Ревизия основных средств

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Задание и источники ревизии

2. Особенности инвентаризации основных средств

3. Документальная ревизия основных средств

4. Акт ревизии ОАО «Прогресс»

Заключение

Список литературы



Введение

В условиях рыночной экономики возрастает потребность в достоверной учетной и отчетной информации о деятельности хозяйствующих субъектов (государственных, частных, муниципальных и иных предприятий, акционерных обществ, ассоциаций, концернов и др.).

Объективная информация о деятельности отдельных хозяйственных субъектов необходима владельцам предприятий для повышения эффективности их работы; коммерческим банкам и другим заимодавцам для компетентной оценки платежеспособности предприятий и вероятности возврата кредитов; акционерам для контроля за деятельностью акционерного общества; поставщикам и другим кредиторам для получения гарантий полной оплаты за отгруженные товары и оказанные услуги; потенциальным инвесторам для избежания риска при вложении своих капиталов.

Контроль является составной частью управления общественным возрождением. Государство не может нормально функционировать без четко организованной системы контроля за производством, распределением и перераспределением общественного продукта и другими сферами общественной жизни в государстве. Контроль является неотъемлемым элементом надстройки общества, в котором происходят серьезные изменения в процессе развития его политической системы, органов государственного и хозяйственного управления, законодательной и исполнительной власти.

Одним из подходов к подтверждению достоверности бухгалтерской отчетности является контроль за правильностью отражения финансово-хозяйственных операций в регистрах учета и проверка правильности расчетов отдельных показателей, их взаимоувязка в различных формах бухгалтерской отчетности.

Основная цель ревизии - выявить хозяйственные и финансовые нарушения, преступления, факты бесхозяйственности, краж, установить причины и условия, которые им благоприятствовали, виноватых в это лиц, принять меры по возмещению причиненного ущерба, убытка, применить мероприятия по ликвидации недочетов и правонарушений, а также притянуть к ответственности (административной или криминальной) лиц, которые допустили правонарушения.

Ревизия предпринимательских структур дает всеобщую оценку производственной и финансово-хозяйственной деятельности предприятий, эффективности использования производственного потенциала, обеспечению сохранения хозяйственных ресурсов, полноте начисления и плате налогов в бюджет и др.

В этой работе будет показано проведение ревизии и контроля учета основных средств.

нарушение бесхозяйственность ущерб возмещение



1. Задание и источники ревизии

Согласно положению по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ6/01, актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказание услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное пользование или во временное пользование;

объект предназначен для использования в течении длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Соответственно Плану счетов бухгалтерского учета для учета и обобщение информации о наличии и движении собственных или полученных на условиях финансового лизинга объектов, которые отнесенные к составу основных средств, предназначен счет 01 «Основные средства», счет активный, основные средства показываются по первоначальной (восстановительной) стоимости.

По дебету счета 10 «Основные средства» отображаются поступления основных средств на баланс предприятия, которые учитываются по первоначальной стоимости, дооценка основных средств, по кредиту -- выбытие основных средств по остаточной стоимости, уценка основных средств. Амортизация основных средств обобщается на счете 02 «Амортизация основных средств».

Аналитический учет основных средств ведется в отдельности по каждому объекту.

Основными задачами ревизии операций с основными средствами есть проверка:

правильности отнесения материальных активов к основным средствам;

реальности оценки и переоценки основных средств;

правильности отображения результатов инвентаризации на счетах бухгалтерского учета;

своевременности и правильности документального оформления и отображение в учетных регистрах поступления и убытия основных средств;

правильности начисления амортизации, своевременности и полноты включения ее в затраты производства;

правильности начисления и списания износа основных средств;

соответствия и правильности оформления списания основных средств и др.

Ревизию основных средств рекомендуется проводить в такой последовательности: сначала проверяют фактическое наличие и сохранение собственных средств и таких, которые арендуются, а потом своевременность и полноту их оприходования, законность проведения операций по их перемещению, правильность проведения амортизации, а также организацию и состояние бухгалтерского учета основных средств.

Ревизор не может приступать к ревизии, если по вопросам, которые подлежат проверке, запущен бухгалтерский учет.

О невозможности проведения ревизии составляется соответствующий акт, в котором следует четко и конкретно обосновать недочеты. После этого ревизор подает руководителю предприятия соответствующие предложения относительно обновления и наведения порядка в учете и устанавливает срок выполнения этих указаний. О запущенном ведении бухгалтерского учета ревизор докладывает должностному лицу, которое назначило ревизию, чтобы решить вопросы относительно привлечения виновных лиц к административной ответственности и повторного назначения проведения ревизии.

С целью обеспечения надлежащего учета и контроля за сохранением основных средств учет основных средств в бухгалтерии ведется по классификационным группам в разрезе инвентарных объектов. Каждому объекту учета присваивается инвентарный номер по серийно-порядковой системе кодирования.

Во время ревизии необходимо проследить, проставляются ли инвентарные номера в актах, накладных и других первичных документах, которые служат основанием для принятия на учет или снятие с учета отдельных объектов.

К моменту проверки первичных документов и сделанных записей на счете 01 «Основные средства» следует удостовериться в тождественности сальдо по этому счету на последнюю отчетную дату в балансе и Главной книге, а сальдо Главной книги на эту же дату сверить с данными аналитического учета (типичными инвентарными карточками или книгами).

Основными источниками ревизии являются: первичные документы (акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма ОC-1), акт о приеме-передаче здания (сооружений) (форма ОС-1а), акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма ОС-1б), накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств (форма ОС-2), акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспорта) (форма ОС-4), акт о списании автотранспортных средств (форма ОС-4а),акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма ОС-4б), акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов основных средств (форма ОС-3), инвентарная карточка объекта основных средств (форма ОС-6), инвентарная карточка группового учета объектов основных средств (форма ОС-6а), инвентарная книга учета объектов основных средств (форма ОС-6б), акт о приеие (поступлении) оборудования (форма ОС-14), акт о приеме-передаче оборудования в монтаж (форма ОС-15), акты о выявленных дефектах оборудования (форма ОС-16), расчет амортизации основных средств, инвентаризационные описания, сравнительные ведомости), регистры синтетического и аналитического бухгалтерского финансового учета, данные квартальной и годовой отчетности; налоговая, статистическая и оперативная отчетность.

Ревизор проверяет правильность ведения инвентарной карточки учета объекта основных средств (форма ОС-6), своевременность заполнения всех реквизитов в них на основании данных инвентарных карточек основных средств и сверяет с данными синтетического учета основных средств. Инвентарные карточки подлежат обязательной регистрации. Совокупность карточек образовывает картотеку, которая обеспечивает аналитический учет основных средств.

Если основные средства ликвидированы, то в карточке учета движения основных средств необходимо сделать запись об убытие на основании актов о списание объекта основных средств (форма ОС-4) или автотранспортных средств (форма ОС-4а).

Проверке также подлежат арендованные основные средства Если выявлен недостаток или излишки, устанавливают причины и виновных лиц.

В случае подмены дорогих предметов дешевыми, новых -- старыми, следует обнаружить причины злоупотребления и принять меры относительно их устранения и возмещение убытков. Относительно основных средств, которые сделались непригодными, но не списанные, необходимо также установить причины преждевременного срабатывания или порчи и виновных в этом лиц.



Таблица 1.1 - Программа проверки основных средств

Задача проверки	Источника информационного отображения операций	Процедура проверки
1. Контроль наличия и аналитического учета основных средств
1.1.Наличия объектов основных средств (в особенности ценных)	Инвентарные карточки	Проверяется наличие стоимостных объектов в местах эксплуатации
1.2. Заключения договоров про полную индивидуальную материальную ответственность с лицами, ответственными за сохранение основных средств	Приказы руководителя; договоры о материальной ответственности; список лиц, ответственных за сохранение; образцы подписей	Проверяется наличие договоров и достоверности подписей ответственных лиц
1.3.Сроков проведения инвентаризации	Приказ руководителя, инвентаризационного ведомости	Проверяются сроки и количество инвентаризаций соответственно нормативным актам
1.4.Ведения инвентарных карточек по всем видам основных средств	Инвентарные карточки, опись инвентарных карточек, акты приема и выбытия основных средств,	Сравнения описания инвентарных карточек с инвентарным списком и фактическим наличием основных средств
1.5.Правильности отнесения средств к основным	Акты приема, инвентарные карточки, договоры купли-продажи	Проверка стоимости и сроков полезного использования объектов
2. Контроль за поступлением основных средств
2.1. Проверка документального оформления операций по движению основных средств	Акты приема-передачи, инвентарные карточки и др.	Визуально сравниваются предъявленные документы с типичными бланками, а также проверяется наличие всех необходимых реквизитов
2.2. Проверка правильности формирования первоначальной стоимости объектов основных средств	Договоры, акты приемки, сметы на строительство и др.	Проверяется порядок формирования первоначальной стоимости соответственно нормативным актам
2.3. Проверка соблюдения хозяйственного законодательства относительно внесения вкладов к уставному капиталу в виде основных средств	Договоры основателей, акты приемки и счета	Проверка правильности оприходования основных средств и достоверности отчетности
2.4. Проверка соблюдения законодательства при купле основных средств	Договоры купли-продажи, счета-фактуры, акты приемки	Проверка правильности оприходования основных средств, уплаты налогов, достоверности отчетности
2.5. Проверка соблюдения законодательства при бесплатном получении основных средств	Договоры, акты приемки	Проверка правильности оприходования, включения стоимости основных средств в налогооблагаемый доход, достоверности отчетности
2.6. Проверка соблюдения законодательства относительно введения в эксплуатацию основных средств по завершению строительства	Сметы строительства, акты приемки, договоры с подрядными организациями	Проверка отображения в бухучете операций относительно строительства основных средств (хозяйственный и подрядный способы), достоверности финансовой отчетности
2.7. Проверка соблюдения законодательства касательно прочих поступлений основных средств	Договоры, акты приемки, счета
3. Контроль за убытием основных средств
3.1. Проверка соблюдения законодательства при убытии основных средств, при внесении к уставному капиталу других организаций	Договор основателей, акты убытия, журнал-ордер	Проверка правильности оформления убытия, достоверности отчетности
3.2. Проверка соблюдения законодательства относительно продажи основных средств	Договоры купли-продажи, счета-фактуры, акты убытия, журнал-ордер	Проверка наличия разрешения руководителя, правильности списания и отображения прибыли, достоверности отчетности
3.3. Проверка соблюдения законодательства при ликвидации основных средств	Акты ликвидации, журнал-ордер	Проверка обоснованности ликвидации основных средств, правильности определения результатов от ликвидации
3.4. Проверка другого вы бытия основных средств	Договоры, акты на списание, журнал-ордер	Проверка правильности списания, определения результатов от списания
4. Контроль за правильностью начисления амортизации
4.1. Проверка периодичности начисления износа, амортизационных отчислений	Расчеты амортизации, акты приемки, инвентарные карточки, ведомости расчета амортизации, учетная политика, инвентарные карточки, расчеты амортизации	Проверяется соответствие нормативным актам Проверяются нормативные сроки эксплуатации объектов
5. Контроль за переоценкой основных средств
5.1. Проверка правильности определения рыночных цен	Документы, которые подтверждают рыночные цены	Проверяется документальное подтверждение рыночных цен
5.2. Проверка правильности бухгалтерских проводок	Расчет переоценки журнал-ордер	Проверяется правильность учета переоценки соответственно законодательству
6. Контроль за арендой основных средств
6.1. Проверка заключения договоров аренды	Договоры	Проверяется наличие договоров и подписей обеих сторон
6.2. Проверка соответствия законодательству текущей аренды основных средств	Инвентарные карточки, забалансовые счета, журнал-ордер	Проверка правильности оформления документов, оформления проведений, ведения отделенного учета основных средств, сданных в аренду
6.3. Проверка соответствия законодательству учета финансовой аренды	Договоры, инвентарные карточки, счет 01, забалансовые счета, журнал-ордер	Проверка правильности оформления документов
7. Контроль за ремонтом основных средств
7.1. Проверка правильности списания затрат на ремонт основных средств	Учетная политика, смета ремонтных работ, калькуляция ремонтных работ, журнал-ордер	Проверяется соответствие объема выполненных работ к фактической суммы списания
7.2. Проверка правильности оформления ремонтных операций		Проверяется правильность заполнения документов на списание основных средств, правильность бухгалтерских проводок



2. Особенности инвентаризации основных средств

Во время инвентаризации основных средств следует руководствоваться Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", ПБУ 6/01 «Учет основных средств, методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13 июня 1995 г. N 49.

Проверка наличия и состояния зданий, сооружений, незавершенного строительства, инвентаря, земельных участков проводится в отдельности за собственными и отдельно за арендованными объектами.

Каждому объекту в описании дают полную характеристику со ссылкой на ее инвентарный номер.

В бухгалтерии предприятия следует сохранять техническую и проектную документацию домов. Во время инвентаризации пользуются и оправдательными документами, которые послужили основанием их оприходования.

Если такой документации нет, то следует обратиться в первичные приходные документы. В отдельных случаях знакомятся с предыдущими инвентаризационными описаниями, иногда опрашивают людей для подтверждения, которое определенный предмет используется длиннее время.

К ревизии технически сложных инвентарных объектов привлекают специалистов-экспертов для выяснения технического состояния.

На арендованные основные средства составляют отдельное описание с ссылкой на документы, которые подтверждают принятия соответствующих объектов в аренду, и указывают срок аренды.

Выявленные, но не обсчитанные объекты, или по которыми указаны неправильные данные, комиссия заносит к описанию с указанием правильных данных и технических показателей на эти объекты.

Однотипные предметы, которые учитываются в типичной инвентаризационной карточке группового учета, в описание вносятся по наименованиям и количеству этих предметов.

На непригодные предметы состоит отдельное описание с указанием в нем времени введения в эксплуатацию и причин, вследствие которых они стали непригодными.

Во время ревизии необходимо проверить полноту и своевременность проведения инвентаризации основных средств и правильность вывода его результатов и отображения в бухгалтерском учете.

3. Документальная ревизия основных средств

Основные средства поступают и приобретаются за счет капитальных вложений, амортизационных отчислений, предназначенных на капитальный ремонт оборудования, безвозмездного получения от других предприятий и других источников.

Основными направлениями ревизии операций по поступлению и выбытию основных средств (фондов) являются:

1) проверка обоснованности приобретения отдельных объектов основных средств (исходя из производственной необходимости, специализации предприятия, эффективности дальнейшего использования);

2) проверка полноты и своевременности оприходования, учитывая особенности документального оформления операций по источникам поступлений (новое строительство, приобретение оборудования, бесплатное поступление);

3) контроль правильности оценки основных средств:

а) при вводе в эксплуатацию от нового капитального строительства;

б) при аренде по выкупу государственного имущества;

в) при приватизации государственного имущества;

г) при бесплатном получении;

д) при переоценке основных средств;

4) проверка правомерности операций по выбытию основных средств:

а) при ликвидации объектов основных средств из-за невозможности дальнейшего использования, износа;

б) при реализации другим организациям (обоснованность цены реализации, правильность расчета НДС, акцизного сбора, если этот товар налогооблагается);

в) незавершенное строительство государственных предприятий (обоснованность оценки, исходя из анализа действующих цен, наличие разрешения органов гос. имущества);

г) контроль операций при оперативной аренде основных средств (сдача в аренду помещений и оборудования другим предприятиям, физическим лицам: уровень тарифов платы за аренду, оформление договоров на аренду, достоверность объемов аренды, состояние расчетов);

д) контроль отображения хозяйственных операций в учете методом проверки корреспонденции бухгалтерских счетов, исходя из содержания хозяйственной операции.

По оприходованному оборудованию, приобретенному за счет амортизационных отчислений, следует проверить, действительно ли экономически выгоднее было приобрести новое оборудование вместо проведения капитального ремонта.

Особое внимание следует уделить проверке операций по оприходованию безвозмездно полученных основных средств. В каждом отдельном случае ревизор проверяет, давало ли ревизуемое предприятие согласие на получение оприходованных объектов, экономическую целесообразность перемещения основных средств (имея при этом в виду, что перемещение вызывает дополнительные расходы по демонтажу и пробному пуску, а также расходы по транспортировке), длительность процесса передачи и ввода их в эксплуатацию на новом месте, т. е. время исключения из эксплуатации, за счет каких источников произведены затраты по установке (должны производиться за счет капитальных вложений), как отражены расходы по доставке безвозмездно принятых основных средств (получатель относит их на общехозяйственные расходы) и др. Внимательно следует рассмотреть каждый факт выявления неучтенных основных средств, которые нередко являются результатом незаконных действий и нарушений, например незаконного строительства, произведенного за счет средств эксплуатационной деятельности или средств капитального ремонта, списания ранее не достававших объектов (а теперь разысканных) основных средств, обменных операций и др.

При анализе правильности и своевременности оприходования поступивших основных средств ревизор проверяет, соблюдаются ли правила оформления актов ввода в эксплуатацию капитальных вложений или актов приема-передачи основных средств, а также правильно ли отражаются эти операции на счетах бухгалтерского учета.

Несвоевременное оприходование основных средств влечет за собой недоначисление амортизации, что приводит к неправильное исчислению себестоимости изготовленной продукции, выполненных работ и оказанных услуг и искажению финансовых результатов.

Своевременность оприходования в бухгалтерском учете основных средств можно определить путем сопоставления даты оприходования их по счету 01 «Основные средства» с датами, указанным в первичных документах.

По всем незаконным поступлениям основных средств, экономически нецелесообразным перемещениям, перемещениям по неправильно оформленным документам, а также по фактам несвоевременно оприходованных основных средств ревизор обязан выяснить причины нарушений и виновных в этом лиц, и предложить мерь по дальнейшему недопущению подобных нарушений.

Необходимо проверить правильность оценки основных средств. Поступившие на предприятие основные средства учитываются по первоначальной стоимости, включающей затраты по их возведению (сооружению) или приобретению, стоимость проектно-сметной документации, расходы по доставке, монтажу и установке. При этом приобретенные основные средства, бывшие в эксплуатации, приходуют в сумме покупной стоимости (оплаты) и расходов по их доставке и установке с добавлением суммы износа по этим объектам, указанной в документах на оплату.

Первоначальная стоимость основных средств не подлежит изменению за исключением случаев достройки и дооборудования объектов, произведенных в порядке капитальных вложений, а также переоценки основных средств.

Ревизию операций по передаче основных средств в аренду следует начинать с изучения содержания договоров аренды, в которых указывается, какие основные средства переданы в аренду, на какой срок, ставки арендной платы, порядок ремонта и возврата основных средств арендодателю и др. Затем ревизор определяет, не сданы ли в аренду основные средства, необходимые ревизуемому предприятию для выполнения собственной производственной программы; по каким ставкам установлена арендная плата за сданные в аренду основные средства и возмещает ли она суммы начисленной амортизации; своевременно ли проводится текущий и капитальный ремонт переданных в аренду основных средств; своевременно и полно ли вносится арендная плата; своевременно и в удовлетворительном ли техническом состоянии возвращены арендованные основные средства и др.

Ревизор должен проверить наличие договоров аренды, правильность и обоснованность ставок арендной платы. Порядок ремонта и возвращения основных средств арендодателю.

При этом выясняется, не отданы ли в аренду основные средства, которые необходимы предприятию, которое ревизуется, не превышает ли сумма амортизационных отчислений по отданным в аренду основным средствам арендную плату, своевременно ли в полной мере вносится арендная плата.

По записям в инвентарных списках, накладных и других документах ревизор проверяет целесообразность внутреннего перемещения основных средств, величину затрат предприятия по перемещению этих средств (на демонтаж, монтаж и отладку на новом месте эксплуатации), потери производственных мощностей за время перемещения и т. д. В результате проверки ревизор определяет производственную необходимость перемещений основных средств, почему при получении эти основные средства не были сразу переданы в данное производственное подразделение, кто виновен в неправильном размещении основных средств и непроизводительных расходах по их дополнительному перемещению.

Документальной проверке подлежат также операции по списанию основных средств. В каждом отдельном случае необходимо проверить правильность оформления документов на выбывшие основные средства, законность и целесообразность выбытия, а также правильность отражения в учете операций, связанных с ликвидацией и выбытием основных средств. Правильность и своевременность оформления документами выбытия основных средств устанавливаются проверкой данных первичных документов, аналитического и синтетического учета, законность их ликвидации - по действующим нормативным актам на списание.

В процессе контроля выясняют, не было ли случаев списания новых объектов основных средств и подмены их старыми или негодными. Для этого сверяются данные актов ликвидации основных средств с данными инвентарных карточек и проверяются записи в бухгалтерском учете от поступления до выбытия ликвидированного объекта.

При списании основных средств, вследствие стихийных бедствий и аварий определяют, имелись ли основания для такого списания (акты, заключения специализированных государственных инспекций и других компетентных органов). В случае выбытия основных средств из-за аварий необходимо проверить, возмещались ли понесенные предприятием убытки виновными лицами.

В ходе ревизии проверяется правильность использования и ликвидации предметов бытового назначения и хозяйственного инвентаря.

Ревизор тщательно проверяет правильность и своевременность отображения операций по ликвидации объектов основных средств на счетах бухгалтерского учета, а именно определение износа по объектам, которые выбывают, оприходование материальных ценностей, которые были получены во время разборки и демонтажа объектов (лом, запасные части, материалы) по цене их возможного использования).

Основные средства в процессе функционирования со временем изнашиваются. Первоначальная стоимость основных средств предприятий возмещается амортизационными отчислениями по установленным нормам. Правильность использования средств амортизационного фонда исследуется непрерывным способом. Амортизационные отчисления обеспечивают накопления денежных средств на модернизацию и капитальный ремонт основных средств. Проверка правильности начислений и использования фонда амортизации имеет важное значение.

Следует проверить, все ли объекты основных средств приняты в расчет при начислении амортизации (износа). Для этого нужно сравнить общую стоимость основных средств, принятых в расчет при начислении амортизации (износа) по состоянию на 1 января текущего года, с сальдо по счету 01 «Основные средства» в Главной книге и данными баланса по состоянию на 1 января.

Нужно проверить, начисляется ли амортизация основных средств с учетом их движения в течение года, т. е. с учетом их поступления и выбытия.

По всем фактам неправильного начисления амортизации определяются суммы излишне начисленной или недоначисленой амортизации, установить, как это повлияло на себестоимость продукции и финансовые результаты, выявить причины нарушений и виновных в этом лиц, принять меры к недопущению подобных недостатков в будущем. В процессе аудиторской проверки следует рекомендовать администрации предприятия внести соответствующие изменения в бухгалтерском учете и отчетности.

Проверка затрат на текущий и капитальный ремонт основных средств начинается с изучения наличия и выполнения заданий проведения текущего и капитального ремонта основных средств. Необходимо установить правильность размежевания работ и отнесение их к текущему и капитальному ремонту. Это важно потому, что текущий ремонт должен проводиться за счет средств, предусмотренных затрат, а капитальный ремонт - за счет средств амортизационного фонда и других источников. Изучают возможные случаи, когда отсутствие средств амортизационного фонда, стоимость отдельных работ относят к категории текущего ремонта и списывают на затраты, а иногда, чтобы искусственно уменьшить затраты, увеличивают сумму прибыли; стоимость отдельных работ, связанных с текущим ремонтом, списывают за счет амортизационного фонда. Как в первом, так и во втором случае это влияет на правильность определения результатов хозяйственной деятельности. При изучении затрат на текущий и капитальный ремонт необходимо выяснить, имеется ли смета - финансовые расчеты и техническая документация, кем она утверждена, каким способом производился ремонт, когда ремонт производился хозяйственным способом. Ревизор должен изучить по документам (нарядам, актам приемки работ), правильно ли применялись расценки, как проводилось списание материалов в пределах норм. При ремонте подрядным методом следует проверить состояние расчетов с подрядчиками и установить, верно ли выписаны ими расчеты на выполненные работы, имеются ли акты приемки работ и указываются ли в акте недоделки, дефекты и установленные сроки их устранения, каким образом ведется учет ремонта. Обращают внимание на случаи, когда расходы на текущий ремонт неправильно включают в себестоимость вместо их отнесения в уменьшение ремонтного фонда и т.д.

Контроль позволяет своевременно выявить и устранить те условия и факторы, которые не способствуют эффективному ведению производства и достижению поставленной цели. Он помогает скорректировать деятельность предприятия (фирмы) или отдельных его (ее) производственных подразделений, дает возможность установить, какие именно службы и подразделения предприятия, а также направления его деятельности способствуют достижению намеченных целей и повышению результативности деятельности предприятия.

Только при наличии комплексной оценки работы предприятия (ревизии не только основных фондов и нематериальных активов, но и кассовых операций, расчетов, материальных ценностей, финансовых результатов, фондов и отчетности) можно делать выводы об эффективности деятельности данной организации, компетентности главного бухгалтера.

4. Акт ревизии ОАО «Прогресс»

ИНН 3804110087

КПП 2894679222

25.02.2009 г. г. Мурманск

Мною, главным ревизором Анучиной Антониной Юрьевной, на основании приказа №100 от 25.02.2009 г. проведена ревизия ведения бухгалтерского учета открытого акционерного общества «Прогресс» с 01.12.2008 по 31.12.2008 г.г. по учет долгосрочных инвестиций, основных средств и нематериальных активов, финансовых вложений, материалов, расчетов с персоналом по оплате труда, прочих расходов на производство, готовой продукции и ее реализации, финансовых результатов, фондов, кредитов, денежных средств.

Проверка проведена на выборочной основе в соответствии с законодательством РФ, налоговым кодексом РФ, гражданским кодексом РФ и другими законодательными актами.

Общая часть

Проверка начата 02.02.2009 г. по 22.02.2009 г.;

Должностными лицами в проверяемый период являлись: генеральный директор Епанешников Алексей Вячеславович приказ №002 от 01.07.2005 г., главный бухгалтер Законова Марина Николаевна приказ №007 от 01.07.2005 г.;

Адрес местонахождения предприятия в соответствии с учредительными документами: г.Мурманск, ул.Байкальская 100.

Место осуществления деятельности там же.

Уставный капитал предприятия 1 000 000 руб. (один миллион рублей). Уставный капитал сформирован и оплачен полностью. На балансе предприятия имеется два основных цеха и один вспомогательный цех. В основных цехах вырабатывается два вида продукции - «А» и «Б». Вспомогательный цех выполняет текущий ремонт оборудования механического цеха и сборочного цеха. Численность работающих 205 человек.

Согласно учредительным документам предприятие относится к отрасли машиностроения.

Настоящая ревизия является выборочной, при этом использовались различные методы проверки на основании представленных бухгалтерских документов за проверяемый период.

2. Настоящей проверкой установлено следующее

Бухгалтерский учет в ОАО «Прогресс» ведется по журнально-ордерной форме счетоводства в соответствии с федеральным законом №129-ФЗ от 21.11.1996 г. И других нормативных документов.

Учетная политика в ОАО «Прогресс» принята в соответствии с ПБУ 1/98 «Учетная политика организации». Принятые формы и способы ведения бухгалтерского учета утвержденные учетной политикой отражаются в учете предприятия, а именно: фактическая себестоимость поступивших материалов выявляется на счете 15 «Заготовление и приобретение материалов». Текущий учет материалов на счете 10 «Материалы» ведется по среднепокупным (договорным) ценам поставщиков. Для учета отклонений от учетных цен применяется счет 16 «Отклонение в стоимости материалов». Отклонения фактической себестоимости материальных ценностей от их стоимости по учетным ценам списываются пропорционально стоимости израсходованных материалов по учетным ценам.

Затраты на текущий ремонт основных средств списываются ежемесячно на себестоимость продукции.

Общепроизводственные расходы распределяются между видами готовой продукции пропорционально заработной плате производственных рабочих, занятых непосредственным изготовлением продукции.

Общехозяйственные расходы ежемесячно списываются на себестоимость реализованной продукции как условно-постоянные расходы.

Готовая продукция приходуется по нормативной (плановой) себестоимости. Отклонения от фактической себестоимости готовой продукции за отчетный месяц списываются на реализацию продукции.

Продукция считается реализованной по мере ее отгрузки и предъявления счетов покупателям.

Налог на прибыль уплачивается ежемесячно, исходя из фактически полученной прибыли за предшествующий месяц.

Учетная политика не противоречит действующему законодательству.

В следствии проведенной проверки выявлены следующие нарушения:

налог на прибыль рассчитывался не в соответствии с положением об учетной политике. Учетные данные показывают, что авансовые платежи по налогу на прибыль предприятия рассчитываются исходя из фактически полученной прибыли в отчетном месяце, тогда как в учетной политике предусмотрено начисление авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли за предшествующий месяц;

за весь проверяемый период применяется ставка по НДС 20 %, в то время как с2005 г. Ставка НДС 18%.;

неверно рассчитывается сумма ЕСН за весь проверяемый период - предприятие рассчитывает ЕСН по ставке 36%, гл.34 НКРФ предусматривает общую ставку 26% и закон №17-ФЗ «О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний». Для отрасли машиностроение предусмотрена ставка 0.8%, таким образом предприятию необходимо отчислять на социальное страхование и обеспечение в размере 26,8%. Сумма уплаты ЕСН за декабрь составляет более 78 000 руб.

расходы на производство не правильно подсчитаны и заявлены в целом более чем на 35 000 руб. В результате налоговая база для расчета налога на прибыль оказалась занижена более чем на 50 000 руб.



Заключение

По результатам настоящей ревизии установлены грубые нарушения при ведение хозяйственных операций в бухгалтерском учете главным бухгалтером Законовой М.Н. Более подробно нарушения ведения бухгалтерского учета в ОАО «Прогресс» представлены в журнале регистрации ошибок на 16 листах.

Ревизор Анучина А.Ю.

Генеральный директор

ОАО «Прогресс»

Епанешников А.В.

Главный бухгалтер

ОАО «Прогресс

Законова М.Н.

Один экземпляр акта получила, главный бухгалтер Законова М.Н.



Список литературы

1. ПБУ 6/01 «Учет основных средств»;

2. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13 июня 2006 г. N 49;

3. Белобжецкий И. А. Финансовый контроль и новый хозяйственный механизм / И. А. Белобжецкий. - М.: Финансы и статистика, 2006.

4. Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет, 2007г.;

5. Воронов В. А., Фадейкина Н. В. Финансовый контроль в сфере государственного сектора экономики / В. А. Воронов, Н. В. Фадейкина. - Новосибирск: СИФБД, 2007.

6. Контроль и ревизия: учеб. пособие : рек. УМО по образованию в обл. финансов, учета и мировой экономики / под ред. Овсийчук М. Ф. - М.: КноРус, 2007.

7. Криницкий Р. И. Контроль и ревизия в условиях АБУ / Р. И. Криницкий. - М.: Финансы и статистика, 2006.

8. Макоев О. С. Контроль и ревизия : учеб. пособие / О.С. Макоев. - М.: ЮНИТИ, 2006.

9. Максимова Г. В. Экономический контроль: ревизия и аудит: учеб. пособие; М-во образования РФ / Г. В. Максимова. - Иркутск: Изд-во БГУЭП,

10. Мацкевичус И. С., Лакис В. И. Ревизия в системе экономического контроля / И. С. Мацкевичус, В. И. Лакис. - М.: Финансы и статистика, 2007.

11. Мельник М.В. Ревизия и контроль: учеб. пособие / М.В. Мельник, А.С. Пантелеев, А.Л. Звездин. - М.: КноРус, 2007.

12. Румянцева А.В. Финансовый контроль: Курс лекций/ А.В. Румянцев. - М.: Дело и Сервис, 2005.

13. Соловьев Г. А. Экономический контроль в системе управления / Г. А. Соловьев. - М.: Финансы и статистика, 2006.

Размещено на Allbest.ru

...