Годовой отчет об изменении капитала: содержание, составление и информационные возможности

Размещено на http://www.allbest.ru/

МИНИСТЕРСТВО СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА РФ

НОВОЗЫБКОВСКИЙ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫЙ ТЕХНИКУМ-

ФИЛИАЛ ФГБОУ ВО

«БРЯНСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ АГРАРНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ»

Специальность: 380201 Экономика и бухгалтерский учет (по отраслям)__

КУРСОВАЯ РАБОТА

По профессиональному модулю

ПМ.04 Составление и использование бухгалтерской отчетности.

МДК.04.02 Основы анализа бухгалтерской отчетности.

Тема: Годовой отчет об изменении капитала: содержание, составление и информационные возможности

Работу выполнил (а): Обыденная Виктория Викторовна

студент (ка) 3 курса Н341 группы

Руководитель группы: Майстренко Мария Александровна

Новозыбков 2016



Содержание

1. Отчет об изменениях капитала: его содержание, техника составления

1.1 Целевое назначение и содержание отчета об изменении капитала

1.2 Структура формы №3 «Отчета об изменении капитала»

1.3 Концепции капитала и поддержанию капитала в международных стандартах финансовой отчетности (МСФО)

2. Современное состояние отчета об изменении капитала КСК «Дульцев»

2.1 Краткая организационно - экономическая характеристика предприятия

2.2 Структура и содержание отчета об изменении капитала в КСК «Дульцев»

2.3 Пути улучшения формирование изменения капитала

Заключение

Список используемой литературы

Приложения

отчет капитал изменение отчетность



Введение

Выделение показателей капитала организации в отдельную форму связано с важностью информации для многих заинтересованных пользователей о состоянии и движении составных частей капитала, особенно это касается организаций, имеющих организационно - правовую форму в виде хозяйственного товарищества и общества.

Минимум информации, которую требуется раскрыть в бухгалтерской отчетности, приведен в Положении по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99. Указанное Положение требует от хозяйственных товариществ и обществ представления отчета об изменениях капитала, который должен содержать как минимум данные о величине капитала на начало отчетного периода, увеличении капитала с выделением раздельно увеличения за счет дополнительного выпуска акций, за счет переоценки имущества, за счет прироста имущества, за счет реорганизации юридического лица (слияние, присоединение), за счет доходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно на увеличение капитала, об уменьшении капитала с выделением раздельно уменьшения за счет уменьшения номинала акций, за счет уменьшения количества акций, за счет реорганизации юридического лица (разделение, выделение), за счет расходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно в уменьшение капитала, о величине капитала на конец отчетного периода.

В образце формы отчета об изменениях капитала приведено большое количество показателей, требующих раскрытия, и организация, исходя из специфики деятельности и наличия определенных данных, должна сформировать форму отчета, представляемую в установленные адреса.

Вышесказанное определяет актуальность рассматриваемой в работе темы.

Цель курсовой работы заключается в изучение теоретических и практических вопросов, связанных с техникой составления формы №3 Отчета об изменениях капитала.

В связи с целью можно выделить следующие задачи:

1. Изучить назначение и содержание Отчета об изменениях капитала;

2. Исследовать структуру формы №3 «Отчет об изменениях капитала»;

3. Рассмотреть концепции капитала и поддержания капитала в международных стандартах финансовой отчетности (МСФО);

4. Отразить на примере этапы заполнения формы № 3.

Объект исследования данной курсовой работы избран Отчет об изменениях капитала (форма №3).

Предметом исследования курсовой работы является изучение содержание и техника составления Отчета об изменениях капитала.

В основу методики курсовой работы положены приемы и способы, применяемые при изучении конкретной формы отчетности в бухгалтерском учете. В частности сбор, изучение, систематизация и анализ материалов по форме №3, формулировка выводов.

В процессе написания данной курсовой работы были использованы различные источники: законодательные и нормативные акты, учебники и учебные пособия таких авторов, как Арабян К.К., Заббарова О.А., Новодворский В.Д., Соколова Е.С. и др.



1. Отчет об изменениях капитала: его содержание, техника составления

1.1 Целевое назначение и содержание Отчета об изменениях капитала

Отчет об изменениях капитала относится к пояснениям к бухгалтерской отчетности и представляет собой отдельную форму бухгалтерской отчетности - форму № 3. Выделение показателей собственного капитала организации и сведений о прочих фондах и резервах в отдельную форму отчетности связано с важностью информации для разных пользователей о состоянии и движении составных частей собственного капитала организации. Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны раскрывать дополнительные данные об изменениях в капитале организации.

Основной (акционерный) капитал -- это уставный капитал коммерческой организации, который по решению собственников (общего собрания акционеров участников) может увеличиваться и уменьшаться, но не менее минимального размера, предусмотренного законодательством.

Дополнительно оплаченный капитал (эмиссионный доход) - это превышение стоимости выпуска акций над их номинальной стоимостью.

Дополнительный неоплаченный капитал от переоценки инвестиций и основных средств - это превышение переоцененной стоимости инвестиций и основных средств над их первоначальной стоимостью.

Резервный капитал - часть средств коммерческой организации, образуемая за счет отчислений от нераспределенной прибыли. Резервный капитал используется для покрытия убытков и в отдельных случаях для выплаты дивидендов, когда прибыли отчетного периода недостаточно.

Нераспределенная прибыль - одна из составных частей собственного капитала. Это величина реинвестированной прибыли организации с момента ее создания за вычетом различных убытков, выплат по дивидендам и прибыли, трансформированной в авансированный капитал.

ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» требует от хозяйственных товариществ и обществ представлять в отчете следующие данные:

-- о величине капитала на начало отчетного периода;

-- об увеличении капитала с выделением раздельно увеличения за счет: дополнительного выпуска акций, переоценки имущества, прироста имущества, реорганизации юридического лица (слияние, присоединение), доходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно на увеличение капитала;

-- об уменьшении капитала с выделением раздельно уменьшения номинала акций за счет: уменьшения номинала акций, уменьшения количества акций, реорганизации юридического лица (разделение, выделение), расходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно в уменьшение капитала;

-- о величине капитала на конец отчетного периода.

Отчет состоит из I. «Изменения капитала»; II. «Резервы».

В разделе I «Изменения капитала» отражаются наличие и движение всех составляющих собственного капитала организации: уставного (складочного) капитала, добавочного капитала, резервного фонда, нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

В частности, на размер уставного капитала могут повлиять:

-- дополнительный выпуск акций или уменьшение их количества;

-- увеличение или уменьшение вкладов или номинальной стоимости акций;

-- аннулирование собственных акций акционерным обществом;

-- реорганизация предприятия.

Согласно ПБУ 6/01 «Учет основных средств» один раз в год (на начало отчетного года) организация имеет право переоценивать объекты основных средств. Причем если решение о переоценке принято, то в дальнейшем эту процедуру нужно будет проводить ежегодно.

Для сопоставимости информации данные за предыдущий год, которые переносятся в отчетность текущего года, надо представить так, будто бы новая учетная политика применялась и в прошлом году. Другими словами, данные прошлого года надо пересчитать в сопоставимых условиях. При этом в учете никакие записи не делаются, а корректировки отражаются только в бухгалтерской отчетности.

В разделе II «Резервы» можно условно поделить на четыре части:

1. резервы, образованные в соответствии с законодательством;

2. резервы, образованные в соответствии с учредительными документами;

3. оценочные резервы;

4. резервы предстоящих расходов.

Резервы под снижение стоимости материальных ценностей учитываются на счете 14. В аналитическом учете к данному счету могут открываться субсчета, отражающие резервы:

-- под отклонение стоимости сырья (материалов, топлива и т.п.) от рыночного уровня цен;

-- под снижение стоимости других средств в обороте (незавершенное производство, готовая продукция и т.д.);

Согласно ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» резервы под снижение стоимости материальных ценностей должны создаваться в конце отчетного года.

В бухгалтерской отчетности стоимость таких финансовых вложений показывается по учетной стоимости за вычетом суммы образованного резерва под снижение стоимости финансовых вложений.



1.2 Структура формы №3 «Отчет об изменениях капитала»

Раздел I «Изменения капитала».

В Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России указывается, что «капитал представляет собой вложения собственников и прибыль, накопленную за все время деятельности организации».

В составе собственного капитала могут быть выделены две основные составляющие: инвестированный капитал, т.е. капитал, вложенный собственниками и накопленный капитал, т.е. созданный сверх того, что было первоначально авансировано собственниками. Кроме того, в составе собственного капитала можно выделить составляющую, связанную с изменением стоимости активов организации вследствие их переоценки.

Инвестированный капитал включает:

-- номинальную стоимость обыкновенных, привилегированных акций;

-- дополнительно оплаченный (сверх номинальной стоимости акций) капитал.

Первая составляющая инвестированного капитала представлена в бухгалтерском балансе уставным капиталом, вторая - добавочным капиталом, в части полученного эмиссионного дохода.

Накопленный капитал формируется за счет нераспределенной прибыли и резервного капитала, созданного за счет чистой прибыли.

В этом разделе отражаются суммы, повлиявшие на изменение уставного, добавочного, резервного капитала и на величину нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации. Раздел можно условно разделить на две части. В первой части отражаются данные за год, предшествующий отчетному, во второй части - те же показатели за отчетный год.

В первую часть раздела I вносятся показатели из формы № 3 за предыдущий год. При этом по строке 070 «Остаток на 31 декабря предыдущего года» Отчета за текущий год отражается сумма, указанная по строке 140 «Остаток на 31 декабря отчетного года» в разделе I Отчета за предыдущий год.

Показатель строки 070 «Остаток на 31 декабря предыдущего года» может отличаться от показателя строки 100 «Остаток на 1 января отчетного года». Это случается, когда предприятие вносит изменения в учетную политику или проводит переоценку основных средств.

При заполнении раздела I организации могут столкнуться с ситуацией, когда в строках за предыдущий год какой-либо показатель отражен, а в строках за текущий год он отсутствует (или наоборот). Чтобы не нарушать принцип сопоставимости показателей, в этом случае целесообразно такой показатель включать в обе части раздела, а в пустых строках ставить прочерки.

Посмотрим, как заполняется каждая графа раздела I "Изменение капитала".

Таблица 1

Показатель	Устав- ный капи- тал	Добавочный капи- тал	Резерв- ный капитал	Нераспре- деленная прибыль (непокры- тый быток)	Итого
наименование	Код
1	2	3	4	5	6	7
Остаток на 31 декабря года, предшествующего предыдущему	005		250
Результат от переоценки объектов основных средств	011		150
Остаток на 1 января предыдущего года	020		400
Остаток на 31 декабря предыдущего года	070		400
Результат от переоценки объектов основных средств	090		100
Остаток на 1 января отчетного года	100		500
Остаток на 31 декабря отчетного года	140		500
Результат от пересчета иностранных валют	180
Изменения в учетной политике	185
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода	190		500
Дивиденды	200
Отчисления в резервный фонд	210		700
Увеличение величины капитала за счет реорганизации юридического лица	220
Уменьшение величины капитала за счет реорганизации юридического лица	230

Порядок заполнения графы 3 «Уставный капитал».

В графе 3 отражается изменение уставного капитала. Для заполнения строк за прошлый год используются данные из раздела I «Изменения капитала» Отчета за предыдущий, а показатели отчетного года формируются на основании данных счета 80 «Уставный капитал» за отчетный год.

По строке «Остаток на 1 января отчетного года» отражается кредитовое сальдо по счету 80 на начало данного года.

Если в отчетном году уставный капитал увеличился за счет дополнительного выпуска акций, увеличения их номинальной стоимости, либо вследствие реорганизации юридического лица, по строкам, предназначенным для этих показателей, указываются соответствующие кредитовые обороты по счету 80 за год.

Если в отчетном году уставный капитал уменьшился за счет снижения номинала акций, количества акций либо вследствие реорганизации юридического лица, то по соответствующим строкам отражаются дебетовые обороты по счету 80.

В разделе I формы № 3 предусмотрены только те показатели, которые влияют на изменение уставного капитала акционерных обществ. Показатели, влияющие на размер уставного капитала обществ с ограниченной ответственностью, в нем не отражены. У таких организаций изменение уставного капитала происходит, если, например, участники общества принимают решение увеличить или уменьшить уставный капитал, либо появляется новый участник, который вносит дополнительный вклад. Чтобы отразить эти изменения, вместо строк, указанных в форме, можно ввести строки с другим названием.

Порядок заполнения графы 4 «Добавочный капитал».

Для заполнения этой графы используются данные счета 83 «Добавочный капитал». Показатели за прошлый год переносятся в графу 4 из раздела I Отчета за предыдущий год.

По строке «Остаток на 1 января отчетного года» отражается кредитовое сальдо по счету 83 на начало года, а по строке «Остаток на 31 декабря отчетного года» - кредитовое сальдо по этому счету на конец года.

У организации, которая в течение отчетного года переоценивала основные средства, суммы переоценки, учтенные на счете 83, отражаются по строке «Результат от переоценки объектов основных средств».

Если в результате переоценки стоимость основных средств увеличилась, показатель этой строки определяется как разница между кредитовым оборотом по счету 83 в корреспонденции со счетом 01 и дебетовым оборотом по счету 83 в корреспонденции со счетом 02.

Если после переоценки стоимость основных средств уменьшилась и снижение стоимости было отражено за счет сумм добавочного капитала, показатель этой строки Отчета определяется как разница между дебетовым оборотом по счету 83 в корреспонденции со счетом 01 и кредитовым оборотом по счету 83 в корреспонденции со счетом 02.

Строку «Результат от пересчета иностранных валют» раздела I заполняют организации, учредители которых перечисляли взносы в уставный капитал в иностранной валюте. По этой строке отражаются курсовые разницы, связанные с его формированием.

При заполнении этой строки следует учитывать, что данный порядок применяется только к положительным курсовым разницам. Они списываются в кредит счета 83. По мнению автора, отрицательные курсовые разницы, связанные с формированием уставного капитала, на счете 83 отражать нельзя. Если это сделать, возникнет дебетовое сальдо по счету 83. А для пассивного счета это недопустимо.

Данный вывод подтверждается инструкцией к Плану счетов бухгалтерского учета, согласно которой записи по дебету счета 83 могут иметь место в строго указанных случаях. А именно: при уценке основных средств, направлении средств на увеличение уставного капитала и при распределении сумм добавочного капитала между учредителями организации. В других случаях записи по дебету счета 83 не производятся.

Порядок заполнения графы 5 «Резервный капитал».

Для заполнения этой графы используются данные счета 82 «Резервный капитал». Этот счет ведут организации, создающие резервные фонды путем распределения части полученной прибыли. Суммы резервного капитала направляются на покрытие убытка организации, погашение облигаций и выкуп собственных акций (долей) при отсутствии иных средств. В других целях резервный капитал использовать нельзя.

Резервные фонды в обязательном порядке создают акционерные общества. Общества с ограниченной ответственностью могут формировать такие фонды в добровольном порядке.

В графе 5 «Резервный капитал» отражаются сальдо и обороты по счету 82 «Резервный капитал».

В форме № 3 нет строк, в которых указывалось бы использование резервного капитала. Если в организации такие операции имели место, для их отражения вводятся дополнительные строки.

Порядок заполнения графы 6 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Для заполнения графы 6 используются данные счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

По строкам, которые характеризуют остаток нераспределенной прибыли на начало или конец года, показывается соответствующее сальдо по счету 84. Если за тот или иной период образовалось дебетовое сальдо (то есть организация получила убыток), показатель отражается в круглых скобках.

Если организация вносила изменения в учетную политику и в результате этого изменилась чистая прибыль, то величину изменений следует отразить в графе 6 по строке «Изменения в учетной политике».

Показатель строки «Результат переоценки объектов основных средств» определяется как разница между оборотами по счету 84 в корреспонденции со счетами 01 «Основные средства» и 02 «Амортизация основных средств». Если нераспределенная прибыль в результате переоценки основных средств уменьшилась, сумму уменьшения нужно отразить в круглых скобках.

Показатель строки «Чистая прибыль» в разделе I формы № 3 должен равняться показателю, отраженному по строке 190 «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках» за этот же год.

По строке «Дивиденды» указывается сумма дивидендов, начисленных за год. Этот показатель отражается в форме № 3 в круглых скобках. Для заполнения этой строки нужно взять оборот по дебету счета 84 в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями» субсчет «Расчеты по выплате доходов». Если дивиденды начислены учредителям, одновременно являющимся работниками предприятия, то для заполнения этой строки необходимо использовать оборот по дебету счета 84 в корреспонденции со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» субсчет «Доходы от участия в капитале».

Строка «Отчисления в резервный фонд» заполняется, если организация создает резервный капитал. Показатель этой строки в графе 6 должен быть равен показателю графы 5 «Резервный капитал» по этой же строке. Но в отличие от показателя графы 5 показатель графы 6 заключается в круглые скобки. Он равняется дебетовому обороту счета 84 в корреспонденции со счетом 82 «Резервный капитал».

Строки «Увеличение величины капитала за счет реорганизации юридического лица» и «Уменьшение величины капитала за счет реорганизации юридического лица» заполняются, если в результате реорганизации изменилась сумма нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

Порядок заполнения графы 7 «Итого».

После заполнения всех граф раздела I следует вывести итоговые данные в графе 7. Они рассчитываются путем суммирования значений, отраженных во всех остальных графах по соответствующим строкам. Показатель, заключенный в круглые скобки, вычитается.

Раздел II «Резервы».

В данном разделе отражаются суммы резервов, созданных организацией. В разделе II выделено четыре вида резервов:

-- резервы, образованные в соответствии с законодательством;

-- резервы, образованные в соответствии с учредительными документами;

-- оценочные резервы;

-- резервы предстоящих расходов.

Данные о резервах отражаются за предыдущий и отчетный годы. При этом по каждому резерву показывается остаток на начало соответствующего года (графа 3), поступление за год (графа 4), использование за год (графа 5) и остаток на конец года (графа 6). Рассмотрим на примере:

Таблица 2

Показатель	Код	Остаток	Поступило	Использовано	Остаток
Вид резерва		5657	7764	777	4445
Резервы,образованные в соответствии с законодательством;	436	7766	6666
Резервы,образованные в соответствии с учредительными документами;	45		5477		785
Оценочные резервы;	645			699
Резервы предстоящих расходов	345
Данные предыдущего периода	545	5856		567
Данные отчетного периода	534	679	67998		6786

Резервы, образованные в соответствии с законодательством и учредительными документами.

Строку «Резервы, образованные в соответствии с законодательством» заполняют акционерные общества. Как уже отмечалось, по Закону № 208-ФЗ они обязаны создавать резервный фонд. Его размер должен составлять не менее 5% уставного капитала.

Учредительными документами акционерных обществ может быть предусмотрен больший размер резервного фонда. В этом случае суммы, направленные на формирование резервного фонда сверх 5%, также отражаются по строке «Резервы, образованные в соответствии с законодательством».

Строку «Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами» заполняют организации, для которых законодательством предусмотрено право, а не обязанность создавать резервные фонды. Речь идет об обществах с ограниченной ответственностью. Они могут создавать резервный фонд в добровольном порядке. Для указанных строк раздела II используются данные счета 82 «Резервный капитал» за год.

Как акционерные общества, так и общества с ограниченной ответственностью могут создавать резервы в соответствии с положениями своего устава. Такие резервы создаются за счет нераспределенной прибыли организации. Сумма этих резервов отражается по строке «Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами» Бухгалтерского баланса.

Резервы, образованные в соответствии с законодательством и в соответствии с учредительскими документами входят в состав накопительной части собственного капитала. В условиях рыночной экономики резервный капитал выступает в качестве страхового фонда, создаваемого для целей возмещения убытков и обеспечения защиты интересов третьих лиц в случае недостаточности прибыли у организации.

Гражданский кодекс Российской Федерации содержит требование, согласно которому, начиная со второго года деятельности предприятия его уставный капитал не должен превышать величину чистых активов. Если же данное требование нарушается, то предприятие обязано уменьшить (перерегистрировать) уставный капитал, приведя его в соответствие с величиной чистых активов (но не менее минимальной величины). Чем больше величина созданного резервного капитала, тем при прочих равных условиях выше величина чистых активов и, следовательно, тем дальше отодвигается необходимость уменьшения уставного капитала в случае убытков.

Оценочные резервы.

В бухучете предусмотрены следующие виды оценочных резервов:

-- резервы под снижение стоимости материальных ценностей (учитываются на счете 14);

-- резервы под обесценение финансовых вложений (учитываются на счете 59);

-- резервы по сомнительным долгам (учитываются на счете 63).

Организации, формирующие оценочные резервы, должны заполнить соответствующие строки раздела II Отчета. Для этого необходимо использовать данные по счетам 14, 59 или 63.

От резервов, создаваемых за счет чистой прибыли, следует отличать оценочные резервы, которые формируются, как правило, для покрытия суммы уменьшения активов. Типичным примером оценочных резервов является резерв по сомнительным долгам, которому в активе должны соответствовать суммы сомнительной дебиторской задолженности, одна часть которых будет списана предприятием, другая возможно, окажется взысканной и поступит на увеличение прибыли.

К оценочным резервам относится также резерв под обесценение финансовых вложений. Такой резерв может рассматриваться как операционные расходы организации. Наличие сформированного резерва позволяет уточнить балансовую оценку финансовых вложений.

Еще одним примером оценочных резервов является резерв под снижение стоимости материальных ценностей.

В соответствии с пунктом 25 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» МПЗ, которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, либо текущая рыночная стоимость, стоимость продажи которых снизилась, отражают в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

Резерв под снижение стоимости МПЗ образуется за счет финансовых результатов организации на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью материально-производственных запасов, если последние выше текущей рыночной стоимости.

Экономическая природа оценочных резервов может меняться. Так, в некоторых случаях (например, завышения величины сомнительных долгов) они могут представлять собой скрытую прибыль предприятия.

Основные отличия оценочных резервов от прочих резервов:

-- величина резервов определяется финансовыми результатами деятельности предприятия, источник их формирования, как правило, - чистая прибыль; оценочные резервы создаются вне зависимости от результатов деятельности;

-- резервам соответствует реальная величина активов; суммы, отражаемые на счетах 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги» и 63 «Резервы по сомнительным долгам», свидетельствуют о завышенной величине активов (дебиторской задолженности; вложений в ценные бумаги и др.);

-- использование резервов сопровождается уменьшением конкретного (реального) элемента активов (например, денежных средств). Использование оценочных резервов свидетельствует о том, что актив баланса сократился на сумму нереального актива, например из состава дебиторской задолженности исключены суммы, завышающие ее величину;

-- величина и динамика резервов отражают способность предприятия к самофинансированию, величина оценочных резервов - нет.

Резервы предстоящих расходов.

Резервы предстоящих расходов относятся к скрытым резервам для поддержания собственного капитала. Они возникают не за счет чистой прибыли, а за счет правил списания отдельных расходов в бухгалтерском учете. Резервы предстоящих расходов могут возникать в результате принятой в организации учетной политике.

В целях равномерного списания расходов организации могут создавать резервы предстоящих расходов. Это резервы:

-- на предстоящую оплату отпусков работникам;

-- на выплату вознаграждений по итогам работы за год;

-- на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

-- на ремонт основных средств;

-- на предстоящие затраты на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;

-- на производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;

-- на предстоящие затраты по ремонту предметов, предназначенных для сдачи в аренду по договору проката;

-- на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;

-- на покрытие иных непредвиденных затрат и другие цели, предусмотренные законодательством Российской Федерации, нормативными правовыми актами Минфина России.

Для заполнения указанных строк раздела II используются остатки по соответствующим субсчетам счета 96 «Резервы предстоящих расходов».

Раздел «Справки».

В справочном разделе Отчета по строке «Чистые активы» отражается стоимость чистых активов организации на начало и конец года.

Стоимость чистых активов акционерных обществ определяется как разница между суммой отдельных видов активов и пассивов. В состав активов, принимаемых к расчету, включаются:

-- вне оборотные активы, отраженные в разделе I баланса;

-- оборотные активы, отраженные в разделе II баланса, за исключением задолженности учредителей по взносам в уставный капитал.

В состав пассивов, принимаемых к расчету, входят:

-- долгосрочные обязательства по займам и кредитам и прочие долгосрочные обязательства;

-- краткосрочные обязательства по займам и кредитам;

-- кредиторская задолженность;

-- задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов;

-- резервы предстоящих расходов;

-- прочие краткосрочные обязательства.

Расчет стоимости чистых активов

Таблица 3

Наименование показателя	Код строки баланса	01.01.2013	01.01.2014
I.АКТИВЫ
1.Нематериальные активы	110	57	52
2.Основные средства	120	546	5827
3.Незавершенное производство	130	463	4522
4.Доходные вложения в материальные ценности	135
5. Долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения	140 250	8668	6546
6. Прочие внеоборотные активы, включая величину отложенных налоговых активов	150 145
7. Запасы	210	8666	777
8. НДС по приобретенным ценностям	220
9. Дебиторская задолженность, за исключением задолженности участников (учредителей) по взносам в уставный капитал)	230	4433	3244
10. Денежные средства	260	61	11
11. Прочие оборотные активы	270
12. ИТОГО АКТИВЫ,	445	3445	5543
II. Пассивы
13. Долгосрочные обязательства по займам и кредитам	510	4556
14. Прочие долгосрочные обязательства, включая величину отложенных налоговых обязательств	520	3445	5345
15. Краткосрочные обязательства по займам и кредитам	515	543	3543
16. Кредиторская задолженность	610	34534	4556
17. Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов	620
18. Резервы предстоящих расходов	630
19. Прочие краткосрочные обязательства	650
20. ИТОГО ПАССИВЫ, принимаемые к расчету		55333	34555
21. Стоимость чистых активов		54543	543435



1.3 Концепции капитала и поддержанию капитала в международных стандартах финансовой отчетности (МСФО)

В соответствии с принципами МСФО существует две концепции капитала: поддержание финансового капитала и поддержание физического капитала.

Согласно концепции поддержания финансового капитала, прибыль считается полученной, только если финансовая (денежная) сумма чистых активов в конце периода превышает финансовую (денежную) сумму чистых активов в начале периода после вычета всех распределений и взносов владельцев в течение периода. Поддержание финансового капитала может быть измерено либо в номинальных денежных единицах или единицах постоянной покупательной способности.

Согласно концепции поддержания физического капитала, прибыль считается полученной, только если физическая производительность (или операционная способность) компании (или ресурсы или фонды, необходимые для достижения этой способности) в конце периода превышают физическую производительность в начале периода после вычета всех распределений или вкладов владельцев в течение периода.

Согласно концепции поддержания капитала, только притоки активов, превышающие суммы, необходимые для поддержания капитала, могут считаться прибылью и называться прибылью на капитал. Следовательно, прибыль - это остаточная величина, которая получается после вычета расходов (в том числе корректировок, обеспечивающих поддержание капитала, где это необходимо) из дохода. Если расходы превышают доход, то разность составляет чистый убыток. Компания сохранила свой капитал, если в конце периода она имеет такой же капитал, как и имела в его начале. Любая сумма сверх требуемой для поддержания капитала в начале периода является прибылью.

2. Современное состояние отчета об изменении капитала КСК «Дульцев»

2.1 Краткая организационно - экономическая характеристика предприятия

Землепользование КФХ «Дульцев» расположено в центральной части Погарского района на расстоянии 7 км от райцентра и 150 км от г. Брянска. В хозяйстве центральное отделение находится с. Посудичи.

Центры сбыта продукции г. Погар и хозяйства Брянской области. Ближайшая железнодорожная станция расположена в г. Погаре. Связь хозяйства с райцентром осуществляется по дороге асфальтированным покрытием. Главные внутрихозяйственные дороги - грунтовые, находятся в не удовлетворительном состоянии.

За КФХ «Дульцев» закреплено 4643 га земли. По результатам землеустроительного обследования площадь пашни составляет 2611 га, сенокосов 658 га, пастбищ 846 га, сельскохозяйственных угодий 4170 га. Хозяйство характеризуется средней распаханностью и освоенностью сельскохозяйственных угодий.

Землепользование хозяйства представлено двумя обособленными массивами и одним чересполосным участком в почве р.Судость. Массивы компактные, имеют правильную конфигурацию. Рельеф территории хозяйства представляет собой слабоволнистое плато. Юго-западная часть землепользования незначительно всхолмлена и имеет блюдцеобразные впадины. Овраго-балочная сеть в данном хозяйстве развита слабо.

В общем можно сказать, что основная часть территории отличается спокойным рельефом.

Естественным водным источником в данном хозяйстве является р. Судость. Погарский район относится к Судость-Деснянскому округу. Здесь возвышенная лёссовая и пологоволнистая песчано-суглинистая водно-ледниковая равнина. Почвы серые лесные и дерново-подзолистые.

Хозяйство расположено в зоне умеренного континентального климата с теплым летом и умеренно холодной зимой и достаточным увлажнением. Продолжительность безморозного периода 158 дней. Основное направление ветров - южное, юго-западное и западное. Основные климатические показатели Погарского района по данным Почепской метеостанции свидетельствуют о том, что климат района благоприятствует для вегетации всех районированных культур.

В весеннее время происходит быстрое нарастание температуры, что приводит к интенсивному снеготаянию и способствует раннему иссушению почвы.

Весь почвенный покров хозяйства представлен несколькими генетическими типами: дерново-средне и слабоподзолистыми почвами легкосуглинистого и супесчаного механического состава.

В травостое распространены: осока острая, гравилат городской, череда, лютик едкий и другие. Встречаются зверобой продырявленный, сушеница лесная, крапива двудонная, душистый колосок.

В целом хозяйство расположено благоприятно для его дальнейшего развития, так как расстояние от райцентра около 10 км, следовательно, небольшие затраты на автотранспорт для перевозки продукции. Большинство пунктов реализации продукции находится в г. Погар. Дорога, соединяющая районный центр с центральной усадьбой, имеет асфальтированное покрытие. Известно, что перевозок до 15 км автомобильным и тракторным транспортом не несут особо больших затрат.

2.2 Структура и содержание отчета в КФХ «Дульцев»

Расчета стоимости чистых активов (при составлении годовой бухгалтерской отчетности)

При составлении бухгалтерской отчетности за текущий год КФХ «Дульцев» рассчитана величина чистых активов организации. Расчет выполнен на основании показателей баланса за текущий год.

На конец отчетного года в активе баланса отражено:

- по строке 1130 «Основные средства» -3455 руб.;

- по строке 1180 «Запасы» -8900руб.;

- по строке 1100 «Дебиторская задолженность» -3244 руб. (задолженности участников по взносам в уставный капитал нет);

- по строке 1210 «Денежные средства» -50 руб.

На конец отчетного года в пассиве баланса отражено:

- по строке 1310 «Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)» - 500руб.;

- по строке 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» -26869руб.;

- по строке 1520 «Кредиторская задолженность» -3881руб.

Все показатели актива баланса учитываются при расчете чистых активов. Показатели пассива баланса учитываются только в части кредиторской задолженности. Величина чистых активов КФХ «Дульцев» на 31 декабря текущего года составляет:

3455 руб. + 8900 руб. + 3244руб. + 50 руб. - 3881руб. = 11768руб.

Таблица 4

Расчет стоимости оценки чистых активов по бухг. Балансу

Наименование показателя	Код строки баланса	На начало Отчетного периода	На конец отчетного периода
I.АКТИВЫ
1.Нематериальные активы	1120	4566	3455
2.Основные средства	1130	54164	56958
3.Незавершенное производство	1140	4567	4522
4.Доходные вложения в материальные ценности	1150	-	-
5. Долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения	1160	8668	8923
6. Прочие внеоборотные активы, включая величину отложенных налоговых активов	1170	-	-
7. Запасы	1180	8666	8900
8. НДС по приобретенным ценностям	1190
9. Дебиторская задолженность, за исключением задолженности участников (учредителей) по взносам в уставный капитал)	1200	4433	3244
10. Денежные средства	1210	61	50
11. Прочие оборотные активы	1220	1469	1469
12. ИТОГО АКТИВЫ,	1230	3445	5543
II. Пассивы
13. Долгосрочные обязательства по займам и кредитам	1240	4556	4600
14. Прочие долгосрочные обязательства, включая величину отложенных налоговых обязательств	1250	3445	5345
15. Краткосрочные обязательства по займам и кредитам	1260	5433	3543
16. Кредиторская задолженность	1270	34534	45567
17. Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов	1280	-	-
18. Резервы предстоящих расходов	1280	-	-
19. Прочие краткосрочные обязательства	1290	-	-
20. ИТОГО ПАССИВЫ, принимаемые к расчету	-	55333	34555
21. Стоимость чистых активов	-	54543	543435

Оценка стоимости чистых активов позволила сделать следующие выводы:

1. По состоянию на 31.12.2014г. стоимость чистых активов предприятия КФХ «Дульцев» превышает размер ее уставного капитала, а так же минимальный размер уставного капитала, т.е. предприятие в целом работает эффективно.

2. Деятельность предприятия может быть признана успешной.

3. Предприятие имеет право принять ре6шение о распределении своей прибыли между участниками, т.к стоимость чистых активов предприятия выше его уставного капитала и резервного фонда.

4. В отчетном периоде предприятие не удалось преодолеть убыточность своей деятельности, т.е. предприятие не способна к наращиванию капитала через отдачу каждого рубля, вложенного собственниками.

Пути улучшения предприятия

Поиски путей улучшения финансового состояния КФХ «Дульцев» являются одной из основных задач, которая стоит перед менеджментом любой компании. В настоящее время специалисты выделяют несколько способов «оздоровления» финансового состояния предприятия.

Одним из основных путей улучшения финансового состояния предприятия является уменьшение себестоимости продукции, которая производится компанией. Данный параметр может быть улучшен как за счет оптимизации поставок, так и за счет изменения технологических и бизнес-процессов, принятых на предприятии.

Еще одним путем улучшения финансового состояния предприятия КФХ «Дульцев» является повышение эффективности управления компанией, а также введение различных видов стимулирования персонала. Данный способ улучшения финансового состояния предприятия не требует существенной перестройки компании, как правило, оптимизация бизнес-процессов внутри компании может быть достигнута введением системы, позволяющий автоматизировать постановку задач для персонала, а также применением различных способов материального стимулирования, которые основаны на оценке вклада каждого сотрудника в общий результат коммерческой деятельности предприятия.

Также к одному из путей улучшения финансового состояния КФХ «Дульцев» можно отнести выпуск новой продукции или предоставление новых услуг потребителям. Разработка стратегии развития предприятия, а также оценка рынка и выработка предложений по разработке новых видов продукции может проводиться как непосредственно сотрудниками компании, так и специалистами различных консалтинговых предприятий.

Для оздоровления финансового состояния КФХ «Дульцев» также необходимо ввести жесткий финансовый контроль расходования средств компании, а также постараться получить деньги с предприятий, которые имеют существенные долги перед вашей компанией. Кроме того, в ряде случаев потребуется проведение специализированных рекламных компаний, а также более активное продвижение продукции и услуг предприятия на различные рынки.

Руководству КФХ «Дульцев» также не стоит забывать о необходимости замены оборудования и о возможности внедрения новых технологий, которые позволят выпускать товары или предоставлять услуги, пользующиеся большей популярностью на рынке. В любом случае, при поиске путей улучшения финансового состояния предприятия необходимо тщательно оценить затраты, необходимые для реализации данных мероприятий, а также возможное увеличение прибыли, которое может получить компания.



Заключение

В пояснениях к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках должны приводиться дополнительные данные об изменениях в капитале (уставном, резервном, добавочном и т.д.) организации.

В состав годовой бухгалтерской отчетности входит форма №3 «Отчет об изменениях капитала». В ней отражаются показатели, характеризующие формирование уставного, добавочного и резервного капитала предприятия, а также нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Кроме того, форма №3 «Отчет об изменениях капитала» содержит сведения о формировании и использовании резервов.

Малые предприятия, которые не подлежат обязательному аудиту, эту форму могут не заполнять. Такое же право предоставлено общественным организациям, которые не ведут предпринимательской деятельности и не имеют оборотов по реализации товаров (работ, услуг), за исключением продажи выбывшего имущества.

Форма №3 «Отчет об изменениях капитала» включает в себя: раздел I «Изменения капитала»; раздел II «Резервы»; раздел «Справки».

В работе был подробно рассмотрен техника составления формы №3 «Отчет об изменениях капитала», а также порядок заполнения Отчета об изменениях капитала за 2013-2014 г. на предприятии КФХ «Дульцев»

В соответствии с п.10 ПБУ 4/99 показатели в бухгалтерской отчетности должны приводиться как минимум за два года. Следовательно, все данные в «Отчете об изменениях капитала» отражаются за отчетный и за предыдущий год. Это правило не распространяется на вновь образованные организации. Они вписывают сведения в форму №3 только за один год.

Организации могут отражать в отчетности показатели более чем за два года. В этом случае в «Отчет об изменениях капитала» вносятся дополнительные строки.

Дополнительные строки организация вправе добавить и в том случае, если на изменение уставного, резервного и добавочного капитала повлияли показатели, которые в форме №3 не предусмотрены. Например, в «Отчет об изменениях капитала» придется ввести новые строки, если организация получила эмиссионный доход, направила средства резервного капитала на выплату процентов по облигациям и т.д.

Таким образом, в данной курсовой работе были рассмотрены главные проблемы по формированию формы №3 «Отчета об изменениях капитала». Для ее написания потребовалось изучить положения бухгалтерского учета, нормативные, инструктивные и справочные материалы по бухгалтерскому учету, работы бухгалтеров КФХ «Дульцев».



Список использованной литературы

1. С.Г. Чеглакова, Анализ финансовой отчетности. Дело и сервис, 2013.

2. З.В. Кирьянова, Е.И. Седова, Анализ финансовой отчетности. Юрайт, 2014.

3. Т.В. Морозова, Международные стандарты финансовой отчетности. Московский финансово-промышленный университет «Синергия», 2012.

4. Л.А. Лаврова, Бухгалтерская (финансовая) отчетность. ОмскГУ, 2014.

5. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» 06.12.2012 г. № 402-ФЗ.

6. Гражданский кодекс Российской Федерации (Часть первая) от 30.12.2012г. № 302-ФЗ // Справочно-правовая система «Консультант Плюс».

7. Гражданский кодекс Российской Федерации (Часть вторая) от 06.04.2015 г. № 82-ФЗ // Справочно-правовая система «Консультант Плюс».

8. Соколова Я.В. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. М.: Магистр, 2012.

9. http://e.lanbook.com/.

10. http://www.accountingzeform.ru/.

11. http:/www1.minfin.ru/ru/sitemap/.

12. http:/www.pfrf.ru/sitemap/.

13. http://www.ifns.su/.

14. http:/fss.ru/.

Размещено на Allbest.ru

...