Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство сельского хозяйства Российской Федерации

Департамент научно-технологической политики и образования

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение

Высшего образования

"Костромская государственная сельскохозяйственная академия"

Экономический факультет

Кафедра бухгалтерского учёта, анализа и аудита

Курсовая работа

Учёт денежных средств в СПК "Маяк" Галичского района Костромской области

Выполнила:

студентка 4 группы 3 курса

экономического факультета

Румянцева Дарья Михайловна

Караваево, 2016 г.



Содержание

Введение

1. Теоретические аспекты бухгалтерского учета денежных средств

1.1 Понятие и виды денежных средств. Значение и задачи учета

1.2 Нормативно-правовое обеспечение учёта денежных средств

1.3 Современные проблемы учета денежных средств

2. Учёт денежных средств в СПК "Маяк"

2.1 Экономическая характеристика организации

2.2 Учёт кассовых операций

2.3 Учет операций по расчетным счетам

2.4 Инвентаризация денежных средств

Заключение

Список использованных источников

Приложения



Введение

В процессе осуществления своей деятельности каждое предприятие осуществляет множество операций, связанных тем или иным образом с денежными средствами. Каждый день предприятие сталкивается с множеством видов расчетов. Расчёты могут быть как внешними, так и внутренними, а предприятие может быть как продавцом, так и покупателем.

Наиболее распространенными внешними расчётами являются: расчеты с поставщиками и подрядчиками, расчёты с покупателями и заказчиками. Эти расчеты отражают финансовое положение и платёжеспособность предприятия.

К часто встречающимся внутренним расчётам относят расчёты с подотчётными лицами, расчёты с персоналом по оплате труда. Такие расчёты, как правило, производятся наличными денежными средствами и связаны с расходами предприятия.

Для улучшения своего финансового состояния и сохранения устойчивости оборачиваемости средств необходимо уметь правильно вести учёт денежных средств.

Актуальность данной темы в том, что денежные средства являются неотъемлемой частью любого предприятия. Для того чтобы предприятие смогло получать дополнительный доход нужно уметь правильно использовать денежные средства. Необходимо постоянно думать о том, куда вкладывать свободные денежные средства, чтобы получить дополнительную прибыль.

Целью исследования является изучение учёта денежных средств в СПК "Маяк" Галичского района, Костромской области.

Для достижения цели поставлены следующие задачи:

- Изучить теоретические аспекты бухгалтерского учета денежных средств

- Изучить экономическую характеристику предприятия

- Изучить учет кассовых операций

- Изучить учёт операций по расчетным счетам

- Изучить инвентаризацию денежных средств

Объектом исследования является СПК "Маяк" Галичского района, Костромской области.

Предмет исследования - денежные средства СПК "МАЯК"

Для реализации методической основы были использованы следующие методы исследования: экономико-математический, балансовый, расчетно-конструктивный.

Курсовая работа состоит их введения, двух глав, заключения, списка использованных источников, приложений. В первой главе рассмотрены теоретические аспекты бухгалтерского учёта денежных средств. Во второй главе рассмотрен учет денежных средств в СПК "Маяк"

В ходе написания курсовой работы были использованы документы по бухгалтерскому учету и отчетности, учебно-методическая литература по вопросам бухгалтерской отчетности, а так же сводные и первичные документы учета денежных средств СПК "Маяк".



1. Теоретические аспекты бухгалтерского учета денежных средств

1.1 Понятие и виды денежных средств. Значение и задачи учета

Денежные средства являются составной частью оборотных активов организации. Они необходимы организации для расчетов с поставщиками и подрядчиками, для осуществления платежей в бюджет и внебюджетные фонды, для выплаты заработной платы, премий, стипендий, пособий и других целей.

Денежные средства представляют собой средства организации в отечественной и иностранной валютах, находящиеся в кассе организации, на расчётных, валютных и других счетах в банках, на территории страны и за рубежом, в легко реализуемых ценных бумагах, а также в платёжных и денежных документах. [2]

Денежные средства поступают на предприятие от покупателей и заказчиков за проданные товары и оказанные услуги, от банков в виде ссуд, от учреждений и организаций в порядке временной помощи и др.

Базой денежных средств являются хозяйственные взаимоотношения с организациями и учреждениями, которые связаны с продажей продукции, реализации работ и услуг и осуществлением других хозяйственных операций.

Денежные средства могут находится в кассе организации в виде наличных денежных средств, и денежных документов на расчётных счетах, и виде выставленных аккредитивов или открытых особых счетах. [6]

Умножение денежных средств, их правильное использование, контроль над их движением является одной из важнейших задач бухгалтерского учета и бухгалтерской службы организации. От решения этих задач будет зависеть платежеспособность организации. Бухгалтерский учет денежных средств играет так же огромное значение для правильного денежного обращения расчётов и кредитования народного хозяйства.

Исходя из вышесказанного, очень важен контроль над соблюдением кассовой дисциплины, обеспечение сохранности денежных средств денежных документов в кассе, правильном и эффективном использовании денежных средств. [12]

По мнению Бабаева Ю.А., денежные средства представляют собой аккумулированные в денежной форме активы организации, находящиеся в ее кассе в виде наличных денег и денежных документов, на банковских расчетных, валютных и специальных счетах, в выставленных аккредитивах, чековых книжках, переводах в пути и пр. Объемом имеющихся у организации денег, как важнейшего средства платежа по обязательствам, определяется платежеспособность организации - одна из важнейших характеристик ее финансового положения. [1]

Выделяют два вида денежных средств, это наличные и безналичные денежные средства. К наличным денежным средствам относятся денежные средства, находящиеся в кассе организации. Все организации для осуществления расчётов наличными денежными средствами должны иметь кассу, которая представляет собой специально оборудованное и изолированное помещение.

Получение наличных денежных средств из банка в кассу, осуществляется посредством заполнения организацией чеков и расходуется на указанные в них цели. [6]

Безналичные денежные средства - это средства находящееся на расчётном или валютном счете организации. Для хранения свободных денежных средств и проведения безналичных расчётов всё организации, состоящие на самостоятельном балансе, открывают расчётные счета. [12]

Денежные средства находятся в постоянном движении. Ими рассчитываются с поставщиками и подрядчиками, с покупателями, с заказчиками, с бюджетом и внебюджетными фондами, с банками, с работниками, с различными юридическими и физическими лицами. Платежеспособными считаются организации, обладающие достаточным количеством денежных средств, для расчетов по имеющимся у них текущим обязательствам. Но всякие излишние запасы денежных средств, приводят к замедлению их оборота, а в условиях инфляции -- и к прямым потерям за счет их обесценивания. Поэтому эффективное управление денежными потоками имеет важное значение для всей предпринимательской деятельности организации. [3]

Основными функциями бухгалтерского аппарата по учету денежных средств будут обеспечение контроля над соблюдением кассовой и расчетно-платежной дисциплины, эффективностью использования собственных и заемных денежных средств, обеспечение сохранности денежной наличности и документов в кассе.

Поэтому основными задачами бухгалтерского учета денежных средств будут:

- проверка правильности документального оформления, законности и целесообразности операций с наличными и безналичными денежными средствами

- полное и своевременное отражение денежных средств в учете;

- обеспечение сохранности денежных средств и документов в кассе, регулярное проведение инвентаризаций, выявление их результатов и организация своевременного взыскания с виновников недостач;

- обеспечение своевременности, полноты и достоверности расчетов по всем видам платежей и поступлений, взыскание дебиторской и погашения кредиторской задолженностей;

- выявление возможностей более рационального использования и вложения свободных денежных средств. [5]

1.2 Нормативно-правовое обеспечение учёта денежных средств

Для осуществления правильного учета денежных средств, используют нормативные документы.

Основными нормативными документами, регламентирующих порядок проведения операций с наличными денежными средствами являются:

1. Гражданский кодекс Российской Федерации часть 1 и 2

2. Налоговый кодекс Российской Федерации часть 2

3. Указание Банка России от 11.03.2014 №3210-У "О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства"

4. Указание Банка России от 07.10.2013 №3073-У "Об осуществлении наличных расчетов"

5. Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 №49 "Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств"

6. Постановление Госкомстата РФ от 18.08.1998 №88 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации"

7. Положение Банка России №318-П от 24.04.2008 "О порядке ведения кассовых операций и правилах хранения, перевозки и инкассации банкнот и монеты Банка России в кредитных организациях на территории Российской Федерации"

8. Федеральный закон от 22.05.2003 №54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт"

9. Постановление Правительства РФ от 06.05.2008 №359 "О порядке осуществления наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники"

10. Постановление Правительства РФ от 23.07.2007 №470 "Об утверждении Положения о регистрации и применении контрольно-кассовой техники, используемой организациями и индивидуальными предпринимателями"

11. Постановление Минтруда РФ от 31.12.2002 №85 "Об утверждении перечней должностей и работ, замещаемых или выполняемых работниками, с которыми работодатель может заключать письменные договоры о полной индивидуальной или коллективной (бригадной) материальной ответственности, а также типовых форм договоров о полной материальной ответственности".

Для учёта кассовых операций применяются следующие унифицированные формы первичных документов и учётных регистров, утвержденные Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 г. №88:

- приходный кассовый ордер

- расходный кассовый ордер

- журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов

- кассовая книга

- книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств

Кассовые документы, кассовая книга, книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств могут оформляться на бумажных носителях или с применением технических средств, предназначенных для обработки информации, включая персональный компьютер и программное обеспечение.

Кассовые документы, оформляемые с применением технических средств, распечатываются на бумажном носителе. [10]

Согласно указаниям Банка России от 11.03.2014 №3210-У "О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства" определяется новый порядок осуществления кассовых операций. Согласно новому порядку, для индивидуальных предпринимателей и субъектов малого бизнеса (малых предприятий) снят лимит на сумму наличных денежных средств в кассе. Правило лимита осталось только для организаций, не относящихся к субъектам малого бизнеса. Согласно данному документу, юридические лица должны хранить свободные денежные средства в суммах, превышающих размер установленного лимита остатка наличных денег, на счетах в банках. Юридическое лицо самостоятельно определяет лимит остатка наличных денег, исходя из характера его деятельности с учетом объемов поступлений или объемов выдач наличных денег. [8]

Превышение установленного лимита разрешается в дни выплат заработной платы, стипендий, выплат, включенных в фонд заработной платы и выплат социального характера, с учетом дня получения наличных денег со счета в банке в течении пяти рабочих дней.

Кассовые операции ведутся в кассе кассовым или иным работником, определенным руководителем. Кассовые операции могут проводиться руководителем.

Кассир принимает наличные деньги полистным, поштучным пересчетом. Наличные деньги принимаются кассиром таким образом, чтобы вноситель наличных денег мог наблюдать за действиями кассира.

Поступающие в кассу наличные деньги и выдаваемые из кассы наличные деньги должны учитываться в кассовой книге. Записи в кассовой книге осуществляются кассиром по каждому приходному кассовому ордеру, расходному кассовому ордеру, оформленному соответственно на полученные, выданные наличные деньги. [8]

В Федеральном законе от 22.05.03 г. №54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" сформулированы основные требования, предъявляемые к контрольно-кассовой технике и ее применению.

В соответствии со ст. 2 ФЗ №54-ФЗ все организации и индивидуальные предприниматели при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг в обязательном порядке применяют контрольно-кассовую технику.

В ст. 4 Закона №54-ФЗ указано: что контрольно-кассовая техника, применяемая организациями (за исключением кредитных организаций) и индивидуальными предпринимателями, должна:

- быть зарегистрирована в налоговых органах по месту учета организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика;

- быть исправна, опломбирована в установленном порядке;

- иметь фискальную память и эксплуатироваться в фискальном режиме.

При ведении юридическим лицом, индивидуальным предпринимателем кассовых операций с применением контрольно-кассовой техники по окончании их проведения на основании контрольной ленты, изъятой из контрольно-кассовой техники, оформляется приходный кассовый ордер на общую сумму принятых наличных денег, за исключением сумм наличных денег, принятых платежным агентом, банковским платежным агентом (субагентом). [15]

Порядок инкассации наличных денежных средств предусмотрен Положением Банка России №318-П от 24.04.2008 "О порядке ведения кассовых операций и правилах хранения, перевозки и инкассации банкнот и монеты Банка России в кредитных организациях на территории Российской Федерации". [8]

Свободные денежные средства юридических лиц должны храниться на счетах в банках. Порядок открытия счетов в банках юридическим лицам определен в Инструкции Банка России №153-И от 30.05.2014. Количество счетов, которые могут быть открыты в любой кредитной организации, не ограничено. Обслуживание организации в банке осуществляется на основании договора банковского счета, устанавливающего обязанности банка и клиента, порядок расчетов. Банк обязуется на основании заключенного договора с клиентом зачислять денежные средства, поступающие на счет клиента, осуществлять перевод и выдачу денежных средств со счета по распоряжению клиента и проводить другие операции. За услуги банка по проведению операций с денежными средствами на счете клиента взимается плата согласно условиям заключенного договора банковского счета.

Таким образом, можно сказать о том, что нормативно-правовая база регулирования учёта денежных средств, достаточно обширна и сложна в изучении. бухгалтерский учет денежный инвентаризация

В условиях рыночной экономики имеется ряд проблем связанных с учётом денежных средств. Рассмотрим их в следующем пункте.

1.3 Современные проблемы учета денежных средств

Денежные средства являются наиболее ликвидными и обращаемыми активами организации. Операции, связанные с денежными средствами охватывают все сферы деятельности организации, поэтому они являются наиболее уязвимыми с точки зрения нарушений.

Наибольшие неудобства доставляют расхождения между бухгалтерским и налоговым учетом. Значительные расхождения приносят организации потери, в том числе и в получении прибыли.

Владельца организации, как заинтересованного лица, интересует, в первую, очередь именно размер полученной прибыли за отчетный период. Однако, пользуясь данными полученными лишь в бухгалтерском учете, можно неверно предположить сумму подлежащую уплате в бюджет, в качестве налога на прибыль, и тем самым получить неверное представление о результатах деятельности в виде чистой прибыли предприятия. В свою очередь, если владелец организации воспользуется данными полученными в налоговом учете, он может войти в заблуждение, так как не все доходы и расходы предприятия учитываются при расчете налогооблагаемой базы.

Отличия бухгалтерского и налогового учета движения денежных средств организации, в частности доходов и расходов предприятия при формировании налогооблагаемой базы, заложены в различии основных нормативных документов в каждом из этих видов учета. Так, основными нормативными документами в области бухгалтерского учета движения денежных средств являются ФЗ "О бухгалтерском учете" №402-ФЗ. Основными нормативным документом в области налогового учета движения денежных средств является НК РФ.

По правилам бухгалтерского учета при определении прибыли учитываются все движения денежных средств. При налоговом же учете учитываются в составе прибыли не все поступления и расходования денежных средств, в процессе хозяйственной деятельности организации, а лишь предусмотренный перечень доходов и расходов. [14]

В соответствии с вышеуказанным, в процессе ведения учета у организации возникают постоянные и временные разницы.

Помимо постоянных разниц возможно возникновение временных разниц, обусловленных разными моментами признания доходов и расходов в учете. Данные разницы названы временными, так как они возникают, в отличие от постоянных разниц, в одном периоде, а погашаются в других. Так, к возникновению расхождений в сумме прибыли до налогообложения в бухгалтерском и налоговом учете ведет различие методов признания доходов и расходов организации.

Временные разницы ведут к образованию отложенного налога на при- быль, влияющего на величину уплачиваемого налога на прибыль в следующим за отчетным или в последующих отчетных периодах. Различают вычитаемые временные разницы и налогооблагаемые временные разницы. [7]

Вычитаемые временные разницы - это те разницы, которые в будущем уменьшат сумму налоговых платежей организации. Данные разницы влекут за собой образование отложенных налоговых активов. Отложенный налоговый актив - это сумма, на которую в будущем и уменьшится налоговый платеж в предстоящих периодах. Налогооблагаемые временные разницы имеют обратное действие. Они увеличивают будущие суммы налоговых платежей. Данные разницы влекут за собой образование отложенных налоговых обязательств. Отложенное налоговое обязательство представляет собой сумму, на которую в предстоящих периодах увеличится платеж по налогу на прибыль. [7]

Итак, различия в бухгалтерском и налоговом учете движения денежных средств организации влечет возникновение ряда сложностей, в первую очередь у субъекта осуществляющего учет. Так как это требует от него знание всех тонкостей и особенностей, как в налоговом, так и в бухгалтерском учете.



2. Учёт денежных средств в СПК "Маяк"

2.1 Экономическая характеристика организации

СПК "Маяк" был зарегистрирован 26 сентября 2003 года. Председателем является Буров Юрий Павлович. СПК "Маяк" находится по адресу: Костромская область, Галичский район, деревня Толтуново. Кооператив является коммерческой организацией и действует на основании законодательства РФ. Кооператив был создан путём преобразования закрытого акционерного общества "Маяк", зарегистрированного постановлением главы администрации Галичского района Костромской области №232 от 01.12.1999 года, является его правопреемником, несет права и обязанности, возникшие у указанного предприятия до момента его преобразования в СПК "МАЯК"

СПК "Маяк" осуществляет следующие виды деятельности:

- разведение крупного рогатого скота (Основной вид деятельности)

- оптовая торговля молочными продуктами (Дополнительный вид деятельности)

- выращивание зерновых и зернобобовых культур (Дополнительный вид деятельности)

Кооператив работает в следующих видах деятельности:

- мясное и молочное скотоводство

- растениеводство

Для характеристики экономической деятельности предприятия необходимо представить следующие данные:

Таблица 1 - Состав и структура денежной выручки от продаж, тыс. руб.

Показатель	Тыс. руб.	В среднем за 2012-2014 гг. тыс. руб.
	2012г.	2013г.	2014г.
Выручка:	29136	28640	29156	28977
Растениеводство:	2266	2499	2153	2306
В т.ч. зернобобовые	1058	533	33	541
Прочая продукция растениеводства	1208	1966	2120	1764
Животноводство:	26870	26141	27003	26671
В т.ч. мясо КРС	7877	8972	8037	8295
Молоко	18792	17153	18950	18298
Продукция свиноводства	158	-	-	52,6
Прочая продукция животноводства	33	16	16	21,6

В 2014 г. выручка от продажи продукции составила 29156 тыс. руб., что на 20тыс.руб больше чем в 2012г., и на 179 тыс. руб. больше средней выручки за 3 года. При расширенном осмотре состава выручки, видно, что наибольшую часть выручки СПК "Маяк" получает в результате продажи продукции животноводства: 27003 тыс. руб., что составляет 92%., а в результате реализации продукции растениеводства предприятие получило выручку в размере 2153 тыс. руб.

Таблица 2 - Основные показатели деятельности

Показатель	2012 г.	2013 г.	2014 г.
Денежная выручка, тыс. руб.	29136	28640	29156
Прибыль, убыток от реализации, тыс. руб.	(2 439)	82	1 088
Общая земельная площадь, га	3 775	3 775	3 775
Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. руб.	75 829	80 062	83 498
Среднегодовая стоимость оборотных средств, тыс. руб.	22 139	20 659	23 583
Среднегодовая численность работников	105	90	93
в том числе занятых в с.х. производстве	98	83	85
Крупный рогатый скот, всего, голов	951	951	896
в том числе коров, голов	388	388	388

Денежная выручка находится в положительной динамике за три года. В 2012 году наблюдается убыток от реализации продукции, но в 2014 году предприятие стабилизировало этот показатель, и прибыль составила 1 088 тыс. руб. Земельная площадь остаётся не изменой. Среднегодовая стоимость основных средств растёт и за три года она увеличилась на 7 669 тыс. руб. Среднегодовая стоимость оборотных средств так же увеличилась за три года на 1 444 тыс. руб. Среднегодовая численность работников показывает отрицательную динамику, она сократилась на 12 человек. Численность занятых в с.х. производстве так же сократилась. Поголовье крупного рогатого скота за три года сократилось на 55 голов.

Таблица 3 - Состав и структура денежной выручки от реализации с.-х. продукции, тыс. руб.

Продукция	2012 г.	2013 г.	2014 г.	В среднем за 3 года
	тыс. руб.	тыс. руб.	к итогу, %
Зерновые и зернобобовые, всего	533	33	1 509	691,6	2,4
Овёс	256	14	12	94	0,3
Пшеница	246	17	1 488	583,6	2
Прочая продукция растениеводства	1 966	2 120	643	1 576,3	5,4
Итого по растениеводству	3 001	2 184	3 652	2 945,6	10
Скот и птица в живой массе, всего	6 685	6 088	6 270	6 347,6	21,6
В том числе:
крупный рогатый скот	6 685	6 088	6 270	6 347,6	21,6
Молоко цельное	17 153	18 950	23 996	20 033	68,3
Прочая продукция животноводства	16	16	19	17	0,06
Итого по животноводству	23 854	25 054	30 285	26 397,6	90
Всего по с.-х. производству	26 855	27 238	33 937	29 343,3	100,00

Наибольшую выручку приносит отрасль животноводства в среднем 90%, следовательно, отрасль животноводства приносит прибыли 10%. В отрасли животноводства наибольшую прибыль приносить реализация молока цельного (68,3%). В отрасли растениеводства наибольшую прибыль приносит прочая продукция растениеводства (5,4%).

Таблица 4 - Динамика численности персонала по специалистам, чел.

Категории работников	2012г.	2013г.	2014г.	2012г. к 2014г. (+),(-)	В среднем за 2012 - 2014гг.
					чел.	к итогу, %
Всего по предприятию	127	120	113	-14	120
Трактористы-машинисты	19	19	19	0	19	15,8
Операторы машинного доения	21	22	20	-1	21	17,5
Скотники	12	10	10	-2	10	8,3
Служащие	22	21	22	0	21	17,5
Работники, занятые в подсобных промышленных производствах	11	10	10	-1	10	8,3
Работники столовой	1	1	1	0	1	0,8

Численность работников всего за три года снизилась на 14 человек.

2.2 Учёт кассовых операций

Денежные средства организаций находятся в кассе в виде наличных денег и денежных документов на счетах в банках, в выставленных аккредитивах и на открытых особых счетах, в чековых книжках и т.д. Ведение кассовых операций возложено на кассира, который несет полную материальную ответственность за сохранность принятых ценностей.

Для учета кассовых операций применяются следующие типовые межведомственные формы первичных документов и учетных регистров: приходный кассовый ордер, расходный кассовый ордер, журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, кассовая книга, книга учета принятых и выданных кассиром денежных.

Поступление денег в кассу и выдачу из кассы оформляют приходными и расходными кассовыми ордерами. Подчистки, помарки и исправления, хотя бы и оговоренные, в этих документах не допускаются. Прием и выдача денег по кассовым ордерам могут производиться только в день их составления.

Заработную плату, пенсии, пособия по временной нетрудоспособности, премии, стипендии выдают из кассы не по кассовым ордерам, а по платежным или расчетно-платежным ведомостям, подписанным руководителем организации и главным бухгалтером.

Приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы до передачи в кассу регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов.

Все операции по поступлению и расходованию денежных средств кассир записывает в кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью. Количество листов в ней должно быть заверено подписями руководителей организации и главного бухгалтера. В конце рабочего дня кассир подсчитывает в кассовой книге итоги операций за день и выводит остаток денег в кассе на следующий день. Лимит кассы не более 15 тысяч рублей. Записи в кассовой книге ведут шариковой ручкой или чернилами через копировальную бумагу на двух листах. Один лист книги отрывной, его сдают в конце дня со всеми приходными и расходными документами в качестве отчета по кассовым операциям под расписку в кассовой книге. Подчистки и неоговоренные исправления в кассовой книге запрещаются. Сделанные исправления заверяются подписями кассира и главного бухгалтера организации. Контроль над правильным ведением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера организации

В сроки, установленные руководителем организации, а также при смене кассиров производится внезапная ревизия денежных средств и других ценностей, находящихся в кассе.

Хранение в кассе наличных денег и других ценностей, не принадлежащих данной организации, запрещается.

В случае необходимости временной замены кассира исполнение его обязанностей возлагается на другого работника по письменному приказу руководителя организации. С этим работником заключается договор о полной материальной ответственности.

Денежные средства, хранящиеся в кассе, учитывают на синтетическом счете 50 "Касса". В дебет его записывают поступление денежных средств в кассу, а в кредит - выбытие денежных средств из кассы. К счету 50 "Касса" в СПК " Маяк" согласно рабочему плану счетов субсчетов не открыто.



Таблица 5 - Журнал фактов хозяйственной жизни по учету денежных средств в кассе

Факт хозяйственной жизни	Дебит	Кредит	Основание	Сумма, тыс. руб.
Поступили наличные деньги с соответствующих счетов в банках на оплату труда, командировочные, операционно-хозяйственные и пр. расходы	50	51	приходный кассовый ордер	1 034
Оприходованы наличные денежные средства, поступившие в кассу от покупателей и заказчиков	50	62	приходный кассовый ордер	2 429
Поступила наличная выручка от реализации продукции, работ и услуг	50	90	приходный кассовый ордер	2 429
Оплачена задолженность поставщикам и подрядчикам наличными денежными средствами, а также выдан аванс	60	50	расходный кассовый ордер; счет-фактура; акт на выполненные работы	620
Погашена наличными деньгами задолженность по долгосрочным и краткосрочным кредитам и займам	66, 67	50	расходный кассовый ордер; квитанция банка о приеме наличных денег	2 503
Выплачены из кассы суммы заработной платы, пособий по временной нетрудоспособности и т.п.	70	50	расходный кассовый ордер	827

2.3 Учет операций по расчетным счетам

Каждая организация вправе открывать в любом банке расчетные и другие счета для хранения свободных денежных средств и осуществления всех видов расчетных, кредитных и кассовых операций. С расчетного счета банк оплачивает обязательства, расходы и поручения организации, проводимые в порядке безналичных расчетов, а также выдает средства на оплату труда и текущие хозяйственные нужды. Операции по зачислению сумм на расчетный счет или списанию с него банк производит на основании письменных распоряжений владельцев расчетного счета (денежных чеков, объявлений на взнос денег наличными, платежных требований) или с их согласия (оплата платежных требований поставщиков и подрядчиков). Исключения составляют платежи, взыскиваемые в бесспорном порядке по решению Государственного арбитража, суда или финансовых органов. В бесспорном порядке со счетов организации списывают платежи, не внесенные в срок в государственный бюджет, внебюджетные фонды, фонды социального назначения, за таможенные процедуры, платежи по исполнительным и приравненным к ним документам.

В без акцептном порядке оплачивают счета энерго-, теплоснабжающих и водопроводно-канализационных организаций.

Зачисление денег на расчетный счет и перечисление с него средств производят на основании соответствующим образом оформленных документов.

Право первой подписи на банковских документах принадлежит руководителю организации, а второй главному бухгалтеру.

При внесении на расчетный счет депонированной заработной платы, выручки от реализации продукции и услуг, а также других сумм, вносимых наличными, выписывается Объявление на взнос наличными водном экземпляре.

Этот документ состоит из трёх частей: самого объявления, составляемого владельцем счета и остающегося в банке; квитанции, выписываемой банком для выдачи владельцу счета; ордера, прикладываемого к выписке банка, выдаваемой владельцу счета.

Для перечисления денег с расчетного счета на расчетные счета других организации, составляется платежное поручение и не позднее 10 календарных дней предоставляется в банк.

Платежное поручение выписывается в 4 экземплярах.

Согласно рабочему плану счетов СПК "Маяк" имеет 3 субсчета к счету 51 "Расчетный счет":

- 51.1 Расчетный счет в банке "Сбербанк"

- 51.2 Расчетный счет в банке "Россельхозбанк"

- 51.3 Специальный счет в банке "Россельхозбанк"

Таблица 6 - Журнал фактов хозяйственной жизни по учету денежных средств на расчетном счете

Факт хозяйственной жизни	Дебит	Кредит	Основание	Сумма, тыс. руб.
Поступили наличные деньги из кассы организации на расчетный счет	51	50	выписки банка по расчетному счету; объявление на взнос наличными	238
Поступили денежные средства, числившиеся в пути (денежные переводы, инкассация выручки и т.п.) на расчетный счет	51	57	выписки банка по расчетному счету	238
Поступили на расчетный счет денежные средства от покупателей и заказчиков за поставленную готовую продукцию, выполненные работы, оказанные услуги, в том числе в оплату полученных ранее векселей, а также авансовые платежи	51	62	выписки банка по расчетному счету; платежное поручение; платежное требование	2429
Перечислены с расчетного счета авансы подотчетным лицам	71	51	выписки банка по расчетному счету, платежное поручение,	206
Произведена оплата поставщикам и подрядчикам за приобретенные материально-производственные запасы, выполненные работы, услуги	60	51	выписки банка по расчетному счету, платежное поручение	620

Изучив порядок ведения синтетического и аналитического учета денежных средств на расчетном счете и в кассе, было выявлено, что бухгалтерский учет в целом соответствует требованиям законодательства и нормативным документам.



2.4 Инвентаризация денежных средств

Для проверки фактического остатка наличных денег в организации и его соответствия данным учетной системы проводится инвентаризация кассы. Во время этой процедуры пересчитываются денежные средства, проверяется правильность оформления документов, а также установленная норма наличных.

Инвентаризация проводится на основании приказа, руководителя организации. Для проведения инвентаризации создается специальная комиссия. В ее состав входят: руководитель, экономист, главный бухгалтер и кассир.

До начала инвентаризации комиссия получает последние приходные и расходные денежные документы о движении наличных денег. Кассир, письменно подтверждает, что документы переданы комиссии или находятся в бухгалтерии, все денежные средства в кассе оприходованы, а выбывшие - списаны в расход.

Далее порядком проведения инвентаризации пересчитывают деньги, находящиеся в кассе. Полученную сумму, комиссия сравнивает с учетными цифрами, зафиксированными в сданных до этого документах. Также проверяются данные, находящиеся в памяти контрольно-кассовых машин.

При инвентаризации соблюдаются правила, прописанные в методических указаниях:

- комиссия обязательно присутствует в полном составе, если одного члена комиссии не присутствует, инвентаризация будет считаться не действительной.

- все описи и акты составляются в двух экземплярах

- пересчет денежных средств ведётся при присутствии материально-ответственных лиц

- документы подписывают все члены инвентаризационной комиссии и материально-ответственные лица; в инвентаризационных актах не допускаются помарки и исправления, все исправления производят при членах инвентаризационной комиссии.

Таким образом, в заполненном акте инвентаризации денежных средств в кассе содержатся учетный и фактический остаток наличных, перечислены все члены комиссии, в документе стоят их подписи. Результаты доводятся до руководителя организации.

Если по результат инвентаризации всё совпало, значит учет денежных средств ведется правильно и кассир работает хорошо. Если же в ходе инвентаризации был выявлен излишек, либо недостача, то в таком случае нужно принимать меры. Излишек приходуется и квалифицируется как прочий доход. Недостача уменьшает остаток денег в учетной системе, поэтому недостачу обязан возместить виновный, т.е. материально-ответственное лицо.

Объяснение выявления излишков и недостач фиксируется в акте инвентаризации на втором листе.

Инвентаризация кассы проводится раз не реже одного раза в квартал.

Сроки проведения инвентаризации прописаны в учетной политике СПК " Маяк".



Заключение

По итогам изучения бухгалтерского учета денежных средств можно сделать множество выводов и обобщений.

В теоретической части была описана методика ведения бухгалтерского учета операций по счетам учета денежных средств. Подробно рассмотрены понятия и виды денежных средств. Поставлены задачи и раскрыты значения учета денежных средств.

Подробно изучено нормативно-правовое обеспечение учета денежных средств. Рассмотрены проблемы учета денежных средств.

В практической части изучена экономическая характеристика конкретной организации.

На примере СПК "Маяк" изучен учет кассовых операций и операций на расчетном счете, а также порядок проведения инвентаризации денежных средств.

В итоге работы можно сказать о том, что учет денежных средств, это очень трудоёмкий и ответственный аспект работы бухгалтера. Для того, чтобы предприятие смогло стабильно работать, извлекать выгоду из своей деятельности и приносить стабильный доход, нужно тщательно и кропотливо контролировать движение и учет денежных средств.

В процессе учета денежных средств, возникает множество проблем и нюансов, которые бухгалтер или кассир должен своевременно и правильно решить.

Кассир в свою очередь, несёт полную материальную ответственность за движением денежных средств в кассе. В случае не внимательности или какой-то ошибки, выявленные при инвентаризации недостачи, будут списаны на кассира.

При ведении учета на расчетном счете следует внимательно следить за изменении в законодательстве и соблюдать их. Следует сверять остатки на счетах по выпискам банка и по учетным регистрам, а также обороты и остатки по счетам в учетных регистрах и в Главной книге.

При наличии расхождений бухгалтер обязан немедленно выяснить их причины. Следует обращать особое внимание на содержание выписок и приложенные к ним платежные документы, так как иногда может быть проведено без документальное списание (например, при отсутствии договоров между предприятиями) или перечисление средств на одни цели, тогда как приложенные к ним документы подтверждают другие цели.

Таким образом, при соблюдении изложенных выше требований к ведению бухгалтерского учета денежных средств организация будет иметь высокую оборачиваемость своих средств, уменьшится вероятность применения штрафных санкций со стороны проверяющих органов, все это, в свою очередь, будет способствовать улучшению финансового состояния предприятия.



Список использованных источников

1. Бабаев Ю.А., Петров А.М., Макарова Л.Г. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник для вузов / под ред. проф. Ю.А. Бабаева. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Вузовский учебник: ИНФРА - М, 2010.- 587 с.

2. Бакаев А.С. Бухгалтерский учет: Учебник. - 4-е изд., перераб. и доп.- М.: Бухгалтерский учет: ИНФРА - М, 2011.-719с.

3. Безруких П.С. Бухгалтерский учет: учебник / П.С. Безруких, В.Б. Иванкевич. - М.: Бухгалтерский учет, 2010. - 576 с.

4. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 №51-ФЗ (ред. от 23.05.2016). Консультант Плюс: Версия Проф [Электронный ресурс] / ЗАО "Консультант Плюс". - Электронные данные. - М., [1992-2015]. - Режим доступа: http://base.consultant.ru/cons_ doc_LAW_198159/. - Загл. с экрана.

5. Козлова Е.П. Бухгалтерский учет в организациях. - М.: Финансы и статистика, 2012. - 720 с.

6. Миславская Н.А., Поленова С.Н., - Бухгалтерский учет: Учебник для бакалавров: под ред. Миславской Н.А. - М.: Дашков и К^о, 2012. - 592 с.

7. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 №117 - ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000), ( с изм.и доп., вступ. В силу 01.06.2016 ). Консультант Плюс: Версия Проф. [Электронный ресурс] / ЗАО "Консультант Плюс". - Электронные данные. - М., [1992-2015]. - Режим доступа: http://base.consultant.ru/cons/ online._doc;_LAW_194759/. - Загл. с экрана.

8. Положение о порядке ведения кассовых операций и правилах хранения, перевозки и инкассации банкнот и монеты Банка России в кредитных организациях на территории Российской Федерации. Приказ Банка России 24.04.2008 №318-П., (ред. от 16.02.2015). Консультант Плюс: Версия Проф [Электронный ресурс] / ЗАО "Консультант Плюс". - Электронные данные. - М., [1992-2015]. - Режим доступа: http://base.consultant.ru/cons_ doc_LAW_176559/. - Загл. с экрана.

9. Постановление Правительства РФ от 06.05.2005 №359 (ред. от 15.04.2014) "О порядке осуществления наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники" Консультант Плюс: Версия Проф [Электронный ресурс] / ЗАО "Консультант Плюс". - Электронные данные. - М., [1992-2015]. - Режим доступа: http://base.consultant.ru/cons_ doc_LAW_162043/. - Загл. с экрана.

10. Постановление Госкомстата РФ от 18 августа 1998 г. №88 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации" (с изм. и доп. 03.05. 2000). Консультант Плюс: Версия Проф [Электронный ресурс] / ЗАО "Консультант Плюс". - Электронные данные. - М., [1992-2015]. - Режим доступа: http://base.consultant.ru/cons_ doc_LAW_27261/. - Загл. с экрана.

11. Приказ Минфина РФ от 02.02.2011 №11н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Отчет о движении денежных средств" (ПБУ 23/2011). Консультант Плюс: Версия Проф [Электронный ресурс] / ЗАО "Консультант Плюс". - Электронные данные. - М., [1992-2015]. - Режим доступа: http://base.consultant.ru/cons_ doc_LAW_112417/. - Загл. с экрана.

12. Сайгидмагомедов А.М. Бухгалтерский финансовый учет в сельском хозяйстве: учебное пособие / А.М. Сайгидмагомедов. - М.: ФОРУМ; ИНФРА - М, 2015. - 768 с.

13. Указание Центрального Банка РФ от 20.06.2007 №1843-У "О предельном размере расчетов наличными и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или в кассу индивидуального предпринимателя" (с изм. и доп.). Консультант Плюс: Версия Проф [Электронный ресурс] / ЗАО "Консультант Плюс". - Электронные данные. - М., [1992-2015]. - Режим доступа: http://base.consultant.ru/cons_ doc_LAW_77159/. - Загл. с экрана.

14. Федеральный закон от 06.12.2011 №402-ФЗ (ред. от 28.12.2013) "О бухгалтерском учете" (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2014). Консультант Плюс: Версия Проф [Электронный ресурс] / ЗАО "Консультант Плюс". - Электронные данные. - М., [1992-2015]. - Режим доступа: http://base.consultant.ru/cons_ doc_LAW_198265/. - Загл. с экрана.

15. Федеральный закон от 22.05.2003 №54-ФЗ (ред. от 08.03.2015) ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт". Консультант Плюс: Версия Проф [Электронный ресурс] / ЗАО "Консультант Плюс". - Электронные данные. - М., [1992-2015]. - Режим доступа: http://base.consultant.ru/cons_ doc_LAW_176223/. - Загл. с экрана.



Приложения

Приложение А



Приложение Б



Приложение В



Приложение Г



Приложение Д



Приложение Ж

Размещено на Allbest.ru

...