Государственное и профессиональное регулирование аудиторской деятельности
Система органов осуществляющих регулирование аудиторской деятельности в России. Общий план проверки учета нематериальных активов. План и программа аудиторской проверки учета нематериальных активов. Проверка достоверности ведения документации организации.
| Рубрика | Бухгалтерский учет и аудит |
| Вид | курсовая работа |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 31.05.2016 |
| Размер файла | 47,8 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Размещено на http://www.allbest.ru/
МИНОБРНАУКИ РФ
Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего образования
"Санкт-Петербургский государственный экономический университет"
Факультет экономики и финансов
Кафедра бухгалтерского учета, анализа и аудита
Курсовая работа
по курсу "Аудит" на тему:
Государственное и профессиональное регулирование аудиторской деятельности
Выполнила: Григорьева Екатерина
Научный руководитель: Яковлева Галина Федоровна
Санкт-Петербург 2015 год
Оглавление
Введение
Глава 1. Понятие и особенности аудиторской деятельности
1.1 Понятие и значение аудита
1.2 Внешний и внутренний аудит
Глава 2. Государственное регулирование аудиторской деятельности
2.1 Формирование подходов к регулированию аудиторской деятельности
2.2 Система нормативного регулирования аудиторской деятельности в РФ
2.3 Система органов осуществляющих регулирование аудиторской деятельности в России
Глава 3 Общий план проверки учета нематериальных активов
3.1 План и программа аудиторской проверки учета нематериальных активов
Заключение
Список использованной литературы
Введение
Переход к рыночной экономике, кардинальные изменения в экономике обусловили создание новой отрасли научных знаний - аудита.
Под понятием "аудит" подразумевается проверка и подтверждение достоверности ведения документации организации, проводимая квалифицированными специалистами. В России аудит получил активное развитие за последние десять лет.
Необходимость в услугах аудитора возникла в связи со следующими обстоятельствами:
· Высокая вероятность недостоверной информации со стороны ее составителей (дирекции) в случае конфликта между ними и пользователями этой информации (кредиторами, инвесторами, акционерами);
· зависимость результатов принимаемых решений от качества и достоверности информации;
· потребность в специальных знаниях для проверки информации;
· отсутствие у пользователей информации доступа к ней для оценки ее качества.
Выше перечисленные и другие аспекты сподвигли к возникновению общей потребности в услугах независимых экспертов, имеющих профессиональную подготовку, квалификацию, опыт и разрешение на право оказания подобных услуг. Аудиторская деятельность - это услуги посредников, которые устанавливают достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности и иные консультационные (налоговые, юридические) услуги.
Наличие точных и достоверных данных позволяют увеличить эффективность и полезность функционирования рынка капитала и предоставляет возможность объективно оценивать и прогнозировать результаты различных экономических решений. Проведение аудиторской проверки даже, когда она не является обязательной, несомненно, имеет очень важное экономическое значение для предприятия.
Аудиторские организации в России на сегодняшний день уже в высшей степени укрепили свое положение на рынке. Однако для повышения конкурентоспособности российского аудита предстоит решить еще немало задач. Одна из них - стандартизация нормативного регулирования аудиторской деятельности. аудиторский нематериальный актив
Предметом исследования моей курсовой работы являются анализ норм и правил, регламентирующих аудиторскую деятельность.
Объектом исследования будут законы, подзаконные нормативные акты, нормативные правовые акты, профессиональная литература по нормативному регулированию аудита в России.
Цель курсовой работы: исследование системы нормативного регулирования аудита в России.
Задачи курсовой работы:
· рассмотреть структуру и функции органов, регулирующих аудиторскую деятельность в России;
· исследовать различные уровни регулирования аудиторской деятельности;
Глава 1. Понятие и особенности аудиторской деятельности
1.1 Понятие и значение аудита
Существует огромное количество определений аудита. Они закреплены в официальных нормативных международных и национальных документах.
Аудит - это предпринимательская деятельность аудиторов (аудиторских организаций) по осуществлению независимых проверок бухгалтерской отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых декларации и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов с целью установления достоверности их бухгалтерской отчетности и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в Российской Федерации.
В Российской Федерации существуют две формы аудита: обязательный и инициативный. Аудит может проводиться в отношении любых юридических лиц независимо от их организационно-правовых форм и видов деятельности, а также любых физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица и зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей.
Аудит - это не просто механизм контроля. Аудиторские проверки в равной степени можно считать средством достижения коммерческого успеха, поскольку "добавочная стоимость" консультаций, осуществляемых специалистами по видению бизнеса, и их советов в конечном счете способствуют экономическому успеху клиента.
В ходе аудиторской проверки финансовых отчетов устанавливается точность отражения в них финансового положения и результатов деятельности предприятия; соответствие ведения бухгалтерского учета установленным требованиям, критериям; соблюдение проверяемым предприятием действующего законодательства. Главная цель аудита - определение достоверности и правдивости финансовой отчетности компании, а также контроль за соблюдением ею законов и норм хозяйственного права и налогового законодательства
Аудит согласно федеральному закону от 30 декабря 2008 г. N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности (с изменениями от 21.112011 г.) не подменяет государственного контроля достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, осуществляемого в соответствии с законодательством Российской Федерации уполномоченными органами государственной власти. Согласно этому же закону аудитором является физическое лицо, отвечающее квалификационным требованиям, установленным уполномоченным федеральным органом, и имеющее квалификационный аттестат аудитора.
Аудитом называется систематический процесс объективного сбора и оценки свидетельств об экономических действиях и событиях с целью определения степени соответствия этих учреждений установленным критериям и представление результатов проверки.
Данное определение содержит несколько ключевых моментов:
Во-первых, оценка должна быть объективной, т.е. независимой от влияния субъективных факторов - администрации, собственников (акционеров), работников компании и т.д. Во-вторых, аудитор определяет степень соответствия данных, представленных в отчетности, реальным данным, т.е. выражает свое мнение по поводу верности и обоснованности информации, содержащейся в финансовых отчетах, а не подтверждает абсолютную точность представленных данных. В-третьих, проверка совершается в интересах определенных лиц. Естественно, что эти интересы различны, иногда даже полярны, поэтому для сохранения объективности и удовлетворения потребностей всех пользователей в нужной и полезной информации аудитор точно определяет, в какой мере проверенные факты соответствуют критериям и стандартам. В международной финансовой отчетности такими критериями являются общепринятые принципы бухгалтерского учета.
1.2 Внешний и внутренний аудит
В зависимости от целей и задач выделяются два вида аудита: внешний и внутренний. Внешний аудит осуществляется на платной основе специализированными аудиторскими организациями, обладающими соответствующей лицензией и компетенцией, по договору с государственными налоговыми или другими органами, предприятиями, пользователями - банками, иностранными партнерами, акционерами, страховыми обществами и т. д. В целях обеспечения единого подхода к качеству проверок, подготовки квалифицированных кадров создаются различные объединения аудиторских организаций: ассоциации, палаты и т.п.
Основными целями внешних аудиторских проверок являются: проверка достоверности финансовой и бухгалтерской отчетности, экспертиза финансово-хозяйственного состояния, оценка платежеспособности, а также разработка рекомендаций по хозяйственной деятельности, финансовой стратегии, налоговому планированию и т. п.
Для реализации указанных целей аудиторы проверяют состояние бухгалтерского учета и внутреннего контроля, устанавливают соответствие финансово-хозяйственных операций законодательству, достоверность отчетности, а также оказывают услуги по анализу финансово-хозяйственной деятельности, консультируют и дают рекомендации в вопросах финансового, налогового, банковского и иного законодательства. По результатам проверок аудиторы составляют заключение о достоверности финансовой отчетности. Это заключение подтверждает, с одной стороны, точность и надежность представленной клиентом информации, а с другой - благополучное (или нет) положение его дел.
Аудиторы несут ответственность за правильность выдаваемых заключений. Кроме того, они обязаны сохранить конфиденциальность относительно сведений, полученных аудиторами в ходе исполнения своих обязанностей, разглашение которых может нанести клиенту материальный ущерб. Аудиторская деятельность связана с большой ответственностью как перед клиентами, так и перед государством. В своей деятельности аудитор руководствуется законодательством и собственными хозрасчетными интересами, что в условиях конкуренции в аудиторском бизнесе способствует повышению уровня проведения ревизий и проверок.
Внутренний аудит осуществляют службы внутреннего контроля фирм, филиалов, дочерних компаний и т. д. Эти службы нацелены на проведение проверок по поручению руководства предприятия. Внутренний аудит должен проводиться постоянно, своевременно воздействуя на ход коммерческих и финансовых операций, вовремя устраняя недостатки в работе.
Глава 2. Государственное регулирование аудиторской деятельности
2.1 Формирование подходов к регулированию аудиторской деятельности
Формирование концепций регулирования аудиторской деятельности в той или иной стране происходит на базе существующих правовых и учетных систем.
Исторически в России сложился первый вид организации правовой системы, а именно основным источником права является закон. Подходы к созданию законодательной базы регулирования аудиторской деятельности.
Следовательно, в соответствии с существующим видом организации правовой системы для России должна быть характерна государственная законодательная инициатива и государственное регулирование в области любого вида деятельности, в том числе и в области бухгалтерского учета и аудита.
Основные концепции регулирования аудиторской деятельности логически базируются на существующих моделях учетных систем и могут быть двух видов:
· с жестким государственным регулированием;
· саморегулируемые модели аудита.
Для стран Западной Европы характерна жесткая система регламентации аудиторской деятельности. Государственное регулирование построено на законодательных актах, охватывающих всех участников аудиторской деятельности и все связи между ними. Государственным органам предоставлены полномочия по аттестации и лицензированию, контролю качества, лишения лицензий и др. Устанавливается обязательный характер стандартов аудиторской деятельности.
Роль профессиональных объединений незначительна и ограничивается участием в подготовке и обсуждении законодательных актов, защите и представлению интересов членов организаций.
Саморегулируемая модель характерна для США и Великобритании. Для данной модели характерна относительная самостоятельность аудиторских организаций. Ведущая роль принадлежит профессиональным организациям, которые проводят аттестацию, контроль качества аудита, разрабатывают стандарты и нормы аудита.
Государственное регулирование осуществляется в рамках общего регулирования экономики и других сфер. Характерно существование нескольких типов аудиторов - независимые, внутренние, государственные, аудиторы-контролеры и др. Для данной модели характерно, что профессиональные принципы, нормы, правила, признаваемые аудиторскими организациями и аудиторами занимают центральное место в системе регулирования.
Дополнительно выделяют смешанную модель - южноамериканскую, она характерна для стран бывших колоний, и зависит от того, какая страна была колонизатором.
В настоящий момент в России применяется Европейская концепция регулирования аудиторской деятельности (с жесткой системой государственного регулирования).
Государственный контроль в России является одной из основных организационных форм централизованного регулирования аудиторской деятельности. В данной сфере государственного регулирования, как и в целом ряде других сфер, происходит сужение формы государственного регулирования, поскольку непосредственный государственный контроль за субъектами предпринимательской деятельности перемещается на уровень деятельности самих саморегулируемых организаций (значительная часть контрольных полномочий делегируется им).
В соответствии со ст. 22 Закона об аудиторской деятельности 2008 г. государственный контроль за деятельностью саморегулируемых организаций аудиторов в форме плановых и внеплановых проверок осуществляет уполномоченный федеральный орган.
По результатам проверки уполномоченный федеральный орган может принять следующие меры воздействия:
- вынести предписание, обязывающее саморегулируемую организацию устранить выявленные нарушения в определенные сроки;
- вынести предупреждение в письменной форме о недопустимости нарушения требований законодательства РФ и иных нормативных правовых актов, которые регулируют аудиторскую деятельность;
- вынести решение об исключении сведений о некоммерческой организации из государственного реестра саморегулируемых организаций по основаниям, предусмотренным пунктами 3-5 ч. 5 ст. 21 Закона об аудиторской деятельности 2008 г.;
- обратиться в арбитражный суд с заявлением об исключении сведений о некоммерческой организации из государственного реестра саморегулируемых организаций.
2.2 Система нормативного регулирования аудиторской деятельности в РФ
Нормативное регулирование аудита представляет собой многоуровневую систему. Каждый уровень включает перечень нормативных документов, регулирующих аудиторскую деятельность в России.
Первый (верхний) уровень включает Закон об аудиторской деятельности" (с изменениями от 1 июля, 13, 28 декабря 2010 г., 4 мая, 1, 11 июля, 21 ноября 2011 г.) Закон об аудиторской деятельности в России относится к основным законодательным актам. В нем изложены положения, которые позволяют осуществлять общее правовое регулирование аудиторской деятельности в России. В дополнение к Закону "Об аудиторской деятельности" принимаются различные дополнительные нормативные документы, регулирующие и уточняющие частные вопросы осуществления аудиторской деятельности. Эти нормативные документы формируют второй уровень системы нормативного регулирования аудита. Это приказы, положения, письма по вопросам лицензирования, аттестации, предоставления информации и отчетов по результатам осуществления аудиторской деятельности.
К документам третьего уровня, регулирующим аудиторскую деятельность в России, относятся федеральные правила (стандарты). Они определяют общие вопросы регулирования аудиторской деятельности, обязательные для исполнения субъектами рынка. Правила (стандарты) аудиторской деятельности - это единые требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, оформления и оценки качества аудита и сопутствующих ему услуг, а также порядку подготовки аудиторов и оценки их квалификации.
Четвертый уровень включает внутренние стандарты профессиональных аудиторских объединений, а также нормативные акты министерств, устанавливающие правила организации аудиторской деятельности и проведения аудита применительно к конкретным отраслям, организациям и по отдельным вопросам налогообложения, финансов, бухгалтерского учета, хозяйственного права.
Пятый уровень включает внутрифирменные стандарты аудиторской деятельности, которые разрабатывают аудиторские организации, и индивидуальные аудиторы на базе федеральных правил (стандартов) и практики аудита. Содержание и форма таких документов являются прерогативой аудиторских фирм, их ноу-хау. Они определяют качество аудита и престиж аудиторских фирм.
Для соблюдения нормативных документов в области аудита осуществляется государственный контроль за аудиторской деятельностью. Общий контроль качества аудита осуществляет уполномоченный федеральный орган государственного регулирования аудиторской деятельности. Положение о федеральном органе утверждает Правительство Российской Федерации.
Основными функциями уполномоченного федерального органа являются:
· Издание в пределах своей компетенции нормативных правовых актов, регулирующих аудиторскую деятельность;
· Организация разработки и представление на утверждение Правительству РФ федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности;
· Организация системы надзора за соблюдением лицензионных требований и условий;
· Контроль за соблюдением федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности;
· Определение объема и разработка порядка представления отчетности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов;
· Ведение государственных реестров аттестованных аудиторов аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, профессиональных аудиторских объединений и учебно-методических центров;
· Аккредитация профессиональных аудиторских объединений.
В целях учета мнения профессиональных участников рынка аудиторской деятельности функционирует совет по аудиторской деятельности при уполномоченном федеральном органе. Положение о совете по аудиторской деятельности утверждается руководителем уполномоченного федерального органа.
Совет по аудиторской деятельности:
· Принимает участие в подготовке и предварительном рассмотрении основных документов аудиторской деятельности и проектов решений уполномоченного федерального органа;
· Разрабатывает федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, периодически их пересматривает и выносит на рассмотрение уполномоченным федеральным органам;
· Рассматривает обращения и ходатайства аккредитованных профессиональных аудиторских объединений и вносит соответствующие рекомендации на рассмотрение уполномоченного федерального органа.
В регионах, областях и городах регулирование аудиторской деятельности осуществляют аккредитованные профессиональные аудиторские объединения.
Аккредитованное профессиональное аудиторское объединение - это саморегулируемое объединение аудиторов, индивидуальных аудиторов, аудиторских организаций, которое действует на некоммерческой основе. Создается оно в целях обеспечения условий аудиторской деятельности своих членов и защиты их интересов. Объединение устанавливает обязательные для своих членов внутренние правила (стандарты) аудиторской деятельности и профессиональной этики, осуществляет систематический контроль за их соблюдением. Объединение получает аккредитацию в уполномоченном федеральном органе.
Система проверки качества работы индивидуальных аудиторов и аудиторских организаций внешним проверяющими устанавливается уполномоченным федеральным органом. Он может проводить проверки своими силами, а также делегировать право проведения таких проверок аккредитованным профессиональным аудиторским объединениям в отношении участников этих объединений.
Уклонение от проведения внешней проверки качества работы или непредставление проверяющим всей необходимой для проверки документации или иной информации может служить основанием для аннулирования лицензии на осуществление аудиторской деятельности.
В случае выявления фактов систематического нарушения требований нормативных правовых актов или федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности проверяющие обязаны сообщить о таких фактах в уполномоченный федеральный орган. Виновные в таких нарушениях лица могут быть привлечены к ответственности, вплоть до аннулирования у них как квалификационного аттестата аудитора, так и лицензии на осуществление аудиторской деятельности.
2.3 Система органов осуществляющих регулирование аудиторской деятельности в России
В соответствии со ст. 15 ФЗ "Об аудиторской деятельности" функции федерального органа государственного регулирования аудиторской деятельности осуществляет уполномоченный федеральный орган исполнительной власти, определяемый Правительством РФ. Основные функции уполномоченного федерального органа представлены в Положение об уполномоченном федеральном органе утверждается Правительством РФ.
Согласно Постановлению Правительства РФ от 06.02.2002 № 80 "О вопросах государственного регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации", уполномоченным федеральным органом, регулирующим аудиторскую деятельность определено Министерство финансов РФ.
Для разработки единой политики в области аудита и обеспечения формирования, функционирования и развития системы аудита в Российской Федерации приказом Минфина РФ от 07.06.2005 № 110 утверждено Положение о Департаменте регулирования государственного финансового контроля, аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и отчетности.
Основной задачей Департамента организации аудиторской деятельности является обеспечение государственного регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации.
Для учета мнения профессиональных участников рынка аудиторской деятельности создается совет по аудиторской деятельности при уполномоченном федеральном органе (ст. 16 ФЗ). В состав Совета включаются представители федеральных органов исполнительной власти, осуществляющие регулирование профессиональной деятельности организаций, подлежащих обязательному аудиту; представители от саморегулируемых организаций аудиторов, представители государственных органов, Центрального банка РФ и пользователей аудиторских услуг.
Положение о Совете и его состав утверждаются руководителем уполномоченного федерального органа (Министром финансов РФ).
Положение о Совете по аудиторской деятельности при Министерстве финансов Российской Федерации, утверждено Приказом Минфина РФ от 03.06.2002 № 47н.
Общественное регулирование аудиторской деятельности осуществляют аккредитованные профессиональные аудиторские объединения.
Аккредитованное профессиональное аудиторское объединение - это саморегулируемое объединение аудиторов, индивидуальных аудиторов, аудиторских организаций, созданное в соответствии с законодательством РФ в целях обеспечения условий аудиторской деятельности своих членов и защиты их интересов, действующее на некоммерческой основе, устанавливающее обязательные для своих членов внутренние правила (стандарты) аудиторской деятельности и профессиональной этики, осуществляющее систематический контроль за их соблюдением, получившее аккредитацию в уполномоченном органе.
Для аккредитации профессионального аудиторского объединения в его составе должно состоять не менее 1000 аттестованных аудиторов и (или) не менее 100 аудиторских организаций.
Аккредитация в уполномоченном федеральном органе состоит в официальном признании профессиональной аудиторской организации и ее регистрации.
Любая аудиторская организация и любой индивидуальный аудитор могут являться членами по крайней мере одного аккредитованного профессионального аудиторского объединения.
В федеральном законе также определены права аккредитованных аудиторских объединений, которые представлены в приложении.
В случае аннулирования лицензии на осуществление аудиторской деятельности аудиторской организации или индивидуального аудитора они исключаются из состава всех аккредитованных профессиональных аудиторских объединений, членами которых он являются, без повторного вступления как в эти, так и другие аккредитованные объединения на срок, установленный уполномоченным федеральным органом, но не более трех лет со дня аннулирования лицензии у данной аудиторской организации или индивидуального аудитора.
Глава 3 Общий план проверки учета нематериальных активов
3.1 План и программа аудиторской проверки учета нематериальных активов
Разработка плана и программы аудита учета нематериальных активов основывается на предварительных данных об аудируемом субъекте. При их подготовке аудитор устанавливает приемлемый уровень существенности и аудиторский риск, которые позволяют считать бухгалтерскую отчетность достоверной.
В плане проверки учета нематериальных активов нужно определить сроки проведения проверки, способ аудита, лимит рабочего времени, состав аудиторской группы, планируемый аудиторский риск, уровень существенности и содержание работ.
В общем виде содержание общего плана аудита учета нематериальных активов, разрабатываемого в соответствии с основными направлениями и задачами проверки, представлено в таблице 1.
Программа аудита представляет собой развитие плана проверки, детальный перечень аудиторских процедур, которые необходимы для практической реализации плана проверки.
В общем виде содержание программы аудита учета нематериальных активов, разрабатываемой в соответствии с основными направлениями и приоритетами проверки представлено в таблице 2.
Общий план и программа аудита учета нематериальных активов также могут быть дополнены и скорректированы. Аудитору нужно получить представление о системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица, достаточное для планирования аудита и эффективного подхода к выполняемым задачам.
Основной целью проверки обоснованности отнесения объектов к нематериальным активам является проверка соблюдения аудируемым лицом условий идентификации объектов в качестве нематериальных активов при их принятии к бухгалтерскому учету.
В процессе проверки аудитором проверяются документы, подтверждающие существование каждого объекта нематериальных активов, и документы, подтверждающие исключительное право у аудируемого лица на каждый из объектов. Аудитору должен убедиться в намерении руководства организации использовать данные объекты в производственных или управленческих целях в течение срока, превышающего 12 месяцев. Такое подтверждение может быть получено в ходе проведения опроса сотрудников руководящего звена на предмет установления целей приобретения нематериальных активов и предполагаемых результатов их использования в организации.
Таблица 1. Общий план проверки учета нематериальных активов.
|
№ п/п |
Планируемые виды работ |
Период проведения |
Исполнитель |
Примечания |
|
|
1 |
Проверка операций учета поступления и создания НМА |
В течение отчетного года |
Григорьева Е.И |
Согласно сводному общему плану аудита экономического субъекта |
|
|
2 |
Проверка учета амортизации НМА |
В течение отчетного года |
Качибая Е.М. |
||
|
3 |
Проверю своевременности отражения в бухгалтерском учете операций по движению НМА |
В течение отчетного года |
Григорьева Е.И |
||
|
4 |
Проверка правильности проведения инвентаризаций НМА и отражения ее результатов в учете |
В течение отчетного года |
Качибая Е.М. |
||
|
5 |
Проверка учета выбытия нематериальных активов |
В течение отчетного года |
Григорьева Е.И |
||
|
6 |
Проверка правильности раскрытия информации о НМА в бухгалтерской отчетности |
В течение отчетного года |
Качибая Е.М. |
||
|
7 |
Проверка правильности налогообложение операций с НМА |
В течение отчетного года |
Григорьева Е.И |
||
|
8 |
Проверка отражения в отчетности всех операций по учету нематериальных активов |
В течение отчетного года |
Григорьева Е.И |
Проверяемая организация ООО "Эксимер"
Период проверки с 1 января по 31 декабря 2011 г.
Число человеко-часов 70
Таблица 2. Программа проверки учета нематериальных активов.
|
№ п/п |
Перечень аудиторских мероприятий |
Период проведения |
Рабочие документы |
Исполнитель |
|
|
1 |
Проверка операций учета поступления и создания НМА |
В течение года |
Григорьева Е.И. |
||
|
1.1 |
Проверка создания комиссии по приемке НМА |
Ежеквартально |
Приказы |
Григорьева Е.И. |
|
|
1.2 |
Проверка оформления договора купли-продажи НМА |
Ежеквартально |
Приказы, договоры |
Качибая Е.М. |
|
|
1.3 |
Проверка оформления протоколов договорной цены |
Ежеквартально |
Приказы, протоколы |
Григорьева Е.И. |
|
|
1.4 |
Проверка достоверности и обоснованности формирования первоначальной стоимости НМА |
Ежеквартально |
Документы, подтверждающие осуществление расходов, связанных с формированием первоначальной стоимости НМА |
Качибая Е.М. |
|
|
1.5 |
Проверка правильности отражения первоначальной стоимости в актах приема-передачи нематериальных активов |
Ежеквартально |
Акты приема-передачи, накладные, приказы |
Качибая Е.М. |
|
|
1.6 |
Проверка правильности оценки вносимых в уставный капитал НМА |
По мере внесения в УК |
Методики оценки, протоколы собраний учредителей |
Григорьева Е.И. |
|
|
1.7 |
Проверка фактического поступления в качестве вкладов учредителей в уставный капитал нематериальных активов |
Ежеквартально |
Приказы, акты, счета, регистры бухгалтерского учета, баланс |
Качибая Е.М. |
|
|
1.8 |
Оценка организации аналитического и синтетических учетов нематериальных активов в бухгалтерии предприятия и по материально ответственным лицам в местах использования |
Ежемесячно |
Методики оценки, маршрутные листы, штатное расписание, договоры о материальной ответственности |
Григорьева Е.И. |
|
|
1.9 |
Проверка отражения в отчетности поступления и создания НМА |
Ежеквартально |
Формы отчетности |
Качибая Е.М.. |
|
|
2 |
Проверка учета амортизации нематериальных активов |
В течение года |
Ведомости расчета |
Григорьева Е.И. Качибая Е.М. |
|
|
2.1 |
Проверка обоснованности определения срока полезного использования нематериальных активов |
Ежемесячно |
Документы, подтверждающие существование НМА и право на него, приказы по установлению срока полезного использования НМА, создания специальных комиссий |
Качибая Е.М. |
|
|
2.2 |
Проверка правильности ежемесячного начисления амортизации по нематериальным активам |
Ежемесячно |
Приказы, регистры, расчеты, справки |
Григорьева Е.И. |
|
|
2.3 |
Проверка отражения в отчетности начисленной амортизации нематериальных активов |
ежеквартально |
Формы отчетности |
Качибая Е.М. |
|
|
3 |
Проверка своевременности отражения в бухгалтерском учете операции по движению НМЛ |
30 марта 2010г. |
Журнал-ордер № 10, 13, 16, ведомость № В-1, № 17, журнал проводок, первичные документы по учету нематериальных активов, главная книга, оборотно-сальдовые ведомости, бухгалтерские справки-расчеты |
Григорьева Е.И. |
|
|
4 |
Проверка правильности проведения инвентаризаций НМА и отражения ее результатов в учете |
Приказ о назначении действующей инвентаризационной комиссии, инвентарные описи, сличительные ведомости, учетная политика |
Качибая Е.М. |
||
|
5 |
Проверка учета выбытия нематериальных активов |
В течение года |
Григорьева Е.И. Качибая Е.М. |
||
|
5.1 |
Проверка фактического выбытия нематериальных активов в результате расчетов с акционерами |
Ежеквартально |
Протоколы, приказы, регистры бухгалтерского учета, акты, баланс |
Григорьева Е.И. |
|
|
6 |
Проверка правильности отражения информации о НМЛ в бухгалтерской отчетности |
22 марта 2010г. |
Регистры бухгалтерского учета и бухгалтерская отчетность |
Качибая Е.М. |
|
|
7 |
Проверка правильности налогообложения операций с НМА |
23 марта 2010г 24 марта 2010г |
Налоговые декларации |
Григорьева Е.И. Качибая Е.М. |
|
|
7.1 |
Проверка правильности расчетов по НДС |
23 марта 2010г г. |
Счета-фактуры, книга покупок и продаж, регистры синтетического и аналитического учета по счетам 19 и 68, налоговые декларации |
Григорьева Е.И. |
|
|
7.2 |
Проверка правильности расчетов по налогу на прибыль |
24 марта 2010г г. |
Бухгалтерские справки, регистры налогового учета, декларации по налогу на прибыль, регистры синтетического и аналитического учета по счету 68 |
Качибая Е.М.. |
|
|
7.3 |
Проверка правильности расчетов по НДФЛ |
25 марта 2010 г. |
Бухгалтерские справки, расчеты, сведения, декларации, регистры синтетического и аналитического учета по счету 68 |
Григорьева Е.И. |
|
|
8 |
Проверка отражения в отчетности всех операций по учету нематериальных активов |
Ежеквартально |
Формы отчетности |
Григорьева Е. И. Качибая Е.М. |
Аудитору также необходимо получить доказательства, подтверждающие законность совершения сделок с объектами нематериальных активов. Он проводит проверку каждого документа на ошибки, и осуществляет сопоставление данных, содержащихся в документах, которые подтверждают существование нематериальных активов, с данными документов, подтверждающих права аудируемого лица на определенный объект нематериальных активов, и данными платежных документов по таким показателям:
- наименование нематериального актива;
- наименование охранного документа;
- территория действия охранного документа;
- наименование объекта, указанного в документе, подтверждающем права на нематериальные активы;
- дата подписания конкретного договора;
- дата регистрации договора;
- дата платежного документа;
- соответствие наименования сторон договора.
Основной целью проверки правильности проведения инвентаризаций нематериальных активов является получение объективных доказательств того, что в организации проводятся обязательные и периодические инвентаризации нематериальных активов, оформляемые соответствующими документами. Так как объекты нематериальных активов не обладают материально-вещественной структурой, проведение их инвентаризации осуществляется следующим путем:
- проверка документов, подтверждающих существование объектов нематериальных активов и прав организации на них;
- анализ способности определенных объектов нематериальных активов приносить экономическую прибыль для организации;
- проверка правильности оформления инвентаризационных документов и отражение результатов инвентаризации в бухгалтерском учете.
Обычно во время инвентаризации нематериальных активов аудиторы не присутствуют, поэтому в ходе проведения этой процедуры помощнику необходимо полистно просмотреть все распорядительные и первичные документы, относящиеся к инвентаризации нематериальных активов, и осуществить их проверку по формальным признакам.
Проверку правильности отражения в бухгалтерском учете результатов проведенных инвентаризаций помощик может провести путем взаимного контроля корреспондирующих счетов: 04 "Нематериальные активы", 05 "Амортизация нематериальных активов", 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 5 "Приобретение нематериальных активов", 70 "Расчеты с персоналом по оплате груда", 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 2 "Расчеты по возмещению материального ущерба", 91 "Прочие доходы и расходы", 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей", 98 "Доходы будущих периодов", субсчет 4 "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей".
Основной целью проверки правильности документального оформления операций с нематериальными активами является получение аудитором уверенности в том, что в организации есть все первичные документы, связанные с движением нематериальных активов.
Первичные документы по учету операций, связанных с поступлением объектов нематериальных активов, должны фиксировать их существования и наличие, поступление в организацию и принятие к бухгалтерскому учету, поэтому для достижения данной цели аудитором просматриваются полистно и сравниваются необходимые первичные документы. Кроме того, аудитором проводится пересчет числовых данных первичных документов и устанавливаются возможные ошибки в их оформлении (формальные, арифметические и т.п.).
Стоит отметить, что аудитором может быть проведен опрос сотрудников бухгалтерии для уточнения сроков и методов обработки первичных учетных документов по учету операций с нематериальными активами. Аудитору необходимо сравнить даты оформления первичных документов по учету нематериальных активов и даты их фактического принятия к бухгалтерскому учету или списания с баланса фирмы.
Аудитору необходимо получить достаточные доказательства того, что первоначальная стоимость нематериальных активов, поступивших в организацию, сформирована в соответствии с требованиями ПБУ 14/2007 и положениями, утвержденными в учетной политике аудируемого лица.
Порядок формирования первоначальной стоимости нематериального актива зависит от способа его поступления на баланс организации.
При проверке правильности формирования первоначальной стоимости нематериальных активов, полученных в счет вклада в уставный капитал, нужно заострить внимание на наличие в учредительных документах аудируемого лица записи о возможности формирования уставного капитала неденежными средствами, также путем передачи исключительных прав на объекты нематериальных активов. Более того, аудитору необходимо проверить, привлекался ли независимый эксперт (оценщик) для оценки таких вкладов. Проверка осуществляется путем сопоставления стоимости объекта нематериальных активов с его стоимостью, указанной в акте о согласовании цены учредителями.
При проверке правильности формирования первоначальной стоимости нематериальных активов, полученных безвозмездно, аудитору необходимо при помощи инструмента встречного контроля установить, не были ли нарушены права инвесторов, а также узнать при помощи проверки документов и проведения опросов главного бухгалтера, какие способы определения рыночных цен по данной операции использовались аудируемым лицом.При данном процессе аудитор должен акцентировать внимание на правовое оформление и порядок формирования первоначальной стоимости нематериальных активов, созданных в фирме.
Изначально аудитору нужно определить, были ли нематериальные активы созданы силами аудируемого лица или с привлечением сторонних специализированных организаций, так же могут быть физические лица. Далее он определяет, отвечают ли созданные объекты положениям, содержащимся в п. 7 ПБУ 14/2007. В случае, если нематериальные активы были созданы аудируемым лицом самостоятельно, то аудитору, нужно проверить правильность и обоснованность включения фактических расходов на их создание в первоначальную стоимость нематериальных активов. Однако, если же нематериальные активы были созданы с привлечением сторонних организаций, аудитор смотрит на наличие в договоре перечня прав, принадлежащих каждой стороне после исполнения ими своих обязательств по договору.
При проверке формирования первоначальной стоимости нематериальных активов, приобретенных за плату, аудитор смотрит на перечень фактических расходов, включенных в стоимость приобретения. К фактическим расходам на приобретение нематериальных активов можно отнести:
- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором уступки прав правообладателю;
- суммы, которые уплачиваются организациям за консультационные услуги, связанные с приобретением нематериальных активов;
- сборы, пошлины, патентные пошлины и другие подобные платежи, произведенные в связи с уступкой исключительных прав правообладателя;
- невозмещаемые налоги, которые уплачиваются в связи с приобретением объекта нематериальных активов;
- вознаграждения, которые уплачиваются посреднической организации,
- иные расходы, связанные с приобретением нематериальных активов.
При приобретении нематериальных активов могут возникнуть дополнительные расходы на приведение их в состояние, в котором они будут готовы к использованию в определенных целях. Этими расходами могут быть суммы оплаты занятых этим работников, отчисления на социальное страхование и обеспечение, материальные и другие расходы. Дополнительные расходы также увеличивают первоначальную стоимость нематериальных активов.
Аудитору также нужно получить доказательства того, что при принятии нематериальных активов к бухгалтерскому учету, установлены сроки полезного использования. Для этой цели аудитор должен дать анализ составу нематериальных активов, просмотреть организационно-распорядительные документы, которые подтверждают создание специальной экспертной комиссии, уполномоченной совершать действия по определению сроков полезного использования нематериальных активов, и ознакомиться с решениями, принятыми данной комиссией. Также аудитор должен просмотреть охранные документы, учетную политику, приказы руководителя организации по установлению сроков полезного использования конкретных объектов нематериальных активов. Далее данные из указанных документов сравниваются с данными, отраженными в актах приема-передачи нематериальных активов и карточках их учета.
Заключение
В заключение хотелось бы отметить, что становление аудиторской деятельности в России и ее нормативное регулирование включает в себя следующие аспекты:
· закон об аудиторской деятельности, относящийся к основным законодательным актам. Он обозначает роль аудита в финансово-хозяйственной деятельности
· разработка федеральных правил или стандартов. До их принятия действовали российские правила или стандарты, они определяют общие вопросы регулирования аудиторской деятельности.
· Внутренние стандарты профессиональных аудиторских объединений, а также нормативные акты министерств и ведомств, устанавливающих правила организации аудиторской деятельности и проведения аудита применительно к конкретным отраслям и по отдельным вопросам налогообложения, финансов, бухгалтерского учета и хозяйственного права.
· Внутрифирменные стандарты, которые разрабатываются внутри аудиторской организации на базе федеральных правил и практики аудита.
Закон представляет концептуальный документ, в котором сосредоточены правовые и нормативные положения аудиторской деятельности в России. Федеральный закон включает 26 статей. В законе отражены основные понятия и аспекты аудиторской деятельности, сопутствующих услуг. В законе дано определение обязательного аудита, приведены критерии его проведения, определено понятие аудиторской тайны, правила аудиторской деятельности и аудиторского заключения.
Включено и рассмотрено понятие независимости аудиторской организации и аудиторов.
Определен порядок осуществления контроля работы аудиторской организации, порядок аттестации аудиторов и порядок лицензирования на право осуществления аудиторской деятельности. Определена ответственность за нарушение закона об аудите.
До принятия закона с 1996 по 2000 год в России было создано 38 стандартов или правил по аудиторской деятельности, они называются российские или национальные. Они являются основной методологической базой аудиторской деятельности.
Список использованной литературы
1. Федеральный закон "О бухгалтерском учёте" от 6 декабря 2011 года №402-ФЗ (ред. От 04.11.2014)
2. Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 01.12.2014) "Об аудиторской деятельности"
3. Федеральный Закон РФ от 8.02.1998 года № 14-ФЗ (ред. от 29.06.2015) "Об обществах с ограниченной ответственностью"
4. Гражданский кодекс Российской Федерации от 18.12.2006 № 230-ФЗ (ред. 13.05.2015)
5. Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 № 696 (ред. от 22.12.2011) "Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности"
6. Абрютинович М.С., Грачева А.В. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия. Учебно-практическое пособие. М., 2008
7. Акимовский В.В., Макаров Т.М., Мерзляков В.Ф., Огай К.А. Экономика отрасли (строительство): учебник. - М.: ИНФРА, 2009
8. Бабуев Ю.А. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов М.:ЮНИТИ-ДАНА, 2008- 476с.;
9. Богитова И.Н., Хахоновская Н.Н. Аудит. Серия Высшее образование.- Чита: Феникс, 2009,-608с.
10. Гриценко О.В. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учебное пособие Оренбург: Изд-во ТРТУ, 2008.-112с.
11. Данилюк Ю.А., Шапигузирович С.М., Ремизов Н.А., Старовойтова Е.В. Аудит: Учебное пособие. - 2-е изд., перераб. И доп.- М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2010. - 544 с.
12. Данишевский Ю.А. Аудит. Учебное пособие. М.: ИД ФБК Пресс, 2009. - 215 с.
Размещено на Allbest.ru
...Подобные документы
Теоретико-методологические аспекты аудита учета нематериальных активов, его цели, информационная база. Обеспечение контроля за наличием нематериальных активов. Порядок аудиторской проверки учета нематериальных активов в ОАО "Управление механизации № 2".
курсовая работа [40,2 K], добавлен 16.12.2009Нематериальные активы как объект аудиторской проверки, экономическое содержание и аспекты их учета. Проведение аудиторской проверки операций с нематериальными активами на примере ООО "Омега". Составление аудиторского заключения по результатам проверки.
курсовая работа [66,5 K], добавлен 08.08.2010Правовое обеспечение аудита нематериальных активов на примере предприятия ОАО "Покровский хлеб". Планирование аудиторской проверки. Последовательность работ при проведении аудита нематериальных активов. Документальное оформление результатов проверки.
курсовая работа [284,9 K], добавлен 19.10.2012Роль и значение аудита в хозяйственной деятельности предприятия. Регламентация аудиторской деятельности в Российской Федерации. Планирование аудита нематериальных активов ОАО "Концерн "Океанприбор". Методика аудиторской проверки нематериальных активов.
курсовая работа [247,4 K], добавлен 09.04.2012Цель и объект аудита нематериальных активов, источники аудиторской информации. Аудит системы внутреннего контроля в части нематериальных активов. Проведение аудиторской проверки на предприятии ООО "Нефрит". Оценки неотъемлемого и контрольного рисков.
курсовая работа [49,9 K], добавлен 16.03.2015Понятие и экономическая сущность нематериальных активов, их классификация, виды и варианты отражения в учетной политике. Этапы проведения аудиторской проверки нематериальных активов. Бухгалтерская отчетность предприятия, связанная с осуществлением учета.
курсовая работа [235,9 K], добавлен 25.04.2016Понятия, цель, задачи и источники информации аудиторской проверки учета расчетов с подотчетными лицами. Оценка системы внутреннего контроля. Расчет уровня существенности. План и программа аудиторской проверки. Результаты аудиторских процедур по существу.
курсовая работа [40,9 K], добавлен 04.02.2015Нормативное регулирование аудиторской деятельности в России. Система аттестации на право осуществления аудиторской деятельности. Аудиторские доказательства, заключения и учредительные документы. Учет нематериальных активов и производственных активов.
учебное пособие [259,8 K], добавлен 25.02.2014Цели, задачи и объекты аудиторской проверки основных средств. Основные нормативные документы, регулирующие проведение аудиторской проверки. Организация бухгалтерского учета и контроля на примере ООО "Альфа". Оформление результатов аудиторской проверки.
курсовая работа [68,7 K], добавлен 17.09.2014Цели и функции аудита. Организация аудиторской проверки. Аудиторские доказательства. Документальное оформление результатов аудиторской проверки. Проверка основных средств, нематериальных активов, материально-производственных запасов, доходов и расходов.
курс лекций [153,1 K], добавлен 24.04.2008Задачи и основные цели аудита и нормативно-правовое регулирование аудиторской деятельности. Разработка общего плана и программы аудита. План и программа аудиторской проверки расчетно-кассовых операций. Независимый аудиторский финансовый контроль.
курсовая работа [55,3 K], добавлен 08.04.2014Правовые основы регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации. Базовые показатели бухгалтерской отчетности. Письмо о проведении проверки аудируемого участка, договор. Общий план контроля, его программа. Отчет по результатам проверки.
контрольная работа [107,1 K], добавлен 02.10.2013Теоретические основы бухгалтерского аудита учета, планирование аудита нематериальных активов. Аудиторская отчетность и аудиторское заключение. Аудиторская проверка НМА на примере ОАО "Текстиль", характеристика предприятия, план аудиторской проверки.
курсовая работа [63,6 K], добавлен 22.02.2010Комплексный анализ истории и эволюции нормативного регулирования аудиторской деятельности. Общая характеристика аудиторских правоотношений и оценка основных проблем осуществления аудиторской деятельности в России. Порядок проведения аудиторской проверки.
курсовая работа [49,0 K], добавлен 16.01.2012Регулирование организации учета расчетов с поставщиками и подрядчиками. Оформление операций по ведению и учету расчетов. Синтетический и аналитический учет операций. Проверка организации внутреннего контроля. План и программа аудиторской проверки.
курсовая работа [70,0 K], добавлен 27.09.2008Технико-экономическая характеристика ОАО "МЦОЗ", организация бухгалтерского учета и внутреннего контроля на предприятии. Организационные аспекты аудиторской проверки законности операций по движению основных средств. План и программа проведения аудита.
дипломная работа [187,1 K], добавлен 25.03.2011Основные цели и задачи аудита нематериальных активов. Программа проверки учета нематериальных активов. Общая информация об аудируемом лице. Контрольные, аналитические и детальные процедуры. Типичные ошибки при проведении аудита нематериальных активов.
курсовая работа [43,6 K], добавлен 04.12.2014Нормативное регулирование и правовое обеспечение аудиторской деятельности в РФ. Оценка состояния бухгалтерского учета и внутреннего контроля в соответствии с российским аудиторским правилом. Методика аудиторской проверки сельскохозяйственных предприятий.
курсовая работа [52,0 K], добавлен 19.12.2009Изучение уровня использования нематериальных активов в деятельности предприятия. Обзор организации аналитического и синтетического учета объектов нематериальных активов. Анализ бухгалтерских проводок, отражающих основной набор хозяйственных операций.
курсовая работа [2,6 M], добавлен 08.04.2012Цели, задачи, основные виды аудита. Понятие и предмет аудиторской проверки. Государственное регулирование аудиторской деятельности. Ответственность, субъекты и объекты аудита. Полномочия Совета по аудиторской деятельности, правовая база ее осуществления.
курсовая работа [38,0 K], добавлен 12.04.2012
