Первичная документация по учету основных средств

Все операции, связанные с движением основных средств, оформляют первичными документами, которые обеспечивают правильность и своевременность их учета. Независимо от организационно-правовой формы оргаганизации учет основных средств строится в бухгалтерии по классификационным группам в разрезе инвентарных объектов.

Приведем перечень и краткую характеристику важнейших типовых форм учетной информации по основным средствам, применяемых в АО "Ош Ак-Таш" при ручной их обработке:

формы №ОС-1, ОС-2 - акт приемки-передачи основных средств для оформления поступления и выбытия основных средств;

формы №ОС-2, - накладная на внутреннее перемещение основных средств для оформления операций по перемещению по перемещению отдельных объектов внутри предприятия;

формы №ОС-3, - акт приемки сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных инвентарных объектов для оформления (приема) объектов после капитального ремонта, реконструкции и модернизации;

формы №ОС-4 - акт о ликвидации основных средств для оформления выбытия основных средств.

формы №ОС-6, ОС-7,ОС-8,ОС-9 - инвентарные карточки учета зданий и сооружений. (№ОС-6), машин, оборудования, инструмента, производственного и хозяйственного инвентаря (№ОС-7),, группового учета однотипных объектов (№ОС-9).

форма №ОС-10 - опись инвентарных карточек по учету основных средств для регистрации инвентарных карточек и контроля за их сохранностью;

форма №ОС-11 - инвентарная книга учета основных средств для ведения аналитического учета объектов взамен инвентарных карточек на небольших предприятиях;

форма №ОС-12 - карточка учета движения основных средств по классификационным группам;

форма №ОС-13 - инвентарный список основных средств в местах нахождения (эксплуатации) объектов по лицам, ответственным за сохранность основных средств.

На исследуемой организации применяются только несколько форм по учету основных средств: акт о ликвидации основных средств для оформления выбытия основных средств (форма № ОС-4); инвентарная книга учета основных средств (форма № ОС-10); инвентарные карточки учета машин, оборудования и хозяйственного инвентаря (форма № ОС-6).

1.4 Учет амортизационных отчислений и методы начисления амортизации основных средств

Основные средства в процессе функционирования постепенно изнашиваются, передавая частями свою стоимость на вновь создаваемый продукт. Это вызывает необходимость систематически определять степень износа за период их эксплуатации в денежном выражении. Однако технически невозможно после каждого производственного цикла устанавливать степень износа отдельного объекта основных средств. Поэтому для выявления части стоимости основных средств, которая должна быть включена в издержки производства или обращения пользуются нормами амортизации. Исчисление на основе этих норм суммы включаемых в издержки производства или обращения и представляющие денежные выражения снашивания основных средств, являются амортизационными отчислениями. Бухгалтерский учет амортизационных отчислений и износа основных средств должен обеспечить:

своевременное и правильное начисление амортизации основных средств, включение их в издержки производства и обращения и другие затраты соответствующих хозяйств и сфер применения основных средств;

контроль за использованием амортизационных отчислений;

правильное определение износа основных средств.

Как уже отмечалось выше в основе определения сумм амортизационных отчислений лежат нормы амортизации на полное восстановление, которые являются единичными для всех предприятий и организаций. По нормам начисляют амортизацию в основные, состоящие на хозяйственном расчете государственные предприятия, кооперативные предприятия, предприятия общественных организации, а также научно-исследовательские, проектно-конструкторские, технологические организации, переведенные на самофинансирование и самоокупаемость в соответствии с Положением о порядке начисления и использования амортизационных отчислений. При этом следует иметь в виду, что амортизационные отчисления, при условии полного перенесения всей их стоимости на издержки производства или обращения восстанавливаются. По всем другим основным средствам амортизационные отчисления на полное восстановление производятся в течение всего фактического срока их службы. Особый порядок начисления амортизации по основным производственным фондам действуют в отраслях угольной, горнорудной промышленности металлов и нерудных ископаемых. В этих отраслях часть фондов амортизируют исходя не из обработки полезных ископаемых. Утвержденные нормы едины для всех предприятий и организаций и дальнейшей дифференциации не подлежат. С помощью применения поправочных коэффициентов, установленных к нормам амортизационных отчислений, учитываются особенности отдельных видов производства режима эксплуатации оборудования, естественные условия и влияние агрессивной среды, которые вызывают повышенный или пониженный износ основных средств.

Для планирования амортизационных отчислений на полное восстановление используют следующие исходные материалы; данные бухгалтерского учета и отчетности о наличии основных фондов по группам и по их стоимости, данные о предполагаемом выбытии основных фондов и утвержденные нормы амортизационных отчислений. Для определения сумм на планируемый период производится группировка действующих основных фондов на начало планируемого периода по группам, которые предусмотрены в Сборнике единых норм амортизационных отчислений и определяется их стоимость. При этом из основных средств, относящихся к машинам и транспортным средствам, выделяются полностью само амортизированные, нормативный срок службы которых истек, определяется по группам среднегодовая стоимость вводимых в действие основных средств и средств, поступающих от других предприятий и организаций в планируемом году. Аналогичным образом определяется среднегодовая стоимость выбывающих основных средств, включая передачу основных средств по состоявшимся решениям.

Сумма амортизационных отчислений на полное восстановление на планируемый год рассчитывается по каждому виду или группе основных фондов. Делается это путем умножения среднегодовой стоимости каждого вида (группы) соответствующие нормы амортизации. Для того, чтобы предприятие могло нормально функционировать, оно не может обходиться без определенного резерва запасного оборудования, транспортных средств. Амортизация начисляется на запасное оборудование и транспортные средства, числящиеся на балансе действующего предприятия.

По сданным объектам амортизацию на полное восстановление начисляет предприятие, на балансе которого числятся эти фонды. Не все основные фонды, числящиеся на балансе предприятия, подлежат амортизации. Так, амортизация не начисляется; библиотечным фондам, автомобильным дорогам общего пользования и т.д. В связи с тем, что на предприятии имеются часть основных фондов, по которым амортизация не начисляется, для правильного планирования размера амортизационных отчислений в отчетности указывают стоимость этих фондов отдельной позицией.

На исследуемой мною организации годовая амортизация производится на полное восстановление и на капитальный ремонт по определенным нормам.

В течение года размер амортизационных отчислений на полное восстановление определяется на практике двумя способами. Суть первого трудоемкого способа исчисления суммы амортизации за соответствующий отчетный месяц заключается в том, что месячный размер амортизационных отчислений устанавливается исходя из суммы амортизации, исчисленной за предыдущий месяц, скорректированной по нормам в связи с изменением в составе основных средств. Практически расчет производят таким образом: к сумме амортизации, исчисленной в прошлом месяце, прибавляют начисленную месячную сумму амортизации тех основных средств, которые поступили в прошлом месяце и уменьшают ее на сумму амортизации по основным средствам, выбывшим в прошлом месяце. Итог составит размер амортизационных отчислений за отчетный месяц.

Второй способ исчисляется таким образом: ежемесячно в ведомости вносят все инвентарные объекты, числящиеся в учете по состоянию на 1- число текущего месяца, сгруппированные по местам эксплуатации. Умножив первоначальную стоимость объектов основных средств на норму амортизации, определяют размер амортизации. Однако этот способ составления расчета трудоемкий и применяется редко, обычно на небольших предприятиях. Расчет амортизации и износа основных средств производится бухгалтерией, как правило, по данным инвентарных карточек. Нормы амортизационных отчислений на полное восстановление приводятся в инвентарных карточках с учетом поправочных коэффициентов, применяемых в установленном порядке исходя из условий эксплуатации соответствующих инвентарных объектов. Расчет амортизации за январь производится по данным о наличии основных средств на начало отчетного года по местам нахождения. Инвентарные карточки объектов по каждому месту нахождения группируются по отраслям, видам и признаку использования, а в пределах каждой такой группы - по ее по кредиту счета направлениям затрат для отнесения амортизации к нормам амортизационных отчислений. По итоговым данным сгруппированных карточек делают записи в учетных регистрах с отражением расчета амортизации за остальные месяцы отчетного года, производится по данным о поступлении и выбытии объектов основных средств в предшествующем отчетном месяце, исходя их которых определяются относящиеся к этим объектам суммы амортизационных отчислений. На эти суммы корректируются амортизация за предшествующий месяц.

Для определения сумма начисления износа за отчетный месяц и отражения исчисленная сумма амортизации на полное восстановление увеличивается на сумму износа по жилым зданиям, рассчитанную по норме амортизации, а также на сумму износа раннее эксплуатируемых объектов по оформленным в отчетном месяце актам ввода в действие, за период их эксплуатации и на сумму износа по объекта, переведенным в установленном порядке на консервацию, а уменьшается на сумму амортизации по эксплуатируемым объектам, не оформленным актам ввода в действие. По всем операциям поступления объектов основных средств бывших в эксплуатации, сумма их износа отражается по кредиту счета 2193, 2194, 2195,2196,2197, а по операциям выбытия таких объектов по дебету этого счета.

Расчет сумм амортизационных отчислений составляется по разработочной таблице в журнально-ордерной форме счетоводства и обособленно составляется расчет амортизационных отчислений для подвижного состава автомобильного транспорта. В условиях автоматизации бухгалтерского учета расчет амортизационных отчислений и износа основных средств выполняется на вычислительной установке. В начисление амортизации происходит несвоевременно, может быть из-за трудоемкости или из-за халатного отношения бухгалтеров и поэтому я предложила бы в первую очередь автоматизировать именно этот участок бухгалтерского учета и предлагаю следующий порядок работы на ВУ:

Для автоматизации указанного расчета установление нормы амортизационных отчислений и их коды переносятся на машинный носитель. При этом они могут быть заданы либо по видам основных средств, либо инвентарным объектам, имеющимся в наличии на предприятии. В первом случае годовые нормы амортизационных отчислений хранятся обособленно в специальном справочнике на машинном носителе, предусматривается реквизит "код нормы амортизационных отчислений" по каждому инвентарному объекту. Во втором случае в состав указанных данных на машинном носителе включается непосредственно соответствующие годовые нормы амортизации по каждому инвентарному объекту. При этом расчет амортизационных отчислений и суммы износа основных средств за отчетный месяц осуществляется одновременно и производится методами прямого расчета и коррекции.

В методе прямого расчета используются данные о наличии инвентарных объектов основных средств на начало отчетного месяца и о находившихся в это время в эксплуатации не законченных или не оформленных актами приемки объектов капитального строительства, а по инвентарным объектам для которых нормы амортизационных отчислений установлены на единицу фактического пробега, дополнительно привлекаются еще и данные о движении этих объектов и фактических эксплуатационных показателей их работы за отчетный месяц. При методе коррекции суммы амортизационных отчислений и износа, начисленные за предшествующий месяц корректируются на сумму амортизации и износа инвентарных объектов, поступивших и выбывших в предшествующем месяце. Метод прямого расчета применяется для определения сумм амортизационных отчислений и износа основных средств при внедрении автоматизированного учета и за январь отчетного года. В остальные месяцы отчетного года пользуются методом коррекции. Объекты, для которых нормы амортизационных отчислений установлены на единицу фактического пробега, применяют постоянно метод прямого расчета.

"Ведомость расчета амортизации и износа по инвентарным объектам основных средств", которая отражает данные расчета амортизационных отчислений и износа по объектам основных средств, поступившим и выбывшим за месяц предшествующий отчетному. Данная ведомость показана в таблице 3.

Ведомость является справкой к "Ведомости амортизационных отчислений в ремонтный фонд и износа основных средств по корреспондирующим счетам в полном объеме или фрагментарно (по соответствующим подразделения).

Для получения аналитических данных о начисленной амортизации данных о начисленной амортизации основных средств, по их отраслевым группам, а по отрасли основной деятельности - еще и по видам основных средств при ручном ведении учета используются "Карточки учета движения основных средств". Для отражения в них в течение отчетного года в разрезе месяцев начисленной амортизации основных средств в бухгалтерии ежемесячно обобщаются итоговые данные расчета амортизационных отчислений за отчетный месяц. В соответствии с Положением о бухгалтерских отчетах и балансах при списании основных средств сумма начисленного износа за все время их службы относится на уменьшение уставного капитала.

Аналитический учет внутри счета износа основных средств должен быть организован по группам промышленно производственных основных средств с выделением машин и оборудования; производственных основных средств других отраслей;

Наряду с этим для отнесения начисленной амортизации основных средств за отчетный месяц на издержки производства и обращения этих данных в бухгалтерском учете производится ежемесячная группировка амортизационных отчислений по направлениям (объектам) затрат или издержек. С этой целью используются соответствующие учетные регистры (например, Ф.№12 и журнал-ордер №10-1). При ручном ведении учета аналитические данные о движении износа основных средств по их отраслевым группам ежемесячно определяются бухгалтерией по результатам расчета движения износа за отчетный месяц и формируются в соответствующих учетных регистрах.

При автоматизации необходимые аналитические данные о начисленной амортизации и движении износа основных средств, как и данные об отнесении начисленной амортизации на издержки производства или обращения формируются не в ручную в учетных регистрах, а автоматически.

Методы начисления амортизации

В соответствии с одним из наиболее важных основных бухгалтерских принципов, принципом соответствия, себестоимость основных средств распределяется на периоды, в течение которых предприятие получает выгоды от их использования, посредством начисления износа. Какой бы метод начисления износа не был бы выбран, он должен привести к систематическому и рациональному распределению себестоимости актива (за вычетом его ликвидационной стоимости) на протяжении всего срока полезной службы актива. При определении полезной службы во внимание должны приниматься многие факторы, такие как технологические изменения, нормальное ухудшение качеств, действительное физическое использование, юридические и другие ограничения на способность использовать актив. Метод начисления износа определяется как функция времени (например, технологических изменений или нормального ухудшения качеств) или как функция действительного физического использования. Так как учет начисления износа подразумевает стратегию распределения затрат, он не обязательно должен отражать изменения ценности амортизируемого актива. Таким образом, за исключением земли, срок полезной службы который бесконечен, все материальные основные средства должны подвергаться начислению износа, даже если их номинальная и реальная цена повышается.

Сложные активы, такие как здания, состоящие из нескольких элементов, могут иметь разные сроки полезной службы и поэтому должны учитываются на разных счетах и сроки начисления износа на каждый из элементов должны определятся отдельно.

Метод начисления амортизации, используемым субъектом, должен отражать форму, по которой экономические выгоды от использования актива расходуются субъектом. Сумма начисленной амортизации за каждый отчетный период должна признаваться как расход кроме случаев, когда она включается в балансовую стоимость другого актива. Начисление амортизации производится даже в том случае, если справедливая стоимость актива превышает его балансовую стоимость.

Методы начисления амортизации приведенные в данном стандарте, используются только для целей бухгалтерского учета, независимо от применения методов, установленных Налоговым Кодексом Кыргызской республики для целей налогообложения.

Рекомендует к применению 4 метода начисления амортизации, в зависимости от того, который больше подходит для отражения установленной формы получения предполагаемых экономических выгод от использования основных средств.

1. Метод равномерного (прямолинейного списания). При этом методе стоимость единицы основных средств равномерно списывается в течение срока полезного функционирования, исходя из предположения, что амортизация зависит только от деятельности срока службы. Сумма амортизационных отчислений для каждого отчетного периода рассчитывается по формуле:

2. Производственный метод.

Этот метод основан на том, что амортизация (износ) является только результатом эксплуатации и отрезки времени не играют никакой роли в процессе ее начисления:

Полученное значение умножается на производительность актива в отчетном периоде для определения суммы начисленной амортизации в данном отчетном периоде.

3. Методы ускоренного списания стоимости:

а) При применении метода уменьшающегося остатка норма амортизационных отчислений рассчитывается исходя из нормы, которая применялась бы к данному активу при равномерном методе, увеличенная в два раза:

Амортизация за период = (2 * Ставка прямолинейного метода) * (Первоначальная стоимость - Накопленная амортизация).

В отличие от равномерного метода, полученная норма амортизационных отчислений применяется не к первоначальной стоимости за минусом остаточной, а каждый раз к балансовой, еще не амортизированной стоимости в конце каждого отчетного периода. Сумма амортизации (самая большая в первый год) уменьшается из года в год.

б) Метод суммы чисел определяется суммой лет срока службы единицы основных средств, являющейся знаменателем в расчетном коэффициенте. Числитель этого коэффициента находятся числа лет, остающиеся до конца срока полезного функционирования актива в обратном порядке.

Например, если срок полезного функционирования актива 3 года, то сумма чисел - лет эксплуатация составит 6:

1+2+3=6

Сумма чисел может быть рассчитана по формуле:

СЧ = N*(N+1) / 2,

где СЧ - сумма чисел, N - число лет срока службы.

3 * (3+1) / 2 = 6

Расчетный коэффициент 3/6, 2/6, 1/6 умножается на первоначальную стоимость за минусом остаточной стоимости актива, что дает в результате ежегодную сумму амортизации. Например, если амортизируемая стоимость актива 9000 сом, ежегодная амортизация составит:

конец 1-го года 3 / 6*9000= 4500 сом

конец 2-го года 2 / 6*9000 =3000 сом

конец 3-го года 1 / 6*9000 =1500 сом

При использовании метода суммы чисел самая большая сумма амортизации начисляется за первый год, а затем год за годом уменьшается.

Затраты, возникающие после приобретения основных средств, такие как ремонт, обслуживание или улучшения, учитываются одним из следующих способов:

1. Признаются в качестве расхода

2. Капитализируется

3. Признаются в качестве сокращения накопленного износа

Ремонт основных средств подразделяется на текущий ремонт и капитальный ремонт.

Текущий ремонт предназначен для поддержания объекта в рабочем состоянии. Расходы на ремонт относятся к текущим затратам - издержкам отчетного периода.

Капитальный ремонт более сложен. Он влияет на расчетную ликвидационную стоимость или на срок эксплуатации основных средств. Затраты на капитальному ремонту обычно отражаются по дебету счета "Накопленный износ". Вследствие уменьшения суммы по счету "Накопленный износ" увеличивается остаточная стоимость объекта на сумму капитального ремонта. Следовательно, амортизация должна начисляться на новую остаточную стоимость объекта в течение нового срока полезной службы.

Затраты, производимые на ремонт основных средств, отражаются в соответствующих первичных документах по учету операций отпуска материальных ценностей, начисления заработной платы, начисления задолженности поставщикам за выполненные работы по капитальному ремонту и т.д. Ремонт производится в соответствии с планом, который составляется в целом по предприятию на год с поквартальной разбивкой. План формируется по видам основных средств: зданиям, сооружениям, оборудованию, инвентарю и т.д. Этому предшествует большая работа, связанная с определением конкретных объектов, подлежащих ремонту, установление объема ремонтных работ, исчисление сметной стоимости ремонта по отдельным объектам и предприятию в целом подготовкой сметно-технической документации.

Сметно-техническая документация составляется на основе актов технического осмотра объектов, подлежащих ремонту. В них указывается процент годности материалов и деталей каждой разбираемой конструкции. Стоимость ремонтных работ по смете определяют исходя из действующих норм, цен, тарифов и расценок прейскурантов и калькуляций. По смете рассчитывается плановая стоимость по ремонту основных средств предприятия, которая слагается из стоимости материалов основных конструкций и деталей, заработной платы производственных рабочих, расходов по содержанию и эксплуатации оборудования, общецеховых и общецеховых расходов. На основе квартального и годового планов ремонта основных средств многие предприятия составляют месячные оперативные планы проведения ремонтных работ. В них предусматриваются сроки ремонтных работ по каждому ремонтируемому объекту с учетом их выполнения при минимальных простоях основных средств. Планы по ремонту должны увязаться с производственным планом, чтобы на план выпуска продукции, оказания работ и услуг на сторону не мог повлиять план на ремонтные работы.

Объекты после окончания ремонта принимаются по акту приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов. Акт оформляется в соответствии с указаниями по применению типовых межведомственных форм первичных документов. При этом должен осуществляться тщательный контроль за правильным выполнением объемов работ, обоснованным применением расценок по оплате труда и норм расхода материалов.

Ремонтный фонд предприятия определяется с учетом стоимости основных фондов и утвержденных нормативов затрат. При разработке нормативов затрат исходят из того, что они должны определить максимальный размер годовых средств (материальных, трудовых, финансовых), направляемых на осуществление всех видов ремонта основных фондов, находящихся на балансе предприятия для их поддержания в эксплуатационной готовности в условиях планируемого периода.

Нормативы затрат на ремонт основных фондов устанавливаются в процентах с среднегодовой балансовой стоимости по производственным основным фондам основной деятельности, производственным основным средствам других видов деятельности, находящихся на балансе основной деятельности, и непроизводственных основных средств.

При определении нормативов затрат учтены затраты на техническое обслуживание основных фондов тех отраслей и видов деятельности, где отдельный их учет (в автотранспорте, жилищном хозяйстве и т.п.), ремонтный фонд предприятия определяется путем умножения среднегодовой стоимости основных фондов на утвержденные нормативы затрат на ремонт по основным группам. Рассчитанные таким образом сумма отчислений в ремонтный фонд включается на затраты производства продукции, выполненные работы и услуги, издержки обращения. При этом надо иметь в виду, что оборудования и транспортные средства, находящиеся в запасе (резерве на складе) и переведенные на консервацию, при исчислении среднегодовой стоимости основных фондов для определения ремонтного фонда не учитываются.

Отчисления в ремонтный фонд и включение их в издержки производства и обращения производятся в течение фактического срока службы основных фондов. Средства ремонтного фонда предприятия хранятся на расчетных счетах в учреждениях банка. Перераспределение средств ремонтного фонда между предприятиями не допускается. Средства ремонтного фонда расходуются предприятиями самостоятельно по прямому назначению в соответствии с планами проведения всех видов ремонта. Временный недостаток средств на проведение ремонтных работ может покрываться предприятием ссудами банков (на срок до трех лет), погашенными за счет ремонтного фонда в сроки, согласованные банками, или за счет фонда развития производства, науки и техники. Как уже отмечалось, затраты по ремонту арендованных основных средств производятся за счет средств арендодателя или арендатора, что, в свою очередь, должно быть обусловлено договорам. Если по условиям договора, заключенным между арендодателем и арендатором, текущий, средний и капитальный ремонты основных средств производятся арендатором, то в сумму арендной платы не должны включаться отчисления в ремонтный фонд, относящиеся к сданным в аренду основным средствам. Образование ремонтного фонда в указанном выше порядке находит отражение в учете по кредиту ремонтного счета в корреспонденции с дебетом счетов по учету издержек производства и обращения по статьям аналитического учета.

В целях контроля за своевременным получением основных средств из ремонта инвентарные карточки ремонтируемых объектов, хранящиеся в бухгалтерии, переставляются в картотеке в раздел "Основные средства в ремонте". О проведенном ремонте и изменениях в характеристике объектов делаются соответствующие записи в инвентарных карточках. В конце месяца инвентарные карточки принятых отремонтированных объектов перемещаются из раздела картотеки "Основные средства в ремонте" в соответствующий ее раздел.

В условиях автоматизации учета наличия движения основных средств, когда по объектные инвентарные карточки в бухгалтерии применяются карточки или ведомости, состав показателей, фора и порядок составления которых устанавливаются отраслевыми инструкциями по планированию, учету и калькулирования себестоимости продукции. В условиях автоматизации бухгалтерского учета аналитические данные формируются ВУ и отражаются в составляемых ежемесячно выходных документах.

Предприятия, осуществляющие ремонт хозяйственным и подрядным способом. Фактические расходы по таким завершенным работам списываются через счета "реализация" на счет "Ремонт основных средств". При подрядном способе учет операций по капитальному ремонту основных средств сводится по существу, к выражению расчетных операций между организацией, производящей ремонтные работы и заказчиком. Материальные ценности, полученные при разборке зданий, сооружений и других оставляемых у подрядчика зачетам при расчете за выполнение им работы. После завершения ремонта объекта и его приемки в установленном порядке фактические затраты на ремонт списываются с кредита счета " основных средств" за счет источника финансирования т.е. в дебет счета амортизационного фонда. Особый порядок действует в отношении учета затрат на ремонт арендованных основных средств. Ремонт этих основных средств в зависимости от условий договора на аренду может быть осуществлен за счет средств арендодателя или арендатора. Затраты арендодателя на ремонт сданных в аренду основных средств своего ремонтного фонда учитываются так же как и ремонт основных средств не сданных в аренду т.е. в порядке изложенном выше. Арендатор в соответствии с условиями договора, может производить ремонт арендованных основных средств. Предстоящие затраты на ремонт основных средств подлежат ежемесячному резервированию разными долями исходя из сметной стоимости ремонта основных средств предусмотренного договором аренды. Соответствующие суммы отчислений включаются арендатором в издержки производства или обращения. счета "Прочие расходы". Расходы будущих периодов по ремонту списываются ежемесячно на счет резерва предстоящих расходов и платежей в пределах резерва, образованного на эти цели. Если ремонт основных средств по условиям договора осуществляется за счет средств арендодателя, то расходы будущих периодов также списываются ежемесячно на счет расчетов с разными дебиторами и кредиторам, но в пределах суммы арендной платы, которая начислена. При списании арендодателя затрат по законченному ремонту, производимому за счет средств арендодателя сданных в аренду основных средств по данным арендатора делается запись: дебетуется счет амортизационного счета и кредитуется счет "Счета к оплате за товары и услуги". Некоторые особенности по учету ремонтного фонда имеются в организациях арендаторов. В связи с тем, что основных средств арендодателем передаются на баланс организации арендатора, арендная плата в части амортизационных отчислений на полное восстановление основных средств отчислений в ремонтный фонд в доле зависящей от степени участия арендодателя в воспроизводстве основных средств в издержки производства не включаются. Амортизационные отчисления на полное восстановление, а также отчисления в ремонтный фонд, остающиеся в распоряжении организации арендатора включаются в издержки производства в общеустановленном порядке.

Если основные средства больше не пригодны к работе вследствие износа или старения, они могут быть списаны, проданы или реализованы путем встречной продажи при покупке новых предметов. Основные средства выбывают тремя способами: 1. ликвидируются; 2. продаются; 3. обмениваются.

Под движением (или перемещением) основных средств (оборудования, машин и др.) внутри предприятия следует понимать такие перемещения, вызываемые производственной необходимостью, которые не связаны с выполнением капитальных работ. Движение основных средств, как правило, оформляется накладными (тип Ф №02-С), выписываемым в двух экземплярах. Один экземпляр передается в бухгалтерию, где производят соответствующие записи в инвентарные карточки, которые затем перемещают в картотеки аналитического учета по новому местонахождению объекта. На основании второго экземпляра накладной бухгалтерия п/п или цех-получатель делают отметки в инвентарных списках объектов по новому местонахождению.

Аналогичные накладные выписываются при передаче основных средств в эксплуатацию из запаса.

Расходы по перемещению основных средств относятся на издержки производства. При безвозмездной передаче основных средств другому п/п, продаже сторонним организациям и сдаче их в аренду на каждый в отдельности инвентарный объект составляется "Акт приемки-передачи основных средств" (ф №ОС-1). При полном или частичном списании инвентарного объекта всех видов основных средств, кроме автомобильного транспорта, составляется "Акт ликвидации основных средств", а при списании грузового и легкового автомобиля, прицепа или полуприцепа - "Акт о ликвидации автотранспортных средств" (ф №ОС-4а).

Списание отдельных приспособлений и принадлежностей, входящих в состав сложного инвентарного объекта, т.е. частичное его списание, оформляется в таком же порядке, как и полное списание объекта основных средств.

Безвозмездная передача объектов основных средств, бывших в эксплуатации осуществляется по балансовой стоимости, при этом учитываются суммы начисленного износа. Это операция отражается в учете следующим образом:

дебет счета "Уставный капитал"

кредит счета "Основные средства"

на первоначальную стоимость передаваемого объекта:

дебет счета "Износ основных средств"

кредит счета "Уставной капитал" - на сумму износа передаваемого объекта.

При реализации основных средств сторонним п/п-ям за плату их первоначальную стоимость и износ списывают в обычном порядке.

Предприятия имеют право списывать основных средств с баланса, если они изношены или морально устарели.

Для решения вопроса о непригодности основных средств к дальнейшему использованию приказом руководителя п/п создаются постоянно действующие комиссии. В функции постоянно действующих комиссий входят: непосредственный осмотр объекта, подлежащего списанию и установлению непригодности и его восстановлению и дальнейшему использованию, установление конкретных причин списания объекта, выявление лиц, по вине которых произошло преждевременное выбытие основных средств, определение возможности использования отдельных узлов, деталей, материалов списываемого объекта и оценка их, контроль за изъятием из списываемых основных средств годных они должны быть реализованы. Вторичное сырье, полученное от разборки списанных основных средств и непригодное для повторного использования на данном п/п, подлежит обязательной сдаче организациям, на которые возложен сбор такого сырья.

Списание с баланса основных средств производится только на основании актов, утвержденных руководителем п/п. Оформленные акты на списание основных средств передаются в бухгалтерию п/п, которые отмечают выбытие объекта в инвентарных карточках и описях. Кроме того, вносятся изменения в инвентарные списки основных средств по месту их нахождения. При этом в бухгалтерском учете производится запись:

дебет счета "Уставный капитал"

кредит счета "Основные средства" (первоначальная стоимость объекта)

Сумма износа, начисленного за все время службы объекта, отражается бухгалтерской записью:

дебет счета "Накопленная амортизация основных средств"

кредит счета "Уставный капитал".

Расходы, связанные со списанием (в связи с разборкой здания и сооружений, демонтажам оборудования и т.п.), покрываются за счет соответствующих фондов экономического стимулирования с кредита различных счетов.

в условиях автоматизации операций по учету выбытия основных средств могут использоваться соответствующие типовые унифицированные формы (ф № ОС-1, ОС-4), ОС-4а.

Для оформления операций по передаче и полного списания объектов основных средств целесообразно использовать создаваемые программы заготовки соответствующих форм первичных документов с заранее заполненными значениями большей части реквизита.

При этом значение соответствующих реквизитов печатаются в заготовке документа на основе зафиксированных на машинном носителе учетных данных по инвентарным объектам. В первичных документах, оформляющих операции списания инвентарных объектов основных средств, можно не заполнять реквизиты: код нормы амортизации, поправочный коэффициент к норме амортизационных отчислений, год выпуска, дату ввода в эксплуатацию и т.д.. Эти реквизиты входят в состав учетных данных по инвентарным объектам, формируемых на машинном носителе, и соответственно их значения могут быть воспроизведены автоматически.

Операции по движению основных средств, их износу, амортизацию, движению уставного фонда осуществляют в журнале-ордере №13, разработанной таблицы №6, журнал-ордерах №10,10/1. Журнал-ордер №13 - основной регистр, в котором отражают и группируют кредитовые обороты по счетам; "Основные средства", "Накопленная амортизация основных средств", "Уставный капитал". Объединение этих счетов в одном регистре позволяет проследить связь между движением основных средств, их износом и изменениями уставного фонда. Записи по кредиту счета "Основные средства" производятся на основании актов приемки-передачи, актов о ликвидации основных средств и другие.

При выбытии основных средств (продаже, списании, передаче безвозмездно и других) первоначальная стоимость их списывается со счета "Основные средства" в дебет счета "Прочие неоперационные доходы". Аналогичная запись производится при списании первоначальной стоимости недостающих или полностью.

В соответствии с Положением о производственном предприятии, они могут списывать с баланса непригодные для дальнейшей эксплуатации изношенные основные средства, когда становится экономически нецелесообразно производить работы по их восстановлению и они не могут быть реализованы. Списание объектов может быть произведено также в связи с заменой их более современными машинами и оборудованиями и по другим причинам.

Списание основных средств в связи с их выбытием по причине полного износа, непригодности к дальнейшей эксплуатации и нецелесообразности проведения восстановительных ремонтов, а также аварий называется ликвидацией основных средств. (Акт о ликвидации основных средств Ф№ОС - 4.

Для установления непригодности отдельных объектов к эксплуатации и нецелесообразности проведения восстановительных ремонтов, а также для оформления документов на списание таких объектов на предприятиях созданы постоянные комиссии. Обязательным членом комиссии является главный бухгалтер или начальник учетно-контрольной группы, председатель комиссии главный инженер. Члены комиссии устанавливают факт непригодности объекта к эксплуатации путем осмотра. Выясняют причины списания, выявляют в случае надобности лиц, виновных в досрочном выбытии объекта, наличие и стоимость отдельных узлов, деталей и материалов, подлежащих дальнейшему использованию и составляют акт о ликвидации основных средств.

В акте указывают его номер, даты составления и утверждения, наименование объекта, его инвентарный номер, первоначальную стоимость, сумму износа, причины ликвидации, заключение комиссии, даты изготовления, поступления на предприятие и вводе объекта в эксплуатацию, расчет результатов, полученных от ликвидации, подписи членов комиссии.

В зависимости от вида и первоначальной стоимости ликвидируемого объекта акт о ликвидации утверждается руководителем предприятия. Акты, утверждаемые начальником вышестоящей организации, составляются в трех экземплярах. Два экземпляра отправляют в вышестоящую организацию, один из которых затем возвращается на предприятие. Демонтаж оборудования и ликвидацию хозяйственного инвентаря производят после утверждения акта. Первоначальная стоимость ликвидируемого объекта и его износ списываются в обычном порядке. Полученные при демонтаже и разборке объектов детали, узлы, материалы и топливо приходуют на основании соответствующих первичных документов по ценам возможного использования.

Ликвидация основных средств нередко вызывает расходы на смазочные и обтирочные материалы, по оплате труда рабочих; услуг по разборке ликвидируемых основных средств и других.

Для концентрации расходов по ликвидации, выбытия и реализации основных средств по элементам затрат и включения этих расходов в общие затраты производства.

Если на предприятии имеются излишки, не используемые оборудование, приборы, инструмент, инвентарь, то они могут быть проданы другим предприятиям и организациям при условии отказа вышестоящего органа от перераспределения излишков или не получения от него ответа в месячный срок после извещения о их наличии. Продажа оформляется актом приемки-передачи, на основании которого передающей стороне производится списание объекта и составление расчетных документов, предъявляемых в банк для получения платежа от покупателя. Сумма расчетных документов определяется исходя из первоначальной стоимости объекта и его изношенности.

Суммы, полученные от продажи основных средств за исключением сумм, вырученных от продажи запасных частей, направляется на счете " Прочие неоперационные доходы" отчетного года.

Инвентаризация основных средств производится в порядке, установленным "Основными положениями по инвентаризации основных средств, товарно-материальных ценностей, денежных средств и расчетов". На основании этих положений проводят инвентаризацию основных средств не менее одного раза в год перед составлением годового отчета, но не ранее 1 ноября отчетного года с тем, чтобы данные инвентаризации могли быть использованы до составления годового отчета. Инвентаризация зданий и сооружений и других неподвижных объектов может проводиться 1 раз в 2-3 года.

Для проведения инвентаризации на предприятиях создаются постоянно действующие инвентаризационные комиссии в составе: руководителя предприятия или его заместителя. Главного бухгалтера, начальников структурных подразделений. Для начала инвентаризации необходимо проверить наличие и состояние инвентарных карточек, инвентарных книг и описей, наличие и состояние технологических паспортов или другой технической документации, документов на основные средства, сданные или принятые предприятием в аренду, на хранение во временное пользование.

При инвентаризации основных средств комиссия в обязательном порядке производит осмотр объектов в натуре и заносит в инвентаризационные описи полное их наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические или эксплуатационные показатели. Если в процессе инвентаризации выявлены объекты, не числящиеся в учете, а также объекты по которым отсутствуют необходимые данные, в инвентаризационную опись включаются недостающие сведения.

Объекты основных средств, которые в момент инвентаризации находятся вне предприятия (в рейсах, автомашины), инвентаризуют до момента их временного выбытия. Одновременно с инвентаризацией собственных проверяют и арендованные основные средства. В описях, составленных на каждого арендодателя, указывается его наименование и срок аренды. Выявленные в результате инвентаризации излишки основных средств независимо от их характера и причин приходуются. В тех случаях, когда объекты основных средств незаконно приобретены за счет оборотных средств, их приходуют в состав основных средств и отражают в учете записью,

дебет счета "Основные средства"

кредит счета "Уставной капитал"

В целях обеспечения проведения инвентаризации основных средств в условиях автоматизации бухгалтерского учета составляются вкладные листы к типовой межведомственной форме "Инвентаризационная опись основных средств" (Ф. №ИНВ - 1) с отражением в них данных бухгалтерского учета о пообъектном наличии основных средств по местам нахождения и лицам ответственным за их сохранность.

Вкладные листы печатаются в одном экземпляре отдельно по каждому структурному подразделению - местонахождению основных средств и лицу, ответственному за их сохранность. На дату проведения ежегодной инвентаризации основных средств вкладные листы составляются в регламентном режиме по всем инвентаризационным местам нахождения и лицам, ответственном за сохранность объектов. В случае проведения внеочередных инвентаризаций основных средств в отдельных местах нахождения (у отдельных лиц, ответственных за сохранность) вкладные листы печатаются по запросу только по соответствующим местам нахождения и лицам.

По данным учета основных средств предприятия представляют соответствующую отчетность. Рассмотрим содержание основных форм бухгалтерской отчетности. Данные о движении основных средств предприятия, в отраслевом разрезе и по видам об их износе, данных о ремонтном фонде, о затратах на ремонт обобщаются в квартальной и годовой бухгалтерской отчетности. В форме №1 "Баланс п/п" в разделе II актива содержатся данные о первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств независимо от того находятся ли они в эксплуатации, запасе или консервации, а также капитальные вложения в земельные участки и затраты по законченным работам в арендованные основные средства. В том же разделе указываются сумма износа основных средств на те же даты и минусуются. Путем анализа этих данных можно установить обеспеченность предприятий необходимыми средствами для финансирования ремонта.

Изменения в составе основных средств связаны с изменениями уставного капитала, которые имеются в Ф. №4 "Отчет об изменениях в собственном капитале" годового отчета. Одной из форм отчетности является "Отчет о наличии и движении основных средств и амортизационного фонда" (Ф. №11), входящая в состав годового отчета.

В разделе I формы проводятся итоговые данные первоначальной стоимости основных средств предприятия на начало года, причем отдельно показываются промышленно-производственные, из которых в самостоятельную позицию выделены основные средства по охране окружающей среды, передаточные устройства, машины и оборудования, транспортные средства, инструмент, инвентарь другие непроизводственные основные средства. Капитальные затраты по арендованным основным средствам, включаются в состав тех групп и видов, по которым эти затраты произведены. По этим же отчетным позициям отражают поступление и выбытие основных средств. Причем из поступивших в связи с введением в действие новых основных средств выделяются основные средства выбывшие в связи с ликвидацией. По данным о поступлении и выбытии основных средств выводят данные о наличии их на конец года, а также данные о наличии основных средств за минусом износа, т.е. остаточную стоимость. Показатели о составе основных средств, об их амортизации, затраты на капитальный ремонт приводятся во втором разделе отчета. Третий раздел формы включает данные о движении, амортизационного фонда, на полное восстановление и ремонтного фонда за отчетный год. В этом разделе содержатся показатели о суммах начисленной амортизации и ремонтного фонда, сколько перечислено в централизованный фонд развития науки и техники за счет амортизационных отчислений и сколько из него поступило, а также перечисление амортизации на полное восстановление, в фонд развития производства, науки и техники. В IV форме показываются отчетные данные о затратах на ремонт основных средств, произведенные за счет ремонтного фонда, с выделением затрат на текущий ремонт и капитальный ремонт, выполненный хозяйственным способом.

Глава 2. Анализ основных производственных фондов (на примере АО "Ош Ак-Таш")

2.1 Задачи и источники анализа основных фондов

Основные фонды занимают, как правило, основной удельный вес в общей сумме основного капитала предприятия, от их количества, стоимости, технического уровня, эффективности использования во многом зависят конечные результаты деятельности предприятия: выпуск продукции, ее себестоимость, прибыль и рентабельность, устойчивость финансового состояния. Для обобщающей характеристики эффективности использования основных средств служат показатели рентабельности, фондоотдачи, фондоемкости.

С ростом производства все более увеличивается значение эффективного использования основных производственных фондов. Рациональность и эффективность повышения организационно-технического уровня производства проявляется в улучшении использования ресурсов (средств, труда, предметов труда и самого труда). В понятии "организационно-технический уровень" органически сочетаются технические и организационные факторы производства. Техника, технология и организация производства находится в неразрывном единстве, поэтому в процессе анализа изучается научно-технический уровень производства, организация производства и труда и уровень управления предприятием.

Анализ технического состояния основных фондов имеет значение в выявлении степени их физической и моральной изношенности, степени их обновления, своевременного проведения ремонта, реконструкции, модернизации и технического совершенствования. Анализ характеризует состав и динамику роста основных факторов. Большое значение имеет анализ темпов развития баз и складов и выявления путей рационального размещения товаро-производственной сети.

Анализ играет большую роль в систематическом контроле над использованием основных фондов, соблюдением правильности или целесообразности создания и приобретения основных фондов, режима эксплуатации и сохранности их.

Итак задачами анализа использования основных средств на предприятиях являются:

определение влияние использования средств труда на объем производства и другие показатели;

установление степени эффективности применения средств труда, производственной мощности, характеристика экстенсивных и интенсивных показателей работы важнейших групп оборудования.

Источники анализа основных фондов.

Источниками информации для анализа состояния и использования основных производственных фондов служат плановые показатели использования основных фондов - складских помещений, производственных мощностей подъемно-транспортного оборудования, погрузочно-разгрузочных механизмов, транспортных средств и др.

В анализе состояния и использования основных фондов используются данные бухгалтерского, статистического и оперативного учета, а также внеучетная информация.

Для характеристики состояния, наличия, структуры, движения и использования основных фондов пользуются данными форма №1- "Баланс предприятия", "Отчет о наличии и движении основных фондов".

В изучении технического состояния основных фондов используются также данные о выполнении плана технического перевооружения организаций материально-технического обеспечения, модернизация оборудования и машин, планов капитального и текущего ремонта, проектно-сметная документация и финансовые расчеты на производство ремонта, форма №ОС-3 "Акты приема-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов; паспортные данные, характеризующие сроки службы основных фондов, инвентарные карточки, книги учета основных фондов и др.

Экономическая эффективность использования средств труда характеризуется долей амортизации в стоимости продукции. Но, анализируя этот показатель, надо иметь в виду особенности его формирования. С ростом и совершенствованием техники сумма ежегодной амортизации также возрастает. Но поскольку быстрее увеличивается и выпуск продукции, изготовляемой на более производительном оборудовании, то сумма амортизации особенно ощутима при перевыполнении плана выпуска продукции при постоянной величине основных производственных фондов.

Однако возможны варианты, особенно в период бурного технического прогресса, когда доля амортизации в себестоимости продукции растет, но этот рост происходит при снижении себестоимости в целом, т.е. экономический эффект от внедрения новой техники проявляется через другие элементы затрат на производство, в основном через затраты труда. Важнейшими показателями использования основных производственных фондов являются фондоотдача и фондоемкость. Фондоотдача определяется отношением стоимости годового объема продукции и среднегодовой стоимости основных производственных фондов.

...