраны, возможно, что какая-то часть подписавшихся акционеров не смогла, или не захотела оплатить свои подписные обязательства, и этот случай должен быть оговорен в положении о подписке на акции. Эти невыкупленные акции в течение короткого времени должны быть реализованы. Также в проспекте эмиссии должно быть четко оговорено, при каком объеме можно считать эмиссию состоявшейся, какой минимальный процент от объема размещения достаточен для целей эмитента.

...