Формы и методы налогового контроля в России и зарубежных странах

Если не выявлены налоговые правонарушения во время проверки, то в течение 3 дней после составления Акта руководителем проверяющей группы составляется докладная записка об отсутствии выявленных в ходе проверки документально подтвержденных фактов нарушений законодательства о налогах и сборах. В случае, если по результатам выездной налоговой проверки выявлено нарушения законодательства о налогах и сборах, то одновременно с вручением акта налогоплательщика извещают о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки. Возражения по Акту налогоплательщики могут отправить в письменной форме проверяющим в течение 1 месяца со дня вручения акта или устно во время рассмотрения материалов проверки. В течение 10 рабочих дней после окончания срока представления возражений руководитель налогового органа рассматривает материалы проверки, возражения налогоплательщика, и выносит решение о привлечении либо об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В отдельных случаях руководитель может принять решение о продлении срока рассмотрения материалов проверки (не более одного месяца) и проведении дополнительных мероприятий налогового контроля. Решение вступает в силу по истечении 1 месяца со дня вручения лицу, в отношении которого было вынесено соответствующее решение.

Налоговый мониторинг

С 1 января 2015 года вступило в действие новый раздел V.2 НК РФ "Налоговый контроль в форме налогового мониторинга" согласно которому налогоплательщикам предоставляется возможность перейти на особую форму налогового контроля - налоговый мониторинг.

Налоговый мониторинг - одна из форм налогового контроля, которая осуществляется в виде электронного информационного взаимодействия и применяется наряду с камеральными и выездными проверками. Его предметом является проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) налогов и сборов.

Для того чтобы провели налоговые органы налоговый мониторинг налогоплательщик должен подать заявление о проведение мониторинга по месту нахождения организации (крупнейшие налогоплательщики - по месту учета). Но не все налогоплательщики могут перейти на налоговый мониторинг. Для того чтобы обратиться в налоговый орган с заявлением о проведении мониторинга налогоплательщик должен соответствовать некоторым критериям (таблица 2)

Таблица 2. Критерии для проведения налогового мониторинга

Периодом, за который проводится налоговый мониторинг, является календарный год, следующий за годом, в котором организация подала заявление о его проведении. Мониторинг начинается с 1 января года, за который он проводится, а заканчивается 1 октября следующего года. Поэтому организациям нужно будет ежегодно подавать заявление о проведении налогового мониторинга на следующий год, если она решит прибегнуть к этой процедуре.

На основании заявления руководитель налогового органа выносить решение о проведении налогового мониторинга или об отказе в проведении. Решение направляется организации в течение пяти дней со дня его принятия.

Особенностью налогового мониторинга является то, что в период его проведения организация обеспечивает налоговому органу доступ к своим документам (информации), являющимся основаниями для исчисления и уплаты налогов, а также раскрывает порядок отражения доходов, расходов и объектов налогообложения в регистрах налогового и бухгалтерского учета. То есть инспекция в режиме реального времени сможет видеть данные бухгалтерского и налогового учета организации, а также отслеживать правильность исчисления и своевременность уплаты налогов и сборов. При этом если налогоплательщик не предоставляет систематически документы или предоставляет не достоверную информацию налоговый орган досрочно прекращает мониторинг и уведомляет об этом налогоплательщика в течение 10 дней.

Основными преимуществами налогового мониторинга являются:

1) Налоговые органы не имеют право проводить камеральные и выездные проверки в течение проведения мониторинга, что значительно уменьшит количество налоговых мероприятий, проводимых в отношении налогоплательщика. Но если организация подала декларации по НДС и акцизам с суммой налога к возмещению или уточненную декларацию, в которой указана уменьшенная сумма налога к уплате или не выполнение мотивированного мнения налогового органа, то налоговые органы могут провести камеральные и выездные поверки.

2) При выявлении налоговым органом противоречия или несоответствия между документами, представленными налогоплательщиком и сведениями, которые имеются у налогового органа, то налогоплательщику предоставляется возможность устранить их. Для этого налогоплательщик предоставляет необходимые пояснения или вносит соответствующие исправления.

3) В случае возникновения сомнений или неясности по вопросу правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов и сборов у организации, он может обратиться в инспекцию и запросить мотивированное мнение по интересующей ей ситуации. По указанной ситуации организация может изложить свое мнение в запросе о предоставлении мотивированного мнения. В мотивированном мнении будет отражена соответствующая позиция налогового органа.

При этом выполнение мотивированного мнения налогового органа в данном случае гарантирует налогоплательщику не начисление пеней и штрафов, даже если впоследствии у организации в результате его выполнения возникает недоимка. Исключение составляют случаи, когда мотивированное мнение основано на неполной или недостоверной информации, предоставленной организацией.

Если налогоплательщик не согласен с позицией налогового органа по данной ситуации, то организация отправляет разногласии в налоговый орган, который предоставил это мотивированное мнение. И налогоплательщик получает право на взаимосогласительную процедуру. Результатом такой процедуры будет либо изменение мотивированного мнения, либо оставление его без изменения.

Мониторинг является новой формой налогового контроля, которая значительно отличается от камеральных и выездных проверок, так как целью мониторинга в первую очередь является предупреждение и профилактика налоговых правонарушений в финансово-хозяйственной деятельности путем установления сотрудничества между налоговыми органами и налогоплательщиками. Новая форма контроля позволяет налоговым органам следить и контролировать соблюдение законодательства о налогах и сборах субъектами предпринимательской деятельности.

Таким образом, мониторинг заключается в наблюдении, анализе, оценке, установлении причинно-следственных связей и применяется для оперативной оценки фактического состояния объектов и условий деятельности субъекта предпринимательской деятельности.

Мониторинг позволит государству в большей степени не следить за деятельностью налогоплательщиков, а давать рекомендации по соблюдению налогового законодательства. При этом главная задача - добиться исполнения налоговых обязательств в полном объеме.

Глава 2. Особенности налогового контроля в зарубежных странах

Одной из важнейших задач, стоящих перед налоговыми органами всех государств, является контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах. Взимание налогов и сборов и контроль за правильностью их перечисления осуществляет специальный аппарат - налоговая служба. Налоговая служба в каждом государстве значительно отличаются между собой как по организационной структуре, так и по административной ответственности. Однако во многих странах можно заметить общие характеристики налоговой администрации (ведомства), например, вхождение налогового ведомства в структуру министерства финансов.

Изучение и анализ налогового контроля зарубежных стран позволяет увидеть и понять слабые или положительные аспекты в организации налогового контроля в России.

В настоящее время задача улучшения качества государственного контроля за налоговыми правонарушениями рассматривается с двух позиций:

1) со стороны улучшения государственного регулирования отношений по исчислению и уплате налогов и сборов;

2) со стороны анализа и заимствования международного опыта.

Каждое государство внося изменения в налоговое законодательство для совершенствования налогового контроля изучает и анализирует опыт других стран в сфере налогового контроля. Внедряя и совершенствуя формы и методы налогового контроля по типу зарубежных стран, в первую очередь надо учитывать их эффективность в этих странах и возможность позитивного влияния на налоговую систему в условиях нашего государства.

Особое значение и интерес для России имеет организация налогового контроля во Франции. Так как при разработке нынешнего законодательства о налогах и сборах в РФ уклон делался на заимствование налоговой системы этой страны. В частности, НДС в России был введен по образцу французской налоговой системы.

Говоря о налоговом контроле во Франции стоит отметить что, как и в России, контроль делится на два вида: камеральный и выездной. Налоговые проверки проводят налоговые центры, которые находятся в каждом департаменте. Камеральный контроль осуществляются ими на своих рабочих местах. Этот контроль заключается в изучение подаваемых деклараций и сравнение их информацией, которая есть в налоговой базе данных. При этом часто налоговые органы находят не соответствия, и они обращаются к проверяемому лицу, требуя соответствующих объяснений. Если инспектора не устраивают объяснения налогоплательщика, то он может потребовать доплаты налогов либо обратиться в другие контролирующие подразделения для проведения более детального контроля.

Если во время камерального контроля у налоговой администрации возникли серьезные основания для подозрения в сокрытии дохода и минимизации налога, то производится выездной контроль. Как и в России проверки во Франции проводятся за три предшествующих года.

Основным отличием организации налогового контроля во Франции от российского заключается в том, что налоговые органы должны предупреждать французских налогоплательщиков о назначении проверки минимум за 8 дней. Если только у налогового департамента есть достоверная информации о том, что налогоплательщик уклоняется от уплаты налога, то проверка может проводиться внезапно, без предупреждения.

Также не существует в налоговом законодательстве нормы о частоте проведения проверок, но обычно повторные проверки в отношении одного и того же налогового периода не проводят.

Для включения налогоплательщика в план проверок, его проверяют по многим критериям в основе которых лежит анализ риска. Во-первых, выбираются те предприятия, которые являются потенциальными нарушителями, и, во-вторых, используется информация от осведомителей.

Продолжительность выездного контроля не больших организаций не более трех месяцев, при поверки крупных налогоплательщиков сроки в налоговом законодательстве не установлены. Срок проверки частных лиц не может превышать 12 месяцев.

Если по окончании проверки обнаружены и доказаны налоговые правонарушения налогоплательщика, то налоговые органы применяют санкции. Размер санкций напрямую зависит, были ли нарушения умышленными или неумышленными, и не препятствовал ли налогоплательщик проведению проверки.

Доначисление налогов осуществляется в административном порядке. Уголовное наказание носит символический характер, но к этой мере прибегают все чаше, при этом обвинение в уклонении от уплаты налогов предъявляется лично руководителю.

В том случае, если плательщик внес излишнюю сумму налога, соответствующая разница возвращается ему, как правило‚ с процентами. Обычно, при обнаружении переплаты‚ возврат производится сразу.

Особый интерес вызывает организация налогового контроля в Германии. Налоговый орган, который отвечает за практическую реализацию налоговый политики страны, является налоговая полиция "Штойфа". При этом он подведомствен Минфину Германии.

В налоговую полицию входят оперативно-розыскные подразделения и следственный аппарат. Основными задачами являются расследование правонарушений в налоговой сфере, а также проведение специальных мероприятий по пресечению различных видов преступлений в экономической сфере.

В налоговой системе Германии особое внимание уделяется мерам ответственности контролирующих органов и налогоплательщиков. Так уголовная ответственность наступает за нелегальное взимание непредусмотренных налоговым законодательством налоговых платежей и уменьшение их, а также за нарушение налоговой тайны в виде лишения свободы на срок до двух лет или денежного штрафа. В российском же законодательстве предусмотрена уголовная ответственность за разглашение налоговой тайны в том случае, если разглашенные сведения являются коммерческой или банковской тайной.

Налоговая полиция "Штойфа" во время проведения расследований по нарушениям финансового и налогового законодательства имеют такие же полномочия, как и сотрудники полиции. Они имеют права на проведение обысков и личных досмотров граждан, конфискацию документов и задержание лиц. Этот факт значительно упрощает проведение мероприятий по раскрытию налоговых правонарушений и собираемость доказательной базы. В отличии от России, где обыск и задержание лиц невозможно без сотрудничества с сотрудниками МВД.

В Соединенных Штатах Америки налоговая система поделена на два уровня: федеральный и региональный (штаты). В США система налоговых органов состоит из федерального органа налогового контроля - Служба внутренних доходов (СВД), и на уровне субъектов федерации действуют налоговые службы штатов. Как и в России Служба внутренних доходов является структурным подразделением Министерства финансов. В полномочия СВД входит контроль за соблюдением налогового законодательства и сбор федеральных налогов (налог на дарение, подоходный доход). Основной задачей СВД является получение в необходимом размере налоговых поступлений в государственный бюджет с минимизацией издержек для этого. В структуру Службы внутренних доходов входят 6 налоговых отделов, такие как административный, выдачи лицензий (на занятие определенным видом деятельности), обработки информации, сбора налогов, контроля за правильностью исчисления и уплаты налогов, а также следственный отдел.

Действовавшие в рамках СВД отдельные оперативно-розыскные группы были объединены в самостоятельное подразделение налогового сыска - Штаб специальной службы, превратившийся к началу l990-x гг. B мощное Генеральное управление налоговых расследований (ГУНР). Особое место в структуре ГУНР отводится Следственному управлению, состоящему из нескольких оперативных отделов, функциональных и информационно-аналитических служб, криминалистических лабораторий.

В США введен автоматический процесс проверки деклараций. Сведения в СВД заносятся в компьютеризированную учетную систему. Информация обрабатывается автоматически и сопоставляется с данными, указанными налогоплательщиками в налоговых декларациях. Применение при обработке информации специальных математических моделей позволяет проводить отбор налоговых деклараций для тщательной проверки, которая впоследствии осуществляется налоговыми инспекторами.

Особенной чертой законодательства США является то что она наделяет большими полномочиями налоговые органы в сфере взыскание не уплаченных сумм налога. Поэтому налоговая администрация имеет право при просроченных налоговых платежах наложить арест на банковский счет или имущество налогоплательщика, удержать причитающиеся суммы из его заработной платы, закрыть его предприятие или лишить частной практики, не прибегая к судебному иску.

В Российском законодательстве полномочия контролирующих органов по взиманию задолженности и работе с недоимщиками значительно снижены. Поэтому целесообразно использовать опыт организации налогового контроля США, особенно в части работы с недобросовестными налогоплательщиками. По мере организационного становления и совершенствования форм и методов работы акцент в приоритетах Главного управления налоговых расследований СВД США постепенно смещается с пресечения конкретных нарушений налогового законодательства на проникновение в потенциально криминогенную среду с целью оперативной разработки подозреваемых лиц, а также выявления используемых ими недостатков в действующем законодательстве и новых путей легализации незаконно полученных денежных средств.

Изучая зарубежную практику организации налогового контроля можно увидеть некоторые особенности других стран, которые не хватает российскому налоговому законодательству для более эффективного налогового контроля.

Так можно отметить, что в развитых странах в аналитической работе налоговым органам доступны более разнообразные полномочия по проведения мероприятий и методов. Также у них организована общая база данных, в которую входит информация по всем видам налогов и пошлин (включая таможенные и вообще все данные по внешнеторговым сделкам), сведения от миграционных органов, банков и страховых компаний, базы данных по сделкам на фондовом рынке и по учету объектов недвижимости.

Еще одним из особенностей зарубежной практики является то что в таких странах как Швеция и Финляндия налогоплательщики не составляют самостоятельно налоговую декларацию за них это делают должностные лица налоговых органов. Затем они отправляют на согласование налоговую декларацию налогоплательщику, при этом он может попросить внести дополнения или изменения в нее. При этом налогоплательщик контактирует с налоговым органом только в случае несогласия с налоговой декларацией, для того чтобы предоставить им необходимую информацию и документы, подтверждающие мнение налогоплательщика. Также надо учитывать, что для составления налоговых деклараций налоговыми органами в стране должны сильно развиты информационные базы доступные для должностных лиц.

Также надо отметить, что во всех развитых странах должностные лица налоговых органов осуществляя контроль за правильностью исчисления и уплаты налогов налогоплательщиками полагаются не только на свои возможности, но и на активное содействие со стороны населения. Так в США, если у кого-то появились подозрения или есть доказательства нарушения налогового законодательства налогоплательщиком, то он может сообщить об этом налоговой службе. При этом информатор сообщает всю известную ему информацию о нарушении налогового законодательства, отправляя ее по почте, факсу или сообщая лично должностному лицу налогового органа. Если информация оказывается достоверной, то ему выплачивают премию в пределах 10 % от суммы доначисленного налога. Также информатор может не сообщать о себе ничего и остаться анонимным, при этом налоговые органы все равно проверяют полученную информацию.

Рассмотрения опыта зарубежных стран по совершенствованию методов, форм проведения налоговых проверок и применение мер на повышения уровня налоговой культуры налогоплательщиков и применение его в условиях российской действительности возможно и целесообразно только после тщательного анализа. Обмен опытом и результатом внедрения и улучшения мероприятий налогового контроля между государствами позволяет совершенствовать организацию налогового контроля. Внедрения зарубежного опыта в отечественную налоговую систему контроля на практике без учета российской специфики может как улучшить систему налогового контроля, так и произвести нейтральный эффект, а в худшем случае - привести к усилению существующих проблем налогового контроля.

Заключение

Налоговый контроль является одним из основных направлений финансового контроля государства. С помощью этого контроля государство может упорядочивать отношения в налоговой сфере. Также надо учитывать, что основную часть бюджета государства формируют налоговые поступления, а объем их зависит от эффективности налогового контроля. Любое государство имеет определенные цели своего существования - экономические, политические, социальные, - для выполнения которых необходима мобилизация определенного количества денежных средств, основным источникам которой являются налоговые поступления. Сегодняшний курс на социально ориентированное государство требует значительных вложений в социальную сферу. Усиление налогового контроля приведет к улучшению собираемости налоговых платежей, и значительного уменьшения теневого сектора российской экономики.

В настоящее время основной проблемой государства в области налогообложения является достижение оптимальной величины собираемости налогов, чему призван способствовать контроль налоговых органов.

Одним из основных способов контроля за добросовестным выполнением налогоплательщиками своих обязательств по уплате налогов в бюджет государства является проведение налоговых проверок. Проверка является важнейшим инструментом контроля, позволяющим наиболее полно проверить как исполняются налогоплательщиком возложенные на него обязанности. Поэтому главной задачей для налоговых органов, является повышение эффективности своей контрольной деятельности в целях пополнения федерального бюджета.

Организация эффективной системы контроля за уплатой налоговых платежей в бюджет государства является основной целью социально-экономической политики. Каждое государство стремится создать налоговый контроль, который в основном направлен на не выявление налоговых правонарушений, а на их предотвращение.

Именно поэтому оптимизация форм и методов налогового контроля в рамках развития современной налоговой системы является актуальной проблемой, стоящей перед государством, следует отметить, что существующее нормативное регулирование мероприятий налогового контроля полностью соответствует современным условиям хозяйствования и требует незначительной доработки‚ совершенствования и уточнения.

В сложившейся ситуации необходимо повышать эффективность налогового контроля, акцентируя внимание на следующее:

- наделить большими полномочиями налоговые органы в сфере взыскание не уплаченных сумм налога;

- дальнейшее развитие предпроверочного анализа;

- увеличения полномочий по проведению мероприятий налогового контроля при камеральной проверки для формирование доказательственной базы по выявленным нарушениям законодательства o налогах и сборах.

Но также при совершенствовании форм и метод налогового контроля, а также при внедрении новых, в первую очередь надо учитывать их эффективность в зарубежных странах и возможность позитивного влияния на налоговую систему в условиях нашего государства.

Список использованных источников

1. Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 №146-ФЗ (действующая редакция от 02.05.2015)

2. Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 06.08.2000 №117-ФЗ (действующая редакция от 06.04.2015)

3. Постановление Правительства от 30.09.2004 г. №506 "О налоговой службе России" (ред. от 03.04.2015)

4. Приказ Минфина России от 09.08.2005 N 101н "Об утверждении Положений о территориальных органах Федеральной налоговой службы" (в редакции от 05.04.2012)

5. Письмо ФНС России от 16.07.2013 N АС-4-2/12705 "О рекомендациях по проведению камеральных налоговых проверок" (ред. от 07.04.2015)

6. Письмо ФНС России от 25.07.2013 № С-4-2/13622 "О рекомендациях по проведению выездных налоговых проверок"

7. Приказ ФНС России от 30.05.2007 N ММ-3-06/333 "Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок"

8. Арзуманова Л. Л. Правовое регулирование финансового контроля в РФ: проблемы и перспективы: Монография / Л.Л.Арзуманова, О.В.Болтинова, О.Ю.Бубнова. - М.: Норма: НИЦ ИНФРА-М, 2013. - 384 с.

9. Аронов А.В. Налоги и налогообложение: Учебное пособие / А.В. Аронов, В.А. Кашин, 2-е изд. - М.: Магистр, НИЦ ИНФРА-М, 2015. - 576 с.

10. Аронов А.В. Налоговая политика и налоговое администрирование: Учебное пособие / А.В. Аронов, В.А. Кашин. - М.: Магистр: НИЦ ИНФРА-М, 2013. - 544 с.

11. Богданова Е. П. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: учеб. пособие / Е. П. Богданова. - М.: МФПА, 2010. - 432 с.

12. Боровикова Е. В. Налогово-бюджетное планирование в Российской Федерации: Учебное пособие/Боровикова Е. В. - 2 изд, перераб. и доп. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2015. - 164 с.

13. Гончаренко Л. И. Налоги и налоговая система Российской Федерации: Учеб. пособие для бакалавров / Л.И. Гончаренко, А.В. Варнавский, Н.С. Горбова. - М.: ИНФРА-М, 2009. - 318 с.

14. Евстегнеев Е. Н. Налоговый менеджмент и налоговое планирование в России: Монография / Е.Н. Евстигнеев, Н.Г. Викторова. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2014. - 270 с.

15. Захарьин В.Р. Налоги и налогообложение: Учебное пособие / В.Р. Захарьин. - 2-e изд., перераб. и доп. - М.: ИД ФОРУМ: НИЦ ИНФРА-М, 2014. - 320 с.

16. Крохина Ю. А. Налоговое право России: Учебник для вузов / Ю.А. Крохина, Н.С. Бондарь, В.В. Гриценко, И.И. Кучеров; Отв. ред. Ю.А. Крохина. - 5-e изд., испр. - М.: Норма: НИЦ ИНФРА-М, 2014. - 704 с.

17. Кузьменко В.В. Организация и методика проведения налоговых проверок: Учебное пособие / В.В.Кузьменко, Н.С.Бескоровайная, А.А.Рубежной. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2013. - 186 с.

18. Лапина М.А. Административная юрисдикция налоговых органов: Учебник/ Е.А. Алехин, Л.М. Ведерников, А.М. Воронов и др.; под ред. М.А. Лапиной. -М.: ВГНА Минфина России, 2012. - 346 с.

19. Малис Н. И. Налоговая система Российской Федерации: хрестоматия: Учебное пособие / Н.И. Малис; Под ред. Н.И. Малиса; Сост. С.А. Анисимов, И.В. Горский. - М.: Магистр: НИЦ ИНФРА-М, 2014. - 152 с.

20. Мешкова, Д. А. Налогообложение организаций в Российской Федерации: Учебник для бакалавров / Д. А. Мешкова, Ю. А. Топчи; под ред. д. э.н., проф. А. З. Дадашева. - М.: Издательско-торговая корпорация "Дашков и К°", 2015. - 160 с.

21. Николаев В. А. Теория и практика распределения налоговых полномочий в России: монография / В. А. Николаев. - М.: Логос, 2013. - 172 с.

22. Ордынская Е.В. Организация и методика проведения налоговых проверок: Учебник / Е.В.Ордынская. - М.: ЮРАЙТ, 2014. - 307 с.

23. Осокина И. В. Налоговый контроль в налоговом процессе: Учебник / И.В. Осокина, М.Е. Косов. - М.: Магистр: ИНФРА-М, 2010. - 448 с.

24. Попов, Е.М. Налоги и налогообложение: учеб. пособие / Е. М. Попов. - 2-е изд., испр. - Минск: Выш. шк., 2013. - 319 с.

25. Попонова Н. А. Организация налогового учета и налогового контроля / Н. А. Попонова, Г. Г. Нестеров, А. В. Терзиди. - М.: Эксмо, 2011. - 624 с.

26. Романова А.Н. Модернизация налогового контроля (модели и методы): Монография / Под ред. А.Н. Романова. - М.: ИНФРА-М: Вузовский учебник, 2010. - 320 с.

27. Романова А.Н. Организация и методы налоговых проверок: Учеб. пособие / Под ред. А.Н. Романова. - 3-e изд., перераб. и доп. - М.: НИЦ Инфра-М, 2012. - 294 с.

Размещено на Allbest.ru