В отчете о финансовых указывается информация о расчетах по налогу на прибыль и разницах между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком).

В отчете о финансовых результатах ОАО "РЖД" (приложение 2) в строках с 2410 "Текущий налог на прибыль" до 2460 "Прочее" представлена информация о налогах. В этих строках отражают расчеты по налогу на прибыль за отчетный период.

По строке 2140 "Текущий налог на прибыль" отражаются расчеты по налогу на прибыль за 2014 г., сумма составила -163 млн.руб., в том числе постоянные налоговые обязательства (строка 2421) - 15151 млн.руб.

Согласно ПБУ 18/02 "Расчеты по налогу на прибыль" "под отложенным налоговым обязательством понимается та часть отложенного налога на прибыль, подлежащего к уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах".[13, c. 484]

А под отложенным налоговым активом "понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах." [13, c. 486]

Постоянные налоговые обязательства составили 14161 млн.руб., а постоянные отложенные активы - 9977 млн.руб.

В состав прочих вошли:

- налог на прибыль за предыдущие периоды (-571 млн. руб.);

- единый налог на вмененный доход за предыдущие периоды ( не уплачивается ОАО "РЖД");

- штрафные санкции по налогам и сборам, социальному страхованию и обеспечению ( -344 млн.руб.);

- списанные отложенные налоговые обязательства (118 млн. руб.);

- списанные отложенные налоговые активы ( -838 млн. руб.).

Таким образом, ОАО "РЖД" уплачивает почти все виды налогов и сборов. Сумма начисленных налогов и сборов за 2014 составила 270,5 млн. руб. Уплачена в бюджеты и внебюджетные фонды была сумма в размере 253,3 млн. руб. (за минусом возвратов и зачетов).

3.2 Взаимоувязка показателей отчета о финансовых результатах и других форм отчетности

Согласно ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность - единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам".[ 13,c. 126]

Размещено на http: //www. allbest. ru/

Рисунок 12 Состав бухгалтерской финансовой отчетности



ОАО "РЖД" использует все формы, перечисленные на рис. 12, они представлены в приложениях (Приложения 1, 2, 3, 4). Поскольку все эти документы отражают объективную картину о деятельности организации, то между ними должна существовать взаимосвязь. Сущность этой взаимосвязи состоит в том, что все формы дополняют друг друга. Поэтому рассмотрим взаимосвязь отчета о финансовых результатах и бухгалтерским балансом (приложение 2), и отчета об изменениях капитала (приложение 3).

Взаимоувязку отчета о финансовых результатах и бухгалтерским балансом рассмотрим на таблице 8.

Таблица 8 Взаиумовязка показателей между бухгалтерским балансом и отчетом о финансовых результатах

Бухгалтерский баланс	Отчет о финансовых результатах
Строка 1370 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" (графа 4)	Строка 2400 "Чистая прибыль (убыток)" (графа 4)
Строка 1370 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" (графа 5)	Строка 2400 "Чистая прибыль (убыток)" (графа 5)
Строка 1180 "Отложенные налоговые активы" (разница между показателями граф 4 и 5)	Строка 2450 "Изменение отложенные налоговых активов" (графа 4)
Строка 1180 "Отложенные налоговые активы" (разница между показателями граф 5 и 6)	Строка 2450 "Изменение отложенные налоговых активов" (графа 5)
Строка 1420 "Отложенные налоговые обязательства" (разница между показателями граф 4 и 5)	Строка 2430 "Изменение отложенные налоговых обязательств" (графа 4)
Строка 1420 "Отложенные налоговые обязательства"" (разница между показателями граф 5 и 6)	Строка 2430 "Изменение отложенные налоговых обязательств" (графа 5)

Строка 2400 "Чистая прибыль (убыток) отчета о финансовых результатах содержит информацию о конечном финансовом результате деятельности ОАО "РЖД". В бухгалтерском балансе финансовый результат отчетного периода отражается как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) по строке 1370. Значение между этими строками совпадает только в том случае, если у организации нет непокрытого убытка прошлых лет или распределение промежуточных дивидендов. В ОАО "РЖД" эти суммы не совпадают. Размер чистого убытка составил 44 078 млн. руб. Сумма чистого убытка списывается на непокрытый убыток с кредита счета 99 "Прибыли и убытки" на дебет счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Сумма нераспределенной прибыли составила 274 342 млн. руб.

При составлении бухгалтерской отчетности ОАО "РЖД" отражает в бухгалтерском балансе свернутую сумму отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства.

"Отложенный налоговый актив = Вычитаемые временные разницы * Ставка налога на прибыль." [42]

Отложенный налоговый актив отражается в строке 1180 "Отложенные налоговые активы" в бухгалтерском балансе. На 2014 г. эта сумма составила 8 899 млн. руб.

"В отчете о финансовых результатах по строке 2450 "Изменение отложенных налоговых активов" отражается изменение величины отложенных налоговых активов, признанных в бухгалтерском учете." На 2014 г. эта сумма составила 9 972 млн. руб. [42]

"Отложенный налоговый актив при выбытии актива, по которому он был начислен, списывается в сумме, на которую по законодательству Российской Федерации о налогах и сборах не будет уменьшена налогооблагаемая прибыль, как отчетного периода, так и последующих отчетных периодов." [42]

"Отложенное налоговое обязательство = Начисленные временные разницы * Ставка налога на прибыль." [42]

По строке 1420 "Отложенные налоговые обязательства" бухгалтерского баланса отражается информация об отложенных налоговых обязательствах. На 2014 г. размер отложенных обязательств равен 89 999 млн. руб.

"По строке 2430 "Изменение отложенных обязательств" информация об изменении величины отложенных налоговых обязательств, признанных в бухгалтерском учете." Изменение отложенных обязательств на 2014 г. равен 14 161 млн. руб.[42]

"Налогооблагаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен увеличить сумму налога на прибыль, подлежащего к м уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Отложенное налоговое обязательство при выбытии актива или вида обязательства, по которому оно было начислено, списывается в сумме, на которую по законодательству Российской Федерации о налогах и сборах не будет увеличена налогооблагаемая прибыль, как отчетного, так и последующих отчетных периодов."

Взаимосвязь показателей отчета о финансовых результатах и отчета об изменениях капитала в АО "РЖД" представлена в табл. 9, рассмотрим эту взаимосвязь на основе данных приложения 2 и 3.

Таблица 9 Взаиумовязка показателей между отчетом о финансовых результатах и отчет об изменениях капитала

Отчет о финансовых результатах	Отчет об изменениях капитала
Строка 2400 "Чистая прибыль (убыток)", графа 4	Строка 3211 "Чистая прибыль" графа "Нераспределенная прибыль (убыток)", Строка 3221 "Убыток" графа "Нераспределенная прибыль (убыток)"
Строка 2400 "Чистая прибыль (убыток)", графа 5	Строка 3211 "Чистая прибыль" графа "Нераспределенная прибыль (убыток)", Строка 3221 "Убыток" графа "Нераспределенная прибыль (убыток)"

Строка 2400 "Чистая прибыль (убыток) отчета о финансовых результатах содержит информацию о конечном финансовом результате деятельности ОАО "РЖД". На 2014 г. чистый убыток составил 44 078 млн.руб., а на 2013 г. размер чистой прибыли составил 740 млн.руб.

Строки 3211 "Чистая прибыль" отчета об изменениях капитала отражает сумму чистой прибыли отчетного года, увеличивающей сумму нераспределенной прибыли ОАО "РЖД". На 2014 г. составил 740 млн. руб.

Строка 3221 "Убыток" отражает сумму убытка отчетного периода, уменьшающего сумму нераспределенной прибыли организации.

Таким образом, показатели форм бухгалтерской отчетности должны быть взаимосвязаны и дополнять друг друга, чтобы давать полную и достоверную информацию для внешних и внутренних пользователей.

3.3 Рекомендации по учету финансовых результатов по обычным видам деятельности и заполнению отчета о финансовых результатах

Финансовые результаты по обычным видам деятельности являются важнейшими показателями для любой организации. Для того чтобы исчислить его верно, необходимо в течении всего отчетного периода вести правильно бухгалтерский учет финансовых результатов и верно отражать их в отчетности.

Ошибки при ведении бухгалтерского чаще всего выявляются в ходе аудиторских проверок. Рассмотрим распространенные недочеты в учете финансовых результатов, выявленных аудиторами, к ним относятся:

- неправильное отнесение в бухгалтерском учете расходов и доходов к прочим доходам и расходам;

- несвоевременное и неверное отражение курсовых и суммовых разниц;

- прибыль (убыток), выявленная в отчетном периоде, но относящаяся к прошлым периодам, включена в состав прибыли отчетного периода;

- неправильный учет доходов и расходов для целей налогообложения прибыли.

Отнесение в бухгалтерском учете расходов и доходов к прочим доходам и расходам регулируется ПБУ 9/99 "Доходы организации" и 10/99 "Расходы организации". На данном объекте исследования, а именно ОАО "РЖД" согласно этим положениям отнесение произведено верно.

Согласно учетной политики ОАО "РЖД" в состав прочих доходов и расходов они относят доходы и расходы, не связанные с основным видом деятельности, а именно к транспортным перевозкам.

Ошибка несвоевременного и неверного отражения курсовых и суммовых разниц не выявлено в бухгалтерском учете ОАО "РЖД".

Прибыль (убыток), выявленная в отчетном периоде, но относящаяся к прошлым периодам, в Обществе невключена в состав прибыли отчетного периода.

Согласно учетной политики ОАО "РЖД" в соответствии с п. 7 ПБУ 9/99 "Доходы организации" прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, включается в состав прочих доходов.

В свою очередь убыток прошлых лет, выявленный в отчетном году, не нарушая п. 7 ПБУ 10/99 "Расходы организации", в Обществе относится в состав прочих расходов. Исходя из этого, прибыль (убыток) прошлых в ОАО "РЖД" включается в состав прибыли (убытка) того отчетного периода, в котором они были выявлены.

Общество правильно относит доходы и расходы к обычным видам деятельности и прочим для целей налогообложения. Ведется правильный учет доходов и расходов для целей налогообложения прибыли.

Ошибки при составлении бухгалтерской отчетности приводят к искаженному представлению о реальном состоянии дел в организации, влияют на результаты анализа ее финансового положения и вводят в заблуждение заинтересованных пользователей.

Ответственность за организацию хранения учетных документов, регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности несет руководитель организации. Ответственность за сохранность первичных учетных документов несет главный бухгалтер организации.

После того, как бухгалтерская отчетность составлена, нужно сопоставить данные из различных форм. При этом обращаю внимание, что бухгалтерская и налоговая отчетность составляются на основе разных учетных регистров, по разным правилам и соответственно проверить правильность составления налоговой отчетности по данным бухгалтерской отчетности не представляется возможным. Единственным налогом, который начисляется по данным бухгалтерского учета, является налог на имущество. Следовательно, суммы стоимости различных видов имущества, показанные в приложении к декларации по налогу на имущество на соответствующие отчетные даты, должны совпадать с суммами, отраженными в бухгалтерских балансах по состоянию на 1 января, 1 апреля, 1 июля, 1 октября.

Проверка взаимоувязки показателей отчетных форм является одной из важнейших процедур, завершающих составление бухгалтерской отчетности, а также проверки правильности ведения бухгалтерского учета.

"В отчете о финансовых результатах показатели отчетного периода должны быть сопоставимы с показателями прошлого периода, т.е. они должны быть сформированы по одним и тем же правилам. Они могут быть несопоставимы только, если изменилась учетная политика или в отчетном периоде были выявлены существенные ошибки прошлых лет.

В строках отчета о финансовых результатах, для которых отсутствуют значения, ставятся прочерки. "

По строкам 2110 - 2200 должны быть показаны доходы и расходы по обычным видам деятельности, сформированные на счете 90 "Продажи". В строке 2110 "Выручка" надо отразить выручку без НДС и акцизов.

В строках 2310 - 2350 отражаются прочие доходы и расходы, которые формируются на счете 91 "Прочие доходы и расходы".

Сумма строки 2300 "Прибыль (убыток) до налогообложения" должна быть рассчитана следующим образом: "стр. 2200 + стр. 2310 + стр. 2320 + стр. 2340 - стр. 2330 - стр. 2350." [10]

В строках 2410 - 2400 отражаются расчета по налогу на прибыль за отчетный период. При заполнении этих строк ОАО "РЖД" применяет ПБУ 18/02 "Расчеты по налогу на прибыль", если в других организациях это ПБУ не применяется, то в этих строчках ставится прочерк.

Строка 2400 "Чистая прибыль (убыток)" рассчитывается следующим образом: стр. 2300 - стр. 2410 - стр. 2430 + стр. 2450 - стр. 2460.

Справочную часть отчета о финансовых результатах необходимо заполнять, особенно акционерным обществам, т.к. ОАО "РЖД" - публичное акционерное общество, то строки справочной части заполняются.

"Строка 2510 "Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода" отражает результат переоценки ОС и НМА, отраженный на счете 83 "Добавочный капитал".

В строке 2520 "Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода" отражается информация, выбранная самой организацией.

Сумма строки 2500 "Совокупный финансовый результат периода" определяется следующим образом: стр. 2400 + стр. 2510 + стр. 2520.

Строка 2900 "Базовая прибыль (убыток) на акцию" акционерные общества раскрывают информацию о прибыли или убытке, приходящемся на одну акцию.

Сумма строки 2910 "Раздвоенная прибыль (убыток) на акцию" формируется с учетом требований Методических рекомендаций." В ОАО "РЖД" эта строка не заполняется. [10]

Я провела самостоятельное формирование финансового результата на счетах бухгалтерского учета и, сравнив полученные данные с данными формы №2 ОАО "РЖД" за 2013 г., не выявила ошибок в исчислении чистой прибыли.



Заключение

В данной курсовой работе был рассмотрен учёт и отчетность финансовых результатов по обычным видам деятельности на примере ОАО "РЖД", а также теоретические вопросы формирования финансовых результатов и отражения их в отчетности.

При написании данной работы была поставлена цель: рассмотрение учета и отчетности финансовых результатов по обычным видам деятельности на примере АО "РЖД". Эта цель мной была выполнена.

Объектом исследования является транспортная компания, поэтому были затронуты вопросы учета, связанные с предоставлением (оказанием) транспортных работ (услуг).

В бухгалтерском учёте железнодорожной компании результат хозяйственной деятельности определяется путём подсчёта и балансирования всех прибылей и убытков за отчётный период. Составление и предоставление сопоставимой и достоверной информации о доходах и расходах организации необходимо для качественной оценки финансового состояния предприятия, как для внешних так и для внутренних пользователей информации.

На основании своей работы могу сделать следующие выводы:

1) конечный финансовый результат формируется из прибыли (убытка) от обычных видов деятельности и прочих, отличных от обычных;

2) большую часть прибыли (убытка) организация получает от основных видов деятельности;

3) финансовый результат по обычным видам деятельности формируется на счете 90 "Продажи", от прочих видов деятельности - счет 91 "Прочие доходы и расходы", а конечный финансовый результат формируется на счете 99 "Прибыли и убытки";

4) информация о формировании финансовых результатов по обычным видам деятельности отражается в отчете о финансовых результатах;

5) проведя анализ ликвидности и платежеспособности (табл. 4), было выявлено, что ОАО "РЖД" обеспечено оборотными средствами для ведения хозяйственной деятельности и может своевременно погасить срочные задолженности;

6) на основании данных (табл. 4) ОАО "РЖД" имеет финансовое неустойчивое положение;

7) общество неприбыльно, что показывает плохое значение коэффициента общей рентабельности (табл. 4), в 2014 г. ОАО "РЖД" получило убыток в размере 44 0787 млн. руб.;

8) ОАО "РЖД" уплачивает почти все виды налогов и сборов, сумма начисленных налогов и сборов за 2014 составила 270,5 млн. руб., уплачено в бюджеты и внебюджетные фонды - 253,3 млн. руб.;

9) отчет о финансовых результатах и остальная финансовая отчетность ведется согласно требованиям, указанным в ПБУ 4/99 "Бухгалтерская финансовая отчетность";

10) отчет о финансовых результатах составлен без ошибок;

11) показатели отчета о финансовых результатах и бухгалтерского баланса взаимоувязаны, и поэтому дают полную и достоверную информацию о финансовых результатах;

Общество в 2014 г. по сравнению с 2013 г. получило убыток, этому способствовали макроэкономические причины. Риски, которые возникают на макроуровне экономики, невозможно избежать, но можно заранее их предвидеть и понести меньшие потери, которые могли повлиять бы на финансовый результат. ОАО "РЖД" может в дальнейшем осуществлять свою деятельность, связанную с транспортными услугами, и искать дальнейшие пути оптимизации прибыли. Т.к. рост прибыли создаёт финансовую основу для осуществления и расширения деятельности общества для того, чтобы удовлетворять социальные и материальные потребности не только учредителей, но и работников Общества.



Список использованной литературы

Основная литература

1. Налоговый кодекс РФ (от 05. 08. 2000 г. №117-ФЗ.): Части первая и вторая. - М. : Издательство "Омега-Л", 2013. - 793 с.

2. Федеральный закон от 06.12.2011 г. №402-ФЗ "О бухгалтерском учете".

3. Приказ Минфина РФ от 02.07.2010 г. № 66н "О формах бухгалтерской отчетности".

4. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 г. №94н "План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций".

5. Приказ Минфина РФ от 6.10.2008 г. № 106н "Учетная политика организации" ПБУ 1/2008

6. Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 г. № 43н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99".

7. Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 32н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99".

8. Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 33н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99"

9. Приказ Минфина РФ от 06.10.2008 г. № 107н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет расходов по займам и кредитам" ПБУ 15/08"

10. Приказ Минфина РФ от 19.11.2002 г. № 115н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы" ПБУ 17/02"

11. Приказ Минфина РФ от 19.11.2002 г. № 114н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Расчеты по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02".

12. Приказ Минфина РФ от 12.10.2002 г. № 126н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02"

13. Бакаев А. С. Годовая бухгалтерская отчетность: подходы и комментарии к составлению. - М.: Бухгалтерский учет, 2012.

14. Бахрушина М. А. Внутрипроизводственный учет и отчетность. - М.: ИКФ Омега, 2011.

15. Бухгалтерская финансовая отчетность / Под. ред. проф. В. Д. Новородского. - М.: ИНФА-М, 2012.

16. Бухгалтерский финансовый учет / Под. ред. проф. Ю.А. Бабаева.- М.: ИНФА-М, 2010

17. Касьянова Г. Ю./ 26 ПБУ: практический комментарий. 12-изд. -М.: АБАК, 2014. - 592 с

18. Кутер М. И. Теория и принципы бухгалтерского учета: Учеб. пособие. - М.: Финансы и статистика, 2011.

19. Луговой В.А. Организация бухгалтерского учета и отчетность. - М.: АО "Инкосаудит",2011.

20. Маренков Н,Л, Налоги и ошибки учета в предпринимательской деятельности в России. -М.: 2011.

21. Пучкова С. М. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. - М.: ФБК-Пресс, 2012.

22. Как составить отчет о финансовых результатах // [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.26-2.ru/recommend/5682

23. О компании РЖД // [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://rzd.ru/

24. Составляем отчет о финансовых результатах // [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.eg-online.ru/article/270385/

Дополнительная литература

25. Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 г. № 44н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01"

26. Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 г. № 26н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01"

27. Приказ Минфина РФ от 25.11.1998 г. № 56н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "События после отчетной даты" ПБУ 7/98"

28. Приказ Минфина РФ от 28.11.2008 г. № 96н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Условные факты хозяйственной жизни" ПБУ 8/10"

29. Приказ Минфина РФ от 29.04.2008 г. № 48н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Информация об аффилированных лицах" ПБУ 11/08"

30. Приказ Минфина РФ от 27.01.2010 г. № 11н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Информация по сегментам" ПБУ 12/10"

31. Приказ Минфина РФ от 16.10.2000 г. № 92н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет государственной помощи" ПБУ 13/2000"

32. Приказ Минфина РФ от 27.12.2007 г. № 153н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/07"

33. Приказ Минфина РФ от 02.07.2002 г. № 66н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Информация о прекращаемой деятельности" ПБУ 16/02"

34. Приказ Минфина РФ от 24.11.2003 г. № 105н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Информация об участии в совместной деятельности" ПБУ 20/03"

35. Приказ Минфина РФ от 06.10.2008 г. № 106н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Изменения оценочных значений" ПБУ 21/08"

36. Приказ Минфина РФ от 28.06.2010 г. № 63н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности" ПБУ 22/10"

37. Приказ Минфина РФ от 02.02.2011 г. № 11н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Отчет о движении денежных средств" ПБУ 23/11"

38. Приказ Минфина РФ от 06.10.2011 г. № 125н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет затрат на освонеие природных ресурсов" ПБУ 24/11"

39. Бабаев Ю. А. Теория бухгалтерского учета: Учебник/ Ю. А. Бабаев; А. М. Петров; ВЗФЭИ. - М.: Проспект, 2011. - 240 с.

40. Ковалев В.В. Анализ баланса или как понимать баланс: Учебно-практическое пособие / В.В. Ковалев. - М.: Проспект, 2010. - 448 с.

41. Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. - 7-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФА - М., 2013. - 841 с.

42. Взаимоувязка форм отчетности // [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://mvf.klerk.ru/f1otchet/vzaimouv11.htm

43. Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета финансовых результатов // [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.scienceforum.ru/2013/90/2951



Приложение 1



Приложение 2



Приложение 3



Приложение 4



Размещено на Аllbest.ru

...