Бухгалтерский учет и анализ продажи готовой продукции
Цели, задачи, нормативная база и существующие варианты учета продажи готовой продукции. Действующий вариант учета продажи готовой продукции на ООО "Стандартъ" и его совершенствование. Анализ выполнения плана по объему реализации готовой продукции.
| Рубрика | Бухгалтерский учет и аудит |
| Вид | дипломная работа |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 05.07.2016 |
| Размер файла | 390,4 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Размещено на http://www.allbest.ru/
Содержание
- Введение
- Глава 1 Цели, задачи, нормативная база и существующие варианты учета продажи готовой продукции
- 1.1 Понятие готовой продукции. Цели и задачи учета продажи готовой продукции и ее анализа
- 1.2 Нормативное регулирование учета продажи готовой продукции
- 1.3 Анализ предлагаемых в специальной литературе и на практике вариантов учета продажи готовой продукции
- Глава 2. Действующий вариант учета продажи готовой продукции на ООО "Стандартъ" и его совершенствование
- 2.1 Характеристика организации и ее учетной политики
- 2.2 Документальное оформление операций по учету продажи готовой продукции
- 2.3 Отражение операций по учету продажи готовой продукции на счетах, в регистрах бухгалтерского учета и отчетности
- 2.4 Предложения по совершенствованию учета продажи готовой продукции
- Глава 3. Анализ продажи готовой продукции на ООО "Стандартъ"
- 3.1 Анализ выполнения плана по объему реализации готовой продукции
- 3.2 Анализ рентабельности ассортимента реализованной продукции
- 3.3 Факторный анализ финансовых результатов от реализации продукции
- Заключение
- Список литературы
- Приложения
Введение
Основой хозяйственной деятельности любого производственного предприятия является процесс производства продукции и ее реализация. Выручка от продаж готовой продукции формирует доходы от обычной деятельности организации.
Прибыль либо убыток от продаж продукции, в свою очередь, характеризует эффективность основной деятельности организации.
Таким образом, полное, точное, своевременное и достоверное отражение в бухгалтерском учете операций по продажам готовой продукции является необходимым условием для формирования результатов финансово-хозяйственной деятельности предприятия.
Бухгалтерский учет и финансовая отчетность являются информационной базой анализа хозяйственной деятельности. Поэтому обеспечение пользователей полной и реальной информацией о финансовом состоянии предприятия является ключевой задачей современного бухгалтерского учета и отчетности. Информация, в которой заинтересованы ее пользователи, должна давать возможность проведения на ее основе анализа и принятия обоснованных управленческих решений.
Часто на действующих предприятиях организация учета, и в частности продаж готовой продукции, не соответствует требованиям нормативных актов Российской Федерации, поэтому представляется важным рассмотрение порядка ведения учета продаж на примере конкретного предприятия. Проведение анализа продаж готовой продукции на основании данных бухгалтерского учета и отчетности позволит сделать выводы о результатах основной деятельности и разработать предложения по улучшению учета продаж готовой продукции конкретного предприятия.
Это обусловило выбор темы курсовой работы, определило ее цели и задачи.
бухгалтерский учет готовая продукция
Целью данной работы является рассмотрение вопросов бухгалтерского учета готовой продукции, операций по ее продаже и выявления финансового результата от продажи готовой продукции, а так же проведение анализа продаж готовой продукции.
Для решения поставленной цели были определены следующие задачи:
· рассмотреть понятие готовой продукции, ее оценки, цели и задачи ее учета;
· рассмотреть нормативную базу по учету и анализу продаж готовой продукции;
· рассмотреть варианты учета продажи готовой продукции в специализированной литературе;
· рассмотреть бухгалтерский учет продажи готовой продукции на примере ООО "Стандартъ";
· рассмотреть порядок документального оформления операций по учету продажи готовой продукции на выбранном предприятии;
· предложить варианты по совершенствованию учета продажи готовой продукции на данном предприятии
· проанализировать выполнение плана по объему реализации готовой продукции;
· оценить рентабельность ассортимента реализованной продукции;
· провести факторный анализ финансовых результатов от продажи продукции.
Глава 1 Цели, задачи, нормативная база и существующие варианты учета продажи готовой продукции
1.1 Понятие готовой продукции. Цели и задачи учета продажи готовой продукции и ее анализа
Согласно ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов", готовая продукция является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством). [4] Для признания материальных ценностей готовой продукцией необходимо соблюдение всех этих условий одновременно. Например, нельзя считать готовой продукцией изделия, еще не прошедшие стадию технического контроля, поскольку они могут быть возвращены для доделки. Вместе с тем, готовой продукцией являются не вообще законченные изделия, но изделия, законченные обработкой на данном предприятии. Например, предприятие выпускает предметы, являющиеся полуфабрикатами для другого предприятия. Для первого предприятия эти полуфабрикаты будут готовой продукцией.
Для организации учета продажи готовой продукции, выпускаемые изделия группируют по определенным признакам. Каждому виду изделий присваивается номенклатурный номер, который закрепляется за ним на все время производства и реализации. Классификацией, позволяющей отличать одно изделие от другого, является номенклатура-ценник. В нем указывается группа, вид каждого изделия и его отличительные признаки (артикул, марка, модель, сорт), учетные цены. Кроме того, учет ведется по укрупненным группам продукции.
Цель учета и анализа продаж готовой продукции
Целью учета продажи готовой продукции является своевременное и полное отражение на счетах бухгалтерского учета информации об отгрузке и продаже готовой продукции в организации, а так же о финансовом результате от ее продажи.
Целью анализа продаж является контроль за выполнением планов по продаже готовой продукции, а также подготовка информационно-аналитической базы для оценки качества и обоснованности плановых показателей и оптимизации управленческих решений.
Задачи учета и анализа продаж готовой продукции:
· контроль за своевременным и правильным оформлением первичных документов по отгрузке готовой продукции;
· контроль выполнения планов по объему, ассортименту, качеству выпущенной продукции и обязательств по ее поставке;
· определение влияния факторов на изменение величины этих показателей;
· контроль сохранности готовой продукции;
· выявление рентабельности всей продукции и ее отдельных видов;
· контроль своевременного поступления денежных средств от продажи продукции, сверка взаимных расчетов с покупателями;
· своевременное и достоверное выявление финансового результата от продажи (прибыль или убыток) и его учет.
1.2 Нормативное регулирование учета продажи готовой продукции
Учет продажи готовой продукции регулируется следующими нормативными документами:
Федеральный закон о бухгалтерском учете № 402-ФЗ от 22 ноября 2011 г.;
Положение по бухгалтерскому учету 5/01 "Учет материально-производственных запасов";
Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов от 28 декабря 2001 г. N 119н (на основе ПБУ 5/01);
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации от 29 июля 1998 г. N 34н;
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть 2) от 19 июля 2000 года N 117-ФЗ;
Приказ об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению от 31 октября 2000 г. N 94н;
Положение по бухгалтерскому учету 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации";
Положение по бухгалтерскому учету 9/99 "Доходы организации".
Рассмотрим каждый документ отдельно.
В Федеральном законе о бухгалтерском учете приведены общие требования к бухгалтерскому учету и порядок его регулирования. Без знания данного нормативного акта невозможно ведение бухгалтерского учета по любому участку, поэтому необходимо включить данный документ в список нормативных документов, регулирующих учет продажи готовой продукции.
Несмотря на то, что готовая продукция является частью материально - производственных запасов, порядок ее учета существенно отличается от учета материалов, сырья и товаров. Это обусловлено тем, что в настоящее время материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактическим затратам, связанным с ее изготовлением (по фактической производственной себестоимости), согласно 5 пункту ПБУ 5/01. Причем фактическую себестоимость произведенной в течение месяца продукции по большому счету можно определить только в конце месяца, когда будет начислена заработная плата рабочим, определена стоимость затраченной электроэнергии и т.д.
С другой стороны, готовая продукция может быть реализована гораздо раньше конца месяца. В таком случае нормативными документами предусмотрены варианты учета поступившей и выбывшей со склада готовой продукции, не дожидаясь образования ее фактической себестоимости.
В пункте 203 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, говорится: "Готовая продукция учитывается по фактическим затратам, связанным с ее изготовлением (по фактической производственной себестоимости). При этом остатки готовой продукции на складе или иных местах хранения на конец (начало) отчетного периода могут оцениваться в аналитическом и синтетическом бухгалтерском учете организации по фактической производственной себестоимости или по нормативной себестоимости. Производственная себестоимость включает затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, трудовых ресурсов и других затрат на производство продукции. Нормативная себестоимость остатков готовой продукции, которая устанавливается на основании норм и нормативов, установленных в организации, также может определяться по прямым статьям затрат". [5]
В то же время пунктом 204 Методических указаний предусмотрено: "Разрешается в аналитическом бухгалтерском учете и местах хранения готовой продукции применять учетные цены. В качестве учетных цен на готовую продукцию могут применяться:
а) фактическая производственная себестоимость;
б) нормативная себестоимость;
в) договорные цены;
г) другие виды цен.
Выбор конкретного варианта учетной цены принадлежит организации". [3]
Можно заметить некоторое противоречие в пунктах 203 и 204 Методических указаний: с одной стороны готовая продукция учитывается по фактическим затратам, с другой - с использованием учетных цен. Однако п.59 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации гласит: "готовая продукция отражается в бухгалтерском балансе по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов, и другие затраты на производство продукции либо по прямым статьям затрат" [6]. То есть п. 203 несколько иными словами повторяет норму п.59 Положения.
Таким образом, на счете 43 "Готовая продукция", а также в статье "Запасы" бухгалтерского баланса остатки готовой продукции на отчетную дату могут отражаться двумя способами:
1) по фактической производственной себестоимости;
2) по нормативной (плановой) производственной себестоимости.
Причем выбор одного из двух способов, а также методика расчета нормативной себестоимости в случае выбора второго способа должны быть зафиксированы в приказе об учетной политике.
В налоговом кодексе Российской Федерации прописан порядок оценки остатков готовой продукции. Согласно данному документу, такая оценка на конец текущего месяца производится налогоплательщиком на основании данных первичных учетных документов о движении и об остатках (в количественном выражении) готовой продукции на складе и суммы прямых расходов, осуществленных в текущем месяце, уменьшенных на сумму прямых расходов, относящуюся к остаткам незавершенного производства. Оценка остатков готовой продукции на складе определяется налогоплательщиком как разница между суммой прямых затрат на остатки готовой продукции на начало текущего месяца и на выпуск продукции в текущем месяце (за минусом суммы прямых затрат, приходящейся на остаток НЗП), и суммой прямых затрат на отгруженную в текущем месяце продукцию. [2]
Еще одним важным документом является план счетов, согласно которому, готовая продукция отражается на счете 43 "Готовая продукция". Данный счет предназначен для обобщения информации о наличии и движении готовой продукции. Этот счет используется организациями, осуществляющими промышленную, сельскохозяйственную и иную производственную деятельность. [9] Так же предприятия по необходимости могут использовать счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)", который предназначен для обобщения информации о выпущенной продукции за отчетный период, а также выявления отклонений фактической производственной себестоимости этой продукции от нормативной (плановой) себестоимости. Выручка от реализации готовой продукции, себестоимость продаж, прибыль или убыток от продаж готовой продукции отражаются на счете 90 "Продажи".
В ПБУ 9/99 "Доходы организации" раскрыта информация об учете доходов от обычных видов деятельности, то есть выручки от реализации готовой продукции, а так же об учете прочих доходов.
Анализ продаж готовой продукции каждое предприятие может проводить по-своему, применяя разработанные методики анализа, либо используя свои собственные, поскольку, на сегодняшний день, не существует нормативных актов, предписывающих ведение того или иного анализа на производственном предприятии. Однако, при проведении анализа продаж готовой продукции и, особенно, при составлении планов реализации на будущий период, следует принимать во внимание нормативные акты, связанные с реализацией отдельных групп товаров. Таким примером может быть Федеральный закон "О рекламе" от 22 февраля 2006 года, который накладывает существенные ограничения на деятельность некоторых предприятий по продвижению своей продукции. Так, статья 21 главы 3 раскрывает информацию о порядке проведения рекламы алкогольной продукции, относящейся к категории отдельных видов товаров.
1.3 Анализ предлагаемых в специальной литературе и на практике вариантов учета продажи готовой продукции
Для анализа литературы в части бухгалтерского учета продажи готовой продукции были проанализированы три источника [12,13,18] путем сопоставления 9-ти основных критериев:
· Кондраков Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет: Учебник. - 2-е изд., перераб. и доп. - Москва: Проспект, 2012. - 504 с.;
· Бабаев Ю.А., Петров А.М., Мельникова Л.А. Бухгалтерский учет: Учебник / под ред. Ю.А. Бабаева. - 4-е изд., перераб. и доп. - Москва: Проспек, 2013. - 432 с.;
· Шеремет А.Д., Старовойтова Е.В. Бухгалтерский учет и анализ: Учебник / Под общ. ред. проф.А.Д. Шеремета. - М.: ИНФРА-М, 2012. - 618 с. - (Высшее образование: Бакалавриат).
Сравнительный анализ данных источников приведен в таблице 1.
Таблица 1
Сравнительный анализ учебников Кондракова Н. П., Бабаева Ю.А. и Шеремета А.Д.
|
№ п/п |
Сравниваемый показатель |
Кондраков Н.П. |
Бабаев Ю.А. |
А.Д. Шеремет |
|
|
1 |
Дано определение продажи готовой продукции |
- |
+ |
+ |
|
|
2 |
Сформулированы цели и задачи учета продажи готовой продукции |
- |
- |
- |
|
|
3 |
Приведены ссылки на нормативные акты |
- |
+ |
- |
|
|
4 |
Описан документооборот учета продажи готовой продукции |
+ |
- |
- |
|
|
5 |
Описан учет отгрузки готовой продукции покупателю |
+ |
+ |
+ |
|
|
6 |
Описан учет расходов на продажу готовой продукции |
+ |
+ |
- |
|
|
7 |
Описан учет продажи готовой продукции |
- |
+ |
+ |
|
|
8 |
Приведены числовые примеры по учету продажи готовой продукции |
- |
+ |
+ |
|
|
9 |
Приведена информация о продаже готовой продукции, подлежащая раскрытию в бухгалтерской отчетности |
- |
- |
+ |
Первым шагом к изучению бухгалтерского учета продажи готовой продукции и ее анализа является четкое понимание объекта исследования. Определение продажи готовой продукции сформулировано в 2х из 3-х анализируемых источников. При этом цели и задачи учета продажи готовой продукции не сформулированы ни в одном из них.
На нормативные акты ссылается только Ю.А. Бабаев, что дает этому учебнику большое преимущество, поскольку без знания норм и законов ведение бухгалтерского учета невозможно в принципе.
Документооборот так же является неотъемлемой и очень важной частью бухгалтерского учета. Однако общая схема документооборота по продаже готовой продукции описана только в учебнике Н.П. Кондракова.
Учет отгрузки готовой продукции покупателю не остался незамеченным ни одним из авторов, в то время как учет продажи готовой продукции описан только в 2х учебниках из 3х.
Учет расходов на продажу так же описан не у всех авторов. В учебнике А.Д. Шеремета говорится лишь о том, что такие расходы существуют, отражаются на счете 44 и списываются в конце месяца. Остальные авторы останавливаются на этом пункте подробнее, раскрывая возможный состав таких расходов и насыщая теорию примерами.
Говоря о числовых примерах, следует заметить, что полноценный пример по учету продажи готовой продукции с необходимыми проводками содержится внутри учебников Ю.А. Бабаева и А.Д. Шеремета. Н.П. Кондраков приводит лишь отдельные проводки в каждом пункте главы, но у него отсутствует цельный пример по отражению операций по продаже готовой продукции.
Наконец, важным является отражение информации о продаже готовой продукции, которая подлежит раскрытию в бухгалтерской отчетности. Только в учебнике А.Д. Шеремета эта информация считается существенной и подробно описана.
Анализ показал, что отражение участка бухгалтерского учета по продаже готовой продукции более полно представлено в учебнике Ю.А. Бабаева, так как кроме описания учета отгрузки готовой продукции покупателю и учета расходов на продажу, приведены ссылки на нормативные акты, даны числовые примеры и описан учет продажи готовой продукции.
Глава 2. Действующий вариант учета продажи готовой продукции на ООО "Стандартъ" и его совершенствование
2.1 Характеристика организации и ее учетной политики
В августе 2004 г. на базе Выксунского ликероводочного завода было образовано Общество с ограниченной ответственностью "Стандартъ" во главе с генеральным директором Н.Н. Простакишиным.
Предприятие по форме организации является обществом с ограниченной ответственностью, учредителем которого является ООО "Кэпитал Менеджмент"; уставный капитал составляет 60 млн. руб.
Данное предприятие имеет иерархическую структуру. Примерное число работников на 1.01.2013 года составляло 315 человек, среди которых выделяется квалифицированный и неквалифицированный персонал (табл. 2).
Таблица 2
Состав персонала ООО "Стандартъ" на 01.01.2013
|
Отдел |
Кол-во, чел |
|
|
Служба главного механика |
10 |
|
|
Служба эксплуатации |
10 |
|
|
Отдел спиртохранилища |
5 |
|
|
Цех приготовления водок и настоек |
25 |
|
|
Цех розлива |
160 |
|
|
Цех водоподготовки |
5 |
|
|
Лаборатория |
10 |
|
|
Отдел тех. контроля |
10 |
|
|
Бухгалтерия |
14 |
|
|
Финансово-экономический отдел |
3 |
|
|
Отдел снабжения |
5 |
|
|
Отдел трейд-маркетинга |
5 |
|
|
Отдел продаж |
15 |
|
|
Отдел бренд-маркетинга |
5 |
|
|
Цех готовой продукции |
20 |
|
|
Склад комплектующих |
5 |
|
|
Заводоуправление |
8 |
|
|
Итого |
315 |
Основной деятельностью данного предприятия является производство алкогольной продукции. Компания "Стандартъ" выпускает различные марки водки высокого качества. В ассортиментный ряд компании "Стандартъ" входят следующие марки водки: "С Серебром", "Старица", "Лебединый Рай", "PLATINUM", "Студеная", "Русская Эскадра".
На сегодняшний день, основной продукт компании - водка "с Серебром", который имеет следующие характеристики: водка "с Серебром" не имеет аналогов по степени защищенности от подделки. Ведь подделать серебряную монетку и клеймо на ней в кустарных условиях фактически не возможно. Каждая бутылка водки "с Серебром" имеет свой индивидуальный номер, а технология изготовления охраняется патентом Российской Федерации; водка "с Серебром" - единственная водка в России, чья технология приготовления включает в себя постоянный контакт с серебром. На дне каждой бутылки водки "с Серебром" находится настоящая серебряная монетка 999 пробы "1 СТАНДАРТЪ"; водка "с Серебром" - натуральный и экологически чистый продукт. Современное оборудование и единственная в России технология гарантирует потребителю высокое качество продукта; водка "с Серебром" - возрождение традиций русского купечества конца XIX века по приготовлению национального напитка.
Учетная политика организации
Последняя учетная политика предприятия введена в действие с 01.01.2012 года. Бухгалтерский учет на ООО "Стандартъ" ведется с использованием специализированной бухгалтерской компьютерной программы "1-С Бухгалтерия (7.7)" на участках: материальный склад, цех розлива, цех приготовления водок, отдел сбыта, отдел кадров, бухгалтерия.
Отражением операций в 1-С по готовой продукции занимается один человек в цехе розлива (перемещение на склад готовой продукции), пять человек в отделе сбыта (отгрузка готовой продукции), три человека в бухгалтерии (учет боя, возвратов, транспортных расходов и др.).
Согласно рабочему плану счетов (Приложение 8), готовая продукция отражается на счете 43 "Готовая продукция". Учет готовой продукции ведется с использованием счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)". Согласно данной учетной политике, готовая продукция отражается в корреспонденции со счетом 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" по плановой себестоимости. Калькуляцию плановой стоимости единицы продукции составляет экономист по каждому виду водки отдельно на основании норм расхода материалов, затрат труда и т.д., необходимых для выпуска продукции. В конце месяца фактическая себестоимость корректируется с учетом фактических затрат так, чтобы счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" закрылся. В программе 1-С эта корректировка формируется автоматически операцией "закрытие месяца" (рис.1,2).
Рис.1. Учет выпуска готовой продукции в случае превышения фактической себестоимости над плановой в соответствии с учетной политикой ООО "Стандартъ"
Рис. 2. Учет выпуска готовой продукции в случае превышения плановой себестоимости над фактической в соответствии с учетной политикой ООО "Стандартъ"
Аналитический учет продажи готовой продукции ведется в разрезе емкости тары (0,5 л. и 0,7л.) по каждому наименованию водки и в разрезе каждого покупателя.
ООО "Стандартъ" является налогоплательщиком акциза. Подакцизными товарами являются: спирт этиловый и спиртосодержащая продукция (согласно 193 статье НК РФ ставка акциза равна 400 рублей за литр). Учет таких товаров общество в бухгалтерском учете ведет на счетах: 10.1 "Сырье и материалы" (этиловый спирт), 21 "Полуфабрикаты собственного производства" (водноспиртовая смесь, водочный слив, полуфабрикаты водок в разрезе номенклатуры), 43 "Готовая продукция" (водка).
Расходы на продажу отражаются на счете 44. К таким расходам относятся: расходы по хранению готовой продукции, расходы по заготовке и доставке готовой продукции, производимые до момента их передачи в продажу, т.е. расходы по цеху готовой продукции (счет 44-3), транспортные расходы по доставке готовой продукции от цеха готовой продукции до места продажи (счет 44-2) и др.
Отгрузка продукции покупателям производится на основании заключенных с ними договоров с определением размера оплаты между обществом и покупателями. Доставка готовой продукции до покупателя осуществляется наемным транспортом, путем заключения договоров с транспортной организацией.
Все расходы, сформированные на счете 44 "Расходы на продажу", распределяются в конце месяца на счет 90-2 "Себестоимость продаж" в полной сумме расходов, признанных в отчетном периоде.
Учет выручки от продажи готовой продукции и прочих доходов ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99.
Выручка от продажи готовой продукции признается по моменту отгрузки ее покупателю независимо от оплаты.
2.2 Документальное оформление операций по учету продажи готовой продукции
Достоверный бухгалтерский учет готовой продукции и операций по ее реализации возможен только при грамотной организации документооборота, который охватывает большой перечень разнообразных бланков, ведомостей, карточек и других документов.
На данном предприятии используется следующий порядок учета отпуска готовой продукции покупателям.
В отдел сбыта поступает заявка (форма разработана предприятием) от менеджера по продажам с указанием покупателя, количества отпускаемой продукции и ее вида. Представитель организации - покупателя приходит в отдел сбыта с доверенностью унифицированной формы М-2 данного предприятия, в которой приводится перечень готовой продукции, подлежащей получению. В отделе сбыта выписываются 4 накладных (приложение №1) на отгрузку готовой продукции покупателю, а так же 4 товарно-транспортных накладных, подписывают все накладные бухгалтер и директор завода "Стандартъ". В накладных указывается наименование товара, его количество к отгрузке, стоимость без НДС, сумма и ставка НДС и сумма к уплате (с НДС). Данный документ необходим, поскольку он отражает факт передачи товара покупателю.
Далее доверенное лицо покупателя идет на склад, где подпись на накладных ставит кладовщик, у которого остается экземпляр накладной. Второй экземпляр накладной представитель покупателя обязан передать в бухгалтерию. После проверки количества товара и его целостности представитель покупателя, на основании доверенности, ставит отметку "груз получил" во всех накладных.
Одновременно с накладными выписываются 2 счета-фактуры (приложение №2), которые подписывают бухгалтер и директор завода, никаких отметок о приемке груза на них уже не ставится. Счет-фактура содержит информацию о цене и количестве товара, сумме акциза и НДС. Один экземпляр остается в бухгалтерии, второй - у представителя покупателя. Счета-фактуры так же являются важными документами, на основании которых покупатель сможет возместить сумму НДС после реализации им товара.
После выписки накладных и счетов-фактур и передачи части документов на склад и в бухгалтерию, представитель организации - покупателя получает продукцию на складе и выезжает через контрольно-пропускной пункт, где он должен оставить третий экземпляр накладной. На КПП ставится штамп, свидетельствующий о том, что груз был вывезен за пределы завода и накладная с этим штампом передается в отдел сбыта.
Итогом данного документооборота является сверка полученных накладных с реестром отгруженных накладных (приложение №3), который ведется в электронном формате регистрации в программе 1-С. В данном документе отражается дата отгрузки, номер накладной, сумма отгрузки и наименование покупателя.
Периодически бухгалтерская служба совместно с другими подразделениями организации (отдел сбыта и служба охраны) осуществляют выверку данных об отпущенной со склада готовой продукции с данными о ее фактическом вывозе путем сопоставления соответствующих граф в накладных и реестра отгруженных накладных, а именно: сверяются номер документа, дата его составления, сумма к оплате и наименование покупателя. Как правило, такая проверка происходит один раз в месяц.
По итогам отчетного периода составляется бухгалтерский баланс, в котором остатки готовой продукции на конец отчетного периода отражается в строке "Запасы" раздела II "Оборотные активы", куда входит отдельный пункт "Готовая продукция" (строка 12105) на сумму стоимости остатков по плановой себестоимости. Кроме того, стоимость отгруженной продукции (за минусом суммы НДС и акцизов) отражается в отчете о финансовых результатах в строке "Выручка", себестоимость реализованной продукции отражается в строке "Себестоимость продаж", расходы на продажу готовой продукции в строке "Коммерческие расходы" не включается, а списывается в себестоимость, согласно учетной политике.
2.3 Отражение операций по учету продажи готовой продукции на счетах, в регистрах бухгалтерского учета и отчетности
Рассмотрим учет продажи готовой продукции за 09.01.2013 года на примере водки "С серебром" с белой этикеткой и объемом 0,7 л.
09.01.2013 произошла отгрузка партии товара (15 ящиков по 12 бутылок в каждом) торговому дому "Растяпино". Плановая себестоимость продукции составляет 79,31 руб. за единицу. Сумма за партию: 180 * 79,31 = 14275,8 руб. за партию. Продажная цена установилась на уровне 256,78 руб. за бутылку (с 01.01.13 г. минимальная продажная цена производителя составляет 132 руб. за 0,5 л.). Отгрузка совершилась на основании товарной накладной №3 на сумму 54540 руб., в т. ч.: НДС: 18% * 46220 руб. = 8319,66 руб., где 46220 руб. - стоимость готовой продукции без НДС; акциз (400 руб. за литр спирта крепостью выше 9% согласно 193 статье НК РФ): 400 руб. * 180 шт. * 40% * 0,7 л. = 20160 руб. Сумма акциза отдельно в накладной не выделяется, а входит в себестоимость продукции: 0,7 л. * 0,4% * 400 руб. = 112 руб. - сумма акциза, которая включается в стоимость одной бутылки. Сумму 20160 руб. можно увидеть в счете-фактуре в графе "сумма акциза".
Бухгалтер составил проводки (табл.3):
Таблица 3
Журнал хозяйственных операций по учету продажи готовой продукции покупателю
|
№ п/п |
Оправдательный документ |
Содержание |
Дебет |
Кредит |
Сумма |
|
|
1. |
Накладная, договор с покупателем |
Отражена выручка от продажи готовой продукции покупателю |
62/Растяпино |
90/1 |
54540 |
|
|
2. |
Бухгалтерская справка |
Списана плановая себестоимость готовой продукции |
90/2 |
43/С серебром 0,7 |
14275,8 |
|
|
3. |
Счет-фактура |
Начислен НДС |
90/3 |
68/2 |
8319,66 |
|
|
4. |
Счет-фактура |
Начислен акциз |
90/4 |
68/3 |
20160 |
|
|
5. |
Выписка банка, копия платежки |
На расчетный счет поступили денежные средства от покупателя |
51 |
62/Растяпино |
54540 |
|
|
6. |
Бухгалтерская справка |
Списано отклонение фактической себестоимости от плановой |
90/2 |
40/С серебром 0,7 |
-461,81 |
В конце месяца определена фактическая себестоимость продукции - 76,74 руб. за единицу; за партию:
180 * 76,74 руб. = 13813,2 руб.
Отклонение фактической себестоимости от плановой:
180 * (76,74 - 79,31) = - 461,81 руб.
Рассчитанное отклонение в - 461,81 руб. будет включено в общую сумму отклонений, которая рассчитывается в конце каждого месяца.
По данной партии нельзя рассчитать финансовый результат, поскольку для этого необходимо учесть счет 44 "Расходы на продажу", что для одной партии сделать крайне сложно. Поэтому определять финансовый результат можно только по итогам месяца.
В январе произошло 256 подобных отгрузок, было заполнено 256 накладных, 256 счетов-фактур (данные отражаются в реестре отгруженных накладных). Общая сумма выручки за январь составила 165 699 574,27 руб.
Посмотрим, что же включалось в январе в расходы на продажу (табл.4).
Таблица 4
Оборотно-сальдовая ведомость по счету 44
|
Субконто |
Сальдо на начало периода |
Обороты за период |
Сальдо на конец периода |
||||
|
Дебет |
Кредит |
Дебет |
Кредит |
Дебет |
Кредит |
||
|
Амортизация ОС |
22 973,10 |
22 973,10 |
|||||
|
Капитальный ремонт арендуемых площадей |
2 614,66 |
2 614,66 |
|||||
|
Командировочные расходы |
169 905,23 |
169 905,23 |
|||||
|
Лицензионные расходы (стоимость лицензий) |
114 399,88 |
114 399,88 |
|||||
|
Маркетинговые услуги |
1 229 399,14 |
1 229 399,14 |
|||||
|
Налоги и сборы |
7 560,03 |
7 560,03 |
|||||
|
Оплата труда коммерческого отдела |
4 075 599,98 |
4 075 599,98 |
|||||
|
Охрана имущества, пожарная безопасность |
5 500,00 |
5 500,00 |
|||||
|
Представительские расходы |
3 237,74 |
3 237,74 |
|||||
|
Расходы на программное обеспечение |
204,26 |
204,26 |
|||||
|
Расходы на рекламу |
112 237,28 |
112 237, 28 |
|||||
|
Расходы, связанные с хранением и доставкой продукции |
3 019 298,74 |
3 019 298,74 |
|||||
|
Связь, почтовые расходы, канцелярия |
84 927,91 |
84 927,91 |
|||||
|
Списание спецодежды |
1 041,11 |
1 041,11 |
|||||
|
Содержание служебных автомобилей |
8 365,00 |
8 365,00 |
|||||
|
Страховые взносы коммерческого отдела |
1 133 999,65 |
1 133 999,65 |
|||||
|
Уборка помещений коммерческой службы |
12 664,80 |
12 664,80 |
|||||
|
Итого |
|
|
10 003 928,51 |
10 003 928,51 |
|
|
Раскроем значения некоторых составляющих 44 счета. Во-первых, к расходам на амортизацию основных средств относятся расходы на амортизацию здания завода, оборудования, транспортных средств и др. Во-вторых, предприятие понесло расходы на капитальный ремонт арендуемых площадей, которые в январе 2013 г. составили всего 2614,66 руб. Такая незначительная цифра объясняется тем, что в январе была заменена дверь в отделе продаж, что бухгалтер отнес к капитальному ремонту арендуемых площадей.
Далее, командировочные расходы представляют собой в данном случае затраты на командировки сотрудников отдела продаж для налаживания партнерских отношений с дистрибьюторами.
К лицензионным расходам в январе 2013 года была отнесена покупка счетчика "Бахус Плюс", необходимого для соблюдения лицензионного требования.
К маркетинговым услугам относятся услуги маркетологов по проведению акций (исследование предполагаемых мест проведения акций и др.). Так же у предприятия были расходы на рекламу - расходы на изготовление стендов, участие в выставках и ярмарках, рекламные мероприятия в СМИ, специальные акции по продаже водки покупателям.
Представительские расходы включают в себя расходы, которые были необходимы для организации встреч с партнерами завода и подписание договоров с подрядчиками.
Расходы на программное обеспечение - оплата лицензии на программный продукт "1-С бухгалтерия".
Списывается спецодежда работников цеха линейным способом.
Таким образом, расходы на продажу в январе 2013 года составили 10 003 928,51 руб., которые в конце месяца, в соответствии с учетной политикой организации, были списаны в счет 90 "Продажи" на основании бухгалтерской справки:
Д-т: 90/2,К-т: 44 = 10 003 928,51 руб.
Ежемесячно совокупные дебетовые обороты субсчетов 90.2 "Себестоимость продаж", 90.3 "НДС", 90.4 "Акцизы" сопоставляют с кредитовым оборотом субсчета 90.1 "Выручка" и определяют финансовый результат, который ежемесячно заключительными оборотами отражается на субсчете 90.9 "Прибыль/убыток от продаж" в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки". По окончании каждого месяца счет 90 сальдо не имеет. Однако все субсчета имеют сальдо, величина которого накапливается с января отчетного года.
В результате по состоянию на 1 января 2013 года все субсчета счета 90 сальдо не имеют (табл. 5).
Таблица 5
Оборотно-сальдовая ведомость по счету 90 за январь 2013 г.
|
Субконто |
Сальдо на начало периода |
Обороты за период |
Сальдо на конец периода |
||||
|
Дебет |
Кредит |
Дебет |
Кредит |
Дебет |
Кредит |
||
|
90.1 |
165 699 574,27 |
165 699 574,27 |
|||||
|
90.2 |
41 672 349,10 |
41 672 349,10 |
|||||
|
90.3 |
24 303 011,42 |
24 303 011,42 |
|||||
|
90.4 |
63 989 420,08 |
63 989 420,08 |
|||||
|
90.7 |
10 003 928,51 |
10 003 928,51 |
|||||
|
90.9 |
25 730 865,16 |
25 730 865,16 |
|||||
|
Итого |
|
|
165 699 574,27 |
165 699 574,27 |
|
|
На счете 90/1 отражается выручка за месяц (приложение №4), которая составила 165 699 574,27 руб., на счете 90/2 - фактическая себестоимость реализованной продукции (приложение №5), равная 41 672 349,1 руб., на счете 90/3 - сумма НДС (приложение №6), составившая в январе 24 303 011,42 руб., на счете 90/4 - сумма акциза (приложение №7), которая была равна 63 989 420,08 руб., на счете 90/7 - сумма расходов на продажу, равная 10 003 928,51 руб.
Таким образом, финансовый результат за январь 2013 г. равен:
165 699 574,27 - (41 672 349,10 + 24 303 011,42 + 63 989 420,08 + 10 003 928,51) = 25 730 865,16 руб. - в январе 2013 года предприятие получило прибыль.
Бухгалтер составил проводку: Д-т: 90/9,К-т: 99 = 25 730 865,16 руб. - отражена прибыль от продаж.
В целом, сальдо по счету 90 остатка не имеет, однако остатки на субсчетах счета 90 счета накапливаются нарастающим итогом в течение года. Обороты по счету 90 "Продажи" представлены в таблице №6.
Таблица 6
Оборотно-сальдовая ведомость по счету 90 за первое полугодие 2013 г.
|
Субконто |
Сальдо на начало периода |
Обороты за период |
Сальдо на конец периода |
||||
|
Дебет |
Кредит |
Дебет |
Кредит |
Дебет |
Кредит |
||
|
90.1 |
917 325 966,84 |
917 325 966,84 |
|||||
|
90.2 |
241 401 745,52 |
241 401 745,52 |
|||||
|
90.3 |
134 704 816,45 |
134 704 816,45 |
|||||
|
90.4 |
361 851 688,08 |
361 851 688,08 |
|||||
|
90.7 |
102 211 068,99 |
102 211 068,99 |
|||||
|
90.9 |
64 216 893,41 |
16 700 262,45 |
47 516 630,96 |
||||
|
Итого |
904 386 212,45 |
904 386 212,45 |
904 386 212,45 |
904 386 212,45 |
Из таблицы видно, что предприятие за первое полугодие 2013 г. получило прибыль в 64 216 893,41 руб. и убыток в 16 700 262,45 руб. Этот убыток накапливался, начиная с марта 2013 г. Существует несколько причин, объясняющих такое финансовое положение компании. Во-первых, акциз вырос с 1 июля 2012 года на 10%, а с 1 января 2013 года увеличился еще на 33% и стал составлять 400 руб. за литр алкогольной продукции крепостью свыше 9%. Это, в свою очередь, привело к росту цен на водку. До повышения акциза цена на полке за водку "С Серебром" 0,7 л. составляла примерно 440 руб. Сейчас аналогичную бутылку водки можно приобрести в среднем за 540 руб., при этом объем налога в одной бутылке объемом 0.7 л. равен примерно 100 руб. Благодаря такому росту цен существенно выросла привлекательность контрафакта.
По данным СПАП (союз производителей алкогольной продукции) в 2013 году уровень контрафакта на рынке алкогольной продукции вырос до 60% от общего объема алкоголя. По официальным данным в 2013 году объем продажи налогооблагаемой водки упал на 36% по России, что само по себе является невозможным, поскольку история России говорит о том, что в этой стране интерес к алкогольной продукции сохранялся на протяжении многих лет и представляется маловероятным резкое падение спроса на такую продукцию, несмотря ни на какие борьбы государства. Это еще раз подтверждает то, что объем контрафакта в России вырос, что и повлияло на падение объемов продаж официальной водки, в том числе и для завода "Стандартъ".
Ожидая, что с 1 января 2013 года цены на водку вырастут, а продажи сократятся, руководство завода приняло решение активизировать маркетинговую политику, для того, чтобы как то скомпенсировать это падение. Были проведены следующие акции: при покупке 4 бутылок водки, 5 - в подарок, мотивация торговых точек путем выдачи премии за выкладку ассортимента на полки, премии продавцам за рекомендации водки завода "Стандартъ" покупателям и другие.
В итоге ни одна из этих акций не подействовала. Выяснилось, что они были интересны покупателям только в момент их проведения и не имели пролонгированного эффекта. С другой стороны, предприятие понесло существенные расходы на маркетинговую активность, которая не дала никакого эффекта.
В следующем году ожидается рост акцизов еще на 25%, что может привести к краху бизнеса.
2.4 Предложения по совершенствованию учета продажи готовой продукции
Порядок учета продажи готовой продукции на ООО "Стандартъ" закреплен в учетной политике предприятия, которая соответствует положениям действующих нормативных документов. Данные бухгалтерской отчетности соответствуют данным, разнесенным в учетных регистрах организации и подтверждены данными инвентаризации.
Однако в учете готовой продукции на ООО "Стандартъ", на мой взгляд, есть недостатки.
Во-первых, согласно учетной политике, все расходы, сформированные на счете 44 "Расходы на продажу", в конце месяца должны списываться в себестоимость продаж в полной сумме расходов, признанных в отчетном периоде. Однако, в оборотно-сальдовой ведомости по счету 90 "Продажи" эти расходы отражены не на субсчете 90/2 "Себестоимость продаж", а на 90/7 "Коммерческие расходы". Данное противоречие можно исправить двумя способами: изменить учетную политику предприятия, либо вести учет расходов на продажу готовой продукции в соответствии с учетной политикой.
С одной стороны, отнесение расходов на продажу в себестоимость проданной готовой продукции формирует более полную ее себестоимость. С другой стороны, списание расходов на продажу в коммерческие расходы позволяет выделить из состава полной себестоимости производственную себестоимость. Это удобно для целей экономического анализа. Поэтому мое предложение - изменить учетную политику с начала следующего года, в которой нужно зафиксировать отнесение расходов на продажу к коммерческим расходам. В ПБУ 1/2008 говорится, что изменять учетную политику можно только в некоторых случаях, к которым относится и разработка предприятием новых способов ведения бухгалтерского учета, которые позволили бы отображать более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности. То есть, предлагаемое мною изменение учетной политики не будет противозаконным.
Во-вторых, согласно учетной политике предприятия, бухгалтерский учет готовой продукции ведется с использованием счета 40 "Выпуск продукции", который по правилам бухгалтерского учета ежемесячно закрывается на счет 90 "Продажи" и остатков не имеет. Это значит, что сумма отклонений между фактической и плановой себестоимостью готовой продукции попадает в затраты предприятия не по факту отгрузки, а по факту выпуска из производства. При этом доходы организации формируются исходя из количества отгруженной готовой продукции, а не выпущенной из производства). Таким образом, получается несоответствие текущих доходов (зависит от реализации) и расходов (зависит от количества выпущенной продукции). При анализе финансовых результатов за долгосрочный период времени (год) эти отклонения не будут иметь значения, но при анализе финансово-хозяйственной деятельности предприятия за месяц (квартал), когда объемы выпущенной и отгруженной продукции могут существенно различаться, эти отклонения будут играть большую роль.
Существующий вариант учета готовой продукции (с использованием счета 40) может искажать информацию о реальных финансовых результатах и других финансово-экономических показателях (рентабельность продукции), что, в свою очередь, может привести к неверным управленческим решениям. Например, в январе 2013 года из производства было выпущено 100 единиц продукции, а реализовано только 20 единиц. Соответственно, выручка будет отражена от 20 единиц продукции, а расходы в части отклонения фактической себестоимости от плановой от 100 единиц, что приведет к искажению реального финансового результата - в случае превышения фактической себестоимости над плановой финансовый результат будет занижен, в обратном случае - завышен. На основании такой информации руководитель может принять неверное решение, которое не будет соответствовать реальному положению дел на предприятии. Например, в случае занижения финансового результата - решение о сокращении производственных издержек или увеличении отпускных цен на готовую продукцию; в случае завышения финансового результата - принять решение о дополнительной премии персоналу или о финансировании необязательных издержек, таких как обновление вывески предприятия и т.д.
Поэтому, в целях совершенствования существующего учета готовой продукции, предложено перейти на учет готовой продукции без применения счета 40. Вместо этого счета следует открыть к счету 43 субсчета "Готовая продукция по плановой себестоимости" и "Отклонение фактической себестоимости от плановой" и ежемесячно рассчитывать сумму отклонений, приходящихся на остаток готовой продукции. Тогда в затраты текущего периода будет попадать фактическая себестоимость отгруженной продукции, которая равна сумме плановой себестоимости и отклонения фактической себестоимости от плановой, приходящегося на объем отгруженной продукции.
Пример: в январе 2013 года плановая себестоимость готовой продукции = 79,31 руб., фактическая себестоимость = 76,74 руб., цена продажи = 303 руб. (с НДС), объем выпущенной продукции за месяц = 1 200 000 штук, из них продано 900 000 штук. Сравним текущий учет готовой продукции и ее продажи и предлагаемый учет (без счета 40) готовой продукции и ее продажи (табл.7).
Таблица 7
Сравнение текущего и предлагаемого учета продажи готовой продукции на ООО "Стандартъ"
|
№ п/п |
Содержание операции |
Текущий учет |
Предлагаемый учет |
|||||
|
Дебет |
Кредит |
Сумма |
Дебет |
Кредит |
Сумма |
|||
|
1 |
Оприходована готовая продукция на склад по плановой себестоимости |
43 |
40 |
79,34*1200000 95160000 |
43/ плановая себестоимость |
20 |
79,34*1200000 95160000 |
|
|
2 |
Определена фактическая себестоимость выпущенной продукции |
40 |
20 |
76,74*1200000 92088000 |
- |
- |
- |
|
|
3 |
Списано отклонение фактической себестоимости от плановой |
90/2 |
40 |
92088000 - 95160000 3072000 |
43/отклонение факт. себестоимости от плановой |
20 |
92088000-95160000 3072000 |
|
|
4 |
Списана себестоимость отгруженной продукции |
90/2 |
43 |
79,31*900000 71379000 |
90/2 |
43/плановая себестоимость |
79,31*900000 71379000 |
|
|
90/2 |
43/отклонение факт. себестоимости от плановой |
900000* (76,74-79,31) 2313000 |
||||||
|
5 |
Отражена выручка от продаж готовой продукции |
62/1 |
90/1 |
900000*303 272700000 |
62/1 |
90/1 |
272700000 |
|
|
6 |
Начислен НДС |
90/3 |
68/2 |
272700000*18/118 41598305 |
90/3 |
68/2 |
272700000*18/118 = 41598305,1 |
|
|
7 |
Начислен акциз |
90/4 |
68/3 |
900000*0,4*0,7* 400 100800000 |
90/4 |
68/3 |
900000*0,4*0,7* 400 100800000 |
|
|
8 |
Определен финансовый результат от продажи продукции |
90/9 |
99 |
58922695 |
90/9 |
99 |
61235694,9 |
Итак, финансовый результат за месяц при текущем учете составил 58 922 695 руб., при предлагаемом - 61 235 694,9 руб.
Как видно из таблицы, показатели заметно различаются. Принимая решение на следующий месяц о маркетинговой политике (расходы на продвижение продукции), финансирование других расходов, выплате дивидендов руководитель должен опираться на более достоверные данные, соответствующие не только правилам ведения бухгалтерского учета, но и более точно отвечающие основной цели управленческого учета - предоставление руководителям и специалистам организации и структурных подразделений информации о деятельности предприятия для обеспечения возможности принятия обоснованных управленческих решений. Этой цели отвечает предлагаемый метод оценки готовой продукции, который необходимо будет закрепить в ученой политике ООО "Стандартъ" на 2014 год.
