Особенности аудита предприятий торговли

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

УРАЛЬСКИЙ ЮРИДИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ МВД РОССИИ

КАФЕДРА ЭКОНОМИКИ

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине

АУДИТ

Тема: ОСОБЕННОСТИ АУДИТА ПРЕДПРИЯТИЙ ТОРГОВЛИ

Выполнил:

курсант 410 группы

4 курса ФПСП

рядовой полиции

Иваненко Дарина Алексеевна

Руководитель:

доцент кафедры экономики

кандидат социологических наук

Шепелев Олег Юрьевич

Екатеринбург 2016



ПЛАН

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА 1. СУЩНОСТЬ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ НА ПРЕДПРИЯТИЯХ ТОРГОВЛИ

§1. Правовое регулирование аудита на предприятиях торговли

§2. Общие требования и классификация предприятий торговли

§3. Цель, задачи и этапы проведения аудиторской проверки на предприятиях торговли

ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ АУДИТА НА ПРЕДПРИЯТИЯХ ТОРГОВЛИ

§1. Подготовительный этап аудита. Вопросник аудитора

§2. Планирование аудита. Частный план и программа учета товаров на предприятиях торговли

§3. Аудиторские процедуры, применяемые при аудите предприятий торговли

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ



ВВЕДЕНИЕ

Под понятием торговля понимают вид экономической деятельности, направленной на куплю (продажу) или обмен товара. С давних времен, торговля является одним из основных показателей успешного государства. Анализ торговой сети в Российской Федерации показывает, что в настоящее время происходит процесс универсализации торговых предприятий, растет число смешанных магазинов и крупных торговых центров. Так, по итогам 2015 года общий оборот торговли в Российской Федерации составил 73 841 трлн. рублей. Это на 7,1% больше чем в 2014 году. Таким образом, оборот торговли в России с каждым годом стабильно увеличивается на 7-10%. В 2014 году в сфере торговли работало 1 697 тыс. предприятий и организаций, среднегодовая численность работников составила 12,5 млн. человек, а в 2015 году 1 849,7 тыс. предприятий и организаций и занято около 13,9 млн. человек, что на 9% и 11% соответственно больше. URL: http://utmagazine.ru/posts/10566-ekonomika-rossii-cifry-i-fakty-chast-13-torgovlya - Экономика России, цифры и факты. Часть 13. Торговля

Вместе с ростом количества торговых предприятий увеличивается число совершаемых на них нарушений. В частности, за 2015 год были зафиксированы следующие нарушения: URL: http://crimestat.ru/ - портал правовой статистики Российской Федерации.

- нарушения правил торговли (27%);

- продажа товаров без соответствующих разрешительных документов и лицензий (20%);

- нарушения порядка ведения бухгалтерского учета и оприходования товаров (18%);

- нарушения налогового законодательства при отношении доходов и расходов в налоговую базу (15%);

- реализация товаров с нарушением требований санитарных норм (12%);

- кража товаров (3%);

- иные нарушения (5%).

В области бухгалтерского учета типичными нарушениями являются неправильное составление бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, неправильный порядок начисления амортизации, отнесение внереализационных доходов к операционным, не отражение курсовой разницы, неверный расчет входящего и исходящего НДС, неправильное формирование себестоимости и т.д.

Одним из способов выявления и устранения нарушений при осуществлении торговой деятельности предприятий является аудит. С помощью аудита оценивается не только достоверность и правильность финансовой отчетности предприятия, законность совершенных хозяйственных операций, но и выявляются допущенные ошибки и нарушения. Кроме того, аудитор выносит рекомендации по их устранению и построению такой системы учета, которая в дальнейшем позволит избежать подобных нарушений.

Актуальность анализируемой темы заключается в том, что в настоящее время рынок розничной и оптовой торговли в России хорошо развит за счет инвестирования. Поэтому инвесторы и акционера нуждаются в услугах аудиторов для проведения ими проверки правильности ведения бухгалтерского и налогового учета, заполнения финансовой отчетности и законности совершения хозяйственных операций.

Объектом исследования являются предприятия торговли.

Предмет исследования - финансово-хозяйственная деятельность предприятий торговли и соответствующая бухгалтерская отчетность.

Целью данной работы является изучение сущности аудита и анализ организации аудиторской проверки на предприятиях торговли.

Для достижения поставленной цели необходимо выполнить следующие задачи:

- изучить нормативно-правовую базу аудиторской проверки на предприятиях торговли;

- рассмотреть общие требования и классификацию предприятий торговли в России;

- определить цель, задачи и этапы аудиторской проверки;

- составить вопросники аудитора на подготовительном этапе проверки;

- проанализировать этап планирования аудита и разработать частные план и программу учета товаров на предприятиях торговли;

- провести анализ аудиторских процедур, применяемых при аудиторской проверке;

- на основании проведенного исследования сделать выводы.

Методологическая база и методы исследования. В основу исследования положен общенаучный диалектический метод познания окружающей действительности. При этом в курсовой работе применялись и частные научные методы: логический, системно-структурный, системно-функциональный и др. Для достижения объективности результатов исследования данные методы применялись комплексно.

Теоретическая значимость работы заключается в раскрытии структуры и содержания аудиторской проверки предприятий торговли.

Практическая значимость курсовой работы заключается в том, что разработанные в процессе исследования вопросники аудитора и программа аудиторской проверки учредительных документов и расчетов с учредителями могут использоваться аудиторами при проверке аналогичных организаций торговой сети.



ГЛАВА 1. СУЩНОСТЬ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ НА ПРЕДПРИЯТИЯХ ТОРГОВЛИ

§1. Правовое регулирование аудита на предприятиях торговли

торговля аудит бухгалтерский отчетность

При осуществлении проверки в первую очередь деятельность аудиторов регламентируется Федеральным законом от 30 декабря 2008 года № 307 «Об аудиторской деятельности». Данный Федеральный закон содержит основные положения аудиторской деятельности, права и обязанности аудиторов, аудиторских организаций, аудируемых лиц и лиц, заключивших договор на оказание аудиторских услуг. Также в данном законе большое внимание уделено аудиторской тайне и принципу независимости аудиторов, поэтому при осуществлении аудита на предприятиях торговли должны соблюдаться данные требования. Кроме того, при осуществлении аудита аудитор регламентируется Федеральными Правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

Так как одним из объектов аудиторской проверки является бухгалтерская отчетность, поэтому необходимо отметить нормативно-правовую базу бухгалтерского учета. Федеральный закон от 6 декабря 2011 года № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». В статье 1 п. 2 данного закона говориться, что объектами бухучета являются имущество организации, её обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые в процессе их деятельности. О бухгалтерском учете: Федеральный Закон от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ. // Собрание законодательства Российской Федерации. - URL: http://www.garant.ru В сфере торговли основную часть информационного потока составляют сведения о наличии и движении товаров.

Для правильной оценки бухгалтерского учета на предприятиях торговли аудиторы должны знать положения Приказа Минфина РФ от 29 июля 1998 года № 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации». Положение определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности юридическими лицами, а также взаимоотношения организации с внешними потребителями бухгалтерской информации. Не менее важно знать аудиторам Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 года № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению».

При аудиторской проверке затрат и издержек, процесса инвентаризации, операций, связанных с производством, хранением, отпуском и реализацией товаров на предприятиях торговли аудитор регламентируется следующими методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету:

1. «Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов» (Приказ Минфина РФ от 28.12.01 г. № 119н);

2. «Методические рекомендации по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли» (Письмо Комитета РФ по торговле от 10.07.96 г. № 1-794/32-5);

3. «Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» (Приказ Минфина от 13.06.95 г. № 49);

4. «Об утверждении дифференцированных размеров списания потерь непродовольственных и продовольственных товаров в магазинах (отделах, секциях) самообслуживания» (Приказ Минторга РСФСР от 08.08.94 г. № 194);

5. «Указания по отражению в бухгалтерском учете и отчетности операций при исполнении соглашений о разделе продукции» (Приказ Минфина от 11.08.99 г. № 53н).

Также необходимо отметить стандарты бухгалтерского учета, регламентирующие порядок бухгалтерского учета разных активов, обязательств хозяйственной деятельности предприятий торговли:

1. ПБУ 1/2008 «Учётная политика организации» (Приказ Минфина от 06.10.2008 г. № 106н);

2. ПБУ 4/1999 «Бухгалтерская отчётность организации» (Приказ Минфина от 06.07.1999 г. № 43н);

3. ПБУ 5/2001 «Учёт материально-производственных запасов» (Приказ Минфина от 09.06.2001 г. № 44н);

4. ПБУ 6/2001 «Учёт основных средств» (Приказ Минфина от 30.03.2001 г. № 26н);

5. ПБУ 9/1999 «Доходы организации» (Приказ Минфина от 06.05.1999 г. № 32н);

6. ПБУ 10/1999 «Расходы организации» (Приказ Минфина от 06.05.1999 г. № 33н);

7. ПБУ 14/2007 «Учёт нематериальных активов» (Приказ Минфина от 27.12.2007 г. № 153н);

8. ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам» (Приказ Минфина от 06.10.2008 г. № 107н);

9. ПБУ 18/2002 «Учёт расчетов по налогу на прибыль организаций» (Приказ Минфина от 19.11.2002 г. № 114н);

10. ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств» (Приказ Минфина от 02.02.2011 г. № 11н).

В ходе аудиторской проверки источниками получения аудиторских доказательств будут являться первичные документы бухгалтерского учета. Аудитор должен проверить, чтобы они соответствовали Постановлению Госкомстата РФ от 25 декабря 1998 года № 132 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций».

Кроме правовой базы бухгалтерского учета должное внимание аудитора должно быть направлено на законодательство по налогообложению, так как значительное количество нарушений на предприятиях торговли совершается именно в этой сфере. Главным нормативно-правовым актом процесса налогообложения и определения налоговой базы при уплате налогов является Налоговый кодекс Российской Федерации: Часть первая НК РФ от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ; Часть вторая НК РФ от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ.

Так как аудиторская проверка на предприятиях торговли отличается определенной спецификой, поэтому аудитор должен ознакомиться с основными нормативно-правовыми документами, регламентирующими отношения в сфере торговли:

1. Федеральный закон РФ от 28.12.2009 г. № 381-ФЗ «Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации»;

2. Федеральный закон РФ от 30.12.2006 г. № 271-ФЗ «О розничных рынках и о внесении изменений в трудовой кодекс Российской Федерации»;

3. Закон РФ от 17.07.2009 г. № 162-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт»;

4. Национальный стандарт Российской Федерации от 15 декабря 2009 г. № 771-ст. ГОСТ Р 51773-2009 «Услуги торговли».

§2. Общие требования и классификация предприятий торговли

В соответствии с законодательством Российской Федерации предприятие торговли - это объект хозяйственной деятельности, осуществляющий с использованием процессов, оборудования и технологий продажу товаров, выполнение работ и оказание услуг торговли покупателям. Услуги торговли: Национальный стандарт Российской Федерации от 15 декабря 2009 г. № 771-ст. ГОСТ Р 51773-2009. // Собрание законодательства Российской Федерации. - URL: http://www.garant.ru

Выделяют два основных вида торговли - оптовая и розничная. Предприятие оптовой торговли - это предприятие торговли, осуществляющее продажу товаров, выполнение работ и оказание услуг торговли покупателям для последующей перепродажи товаров или профессионального использования (оптово-распределительные центры, товарные склады, магазины-склады, оптовые продовольственные рынки, центры оптовой и мелкооптовой торговли). Предприятие розничной торговли - это предприятие торговли, осуществляющее продажу товаров, выполнение работ и оказание услуг торговли покупателям для их личного, семейного, домашнего использования (магазины и объекты мелкорозничной торговой сети). Услуги торговли: Национальный стандарт Российской Федерации от 15 декабря 2009 г. № 771-ст. ГОСТ Р 51773-2009. // Собрание законодательства Российской Федерации. - URL: http://www.garant.ru

Предприятия торговли подразделяют на классификационные группы в зависимости от различных признаков. Классификация предприятий торговли представлена в таблице 1.

Таблица 1. Классификация предприятий торговли

Признак классификации предприятий торговли	Классификационные группы
По формам собственности	Частные; государственные; муниципальные; унитарные; кооперативные и другие
По видам торговли	Предприятия оптовой (мелкооптовой) торговли; предприятия розничной торговли
По специализации торговой деятельности	Универсальные; специализированные; неспециализированные: - с комбинированным ассортиментом; - со смешанным ассортиментом
По способу организации торговой деятельности	Сетевые (торговая сеть); автономные; фирменные и другие
По виду торгового объекта	Стационарные; нестационарные
По формам торгового обслуживания покупателей	С полным самообслуживанием; с частичным самообслуживанием; с индивидуальным обслуживанием (в том числе через прилавок); с обслуживанием по предварительным заказам; с обслуживанием по образцам; с обслуживанием по каталогам и другие
По условиям реализации товаров (наличию или отсутствию торгового зала)	Магазины; объекты мелкорозничной (торговой) сети
По типам предприятий торговли	Гипермаркет и минимаркет; универмаг; магазин-склад; центр оптовой и мелкооптовой торговли; продовольственный и непродовольственный склад; универсам; супермаркет; торговый дом; павильон.

Общие требования, предъявляемые к предприятиям торговли указаны в Национальном стандарте Российской Федерации ГОСТ Р 51773-2009 «Услуги торговли», утвержденным Приказом Федерального агентства по техническому регулированию и метрологии от 15 декабря 2009 г. № 771-ст. Согласно данному стандарту на предприятиях торговли всех видов и типов должны обеспечиваться безопасность жизни и здоровья покупателей и соблюдение действующих правил торговли, требований нормативных правовых актов Российской Федерации и нормативных документов федеральных органов исполнительной власти.

Требования к ведению бухгалтерского учета и составления бухгалтерской и финансовой отчетности указаны в ФЗ «О бухгалтерском учете». Так, согласно ст. 11 п. 1 данного закона оценка имущества и обязательств по финансово-хозяйственной деятельности проводится предприятием для отражения их в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в денежном выражении. О бухгалтерском учете: Федеральный Закон от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ. // Собрание законодательства Российской Федерации. - URL: http://www.garant.ru В торговых организациях для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

Исходя из ст. 13 п. 2 ФЗ «О бухгалтерском учете» бухгалтерская отчетность торговых предприятий состоит из бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, приложений к ним, предусмотренных нормативно-правовыми актами, а также аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации и пояснительной записки к нему. О бухгалтерском учете: Федеральный Закон от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ. // Собрание законодательства Российской Федерации. - URL: http://www.garant.ru

§3. Цель, задачи и этапы проведения аудиторской проверки на предприятиях

Аудиторская проверка подразумевает под собой мероприятие, заключающееся в сборе, оценке и анализе аудиторских доказательств, касающихся финансового положения аудируемого лица, и имеющее своим результатом выражение мнения аудитора о правильности ведения бухгалтерского учета и достоверности финансовой отчетности.

Целью аудиторской проверки торговых предприятий является подтверждение достоверности данных бухгалтерской и финансовой отчетности, а также соответствие ведения бухгалтерского учета действующему законодательству Российской Федерации.

Достижение цели аудита финансово-хозяйственной деятельности в сфере торговли достигается путем решения следующих задач:

- проверка правильности документального оформления товарных операций, своевременности их отражения в учете;

- проверка соответствия оценки материальных ценностей при заготовлении, хранении и реализации выбранной учетной политике;

- проверка полноты и правильности отражения в бухгалтерском учете расчетов с поставщиками и покупателями;

- проверка отражения доходов от реализации и начисленного налога на добавленную стоимость;

- проверка соответствия ведения и документального оформления кассовых операций действующему законодательству.

Процесс проведения аудита торговой организации можно разделить на пять этапов:

Этап I. Работа по изучению учредительных и организационных документов предприятий (подготовительный этап). На данном этапе аудитор знакомится с учредительными документами организации, изучает Устав организации, действующие разрешения на право торговли (если таковые требуются), договоры аренды торговых площадей и другую существенную документацию, опрашивает представителей аудируемого лица, посредством тестов и вопросников. Также на подготовительном этапе аудитор оценивает возможность проведения аудита при отсутствии обстоятельств, нарушающих принцип независимости. Результатом данного этапа является заключение договора об оказании аудиторских услуг, либо, в противном случае, отказ от оказания услуг одной из сторон.

Этап II. Планирование аудиторской проверки. На этапе планирования аудитор составляет и документально оформляет общий план аудита, указывает в нем предполагаемые объем и порядок проведения аудиторской проверки предприятия торговли.

Также аудитору необходимо составить и документально оформить программу аудита, определяющую характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита. Программа аудита является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы.

Этап III. Оценка системы внутреннего контроля предприятия. Согласно Федеральному правилу (стандарту) аудиторской деятельности № 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом», утвержденному Постановлением Правительства РФ от 4 июля 2003 года № 405, система внутреннего контроля включает систему бухгалтерского учета, контрольную среду и отдельные средства контроля. Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом: Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 8, утвержденное постановлением Правительства РФ от 4 июля 2003 года № 405. // Собрание законодательства Российской Федерации. - URL: http://www.garant.ru

Для оценки внутреннего контроля аудитор изучает следующие документы: приказы о назначении лиц, ответственных за сохранность товарно-материальных ценностей (ТМЦ); договоры о полной материальной ответственности с лицами, ответственными за сохранность ТМЦ; график документооборота; приказ о назначении лиц, имеющих право подписи финансовых и прочих документов, который утвержден руководителем торгового предприятия.

По результатам оценки системы внутреннего контроля аудитор делает выводы о соответствии или несоответствии её масштабам и характеру деятельности предприятия.

Этап IV. Аудит хозяйственной деятельности организации. Данный этап является основным и наиболее объемным при проведении аудита торгового предприятия. Прежде чем приступить к проверке, аудитор анализирует соответствие учетной политики торговой организации действующему законодательству в области бухгалтерского учета и налогообложения. Затем, продолжая аудиторскую проверку, аудитор проводит:

1. Аудит основных производственных фондов предприятия;

2. Аудит материально-производственных запасов предприятия (товаров);

3. Аудит взаимоотношений и расчетов с заказчиками и покупателями;

4. Аудит расчетов предприятия с поставщиками и контрагентами;

5. Проверке формирования прибыли предприятия и ее использования;

6. Аудит расчетов предприятия с бюджетом в части прочих налоговых обязательств.

В ходе аудиторской проверки на третьем этапе изучаются и оцениваются порядок оформления первичной документации, правильность отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете, соответствие проводимых операций действующему законодательству, правильность расчета налоговых обязательств перед бюджетом.

Этап V. Вынесение мнения по результатам проведенного аудита. На заключительном этапе обрабатываются полученные аудитором доказательства нарушений и ошибок, оценивается их влияние на налоговые обязательства торгового предприятия и достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности. При проведении обязательного аудита результаты аудиторской проверки оформляются специальным аудиторским заключением. Если же проводится инициативный аудит то, как правило, составляется только отчет, в котором подробно рассматриваются все выявленные ошибки, проводится их анализ, даются рекомендации по их исправлению.

Вывод по первой главе:

В настоящее время динамично изменяется законодательство в области бухгалтерского учета, аудита и налогообложения, поэтому аудиторы должны уметь быстро ориентироваться в сложившейся ситуации, хорошо знать действующее законодательство и применять эффективную методику аудиторской проверки.

Все торговые предприятия можно разделить на предприятия оптовой и розничной торговли. Сущность аудита на данных предприятиях будет отличаться сроками и объемом проведения аудиторской проверки.

Как правило, аудиторская проверка на предприятиях торговли осуществляется для получения доказательств, подтверждающих достоверность ведения бухгалтерского учета и правильность заполнения бухгалтерской отчетности. Организация аудита на предприятиях торговли проходит в пять этапов:

1. Работа по изучению учредительных и организационных документов предприятий (подготовительный этап).

2. Планирование аудиторской проверки

3. Оценка системы внутреннего контроля предприятия

4. Аудит хозяйственной деятельности организации

5. Вынесение мнения по результатам проведенного аудита



ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ АУДИТА НА ПРЕДПРИЯТИЯХ ТОРГОВЛИ

§1. Подготовительный этап аудита. Вопросник аудитора

На этапе подготовки и ознакомления с клиентом аудитор знакомится с учредительными и организационными документами торговой организации. При этом учетная политика организации должна быть сформирована главным бухгалтером (бухгалтером) организации на основании ПБУ 1/2008 «Учётная политика организации» и утверждена руководителем организации.

Также аудитору необходимо выяснить круг лиц, ответственных за составление и организацию бухгалтерского учета, за формирование учетной политики, за своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности. По инициативе аудитора могут проводиться личные беседы с руководителем и работниками предприятия торговли.

При проведении аудита на предприятиях торговли, помимо фактической проверки, обследования и наблюдения, наиболее простым и эффективным способом получения информации является тестирование отдельных должностных лиц аудируемого лица, по заранее подготовленным вопросам. Поэтому для предварительной оценки деятельности торгового предприятия, аудитор может подготовить свой основной рабочий документ ознакомления - вопросник, в котором будут сформулированы вопросы, ответы на которые могут повлиять на процесс планирования и на аудиторскую проверку в целом. Вопросники аудитора могут быть оформлены в виде тестов. Рассмотрим некоторые виды вопросников на примере супермаркета продовольственных товаров.



Вопросник для проведения контроля кассовых операций

№ п/п	Направление и вопросы тестирования	Ответы	Примечание
		Нет ответа	Да	Нет
1	Условия Используется ли программа 1С для учета прихода и расхода денежных средств в кассах супермаркета?
2	Подтверждение Проверяются ли Х-отчеты кассиров главным кассиром супермаркета?
3	Реальность Регистрируются ли кассовые ордера в журнале регистрации? Если да, то указать кем регистрируются в примечании
4	Полнота Заполняются ли все реквизиты в кассовых документах?
5	Точность Производится ли инкассация наличных денежных средств при закрытии кассовой смены?
6	Разрешение Имеется ли лимит отклонений между наличными денежными средствами, сдаваемыми кассирами в конце смены и данными Х-отчетов кассиров? Если да, то указать показатель отклонений в примечании
7	Классификация Имеется ли проект отражения кассовых операций на счетах бухгалтерского учета?
8	Законность Установлен ли лимит остатка наличных денежных средств в кассе? Указать в примечании сумму
9	Периодизация Удаляются ли чеки ККМ из системы после закрытия кассовой смены? Если да, то указать в примечании за какой период
10	Ответственность Заключены ли договоры с кассирами о полной материальной ответственности?

Кассир торгового зала ________ / ________________

Аудитор ________ / ________________

Вопросник для проведения контроля кассовых операций позволит аудитору сделать вывод о том, как ведется бухгалтерский учет наличных денежных средств в магазине, какая бухгалтерская отчетность составляется, как проходит процесс инкассации наличных денежных средств из касс и многое другое. Необходимо отметить, что представленный перечень вопросов не является исчерпывающим.

Вопросник для проведения контроля учета движения товаров на склад и со склада в торговый зал

№ п/п	Направление и вопросы тестирования	Ответы	Примечание
		Нет ответа	Да	Нет
1	Условия Имеют ли доступ на склад посторонние лица?
2	Подтверждение Проверяется ли соответствие фактического наличия товаров с указанным в сопроводительных документах при поступлении их на склад?
3	Реальность Ведется ли учет товаров с помощью средств вычислительной техники?
4	Полнота Заполняются ли все реквизиты в книгах складского учета?
5	Точность Своевременно ли проводится инвентаризация товаров на складе?
6	Разрешение Утвержден ли лимит отклонений количества поступающей продукции от данных, указанных в сопроводительных документах? Если да, то указать показатель отклонений в примечании
7	Нормативность Проверяется ли сертификат соответствия ГОСТу на закупаемый товар при поступлении его на склад?
8	Учет Ведётся ли учет поступивших на склад товаров в карточках или книгах количественного учета ценностей по наименованиям товаров, сортам и с учетом других их особенностей?
9	Периодизация Датируются и нумеруются ли в том же порядке лицевые счета что и карточки складского учета товаров?
10	Ответственность Заключен ли договор с кладовщиком организации о полной материальной ответственности?

Кладовщик (товаровед) ________ / ________________

Аудитор ________ / ________________

Вопросник для проведения контроля учета движения товаров на склад и со склада в торговый зал позволит аудитору сделать выводы о том, как происходит оприходование и отпуск товаров в магазине, кто является ответственным за хранение товара, имеется ли риск кражи или утраты товаров со склада, проверяется ли соответствие товаров согласно ГОСТам и так далее (в зависимости от поставленных аудитором вопросов), что значительно сэкономит время.

§2. Планирование аудита. Частный план и программа учета товаров на предприятиях торговли

Планирование аудита является одним из обязательных и важных этапов, на котором определяется стратегия и тактика аудиторской проверки на предприятии торговли, объем аудита, составляется общий план и программа аудита, а также разрабатываются конкретные аудиторские процедуры. При осуществлении этого этапа аудитор должен руководствоваться Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 3 «Планирование аудита», утвержденным постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 года № 696. Барышников Н.П. Организация и методика общего аудита: учебник / Н.П. Барышников - М.: Информационно-издательский дом «ФИЛИНГ», 2013 г. - С.62.

Помимо составления общего плана и программы аудита планирование включает также разработку графиков, определение сроков и обсуждение их с клиентом, организацию связей с подразделениями клиента, обсуждение стратегии и подготовки к аудиту с клиентом, установление уровня существенности и аудиторского риска. Планирование аудита: Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 3, утвержденное постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 года № 696. // Собрание законодательства Российской Федерации. - URL: http://www.garant.ru

Общий план аудита должен быть достаточно подробным, так как он служит руководством при разработке программы аудита. Форма и содержание общего плана аудиторской проверки могут меняться в зависимости от масштабов и сложности проверки и от применяемых аудитором конкретных методик.

Содержание общего плана аудита оформляется в виде документа, состоящего из двух частей (таблица 2):

Таблица 2. Содержание общего плана аудита предприятий торговли

Раздел плана	Содержание раздела плана
Часть 1	Наименование проверяемой организации; Период аудита, указывается проверяемый период; Количество человеко-часов; Руководитель аудиторской группы; Состав аудиторской группы; Планируемый аудиторский риск, данные указываются в %; Планируемый уровень существенности, числовое значение.
Часть 2	Планируемые аудиторские процедуры; Период проведения конкретных процедур аудита; Ответственный аудитор за исполнение конкретных процедур аудита; Примечания.

При разработке общего плана аудиторской проверки аудитору необходимо принимать во внимание общие экономические факторы и условия в отрасли торговли, особенности аудируемого лица и его финансовое состояние, систему бухгалтерского учета и внутреннего контроля, ожидаемую оценку риска и уровня существенности для аудита и иные обстоятельства, требующие особого внимания.

Помимо общего плана аудиторской поверки могут составляться частные планы. При большом объеме проверки частные планы помогут аудитору разграничить направления аудита и определить аудиторские процедуры отдельно по каждому сегменту торговой организации. Рассмотрим частный план аудиторской проверки учета товаров на примере магазина сети супермаркетов АО «Семейный».

План аудиторской проверки учета товаров

Проверяемая организация: магазин АО «Семейный»

Период аудита: с 01.01.2015 г. по 31.12.2015 г.

Количество человеко-часов: 250

Руководитель аудиторской группы: Иванов А.А.

Состав аудиторской группы: Иванов А.А., Петров В.В.

Планируемый аудиторский риск: 4%

Планируемый уровень существенности: 1%

№ п/п	Планируемые виды работ (комплексные задачи)	Период проведения	Исполнители
1	Аудит операций по поступлению товаров в магазин	до 25.03.2016	Иванов А.А.
2	Аудит аналитического учета движения товаров на склад и со склада в торговый зал магазина	до 31.03.2016	Иванов А.А.
3	Аудит учета продажи товаров, списания недостач, порчи, потерь и хищений	до 05.04.2016	Петров В.В.
4	Аудит сводного учета товаров	до 08.04.2016	Петров В.В.
5	Проведение анализа по учету и движению товаров в магазине	до 12.04.2016	Иванов А.А., Петров В.В.



Руководитель аудиторской организации ____________ / Сидоров С.С.

Руководитель аудиторской группы ____________ / Иванов А.А.

Аудитор ________ / Петров В.В.

В результате осуществления частного плана аудиторской поверки учета товаров на предприятиях торговли аудитор может составлять промежуточное заключение, которое будет учитываться при вынесении мнения аудитором после выполнения общего плана проверки.

Программа аудита является развитием плана аудита и представляет собой перечень аудиторских процедур, которые необходимы для каждой конкретной части проверки. Аудиторские программы бывают двух видов: Барышников Н.П. Организация и методика общего аудита: учебник / Н.П. Барышников - М.: Информационно-издательский дом «ФИЛИНГ», 2013 г. - С.71.

1) программы тестов контроля, которые содержат процедуры для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля предприятия;

2) программы проверки остатков на счетах, которые содержат процедуры для сбора информации непосредственно об остатках на счетах.

Аудиторская программа включает в себя график работы аудиторов (предельные сроки подготовки и представления материалов, полученных в ходе проверки, для составления аудиторского заключения и других документов), затраты времени на отдельные виды и участки проверок с учетом и в пределах ожидаемого вознаграждения, чтобы обеспечить получение прибыли и подробные аудиторские процедуры.

При небольших объемах проверки программа может составляться в виде единственного документа, а при больших объемах проверяемой информации программа может состоять из совокупности программ проверок каждого сегмента. Рассмотрим частную программу аудиторской проверки учета товаров на примере сети супермаркетов АО «Семейный».

Программа аудиторской проверки учета товаров

Проверяемая организация: магазин АО «Семейный»

Период аудита: с 01.01.2015 г. по 31.12.2015 г.

Количество человеко-часов: 250

Руководитель аудиторской группы: Иванов А.А.

Состав аудиторской группы: Иванов А.А., Петров В.В.

Планируемый аудиторский риск: 4%

Планируемый уровень существенности: 1%

№ п/п	Перечень аудиторских процедур	Период проведения	Исполнитель	Рабочие документы аудитора	Примечание
1	Аудит операций по поступлению товаров
1.1	Аудит учета операций по приобретению (купле) товаров	до 25.03.2016	Иванов А.А.	Ведомости по учету поступлений	Согласно общей программе аудита
1.2	Аудит учета операций по поступлению-передаче товаров в порядке обмена между магазинами сети	до 25.03.2016	Иванов А.А.	Ведомости по учету поступлений
1.3	Аудит учета прочих операций по поступлению товаров (при взносе в уставный капитал и др.)	до 25.03.2016	Иванов А.А.	Ведомости по учету поступлений
2	Аудит аналитического учета движения товаров на складе торгового предприятия
2.1	Изучение организации хранения товаров (наличие весоизмерительных приборов, стеллажей, тары, состояние картотеки складских карточек)	до 31.03.2016	Петров В.В.	Инструкция о приемке товаров, технические паспорта по весоизмерительным приборам, книги санитарного состояния склада	Согласно общей программе аудита
2.2	Изучение организации пропускной системы при ввозе товаров и отпуску товаров со склада в торговый зал	до 31.03.2016	Петров В.В.	Книга регистрации поступления товаров, сообщения работников, товароведов, кладовщиков и охраны
2.3	Проверка полноты оприходования товаров и правильность их оценки	до 31.03.2016	Петров В.В.	Таблицы сверки внутренних документов с документами поставщиков
2.4	Установление соответствия данных складского учета данным бухгалтерского учета по складам, субсчетам и номенклатурным номерам товаров	до 31.03.2016	Петров В.В.	Оборотные ведомости, карточки складского учета товаров
2.5	Проверка полноты и качества инвентаризации товаров на складе и учет списания быстропортящихся товаров	до 31.03.2016	Петров В.В.	Приказ о проведении инвентариза-ции, приказ об учетной политике, инвентариза-ционные ведомости
3	Аудит учета отпуска товаров в торговый зал, списание недостач, потерь и хищений
3.1	Проверка операций по отпуску товаров в торговый зал на основе расходных документов	до 05.04.2016	Иванов А.А. Петров В.В.	Расходные документы по учету товаров, счета-фактуры	Согласно общей программе аудита
3.2	Проверка обоснованности списания отклонений в количестве поступившего товара и проданного	до 05.04.2016	Иванов А.А. Петров В.В.	Акты и другие документы на списание товаров

Руководитель аудиторской организации ____________ / Сидоров С.С.

Руководитель аудиторской группы ____________ / Иванов А.А.

Аудитор ________ / Петров В.В.

Выводы аудитора по каждому разделу аудиторской программы являются фактическим материалом для составления аудиторского отчета (письменной информации руководству экономического субъекта) и аудиторского заключения. Они служат основанием для формирования объективного мнения аудитора о бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

§3. Аудиторские процедуры, применяемые при аудите предприятий торговли

Виды аудиторских процедур описаны в Федеральном стандарте аудиторской деятельности ФСАД 7/2011 «Аудиторские доказательства», утвержденном Приказом Минфина РФ от 16 августа 2011 года № 99н.

Согласно данному стандарту аудиторские доказательства - это информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результат анализа указанной информации, на которых основывается мнение аудитора. Аудитор получает аудиторские доказательства путем выполнения следующих процедур проверки: Аудиторские доказательства: Федеральный стандарт аудиторской деятельности ФСАД 7/2011, утвержденное Приказом Минфина РФ от 16.08.2011 года № 99н // Собрание законодательства Российской Федерации. - URL: http://www.garant.ru

- инспектирование (проверка записей, документов или материальных активов торгового предприятия);

- наблюдение (отслеживание аудитором процесса или процедуры, выполняемой другими лицами). Например, наблюдение аудитора за пересчетом товарно-материальных ценностей на складе торгового предприятия, который осуществляют сотрудники аудируемого лица;

- запрос (поиск информации у соответствующих лиц в пределах или за пределами аудируемого лица). Например, запрос у поставщиков торгового предприятия о количестве поставленной продукции;

- подтверждение (ответ на запрос об информации, содержащейся в бухгалтерских записях). Например, запрос подтверждения о кредиторской задолженности предприятия торговли в банк;

- пересчет (проверка точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях либо выполнение аудитором самостоятельных расчетов материально-производственных запасов, материальных ценностей и денежных средств на предприятиях торговли).

Аналитические процедуры представляют собой анализ и оценку полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей проверяемого аудируемого лица с целью выявления необычных и (или) неправильно отраженных в бухгалтерском учете хозяйственной операций, выявление причин таких ошибок и искажений.

Вывод по второй главе

На подготовительном этапе значительно облегчит работу аудитора составленный им заранее вопросник, адресованный различным должностным лицам аудируемого предприятия. На основе полученных ответов аудитор сможет предварительно оценить деятельность торгового предприятия и составить план и программу аудиторской проверки.

На этапе планирования аудита разрабатывается общий план и программа аудиторской проверки. В случае, если объем проверяемой информации большой, то общие план и программа аудита могут состоять из совокупности частных планов и программ проверок каждого сегмента торгового предприятия. В частной программе аудиторской проверки учета товаров аудитор прописывает конкретные процедуры, направленные на получение аудиторских доказательств.

В соответствии с Федеральным стандартом аудиторской деятельности ФСАД 7/2011 «Аудиторские доказательства» аудитор проводит аудиторские процедуры такие, как инспектирование, наблюдение, запрос, подтверждение, пересчет и др.



ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В настоящее время количество оптовых и розничных торговых предприятий и организаций значительно увеличивается. Вместе с тем увеличивается и количество совершаемых нарушений в области бухгалтерского учета при осуществлении финансово-хозяйственной деятельности. К сожалению, большинство торговых организаций не попадают под проведение обязательного ежегодного аудита и не проводят его для внутренних нужд. Однако своевременный инициативный аудит торговых операций и финансовых документов помог бы выявить ошибки, допущенные при ведении бухгалтерского учета, возможные нарушения российского законодательства и другие сложности бухгалтерского и налогового учета.

В данной курсовой работе был рассмотрен теоретический аспект аудиторской проверки, а именно нормативно-правовая база аудита на предприятиях торговли, общие требования, предъявляемые к деятельности предприятий в сфере торговли и ведению бухгалтерского учета на основе законодательства Российской Федерации, а также классификация и виды предприятий торговли.

С практической точки зрения аудиторскую проверку на предприятиях торговли можно условно разделить на пять этапов, каждый из которых важен для анализа финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица. На подготовительном этапе аудитору целесообразно заранее подготовить вопросники должностным лицам торгового предприятия для облегчения проверки и экономии времени. На основе ответов, полученных от работников торгового предприятия, аудитор планирует проверку, составляя общий план и программу аудита.

Общий план аудита состоит из двух частей, первая из которых содержит общие сведения об аудируемом лице и проверке в целом, а вторая конкретные положения и процедуры, направленные на получение аудиторских доказательств. Программа аудита в свою очередь представляет набор инструкций для реализации составленного плана. Она состоит из аудиторских процедур в определенных секторах деятельности предприятия торговли, периода их проведения, исполнителей и примечаний. Необходимо отметить, что план и программа аудита могут изменяться в процессе аудиторской проверки под влиянием внешних и внутренних факторов.

После тщательного планирования аудиторской проверки аудитор начинает рабочий этап аудита, на котором осуществляет, в соответствии с графиком, запланированные аудиторские процедуры и получает доказательства о достоверности ведения бухгалтерского учета и заполнения бухгалтерской отчетности.

В результате исследования особенностей аудита на предприятиях торговли была достигнута цель написания курсовой работы, а именно проанализирована сущность и организация аудиторской проверки на предприятиях торговли.



СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

Нормативно-правовые акты:

1. Об аудиторской деятельности: Федеральный Закон от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ. // Собрание законодательства Российской Федерации. - URL: http://www.garant.ru

2. О бухгалтерском учете: Федеральный Закон от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ. // Собрание законодательства Российской Федерации. - URL: http://www.garant.ru

3. Услуги торговли: Национальный стандарт Российской Федерации от 15 декабря 2009 г. № 771-ст. ГОСТ Р 51773-2009. // Собрание законодательства Российской Федерации. - URL: http://www.garant.ru

4. Планирование аудита: Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 3, утвержденное постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 года № 696. // Собрание законодательства Российской Федерации. - URL: http://www.garant.ru

5. Аудиторские доказательства: Федеральный стандарт аудиторской деятельности ФСАД 7/2011, утвержденное Приказом Минфина РФ от 16.08.2011 года № 99н // Собрание законодательства Российской Федерации. - URL: http://www.garant.ru

6. Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом: Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 8, утвержденное постановлением Правительства РФ от 4 июля 2003 года № 405. // Собрание законодательства Российской Федерации. - URL: http://www.garant.ru

Научная литература и материалы периодической печати:

7. Алборов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК: учебное пособие / Р.А. Алборов - М.: Издательство «Дело и Сервис», 2013 г. - 364 с.

8. Аудит. Теория и практика: учебник / Под ред. Н.А. Казаковой. - М.: Юрайт, 2014. - 400 с.

9. Барышников Н.П. Организация и методика общего аудита: учебник / Н.П. Барышников - М.: Информационно-издательский дом «ФИЛИНГ», 2013 г. - 448 с.

10. Дмитриева И.М. Бухгалтерский учет и аудит: учебное пособие / И.М. Дмитриева. - М.: Юрайт, 2014. - 306 с.

11. Корпусов А.А. Особенности аудита на предприятиях розничной торговли: статья // Бухгалтерский учет. - 2013 - №4 - С 39-40.

12. Лебедева Е.М. Аудит. Практикум: учебное пособие / Е.М. Лебедева. - М.: Академия, 2014. - 176 с.

Источники отдаленного доступа:

13. URL: http://crimestat.ru/ - портал правовой статистики Российской Федерации.

14. URL: http://list.mail.ru/10523/1/0_1_0_1.html - каталог журналов по аудиту за 2015 год

15. URL: http://utmagazine.ru/posts/10566 - ekonomika - rossii- cifry - i -fakty-chast-13-torgovlya - Экономика России, цифры и факты. Часть 13. Торговля

Размещено на Allbest.ru

...