Теоретические основы бухгалтерского учета и контроля в коммерческих организациях

- метод оценки по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).

Рабочий план счетов бухгалтерского разрабатывается организацией на основе Плана счетов бухгалтерского учета, утвержденного приказом Минфина России от 31. 10. 2000 № 94н (с изменениями от 07.05.2003 N 38н приказ Минфина РФ «О внесении дополнений и изменений в план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкцию по его применению»). Рабочий план счетов бухгалтерского учета должен содержать применяемые в организации синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности.

Рабочий план счетов разрабатывается организацией самостоятельно с учетом особенностей его деятельности. При этом желательно (но вовсе не обязательно) придерживаться нумерации субсчетов, рекомендуемых Инструкцией по применению плана счетов.

В Рабочий план счетов вводятся лишь те счета, которые реально предполагается использовать. При этом субсчета могут быть не только первого, но и второго, третьего, и сто третьего порядка. Все зависит от потребностей организации в детализации учета и возможностей в ее осуществлении.

1.4 Понятие и требования бухгалтерской отчетности

Вхождение многих коммерческих организаций в рыночную экономику обусловило проблему представления полной финансовой информации о деятельности организации и имущественном положении на определенную дату. Среди групп внешних пользователей такой информации (инвесторы, кредиторы, поставщики и другие коммерческие контрагенты, клиенты, правительство и правительственные учреждения, общественность) ее предоставление особенно важно для инвесторов и будущих акционеров организации.

Бухгалтерская отчетность -- свод взаимосвязанных показателей, представляемых в соответствующим образом утвержденных формах, итогов работы предприятия за истекший отчетный период Бакаев А. С. Годовая бухгалтерская отчетность коммерческий организаций. - М.: Бухгалтерский учет, 2007г..

Бухгалтерская отчетность должна соответствовать следующим требованиям: достоверности, целостности, своевременности, простоте, проверяемости, сравнимости, экономичности, соблюдении строго установленных процедур оформления и публичности Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) Утверждено Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.07.99 N 43н (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 N 115н).

Достоверность базируется не только на информации бухгалтерского, но и других видов учета, в первую очередь статистического учета. Нарушение данного подхода делает невозможным составление бизнес-плана, а также оперативное управление имуществом на различных уровнях хозяйственной деятельности. Это условие требует сопоставимости отчетных и плановых показателей.

Целостность или полнота отчетности позволяет принимать более обоснованные управленческие решения. С этой целью данные синтетического и аналитического учета должны быть подтверждены результатами инвентаризации и заключением независимой аудиторской организации.

Своевременность предполагает представление соответствующей бухгалтерской отчетности в соответствующие адреса в установленный срок. Организации, независимо от организационно-правовых форм собственности (за исключением бюджетных), обязаны представлять квартальную бухгалтерскую отчетность в течение 30 дней по окончании истекшего квартала. Годовая бухгалтерская отчетность представляется в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. Она должна быть утверждена в порядке, установленном учредительными документами собственника.

Простота бухгалтерской отчетности лежит в ее упрощении и доступности. Переход бухгалтерского учета к международным стандартам объективно способствует реализации данного требования.

Проверяемость отчетности предполагает возможность подтверждения представленной в ней информации в любое время. Косвенно данное условие предполагает нейтральность представленной в ней информации.

Сравнимость предусматривает наличие одинаковых показателей на протяжении различных отрезков времени с целью выявления различий и тенденций.

Экономичность достигается путем унификации и стандартизации соответствующих форм отчетности, сокращения отдельных показателей не в ущерб качеству отчетных данных. Это касается, прежде всего, показателей, носящих справочно-информационный характер.

Оформление -- следующее требование, предъявляемое к бухгалтерской отчетности. Оно означает, что составление отчетности, равно как и ведение бухгалтерского учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляется на русском языке, в валюте Российской Федерации -- в рублях. Отчетность подписывается руководителем организации и специалистом, ведущим бухгалтерский учет (главным бухгалтером и т.п.)

Публичность бухгалтерской отчетности осуществляется организациями, перечень которых регламентирован действующим законодательством. К ним отнесены открытые акционерные общества, кредитные и страховые организации, биржи, инвестиционные и иные фонды, созданные за счет частных, общественных и государственных источников.

Публикации должна предшествовать аудиторская проверка с обязательным утверждением годового отчета общим собранием акционеров.

Из перечня форм годовой отчетности публикации в обязательном порядке подлежат бухгалтерский баланс (форма N 1) и Отчет о прибылях и убытках (форма N 2). Такой подход принят и в международной практике, что позволяет внешним пользователям информации принять обоснованное решение в части вложения капитала в данную компанию.

Основанием представления бухгалтерского баланса является наличие одновременно следующих показателей деятельности общества Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учета. - М., 2011 г.:

- валюта баланса на конец года не должна превышать четырестатысячекратный размер минимальной месячной оплаты труда, предусмотренный действующим законодательством;

- выручки (нетто) от реализации товаров, продукции, выполненных работ и оказанных услуг за отчетный год, не превышающей миллионократный размер минимальной месячной оплаты труда, установленный действующим законодательством.

Наряду с публикацией годовой бухгалтерской отчетности публикуется также аудиторское заключение, суть которого должна содержать мнение (оценку) независимого аудитора (аудиторской фирмы) о ее достоверности (безусловно, положительное, условно положительное, отрицательное, отказ от выражения мнения).

Внутренняя бухгалтерская отчетность не подлежит публикации, так как отнесена к коммерческой тайне. За незаконное получение и разглашение сведений, составляющих коммерческую тайну, предусмотрена уголовная ответственность.

Организация составляет бухгалтерскую отчетность, отражающую состав имущества и источники его формирования, включая имущество производств, хозяйств, иных структурных подразделений, а также филиалов и представительств, выделенных на отдельный баланс и не являющихся юридическими лицами.

Отчетным годом для всех организаций считается период с 1 января по 31 декабря включительно.

Первым отчетным годом для создаваемых организаций считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря включительно. Вновь созданным организациям после 1 октября разрешается считать первым отчетным годом период с даты их государственной регистрации по 31 декабря следующего года включительно.

Информация, содержащаяся в бухгалтерской отчетности, основывается на данных синтетического и аналитического учета.

Исправления ошибок в бухгалтерской отчетности подтверждаются подписью лиц, ее подписавших, с указанием даты исправления.

Организация представляет годовую бухгалтерскую отчетность не позднее 1 апреля следующего за отчетным года, а квартальную бухгалтерскую отчетность - не позднее 30 дней по окончании отчетного периода, если иное не предусмотрено законодательством РФ. В пределах указанных сроков конкретную дату представления бухгалтерской отчетности устанавливают участники (учредители) организации.

Бухгалтерскую отчетность подписывают руководитель и главный бухгалтер (бухгалтер) организации. В организации, где бухгалтерский учет ведется на договорных началах специализированной организацией или специалистом, бухгалтерскую отчетность подписывают руководитель этой организации и специалист, ведущий бухгалтерский учет.

Годовая бухгалтерская отчетность организации является открытой для заинтересованных пользователей: банков, инвесторов, кредиторов, покупателей, поставщиков и др., которые могут знакомиться с годовой бухгалтерской отчетностью и получать ее копии с возмещением расходов на копирование.

В состав публикуемой бухгалтерской отчетности включается аудиторское заключение, подтверждающее ее достоверность.

Базовым документом пакета нормативных документов, касающихся составления, представления и публикации бухгалтерской отчетности является ПБУ4/99 Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерскаяотчетность организации» (ПБУ 4/99) Утверждено Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.07.99 N 43н (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 N 115н), в котором на несколько лет установлены:

- состав бухгалтерской отчетности и общие требования к ней; структура бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах;

- пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах;

- общие правила оценки статей бухгалтерской отчетности; требования к аудиту и публичности бухгалтерской отчетности.

Согласно ПБУ 4/99, в состав годовой бухгалтерской отчетности включаются:

а) Бухгалтерский баланс -- форма № 1;

б) Отчет о прибылях и убытках -- форма № 2;

в) Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах:

- Отчет об изменениях капитала -- форма № 3;

- Отчет о движении денежных средств -- форма № 4;

- Приложение к бухгалтерскому балансу -- форма № 5;

- Отчет о целевом использовании полученных средств - форма № 6;

г) Специализированные формы;

д) Отчет об использовании бюджетных ассигнований;

е) Итоговая часть аудиторского заключения, выданного по результатам обязательного по законодательству Российской Федерации аудита бухгалтерской отчетности. http://www.consultant.ru/

Субъекты малого предпринимательства, не применяющие в соответствии с законодательством упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, имеют право представлять только Бухгалтерский баланс и Отчет о прибылях и убытках (формы № 1 и 2).

Бухгалтерская отчетность, являясь завершающим этапом учетного процесса, представляет собой систему показателей, отражающих имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату, а также результаты хозяйственной деятельности за отчетный период (месяц, квартал, год).

В пояснительной записке должна содержаться информация, раскрывающая самые существенные аспекты финансово-хозяйственной деятельности коммерческой организации и характеристику организации. Новодворский В.Д., Пономарева Л.В. Составление бухгалтерской отчетности.: Бухгалтерский учет, 2010

В случае изменения вступительного баланса на начало года в пояснительной записке объясняются причины этих изменений. В записке объясняются так же все изменения в учетной политике, происшедшие в течение отчетного года. Для более полного раскрытия данных отчетности в пояснительной записке рекомендуется приводить данные экономического анализа в динамике.

Основное назначение пояснительной записки к годовой бухгалтерской отчетности дополнить содержание приведенных в ней форм с целью получения более полной информации о финансовом положении организации и ее месте на рынке продукции, товаров, работ и услуг.

Для реализации данной задачи должна быть обеспечена сопоставимость показателей за отчетный и предшествующий ему годы, единообразие в применяемых методах оценки отдельных, наиболее существенных, видов имущества и обязательств, представленных в общей сумме валюты баланса (форма № 1) и отчета о прибылях и убытках (форма № 2).

В пояснительной записке следует указать факты, когда те или иные правила ведения бухгалтерского учета не могут быть применены, и дать соответствующее обоснование. В противном случае неприменение таких правил дает основание рассматривать эту ситуацию, как уклонение от их выполнения и признается нарушением организацией действующего законодательства о бухгалтерском учете.

Содержание пояснительной записки должно включать основные технико-экономические показатели текущей, инвестиционной и финансовой деятельности организации, в том числе сведения о распределении или не распределении прибыли организации, остающейся в ее распоряжении. Дается подобная характеристика учетной политики в части применяемых методов оценки производственных запасов, их заготовления и использования, начисления амортизации по основным средствам, анализа эффективности использования их активной части, вариантов исчисления выручки от реализации продукции, выполненных работ или оказанных услуг, осуществленных и планируемых различных инвестиционных проектов по разработке новых видов продукции, улучшению ее качества и т.п. http://www.consultant.ru/

Особое место в пояснительной записке должно быть отведено стратегии развития организации, ее научно-техническому потенциалу, состоянию профессионального уровня персонала и мерам по повышению его квалификации.

В пояснительной записке организация объявляет изменения в своей учетной политике на следующий отчетный год, мотивированно обосновывая свои намерения. При возможности в пояснительной записке приводятся изменения отдельных абсолютных показателей и их влияние на формирование финансовых результатов организации.

Отчет о прибылях и убытках характеризует финансовые результаты организации за отчетный период и показывает: хозяйственную и финансовую деятельности, внереализационные расходы. Бородина Б.И., Голикова Ю.С., Колчина Н.В.. Финансы предприятия. - М., 2008 г.

Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету

Коротко остановимся на остальных составляющих бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерский баланс должен характеризовать финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату.

В бухгалтерском балансе активы и обязательства должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные. Активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные. http://www.consultant.ru/

Отчет о прибылях и убытках должен характеризовать финансовые результаты деятельности организации за отчетный период. В отчете о прибылях и убытках доходы и расходы должны показываться с подразделением на обычные и прочие (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 N 115н)

Отчет о прибылях и убытках должен содержать следующие числовые показатели (с учетом изложенного в пунктах 6 и 11 ПБУ 4/99):

Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг за вычетом налога на добавленную стоимость, акцизов и т.п. налогов и обязательных платежей (нетто - выручка) http://www.consultant.ru/

Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг (кроме коммерческих и управленческих расходов)

Валовая прибыль

Коммерческие расходы

Управленческие расходы

Прибыль/убыток от продаж

Проценты к получению

Проценты к уплате

Доходы от участия в других организациях

Прочие доходы

Прочие расходы (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 N 115н)

Прибыль / убыток до налогообложения

Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи

Прибыль / убыток от обычной деятельности (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 N 115н)

Чистая прибыль (нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)).

В Отчете о движении денежных средств приводят информацию о приходе, расходе и остатках на счетах бухгалтерского учета 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и 55 «Специальные счета в банках» в рублях. При наличии денежных средств в иностранной валюте сначала составляют расчет в СКВ по каждому ее виду. После этого данные каждого расчета пересчитывают по курсу Центрального банка РФ на дату составления бухгалтерской отчетности. Полученные данные по отдельным расчетам суммируют.

В форме №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» дается характеристика заемных средств, дебиторской и кредиторской задолженности, финансовых вложений, имущества, слциальных показателей и т. д.

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны раскрывать сведения, относящиеся к учетной политике организации, и обеспечивать пользователей дополнительными данными, которые нецелесообразно включать в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, но которые необходимы пользователям бухгалтерской отчетности для реальной оценки финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении. http://www.consultant.ru/

В пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должно быть указано, что бухгалтерская отчетность сформирована организацией исходя из действующих в Российской Федерации правил бухгалтерского учета и отчетности, кроме случаев, когда организация допустила при формировании бухгалтерской отчетности отступления от этих правил.

Существенные отступления должны быть раскрыты в бухгалтерской отчетности с указанием причин, вызвавших эти отступления, а также результата, который данные отступления оказали на понимание состояния финансового положения организации, отражение финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении. Организацией должно быть обеспечено подтверждение оценки в денежном выражении последствий отступлений от действующих в Российской Федерации правил бухгалтерского учета и отчетности. http://www.garant.ru/

2. Основные аспекты бухгалтерского учета в ООО «СмартЛоджик»

2.1 Финансовое состояние ООО «СмартЛоджик»

Компания «СмартЛоджик» -- успешно развивающаяся компания, специализирующаяся на оказании широкого спектра телекоммуникационных услуг любой степени сложности для разных категорий клиентов на территории Москвы и Московской области.

Компания «СмартЛоджик» предоставляет следующие услуги:

ь телефонизация и подключение к сети Интернет народно-хозяйственных объектов, бизнес-центров, офисных помещений, жилых зданий и поселков;

ь построение корпоративных сетей (как физических, так и виртуальных);

ь предоставление услуг передачи данных;

ь виртуальный хостинг и аренда виртуальных выделенных серверов;

ь размещение серверов и сетевого оборудования и аренда серверов;

ь поддержка DNS и регистрация доменов.

Став клиентом «СмартЛоджик» вы получаете услуги связи по тарифам значительно ниже сложившегося на рынке уровня цен, на основе индивидуального подхода при разработке телекоммуникационных решений, использования передовых технологий и грамотного планирования сети.

Среди партнеров ОАО «Межрегиональный ТранзитТелеком», ОАО «КОМКОР» (группа компаний AKADO), ЗАО «ГЛОБУС-ТЕЛЕКОМ» (группа компаний «РОСТЕЛЕКОМ»), ЗАО «Айхоум», ЗАО «Мастерхост» и другие.

Компания «СмартЛоджик» -- это команда профессионалов, ответственных за свою работу и внимательных ко всем пожеланиям своих клиентов.

Компания «СмартЛоджик» стабильно работает на рынке уже более 7 лет, ей доверили предоставлять услуги сотни юридических и физических лиц.

В процессе деятельности предприятия величина его активов и их структура постоянно изменяются. Наиболее общее представление об имевших место изменениях в структуре средств и их источников, а также динамике этих изменений можно получить с помощью вертикального и горизонтального анализа отчётности, главным образом бухгалтерского баланса (форма №1).

Анализ имущественного положения предприятия произведём по укрупненному аналитическому балансу, предварительно построенному на основе данных бухгалтерского баланса за два года. Результаты анализа имущества сведём в таблицу 2.1.

Таблица 2.1. - Аналитический баланс имущества ОАО «СмартЛоджик»

№	Наименование статей актива	На начало года	На конец года	Изменение	Темп роста, %
		тыс. руб.	% к итогу	тыс. руб.	% к итогу	тыс. руб.	по структуре
I	Внеоборотные активы
1	Основные средства	2280,00	34,31	1563,00	1,61	-717,00	-32,70	68,55
2	Нематериальные активы	203,00	3,05	161,00	0,17	-42,00	-2,89	79,31
3	Незавершенное строительство
4	Доходные вложения в материальные ценности
5	Долгосрочные финансовые вложения	12,00	0,18	12,00	0,01	0,00	-0,17	100,00
Итого по разделу I:	2495,00	37,54	1736,00	1,79	-759,00	-35,76	69,58
II	Оборотные активы
1	Запасы	668,00	10,05	57,00	0,06	-611,00	-9,99	8,53
2	Дебиторская задолженность (платежи после 12 месяцев)
3	Дебиторская задолженность (платежи до 12 месяцев)	3318,00	49,92	88292,00	90,80	84974,00	40,88	2661,00
4	Краткосрочные финансовые вложения
5	Денежные средства	165,00	2,48	7134,00	7,34	6969,00	4,85	4323,64
6	НДС по приобретенным ценностям	0,00	0,00	16,00	0,02	16,00	0,02	0
Итого по разделу II:	4151,00	62,46	95499,00	98,21	91348,00	35,76	2300,63
Валюта баланса:	6646,00	100,00	97235,00	100,00	90589,00	0,00	1463,06

Из таблицы 2.1 видно, что по состоянию на 1 января 2010 года стоимость внеоборотных активов равна 2 495 тыс. р., а на 1 января 2011 года их величина упала до уровня 1 736 тыс. р., что составляет 1,79% в стоимости всех активов предприятия. Это на 31% меньше, чем стоимость активов на начало отчётного периода (на 1.01.2010 г.). При этом удельный вес внеоборотных активов в общих активах предприятия за 2010 год упал на 35,76%. Поэтому можно заключить, что на ООО «СмартЛоджик» доля средств, вложенных в производство, за последний год повысилась, фондоёмкость предприятия снизилась, что свидетельствует об отсутствии капитализации прибыли. В целях выявления основных причин изменений в структуре внеоборотных активов рассмотрим более подробно их составляющие.

В 2011 году величина основных средств уменьшилась на 717 тыс. р., т.е. на 32,7%. Такое изменение вызвано, в первую очередь продажей оборудования. Можно также предположить проведение переоценки стоимости имущества и увеличение остаточной стоимости производственного оборудования в результате применения неравномерных методов начисления амортизации. Однако отрицательная динамика добавочного капитала свидетельствует об отсутствии мероприятий по переоценке.

Необходимо отметить также незначительное уменьшение долгосрочных финансовых вложений в 2011 году на 0,17% по сравнению с предыдущим годом, а также уменьшение их доли в структуре активов. Из этого можно сделать вывод о тенденции собственного развития, а не инвестировании в другие предприятия.

Анализ показывает, что оборотные активы предприятия на 01.01.2011 г. увеличились на 91 348 тыс. р. и составили 95 499 тыс. р., их удельный вес в активах вырос и составляет 98,21%. Из этого можно заключить, что на ОАО «СмартЛоджик» снижается оборачиваемость активов. Рассмотрим детально изменения основных элементов оборотных активов.

За анализируемый период наблюдаются следующие изменения стоимости запасов предприятия:

· за 2011 год произошло уменьшение стоимости на 611 тыс. р. (9,99%), и одновременное снижение удельного веса в активах - с 10,5% до 0,06%.

Спад стоимости запасов вызван главным образом уменьшением основных материалов, расходов будущих периодов. Уменьшение доли запасов в 2011 году говорит о замедлении темпов роста.

Удельный вес краткосрочной дебиторской задолженности на 01.01.2011года в активах увеличился на 40,88 % и составляет 90,80%. Это свидетельствует об увеличении доли выполненной, но не оплаченной работы, услуг в структуре реализованныхуслуг. Данное предположение подтверждает динамика денежных средств предприятия: их сумма на конец года увеличилась на 6 969 от суммы на начало года.

Отсутствие краткосрочных финансовых вложений свидетельствует о нацеленности ООО «СмартЛоджик» на собственное развитие.

Для установления степени финансовой устойчивости предприятия необходимо провести анализ его имущественного положения с точки зрения подверженности риску. Анализ проводится с использованием таблицы 2.2.

Таблица 2.2. - Активы предприятия по степени риска

Степень риска	Группы активов
Минимальная	Денежные средства; краткосрочные финансовые вложения
Малая	Дебиторская задолженность реальная по взысканию; производственные запасы (исключая залежалые); готовая продукция и продукция, пользующаяся спросом; долгосрочные финансовые вложения
Средняя	Затраты в незавершенном производстве; расходы будущих периодов; налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям
Высокая	Дебиторская задолженность сомнительная к получению; готовая продукция и товары, не пользующиеся спросом; залежалые запасы, неликвиды; нематериальные активы; основные средства; незавершенное строительство; прочие внеоборотные активы

Анализ таблицы 2.1 показывает, что в структуре активов большую часть активов занимают с малой степенью риска, причем их величина за изучаемый период неуклонно растёт. Сопоставив полученные результаты с анализом наличия и динамики активов, можно утверждать, что данный рост произошёл главным образом за счёт увеличения производственных запасов и реальной к взысканию дебиторской задолженности.

Активы, имеющие высокую степень риска, отсутствуют. Активы с минимальной степенью риска занимают ничтожно малую долю в активах ООО «СмартЛоджик». Это свидетельствует об уменьшении количества денежных средств и краткосрочных финансовых вложений.

Таким образом, можно заключить, что состояние активов ООО «СмартЛоджик» с точки зрения риска является хорошим.

В соответствии с действующим российским законодательством предприятия могут формировать свои активы как за счёт собственных, так и за счёт привлеченных источников. В целях уяснения происходящих на предприятии процессов формирования имущества, определения эффективности его финансовой политики и степени финансовой устойчивости предприятия необходим анализ источников формирования активов, т.е. анализ пассивов. Его проведение также необходимо для установления обязательств фирмы, т. к. все пассивы по своей экономической сущности являются обязательствами: перед учредителями, перед контрагентами, перед заемщиками и кредитными организациями, перед персоналом и т.д. Анализ динамики наличия, состава и структуры источников имущества ООО «СмартЛоджик» проводится в аналитической таблице 2.3.

Таблица 2.3. - Анализ наличия, состава, структуры источников средств

№	Наименование статей актива	На начало года	На конец года	Изменение	Темп роста, %
		тыс. руб.	% к итогу	тыс. руб.	% к итогу	тыс. руб.	по структуре
	Собственные средства
1	Уставной капитал	1030,00	15,50	1030,00	1,06	0,00	-14,44	100,00
2	Добавочный капитал
3	Целевые финансирование и поступления
4	Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	2879,00	43,33	2832,00	2,91	47,00	-40,41	98,37
	Итого по разделу III:	3909,00	58,83	3862,00	3,97	47,00	-54,85	98,80
1	Заемные средства			77051,00	79,24	77051,00	-40,41
2	Долгосрочные кредиты и займы
3	Прочие долгосрочные обязательства
4	Краткосрочные кредиты и займы
5	Кредиторская задолженность	2736,00	41,17	16322,00	16,79	13586,00	-24,39	596,56
6	Задолженность перед участниками по выплате доходов
7	Доходы будущих периодов
	Итого раздел IV и V	2736,00	41,17	93373,00	96,03	90637,00	-64,80	3412,76
	Валюта баланса:	6645,00	100,00	97235,00	100,00	90590,00	-119,66	1463,28

Из таблицы 2.3 видно, что в 2011 году величина пассивов возросла на 90590 тыс. р. по сравнению с предыдущим. Рассмотрим изменения пассивов ООО «СмартЛоджик» поэлементно в разрезе их принадлежности.

На протяжении исследуемого периода величина уставного капитала оставалась на одном уровне - 1030 тыс. р. Это является основанием для предварительного вывода о превышении стоимости чистых активов над стоимостью уставного капитала, т. к. в противном случае величина последнего должна была быть пересмотрена

В отношении добавочного капитала необходимо отметить его отсутствие.

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) предприятия по итогам 2011 года - 2 832 тыс. р., в 2011 году темп прироста данного показателя составил 41,41%.

Как уже отмечалось, основным источником приращения активов предприятия в течение отчётного периода по-прежнему остаются заёмные средства. За 2011 год их величина возросла на 77051 тыс. р. и на 01.01.2011 г. составляют 79,24% стоимости всех пассивов.

Наибольший удельный вес в стоимости заемных средств занимает кредиторская задолженность - от 41,17 % на 1 января 2010 года до 16.79% на 1 января 2011 года. За 2011 год увеличение кредиторской задолженности составило 13 586 тыс. р.

Анализ обеспеченности запасов и затрат источниками средств предполагает определение трёх показателей обеспеченности:

П₁ - излишек (+), недостаток (-) собственных оборотных средств;

П₂ - излишек (+), недостаток (-) собственных и долгосрочных источников;

П₃ - излишек (+), недостаток (-) общей величины источников.

Данные показатели трансформируются в трех факторную модель вида М = (П₁; П₂; П₃), в которой при положительной величине показателю дается значение «1», при отрицательной величине - «0».

На практике модель дает четыре типа финансовой устойчивости:

М = (1; 1; 1) - абсолютная финансовая устойчивость;

М = (0; 1; 1) - нормальная финансовая устойчивость;

М = (0; 0; 1) - неустойчивое финансовое состояние при возможном восстановлении платежеспособности;

М = (0; 0; 0) - критическое финансовое состояние.

Анализ обеспеченности запасов и затрат источниками средств проведём в аналитической таблице 2.4.

Таблица 2.4. - Анализ обеспеченности запасов источниками средств

Наименование показателя	Методика расчёта	На начало года	На конец года	Изменение
1.Собственный капитал (СК)	Итог раздела III + строки (640+650) баланса	3 909	3 862	-47
2.Внеоборотные активы (ВА)	Итог раздела I баланса	2 495	1 736	-759
3.Собственный оборотный капитал (СОС)	СК - ВА	1 414	2 126	712
4.Долгосрочные кредиты и займы (ДК)	Итог раздела IV баланса	0,00	77051,00	77 051
5.Собственный оборотный и долгосрочный заемный капитал	СОС + ДК	1 414	79 177	77 763
6.Краткосрочные кредиты и займы (КК)	Итог раздела V баланса за минусом строк (640+650)	2 068	16249	14 181
7. Общая величина источников средств для формирования запасов	СОС + ДК + + КК	3 482	95 426	91 944
8. Общая величина запасов (Зобщ)	Строки (210+220) баланса	668	73	-595
9.Излишек (недостаток) собственного оборотного капитала (П1)	СОС - Зобщ	746	2 053	1 307
10.Излишек (недостаток) собственного оборотного и долгосрочного заемного капитала (П2)	СОС + ДК - - Зобщ	2 082	79250	77 168
11.Излишек (недостаток) общей величины источников средств (П3)	СОС + ДК + + КК - Зобщ	2 814	95 353	92 539
12. Тип финансовой устойчивости	М = (П1; П2; П3)	(1;1;1)	(1;1;1)	Х

Из таблицы 2.4 видно, что в период 2010-2011 год ООО «СмартЛоджик» не располагало собственным оборотным капиталом (СОС), что с позиции ликвидности предприятия является неудовлетворительным. Однако с точки зрения перспектив развития подобная ситуация должна вполне устраивать руководство, т. к. наличие обширной материально-технической базы в удовлетворительном состоянии позволяет наращивать объёмы заёмных средств, обеспечением которых она и будет. Иначе говоря, ООО «СмартЛоджик» обладает высоким резервным заемным потенциалом.

Дальнейший анализ показывает, что для покрытия внеоборотных активов недостаточно не только собственных ресурсов и долгосрочных заёмных. Проще говоря, часть внеоборотных активов обеспечивается краткосрочными привлеченными средствами, что в практике предприятий недопустимо. Объяснением этого является тот факт, что доля долгосрочных кредитов и займов у ООО «СмартЛоджик» ничтожно мала.

На основании вышесказанного можно заключить, что финансовое состояние ООО «СмартЛоджик» является абсолютно устойчивым, даже учитывая незначительный размер долгосрочных привлеченных пассивов. Однако возможно иное развитие ситуации, если кредиторы потребуют у предприятия возвратить средства в тот момент, когда оно не сможет выплатить долг полностью.

Финансовая устойчивость предприятия в долгосрочном плане характеризуется соотношением собственных и заёмных средств. Однако этот показатель даёт лишь общую оценку финансовой устойчивости. Поэтому в мировой и отечественной учетно-аналитической практике разработана система относительных показателей - финансовых коэффициентов.

Проанализируем значения рассчитанных показателей. Коэффициент автономии (независимости) характеризует долю собственных средств предприятия в общей сумме средств, вложенных в имущество. Из таблицы видно, что на 1.01.10 и на 1.01.11 коэффициент автономии (стр. 490/ стр. 700, 3309/6645=0,48, на н.г. и 3862/97235=0,039) равнялся соответственно 0,480, 0,039. коэффициента автономии меньше 0,5 и значение во втором периоде ухудшилось, что говорит о повышении риска невозвращения инвестированных средств для кредиторов.

Дополняющим данный показатель является коэффициент финансовой напряженности, отражающий удельный вес заёмных средств предприятия в общей сумме средств, вложенных в имущество. При допустимом значении коэффициента до 0,5 (стр. 620/ стр. 700, на н.г 2736/6645=0,411, на к.г. 16322/97235=0,168) ООО «СмартЛоджик» в 2011 году достигла уровня 0,168, т.е. это свидетельствует о малой зависимости предприятия от привлеченных средств.

Коэффициент самофинансирования даёт наиболее общую оценку финансовой устойчивости предприятия. Его суть состоит в том, что он отражает, сколько рублей (копеек) собственного капитала приходится на 1 рубль привлеченных источников средств. Снижение данного показателя в динамике свидетельствует об усилении зависимости предприятия от внешних инвесторов и кредиторов, т.е. о некотором снижении финансовой устойчивости, и наоборот. На ООО «СмартЛоджик» как раз наблюдается описанная динамика: за 2011 год значение коэффициента самофинансирования снизилось на 1,193 (стр. 490/ стр. 620, к.г 3862/16332=0,236, н.г. 3909/2736=1,429, 1,429-0,236) Иначе говоря, доля собственных средств, инвестированных в развитие у ООО «СмартЛоджик» неуклонно уменьшается, что снижает финансовую устойчивость предприятия.

Коэффициент маневренности собственного капитала показывает, какая часть собственного капитала используется для финансирования текущей деятельности, т.е. вложена в оборотные средства, а какая часть капитализирована. Т.е. данный коэффициент характеризует степень мобилизации использования собственного капитала. Рекомендуемое значение коэффициента маневренности равно 0,5.( (стр. 490- стр. 190)/ стр. 490, н.г. (3909-2494)/3909=0,362, к.г. (3862-1736)/3862=0,55) Результаты деятельности ООО «СмартЛоджик» следующие: коэффициент маневренности в 2011 году равен 0,55. Следовательно, для покрытия оборотных средств ООО «СмартЛоджик» имеет собственный капитал.

Значения коэффициента обеспеченности оборотных активов собственным оборотным капиталом .( (стр. 490- стр. 190)/ стр. 290, н.г. (3909-2494)/4151=0,341, к.г. (3862-1736)/95499=0,022), который на 1.01.10 и на 1.01.11 соответственно равен 0,341 и 0,022, также свидетельствуют о наличии собственных оборотных средств. Коэффициент обеспеченности запасов собственным капиталом отражает долю производственных запасов и затрат, финансируемых за счёт собственных средств. Динамика данного показателя аналогична двум предыдущим и свидетельствует о тех же результатах деятельности.

Коэффициент структуры долгосрочных вложений строится на предположении, что долгосрочные ссуды и займы используются для финансирования основных средств и других капитальных вложений. Этот коэффициент показывает, какая часть основных средств и прочих внеоборотных активов профинансирована за счёт внешних источников. Неоднократно упомянутая выше незначительная доля долгосрочных заёмных средств в составе пассивов ООО «СмартЛоджик» обусловило тот факт, что значение данного коэффициента близко к 0 в течение всего периода.

Коэффициент долгосрочного привлечения заёмных средств показывает долю привлечения долгосрочных кредитов и займов для финансирования активов наряду с собственным капиталом. (стр. 590/(стр. 590 + стр. 490) н.г. 0/(0+3909)= 0, на к.г 77051/(77051+3862)=0,048). За анализируемый период значение данного коэффициента было близко к 0, т.е. финансирование деятельности предприятия осуществляется преимущественно из двух источников: собственные средства и краткосрочный заёмный капитал. Взаимодополняющим показателем коэффициента долгосрочного привлечения заёмных средств является коэффициент финансовой независимости капитализированных источников, отражающий удельный вес собственного капитала для финансирования активов наряду с долгосрочными пассивами. В отечественной и зарубежной практике финансового менеджмента утвердилось мнение, что величина данного показателя должна быть достаточно высока. В.В. Ковалев указывает и его нижний предел - не менее 0,6. для ООО «СмартЛоджик» значение коэффициента финансовой независимости 0,48 то есть можно утверждать о существенной зависимости собственного капитала от долгосрочных кредитов и займов

На основе значений приведенных выше показателей можно заключить о том, что финансовая устойчивость ООО «СмартЛоджик» является удовлетворительной, т. к. величина собственных средств в общих активах снижается, собственные оборотные средства отсутствуют, и как следствие возрастает зависимость предприятия от внешнего заёмного капитала. Усугубляет положение нарастающая диспропорция оборотных и внеоборотных активов в пользу последних.

2.2 Организация бухгалтерского учета ООО «СмартЛоджик»

В соответствии с п.6 «Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 «единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект.

В случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Различают следующие виды объектов учета основных средств: объект связи, сооружение связи, линейно-кабельное сооружение связи, линии передачи, оборудование не входящее в состав сетей связи.

Для каждого инвентарного объекта в учете должно быть указано: инвентарный номер, наименование, поставщик (если известен), номер закупочного заказа (если известен), серийный (заводской) номер, номер ярлыка (бирки установленного образца), местонахождение, ответственный пользователь, дата ввода в эксплуатацию, стоимость приобретения, накопленная амортизация, остаточная стоимость, прочая информация ( в т.ч. бухгалтерские счета учета актива, накопленной амортизации, учета амортизационных расходов).

Все расходные материалы, установочные комплекты, а также расходы, связанные с проектированием, монтажом оборудования, все лицензии и т.п. следует относить на Дополнительную карточку ОС, срок службы которой устанавливается по сроку службы основного оборудования. Система обозначения доп.карточки должна быть следующей: Объект, Кодировка объекта связи, Название объекта (Пример: «Объект 5426 Пудовкина 6»). Стоимость основных средств, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев достройки, дооборудования, модернизации, реконструкции и частичной ликвидации соответствующих объектов, а также иных случаев, установленных законодательством Российской Федерации. Годовая сумма амортизации пересчитывается исходя из остаточной стоимости объекта, увеличенной на затраты на модернизацию (реконструкцию) или дооборудование, и оставшегося или нового срока полезного использования.

Расходы, связанные с перемещением объектов основных средств или их переустановкой, относятся к расходам по обычным видам деятельности общества.

Плановая инвентаризация проводится по распоряжению генерального директора согласно Методическим указаниям по инвентаризации (приказ Министерства финансов РФ от 13 июня 1995 г. N 49) в следующем порядке:

1) инвентаризация ОС - раз в три года;

2) инвентаризация запасов - ежегодно;

3) инвентаризация обязательств - ежегодно.

Ответственность за организацию хранения первичных документов, регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности несет генеральный директор.

Списания МПЗ по средней стоимости с использованием счетов 08, 20, 26, 44, 91.

Учет арендованных абонентских устройств (ТМЦ) производится на сч 10.06, при этом местом размещения МПЗ определяется склад арендованных ТМЦ. Учет осуществляется в средней оценке.

Учет арендованных ТМЦ, переданных через посредника, для установки абоненту учитывается на забалансовом счете 004.01.

Специальная оснастка и специальная и форменная одежда принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, т.е. в сумме фактических затрат на приобретение, и учитываются в составе оборотных активов организации по счету «Материалы» на отдельном субсчете.

Специальная оснастка и специальная одежда, срок эксплуатации которой согласно нормам выдачи не превышает 12 месяцев, списывается единовременно в дебет счетов затрат в момент передачи сотрудникам организации. В целях организации контроля за сохранностью, дальнейший учет осуществляется в количественном выражении на балансовом счете МЦ.2 и МЦ.3 «Спецодежда в эксплуатации» и «Спецоснастка в эксплуатации».

Установленные специальная и форменная одежда обязательна для ношения в рабочее время и выдается бесплатно только на время исполнения работником своих трудовых обязательств. При увольнении (перемещении на другую должность) работника, специальная и форменная одежда возвращаются организации.

Список должностей и нормы выдачи специальной и форменной одежды утверждается Приказами по предприятию.

Материалы используемые для подключения абонентов списываются ежемесячно, консолидированной операцией в бухгалтерском учете, на основании отчета по подключениям. При этом оформляется акт на списание материалов.

Документальное оформление операций по учету и движению материалов осуществляется с использованием типовых унифицированных форм в соответствии с их назначением. Фактические затраты на приобретение материально- производственных запасов (далее - МПЗ) включают фактические расходы на их приобретение и доведение до состояния, пригодного для использования в запланированных целях. МПЗ, используемые в качестве сырья, материалов и т.п., (далее - МПЗ) отражаются в бухгалтерском учете по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) без использования счетов 15 и 16.

Фактическая себестоимость МПЗ, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Документальное оформление операций по учету работ осуществляется с использованием типовых унифицированных форм в соответствии с их назначением.

Нематериальный актив принимается к бухгалтерскому учету по фактической (первоначальной) стоимости, определенной по состоянию на дату принятия его к бухгалтерскому учету. Фактической (первоначальной) стоимостью нематериального актива признается сумма, исчисленная в денежном выражении, равная величине оплаты в денежной или иной форме или величине кредиторской задолженности, уплаченная или начисленная организацией при приобретении, создании актива и обеспечении условий для использования актива в запланированных целях.

Срок полезного использования нематериальных активов определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету, исходя из:

1) срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству Российской Федерации;

2) ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход).

Стоимость объектов нематериальных активов погашается путем начисления амортизации в течение установленного срока их использования.

Амортизация нематериальных активов по всем группам начисляется линейным способом по установленным нормам с применением балансового счета 05 «Амортизация нематериальных активов».

Переоценка нематериальных активов не производится.

Под инвестиционным активом понимается объект имущества при одновременном выполнении следующих условий: подготовка объекта к предполагаемому использованию требует длительного времени - более 12 месяцев и стоимость объекта превышает 1 млн рублей.

Долгосрочная задолженность по кредитам и займам в момент, когда по условиям договора до возврата основной суммы долга остается 365 дней, в краткосрочную не переводится.

Погашение основной суммы обязательства по полученному займу (кредиту) отражается в бухгалтерском учете организацией-заемщиком как уменьшение (погашение) кредиторской задолженности.

Задолженность, списанная с баланса, отражается за балансом в течение 5 лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение.

В случае несущественности величины затрат (кроме сумм, уплачиваемых в соответствии с договором продавцу) на приобретение таких финансовых вложений, как ценные бумаги, по сравнению с суммой, уплачиваемой в соответствии с договором продавцу, такие затраты Общество вправе признать прочими расходами , в том отчетном периоде, в котором были приняты к бухгалтерскому учету.

При выбытии актива, принятого к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, по которому не определяется текущая рыночная стоимость, стоимость определяется по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений, а по которым определятся текущая рыночная стоимость, стоимость определяется организацией исходя из последней оценки.

При передаче активов в залог, учет заложенного имущества ведется на забалансовом счете 009 в оценке согласованной сторонами в договоре. В случае, если в договоре оценка не согласована - по фактической стоимости передаваемых активов на момент передачи в залог.

Доходы по финансовым вложениям признаются прочими поступлениями в соответствии с Положением по бухгалтерском учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, а расходы, связанные с предоставлением организацией другим организациям займов, а также расходы, связанные с обслуживанием финансовых вложений организации, такие как оплата услуг банка и/или депозитария за хранение финансовых вложений, предоставление выписки со счета депо и т.п. признаются прочими расходами организации.

Основная сумма обязательства по полученному займу (кредиту) отражается в бухгалтерском учете организацией-заемщиком как кредиторская задолженность в соответствии с условиями договора займа (кредитного договора) в сумме, указанной в договоре.

Расходы по займам (проценты к уплате) отражаются в бухгалтерском учете обособленно от основной суммы обязательства по полученному займу (кредиту) в том отчетном периоде, к которому они относятся.

При поступлении первичных бухгалтерских документов в периоде, следующим за отчетным (налоговом) отражение хозяйственных операций производится в следующем порядке:

1.Документы поставщиков товаров, работ или услуг (акты и счета-фактуры) поступили в периоде, следующем за отчетным, но внутри одного налогового периода - расходы отражаются в обычном порядке датой поступления документов.

2. Документы поставщиков товаров, работ или услуг (акты и счета фактуры) поступили в периоде, следующем за налоговым периодом.

НДС- обычным порядком датой поступления документов

Делаются проводки : Д19 К 60 ; Д68.2 К 19.

Все выплаты работникам организации, связанные с выполнением обязанностей, установленных трудовыми договором и должностными инструкциями, признаются в бухгалтерском учете в качестве обязательства (начисленного расхода).

Документальное оформление операций по учету труда и его оплаты осуществляется с использованием соответствующих унифицированных форм.

Все расходы по заработной плате признаются таковыми и делятся на прямые и косвенные (прямые и общехозяйственные, сч 20 и сч 26). На сч. 20 учитываются начисления сотрудников, занятых на поддержке технического направления и ИТ, все остальные начисления учитываются на сч. 26.

При формировании расходов по обычным видам деятельности обеспечивается их группировка по следующим элементам: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация, прочие затраты.

Расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию учитываются в фактических размерах без образования резервов по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию.

Расходы, связанные с реализацией продукции (работ, услуг), учитываются на счете 44 «Расходы на продажу». К расходам на продажу относятся расходы на рекламу, маркетинговые и...