Внутренний контроль операций с товарно-материальными ценностями

Размещено на http://www.allbest.ru/

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ОБРАЗОВАНИЯ «КАЗАНСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ АГРАРНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ»

Институт экономики

Кафедра бухгалтерского учета и аудита

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине «Внутренний контроль в организациях АПК»

Внутренний контроль операций с товарно-материальными ценностями

Выполнила: магистрант 1 курса

по направлению «Экономика»

Л.И. Файзрахманова

Казань, 2016



Содержание

бухгалтерский учет аудиторский материальный

Введение

1. Основы учета и контроля расчетов с покупателями и заказчиками

1.1 Нормативно-правовое регулирование учета расчетов с покупателями и заказчиками выполненные работы и оказанные услуги

1.2 Учет расчетов с покупателями и заказчиками

1.3.Контроль расчетов с покупателями и заказчиками за выполненные работы и оказанные услуги

2. Постановка учета расчетов с покупателями и заказчиками

2.1 Оценка надежности бухгалтерского учета и внутреннего контроля

2.2 Уровень существенности и оценка аудиторского риска

2.3 Источники и методы получения аудиторских доказательств

3. Совершенствование учета и контроля расчетов с покупателями и заказчиками

3.1 Рекомендации по совершенствованию учета расчетов с покупателями и заказчиками

3.2 Рекомендации по совершенствованию внутреннего контроля расчетов с покупателями и заказчиками

3.3 Совершенствование автоматизации учета расчетов с покупателями и заказчиками

Заключение

Список использованной литературы



Введение

В настоящее время большое внимание уделяется расчетам с покупателями и поставщиками. Это обусловлено тем, что постоянно совершающийся кругооборот хозяйственных средств вызывает непрерывное возобновление многообразных расчетов. Одним из наиболее распространенных видов расчетов как раз и являются расчеты с покупателями - за купленные ими материалы, товары, с поставщиками - за приобретенные у них материалы, сырье, и другие товарно-материальные ценности.

В условиях нестабильной рыночной экономики риск неоплаты или несвоевременной оплаты счетов увеличивается, это приводит к появлению дебиторской задолженности. Часть этой задолженности в процессе финансово- хозяйственной деятельности неизбежна и должна находиться в рамках допустимых значений.

Развитие рыночных отношений повышает ответственность и самостоятельность предприятий в выработке и принятии управленческих решений по обеспечению эффективности расчетов с дебиторами и кредиторами. Увеличение или снижение дебиторской и кредиторской задолженности приводят к изменению финансового положения предприятия. Так, например, значительное превышение дебиторской задолженности над кредиторской может привести к банкротству. Это связано со значительным отвлечением средств предприятия из оборота и невозможностью гасить вовремя задолженность перед кредиторами.

Рациональная организация контроля за состоянием расчетов способствует укреплению договорной и расчетной дисциплины, выполнению обязательств по поставкам продукции в заданном ассортименте и качестве, повышению ответственности за соблюдением платежной дисциплины, сокращению дебиторской и кредиторской задолженности, ускорению оборачиваемости оборотных средств и следовательно, улучшению финансового состояния предприятия.

Своевременное обращение денежных средств, а также тщательно поставленный учет расчетных операций с покупателями и поставщиками, оказывают значительное влияние на финансовые результаты предприятия.

Четкая организация расчетов между покупателями и поставщиками оказывает непосредственное влияние на ускорение оборачиваемости оборотных средств и своевременное поступление денежных средств.

Основными задачами этого учета являются:

- формирование полной и достоверной информации о состоянии расчетов с покупателями и поставщиками, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности;

- обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства РФ при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами.

- контроль за состоянием дебиторской задолженности;

- контроль за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с покупателями и заказчиками;

- своевременная выверка расчетов с покупателями и заказчиками для исключения просроченной задолженности.

Актуальность темы состоит в том, что с помощью данных бухгалтерского учета, организации получают достоверную информацию о задолженности покупателей и заказчиков, эффективно организованный внутренний контроль не позволяет возникать просроченной задолженности покупателей и заказчиков.

Целью курсовой работы является изучение организации бухгалтерского учета и контроля расчетов с покупателями и заказчиками, а также разработка мероприятий по совершенствованию учета и контроля расчетов с покупателями и заказчиками.

С учетом поставленной цели в курсовой работе необходимо решить следующие задачи:

- изучить систему нормативного регулирования учета расчетов с покупателями и заказчиками;

- изучить организацию бухгалтерского учета расчетов с покупателями и поставщиками;

- изучить контроль расчетов с покупателями и поставщиками;

- выявить преимущества автоматизации бухгалтерского учета расчетов;

- выявить пути совершенствования бухгалтерского учета и контроля расчетов с покупателями и поставщиками.

В работе излагаются теоретические основы учета и контроля расчетов с покупателями и заказчиками: система нормативного регулирования учета расчетов, формы расчетов, учет и контроль расчетов с покупателями и заказчиками. Раскрывается вопрос автоматизации учета расчетов с покупателями и заказчиками.



1. Основы учета и контроля расчетов с покупателями и заказчиками

1.1 Нормативно- правовое регулирование учета расчетов с покупателями и заказчиками за выполненные работы и оказанные услуги

Ведение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к применению (Закон «О бухгалтерском учете», положения по бухгалтерскому учету), другие носят рекомендательный характер (план счетов, методические указания, комментарии).

Законодательно-нормативное регулирование бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками за выполненные работы и оказанные услуги в зависимости от назначения и статуса можно представить по уровням:

Первый уровень - законодательные акты, указы Президента РФ, постановления Правительства, регламентирующие прямо или косвенно организацию и ведение бухгалтерского учета в организации;

Второй уровень - стандарты (положения) по бухгалтерскому учету и отчетности;

Третий уровень - методические рекомендации (указания), инструкции, комментарии, письма Минфина РФ и других ведомств;

Четвертый уровень - рабочие документы по бухгалтерскому учету самого предприятия.

К первому уровню системы относится Гражданский кодекс РФ, в части первой, которого законодательно закреплены важнейшие нормы ведения учета в организациях, в том числе: наличие самостоятельного баланса у каждого юридического лица; обязательность утверждения годового бухгалтерского отчета; обязательные случаи составления аудиторского заключения; порядок регистрации, реорганизации и ликвидации юридического лица; раскрываются понятия чистых активов, дочерних и зависимых обществ. Также гражданский кодекс устанавливает правила заключения всех видов договоров с покупателями и заказчиками.

Основным актом первого уровня является Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996г. №129-ФЗ. Закон о бухгалтерском учете является элементом нормативного правового регулирования и представляет законодательство Российской Федерации о бухгалтерском учете. Он устанавливает единые правовые методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации с тем, что бы обеспечить единообразное ведение учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляемых организацией, составление и предоставление сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении организации и ее доходах и расходах, необходимой пользователям бухгалтерской отчетности. Закон о бухгалтерском учете, в частности, определяет сплошной и систематический порядок учета доходов организации, полученных от продажи продукции и расчетов с покупателями, их обязательное документальное оформление, балансовое обобщение и отражение в формах бухгалтерской отчетности, предусмотренных действующим законодательством [5, c.14].

Налоговый кодекс РФ устанавливает правила налогообложения деятельности организаций, в том числе и расчетных операций, возникающих с покупателями и заказчиками.

Нормативную базу, определяющую конкретный порядок ведения бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками, представляют положения (стандарты) по бухгалтерскому учету:

1. Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина РФ от 29 июля 1998г. № 34н. В данном положении установлены основные правила ведения бухгалтерского учета и принципы составления бухгалтерской отчетности. Положение определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета доходов от обычных видов деятельности, составления и представления бухгалтерской отчетности юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, независимо от их организационно-правовой формы (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений), а также взаимоотношения организации с внешними пользователями бухгалтерской отчетности. Положение предусматривает, что все финансово-хозяйственные операции оформляются на основании первичных документов. Первичные учетные документы по учету доходов от обычных видов деятельности должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа (формы); код формы; дату составления; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции (в натуральном и денежном выражении); наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи и их расшифровки (включая случаи создания документов с применением средств вычислительной техники) [7, c.6].

Задолженность покупателей и заказчиков относится к дебиторской задолженности. Расчеты с дебиторами отражаются каждой стороной в своей бухгалтерской отчетности в суммах сальдо по соответствующим счетам, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными.

В соответствии с данным Положением остатки валютных средств на валютных счетах организации, другие денежные средства (включая денежные документы), краткосрочные ценные бумаги, дебиторская задолженность в иностранных валютах отражаются в бухгалтерской отчетности в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранных валют по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на отчетную дату.

Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации, и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты у коммерческой организации, если в период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались [7, п.77].

Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность должна отражаться в бухгалтерском балансе в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника [7, п.77].

2. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организаций». Утверждено приказом Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н. [8, c.2].

3. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте». Утверждено приказом Минфина РФ от 27.11.2006 № 154н устанавливает порядок бухгалтерского учета доходов от продажи товаров (продукции, работ и услуг) на экспорт с дальнейшим получением валютной выручки от продажи, а также иных доходов, выраженных в иностранной валюте. [9, с.3].

4. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность». Утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н. Данное положение определяет требования к составу, содержанию и правилам оценки статей бухгалтерской отчетности [10, с.8].

5. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации». Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 32н. [11, c.3]. От правильности формирования выручки в бухгалтерском учете зависит и правильность предъявления задолженности покупателям и заказчикам.

6. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации». Положение утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н. Данное положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах организации, дана классификация расходов, установлен перечень активов, при выбытии которых расходы не признаются, а также порядок отражения расходов в бухгалтерской отчетности [12, c.4].

Третий уровень нормативного регулирования учета представлен различными методическими указаниями, инструкциями, рекомендациями, которые подготавливаются и утверждаются федеральными органами, министерствами, профессиональным объединением бухгалтеров на основе документов первого и второго уровней.

Безналичные расчеты осуществляются через кредитные организации (филиалы) или Банк России по счетам, открытым на основании договора банковского счета или договора корреспондентского счета (субсчета), если иное не установлено законодательством и не обусловлено используемой формой расчетов.

Также к третьему уровню нормативного регулирования относится план счетов финансово-хозяйственной деятельности. [16, c.8].

Четвертый уровень нормативного регулирования бухгалтерского учета составляют внутренние документы организации, разработанные на основании методических указаний.

1.2 Учет расчетов с покупателями и заказчиками

Для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками в Плане счетов предназначен счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» дебетуется в корреспонденции со счетами 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» на суммы, на которые предъявлены покупателям расчетные документы. Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей. На счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» также отражаются суммы полученных авансов и предварительной оплаты. Их учет должен вестись обособленно на отдельном субсчете «Расчеты по полученным авансам» счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»[23.c.65].

К счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» могут быть открыты следующие субсчета:

62.1 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

62.2 «Расчеты по авансам полученным»;

62.3 «Расчеты по векселям полученным» и др.

Бухгалтерские записи по субсчетам к счету 62:

Дт 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» Кт 62.1 «Расчеты с покупателями» - отражается поступление денег от покупателей наличными (в пределах лимита) или на расчетные, валютные счета.

Дт 62.1 «Расчеты с покупателями» Кт 50 «Касса» - отражается возврат наличных денежных средств покупателям, в связи с излишне полученными от них суммами, а также полученных авансов.

Дт 62.2 «Расчеты с покупателями по авансам полученным» Кт 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет», 55 «Специальные счета в банках» - отражается возврат покупателям со счетов банках сумм, полученных от них ранее авансов[23,с.87].

Дт 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» Кт 62.2 «Расчеты с покупателями по авансам полученным» - отражается поступление аванса на расчетные счета или в кассу.

Дт 62.2 «Расчеты по авансам полученным» Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам» - отражается сумма НДС с полученных авансов.

После отгрузки продукции и отражения суммы НДС на счете 90 «Продажи» производится запись, уменьшающая задолженность перед бюджетом на сумму НДС, относящегося к полученному авансу [28,с.15].

Дт 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кт 62.2 «Расчеты с покупателями по авансам полученным».

Дт 62.2 «Расчеты по авансам полученным» Кт 62.1 «Расчеты с покупателями» - отражается зачет дебиторской задолженности в счет полученного ранее аванса.

Дт 62.3 «Расчеты по векселям полученным» Кт 98 «Доходы будущих периодов» или 91.1 «Прочие доходы» - на сумму процентов по векселю, если они предусмотрены, полученному за отгруженную продукцию.

Дт 51 «Расчетные счета» Кт 62.3 «Расчеты по векселям полученным» - на сумму предъявленного к оплате векселя.

Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кт 62 - отражается закрытие расчетов с поставщиками и покупателями по взаимозачету.

Если покупатель при приемке продукции обнаружил недостачу, порчу и предъявил претензию, то составляются следующие записи:

Дт 62 «Расчету с покупателями» Кт 90.1 «Выручка» - уменьшена задолженность покупателя и выручка от продажи (сторнировочная запись).

Одновременно производится сторнировочная запись по дебету субсчетов счета 90 «Продажи»: «Себестоимость продажи» и «НДС продажи».

При продаже имущества, первоначально не предназначенного для перепродажи, его стоимость по ценам продажи списывают в дебет счета 62 с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы»[23, с.85].

Основные бухгалтерские записи по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками представлены (Приложение 1).

При расчетах с покупателями и заказчиками возможно применение не денежных форм расчетов. Рассмотрим некоторые из таких форм [23,с.95].

Товарообменные операции. При обмене товарами в бухгалтерском учете организации отражаются как продажа выбывающих ценностей, так и оприходование ценностей, поступивших в порядке обмена.

В случае установления договорной цены обмениваемых товаров применяется общий порядок отражения в бухгалтерском учете данной операции.

Стороны договора мены производят зачет взаимных требований. Никакого акта о взаимозачете в данном случае составлять и подписывать не требуется, так как это не отдельная операция взаимозачета, а составная часть единой товарообменной сделки:

Д-т 60 К-т 62 - отражен зачет взаимных требований;

Д-т 60 К-т 91/1 - отражен прочий доход;

Д-т 91/2 К-т 62 - отражен прочий расход;

Согласно статье 568 ГК РФ стороны имеют право установить в договоре любой порядок оплаты, в том числе признать в договоре обмениваемое имущество неравноценным. При этом организация, которая передает имущество меньшей стоимости, должна возместить другой стороне разницу в цене - непосредственно до или после передачи товара [1].

Обороты по реализации продукции, по которым произведен взаимозачет, облагаются всеми налогами в зависимости от объема реализации в общеустановленном порядке [23].

Уступка прав требования. В соответствии с п. 7 ПБУ 9/99 поступления от продажи активов организации, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров, признаются прочими доходами [7]. Расходы, связанные с продажей таких активов, учитываются организацией в составе прочих расходов на основании п. 11 ПБУ 10/99 [12]. Основанием уступки права требования является договор между первоначальным кредитором (цедентом) и новым кредитором (цессионарием).

Объектом уступки права требования является дебиторская задолженность, уступаемая (продаваемая) цедентом цессионарию в случае неполучения средств от должника в необходимые сроки.

Бухгалтерский учет операций по уступке права требования ведется с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы». По кредиту этого счета отражается стоимость продажи дебиторской задолженности, а по дебету - ее учетная стоимость.

В бухгалтерском учете продавца уступка права требования отражается следующим образом:

Д-т 76 К-т 91 - отражена задолженность третьего лица (нового кредитора) по соглашению об уступке права требования;

Д-т 91 К-т 62 - отражено списание реализованной дебиторской задолженности.

Путем сопоставления кредитового и дебетового оборотов выявляют финансовый результат по операции уступки права требования. Чаще всего дебиторская задолженность уступается с убытком для цедента - организации, реализовавшей товары (работы, услуги) [26, с. 62].

Бухгалтерский учет у нового кредитора. Дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, относится к финансовым вложениям организации на основании п. 3 Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утвержденного Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 125н [14].

Новый кредитор (организация, купившая право требования) учитывает приобретенную задолженность в составе своих финансовых вложений на счете 58 «Финансовые вложения» в сумме фактических затрат на ее приобретение.

Суммы кредиторской и дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, включаются в прочие доходы (расходы) организации в сумме, в которой эта задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации. При этом производятся следующие бухгалтерские записи:

Дт 62 «Расчеты с покупателями» Кт 91.1 «Прочие доходы»

Дт 91.2 «Прочие расходы» Кт 62 «Расчеты с покупателями»

Важным источником списания просроченной дебиторской задолженности является резерв по сомнительным долгам.

Резерв по сомнительным долгам создается по результатам инвентаризации дебиторской задолженности организации. Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично. Резерв должен образовываться в конце года на основании данных проведенной инвентаризации, конкретный порядок и сроки предусматриваются в распорядительном документе организации по учетной политике. Аналитический учет по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам» ведется в ведомости по каждому созданному резерву [33, с. 27]

Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется в хронологическом порядке, по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при расчетах плановыми платежами - по каждому покупателю и заказчику.

Учет расчетов с покупателями и заказчиками в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» обособленно[33].

Величину задолженности покупателей и заказчиков определяют как дебетовое сальдо счета 62 на начало и конец года.

1.3 Контроль расчетов с покупателями и заказчиками

Дебиторская задолженность за покупателями и заказчиками возникает при расчетах за переданные им товарно-материальные ценности, выполненные и принятые работы, оказанные услуги.

Контроль за движением дебиторской задолженности -- существенный элемент системы бухгалтерского учета. Специфический характер задач контролирования дебиторской задолженности находит соответствующее отражение в организационном устройстве системы внутреннего контроля[32].

Следующие задачи можно назвать основными при осуществлении функций контроля за расчетами с покупателями и заказчиками:

1) снижение уровня дебиторской задолженности до размера, не превышающего уровень кредиторской задолженности, так как кредиторская задолженность является бесплатным кредитом для организации;

2) усиление контроля за движением дебиторской задолженности. Именно этот вид задолженности приводит к иммобилизации денежных средств, ведущей к дальнейшей неплатежеспособности организации;

3) своевременное погашение долгов, не допуская просрочек и штрафных санкций. Важную роль в этом может сыграть правильно выбранная форма расчетов;

4) разумное использование такой формы привлечения клиентов, как коммерческий кредит. С помощью такой формы кредитования можно не только привлечь дополнительных покупателей, но и значительно увеличить объем продаж, а следовательно, и прибыли;

5) при предоставлении коммерческого кредита необходима предварительная работа с потенциальными дебиторами на предмет их платежеспособности, а в дальнейшем четко отслеживать своевременность погашения ими своих обязательств;

6) выявление степени риска появления недобросовестных покупателей путем расчета резерва по сомнительным долгам[32].

Средства внутреннего контроля за расчетами с покупателями и заказчиками - составные части системы внутреннего контроля, установленные руководством организации на отдельных направлениях и участках хозяйственной деятельности для обеспечения эффективного и надежного управления ею.

Основными контрольными процедурами в процессе контроля за расчетами с покупателями и заказчиками являются [28]:

- контроль за движением заказов, полученных от покупателя;

- контроль за содержанием и заключением договоров с покупателями;

- контроль за самой поставкой (отгрузкой, отпуском), выполнением работ и оказанием услуг, правильностью документального оформления;

- контроль за отражением данных в учетных регистрах;

- контроль за погашением дебиторской задолженности.

Рассмотрим подробнее содержание каждой контрольной процедуры.

Объектом контроля выступает показатели отгруженной продукции, выполненных работ и оказанных услуг, которые отражаются в аналитических регистрах и на счетах синтетического учета организации.

Поскольку выполнению работ и оказанию услуг покупателям и заказчикам предшествует заключение договора, система внутреннего контроля должна обеспечить законность данного документа, его правильное оформление, подпись уполномоченными лицами. Как правило, функция контроля за содержанием договоров с покупателями возлагается на юридический отдел или отдел сбыта[28].

Выполнение работ или оказание услуг заказчикам должны быть соответствующим образом санкционированы. Для этого по организации издается приказ, устанавливающий перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов по выполнению работ, оказанию услуг. Отпуск материалов со склада для выполнения работ или оказания услуг должен осуществляться только по первичным документам, которые подписаны лицами, утвержденными этим приказом. Для этого у материально-ответственных лиц должны иметься соответствующие образцы подписей[32].

Как было отмечено выше, доход от оказания услуг должен быть признан организацией в момент приема - передачи выполненных работ, оказанных услуг, что должно подтверждаться подписанием акта сторонами.

Поэтому система внутреннего контроля должна обеспечивать полноту показателя выполненных работ, его сопоставимость с аналитическими и синтетическими регистрами [28].

Если работы, услуги оказаны заказчику на условиях коммерческого кредита, то в результате образуется дебиторская задолженность, которая подлежит погашению в сроки, указанные в договоре. Контроль за соблюдением этих сроков осуществляют работники отдела сбыта (или отдела маркетинга) на основании данных бухгалтерии.

В случае если сроки, предусмотренные для оплаты договором, будут нарушены, работниками отдела сбыта пишется предупреждение о возможных мерах со стороны продавца в случае несвоевременной оплаты.

Если оплата потребителем не будет произведена в сроки, указанные в предупреждении, то данные по покупателю, не выполняющему договорные обязательства, передаются в юридический отдел для составления предарбитражного напоминания и дальнейшей передачи дел в арбитражный суд для взыскания задолженности[32].

При ведении внутреннего контроля следует обратить внимание на возможность возникновения двух видов ошибок:

- данные по реально совершенным операциям не отражены в учете;

- на счетах отражены фиктивные операции.

Поэтому значительное внимание работников службы внутреннего контроля должно быть уделено выборочным сверкам, исключающим как возможность проведения фиктивных операций, так и не отражение доходов на счетах бухгалтерского учета.

Контроль проверки дебиторской задолженности покупателей начинается с проверки наличия документов по инвентаризации и правильности их заполнения. Проверяется наличие и подлинность подписей должностных лиц, а также отсутствие подчисток и исправлений. Проверка начинается с актов сверки с покупателями[32].

Цель инвентаризации дебиторской задолженности заключается в подтверждении данных бухгалтерской отчетности и бухгалтерского учета, для этого акты сверки необходимо составлять на отчетную дату.

Контроль правильности и обоснованности сумм дебиторской задолженности покупателей производится на основании сверки учетных данных по счету 62 «Расчеты с покупателями» с данными актов сверки взаиморасчетов с покупателем (по согласованию сторон акт сверки составляется организацией или покупателем).

Периодичность инвентаризации расчетов с покупателями организация определяет самостоятельно и утверждает в учетной политике. Форма акта сверки взаиморасчетов не является унифицированным первичным документом, организация разрабатывает ее самостоятельно и утверждает в учетной политике.

Для оформления результатов инвентаризации применяется форма № ИНВ-17 «Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами» и Приложение к ней «Справка к акту инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами».

Результаты инвентаризации расчетов рассматриваются на заседании инвентаризационной комиссии, которая выявляет причины, по которым необходимо внести уточнения в регистры бухгалтерского учета. Руководитель организации издает распорядительный документ, в котором утверждается предложенный комиссией порядок урегулирования расхождений.

Выявленные по итогам актов сверки расхождения так же рассматриваются, и по ним принимаются соответствующие решения. Если требования должника обоснованы, то в бухгалтерском учете оформляются корректирующие записи, посредством которых суммы задолженностей станут реальными.

В результате инвентаризации расчетов устанавливается задолженность с истекшим сроком исковой давности (безнадежная задолженность), а также дебиторская задолженность организаций, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями, т.е. сомнительная задолженность.

По итогам инвентаризации расчетов с покупателями и заказчиками осуществляется создание резерва по сомнительным долгам, а также списание выявленной безнадежной задолженности.

При контроле за списанной дебиторской задолженностью необходимо проверить и документальное оформление списания, то есть:

- приказа (распоряжения) руководителя организации о списании дебиторской задолженности;

- письменного обоснования бухгалтерии о необходимости списания (бухгалтерской справки);

- акта инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (форма № ИНВ-17);

- наличие подтверждающих документов о ликвидации покупателя, а именно выписки из ЕГРЮЛ, выдаваемой налоговыми органами.

Таким образом, внутренний контроль расчетов с покупателями является важным элементом системы внутреннего контроля организации и позволяет сформировать в бухгалтерском и налоговом учете максимально достоверный показатель финансовых результатов деятельности организации [32].



2. Постановка учета расчетов с покупателями и заказчиками за выполненные работы и оказанные услуги

2.1 Оценка надежности бухгалтерского учета и внутреннего контроля

Единые требования к пониманию систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также аудиторского риска и его составных частей диктует федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом».

По стандарту «система бухгалтерского учета» - это упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе и обязательствах организаций и их движении, путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

«Система внутреннего контроля» по стандарту означает совокупность организационных мер, методик и процедур, используемых руководством аудируемого лица в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности, обеспечения сохранности активов, выявления, исправления и предотвращения ошибок и искажения информации, а также своевременной подготовки достоверной финансовой (бухгалтерской) отчетности. Система внутреннего контроля выходит за рамки тех вопросов, которые непосредственно относятся к системе бухгалтерского учета, и включает контрольную среду.

Под контрольной средой понимаются осведомленность и действия руководства аудируемого лица, направленные на установление и поддержание системы внутреннего контроля, а также понимание важности такой системы. Контрольная среда влияет на эффективность конкретных средств контроля и включает в себя следующие составляющие:

-стиль и основные принципы управления данным аудируемым лицом;

-организационная структура аудируемого лица;

-распределение ответственности и полномочий;

-осуществляемая кадровая политика;

-порядок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности для внешних пользователей

-порядок осуществления внутреннего управленческого учета и подготовки отчетности для внутренних целей;

-обеспечение соответствия хозяйственной деятельности аудируемого лица требованиям законодательства;

-наличие и особенности организации работы ревизионной комиссии, службы внутреннего аудита в составе органа управления аудируемого лица. К процедурам контроля, принятым руководством аудируемого лица, относятся:

-подотчетность одних работников другим;

-внутренние проверки и сверки данных по вопросам финансово-хозяйственной деятельности;

-сравнение результатов подсчета денежных средств, ценных бумаг и товарно-материальных запасов с бухгалтерскими записями (инвентаризация);

-сравнение данных, полученных из внутренних источников, с данными внешних источников информации;

-проверка аналитических счетов и оборотных ведомостей и арифметической точности записей;

-осуществление контроля за прикладными программами и компьютерными информационными системами, в том числе посредством установления контроля за изменениями компьютерных программ и за доступом к файлам данных, за правом доступа при вводе и выводе информации из системы;

-ограничение доступа к активам и записям;

-сравнение и анализ финансовых результатов с плановыми показателями.

В процессе аудита финансовой отчетности уделяется внимание только тем основным целям и конкретным процедурам в системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля, которые имеют отношение к процессу подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Понимание соответствующих аспектов систем бухгалтерского учета и внутрен-него контроля наряду с оценкой неотъемлемого риска, риска средств контроля и учетом иной информации позволяет:

-определить виды вероятных существенных искажений, которые мо-гут встретиться в финансовой (бухгалтерской) отчетности;

-учитывать факторы, которые влияют на риск появления существен-ных искажений;

-разрабатывать надлежащие аудиторские процедуры.

При разработке подхода к проведению аудита принимается во внимание предварительная оценка риска средств контроля, а также оценка неотъемлемого риска для того, чтобы определить надлежащий риск необнаружения, который может быть принят во внимание в отноше-нии же предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также для определения характера, временных рамок и объема аудитор-ских процедур по существу.

Средства внутреннего контроля, имеющие отношение к системе бух-галтерского учета, содействуют достижению следующих целей:

-осуществление операций по общему или специальному разрешению руководства;

-своевременный учет всех операций и прочих событий в точных сум-мах, на надлежащих счетах и в должные отчетные периоды с тем, чтобы сделать возможной подготовку финансовой (бухгалтерской) отчетности в соответствии с установленным порядком;

-возможность доступа к активам и записям только по разрешению руководства;

-регулярное сопоставление учтенных активов с активами, имеющими-ся в наличии, и принятие надлежащих мер в отношении любых рас-хождений.

-по причине существования неотъемлемых ограничений системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля не могут дать исчер-пывающих доказательств достижения поставленных перед такими сис-темами целей.

В процессе получения представления о системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля, необходимого для планирования аудиторской проверки, вначале приобретаются знания о структуре этих систем и их функционировании.

Размер и сложность структуры аудируемого лица, а также характер его систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля оказывают влияние на форму и объем документации. Как правило, чем сложнее система бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица и чем объемнее аудиторские процедуры, тем больше объем документации аудитора.

Необходимо получить аудиторское доказательство посредством проведения тестов средств контроля для подтверждения любой оценки риска средств контроля, которая является ниже высокой. Чем ниже оценка риска средств контроля, тем больше подтверждений необходимо получить относительно надлежащей структуры и эффективного функционирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Тесты средств контроля выполняются с целью получения аудиторских доказательств относительно эффективности:

-структуры систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, то есть того, насколько хорошо они организованы с точки зрения предотвращения или обнаружения и исправления существенных искажений;

-средств внутреннего контроля в течение рассматриваемого периода.

Основываясь на результатах тестов средств контроля, определяется, были ли разработаны или применялись ли средства внутреннего контроля так, как предполагалось при предварительной оценке риска средств контроля.

В результате полученного понимания систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также тестов средств контроля аудитор может понять, какие недостатки существуют в этих системах. Перед составлением плана и программы аудита расчетов с покупателями и заказчиками во главу стола ставится изучение состояния расчетов на предприятии и исследование имеющихся факторов риска, для того, чтобы получить предварительное представление о расчетах.

Для этого проверяется наличие в организации необходимой нормативной базы, перечень применяемых первичных документов, порядок их заполнения, состояние аналитического учета и технологии обработки первичных документов по учету расчетных операций.

Далее оценивается система оценки бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Для этого заполняются заранее разработанные тесты. Тесты позволяют, установить насколько контроль расчетных операций отвечает современным требованиям, а их учет выполняет поставленные перед ними задачи.

2.2 Уровень существенности и оценка аудиторского риска

При составлении бухгалтерской отчетности соблюдается принцип существенности, позволяющий избавиться от излишне детализированных малозначительных данных и сконцентрировать внимание пользователей на наиболее важных показателях, характеризующих состояние и результаты деятельности экономического субъекта.

Существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных составляет не менее пяти процентов.

Таким образом, самому объекту аудита - бухгалтерской отчетности неотъемлемо присущ принцип существенности.

Существенность (“materiality” - материальность) - это одно из важнейших понятий аудита. Исходя из этого принципа, устанавливается не абсолютная точность данных проверяемой бухгалтерской отчетности, а ее достоверность во всех существенных аспектах.

Информация является существенной, если ее отсутствие или искажение может повлиять на экономическое решение пользователя, основанное на финансовой отчетности. Существенность зависит от величины рассматриваемой информации в конкретных обстоятельствах ее не приведения или искажения.

Правилами (стандартом) 4 «Существенность в аудите» определены действия проверяющего в отношении оценки уровня существенности и аудиторских рисков, возникающих в ходе проверки экономического субъекта.

При планировании аудита определяется существенность, аудиторский риск, проводятся аудиторские процедуры.

Уровень существенности определяется как предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности.

В обязательном порядке утверждается система базовых показателей. Значение уровня существенности определяется как доля от базовых показателей.

Определяем среднеарифметическое от долей базового показателя, отбрасываем при дальнейших расчетах те доли базового показателя, которые более чем на 60% отличаются от среднего, как нехарактерные. Из оставшихся показателей находим среднеарифметическое и округляем до двух нулей по правилам округления.

Определение уровня существенности по бухгалтерской отчетности в целом.

Новая средняя округляется таким образом, чтобы отклонение среднего значения от округленного не превышало 20%. Эту округленную величину допустимо использовать в качестве единого показателя уровня существенности по бухгалтерской отчетности в целом.

Считается, что отклонения до 5% могут быть признаны несущественными, более 10% - существенными, а в интервале 5-10% - аудитор сам принимает решение о существенности отклонения.

2.3 Источники и методы получения аудиторских доказательств

Источниками информации послужили графики документооборота (где указаны сроки сдачи документов в архив), оформленные к передаче в архив и уже хранящиеся в архиве дела, акты о выделении документов к уничтожению. Кроме того, в ходе проверки использована информация о наличии или отсутствии на предприятии системы паролей доступа к автоматизированным рабочим местам, на которых осуществляется создание и обработка документов данного раздела учета.

Сведения, полученные в ходе аудита организации первичного учета по этому разделу, используются для определения дальнейшей тактики проведения проверки учета расчетов с покупателями и заказчиками (глубины проверки бухгалтерского и налогового учета, определения объемов выборки на отдельных участках и способов отбора проверяемой совокупности).

Учитывая результаты проведенных ранее процедур, можем приступить к детальной проверке оборотов и сальдо по счетам учета расчетов с покупателями и заказчиками. Для проверки правильности и полноты отражения в учете и отчетности операций данного раздела учета применим следующие аудиторские процедуры.

Проверка реальности дебиторской и кредиторской задолженностей. Цель процедуры -- достижение уверенности в том, что задолженности контрагентов и задолженности перед контрагентами числятся на счетах учета в реальных значениях. Наиболее эффективным способом проведения данной процедуры является инвентаризация расчетов. В ходе инвентаризации устанавливаются сроки возникновения задолженности, реальность ее погашения, тождественность расчетов с различными организациями, правильность и обоснованность числящихся по балансу сумм дебиторской и кредиторской задолженностей, а также предъявлены ли иски на взыскание просроченной дебиторской задолженности.

Проверка расчетов по претензиям. Если счет поставщика оплачен и акцептован до поступления ТМЦ (оказания работ, выполнения услуг), а при приемке на склад обнаружились недостача ТМЦ против отфактурованного количества либо несоответствие принятых ТМЦ (работ, услуг) по ценам, качеству, номенклатуре против оговоренных в договоре величин, поставщикам предъявляется претензия. На неудовлетворенные претензии поставщику должен быть предъявлен иск. При проверке таких операций обратим внимание на следующие моменты:

ѕ в соответствии с новым Планом счетов все претензии учитываются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по претензиям»;

ѕ - убедимся (путем отправления запроса поставщику) в том, что претензия действительно была предъявлена и что отраженные на счете 76 (субсчет «Расчеты по претензиям») суммы соответствуют значениям, указанным в коммерческом акте;

ѕ претензия предъявлена своевременно (в противном случае суд может отказать в удовлетворении иска);

ѕ пакет документов, приложенных к претензии и исковым заявлениям доказательный. Здесь должны присутствовать, как минимум, претензионный расчет, коммерческий акт об установленном расхождении в количестве и качестве при приеме ТМЦ (в качестве при приемке выполненных работ, оказанных услуг), претензионное удостоверение о полномочии участников количественной и качественной выбраковки, документы, подтверждающие произведенные расходы, стоимость которых возмещается за счет поставщика. Проверка соответствия данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета. В ходе проведения этой процедуры проверяем полноту и достоверность отражения на счетах синтетического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками. Необходимо сверить методом пересчета итоговые данные по регистрам аналитического учета с суммами, отраженными на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и на субсчетах к этому счету. Так как в ОАО «БМК» автоматизированный способ ведения учета данная процедура отпадает, так как все сводные (синтетические) регистры формируются автоматически на основании однократно введенной первичной информации.

Проверка правильности отражения в отчетности итоговых данных по расчетам с покупателями и заказчиками. Основная цель проверки -- определение достоверности сумм кредиторской и дебиторской задолженностей в части расчетов с покупателями и заказчиками, отраженных в отчетности ОАО «БМК».

Учет налога на добавленную стоимость. Суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), подлежат вычету из общей суммы исчисленного к уплате налога на добавленную стоимость и отражаются на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

При проверке учета НДС по приобретенным ценностям (работам, услугам учтем что:

1)счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением установленного НК РФ порядка (несоблюдение обязательных реквизитов, отсутствие подписей ответственных лиц), не могут служить основанием для принятия НДС к возмещению;

2)составление счетов-фактур и ведение книги продаж обязательно для всех налогоплательщиков как в случае осуществления операций, подлежащих налогообложению, так и освобождаемых от налогообложения

Проверяя суммы предъявленного к возмещению НДС, сверяем соответствие оборотов за отчетный период по дебету счета 68 «Расчеты с бюджетом» в корреспонденции со счетом 19 с итоговыми суммами за этот период в книге продаж.



3. Совершенствование учета и контроля расчетов с покупателями и заказчиками

3.1 Рекомендации по совершенствованию учета расчетов с покупателями и заказчиками

Несвоевременная оплата покупателями своих обязательств приводит к дефициту денежных средств, увеличивает потребность организации оборотных активах для финансирования текущей деятельности, ухудшает финансовое состояние. Состояние дебиторской задолженности, ее размер и качество оказывают существенное влияние на финансовое состояние организации. Грамотное, четкое и эффективное выстраивание системы продаж своей продукции, обеспечение устойчивого интереса как со стороны уже существующих, так и будущих покупателей должно являться основной задачей для любой организации.

В соответствии с выручкой организовать учет расчетов с покупателями на счете 62 «Расчеты с покупателями» по видам продукции и к счету 62 открыть следующие субсчета:

62.1.1 «Расчеты с покупателями за изоляционные работы»;

62.1.2 «Расчеты с покупателями за строительно-монтажные работы »;

62.1.3 «Расчеты с покупателями за строительные материалы»;

Учет авансов полученных вести на следующих субсчетах к счету 62.2 «Авансы полученные»:

62.2.1 «Авансы, полученные за изоляционные работы»;

62.2.1 «Авансы, полученные за строительно-монтажные работы »;

62.2.3 «Авансы, полученные за строительные материалы»;

Причем покупателями материалов являются как юридические лица, так и физические лица - работники организации. Работникам организации осуществляется отпуск материалов в счет заработной платы. Отпуск материалов покупателям носит систематический характер, однако, отражается как прочее выбытие материалов, то есть отражается через счет 91 «Прочие доходы и расходы». Так как выбытие материалов осуществляется систематически и носит существенный характер (более 5 % от суммы основной выручки), то данную реализацию следует считать обычным видом деятельности и рассматривать как реализацию строительных материалов. В связи с вышеуказанным, предлагается в рабочий план счетов ввести счет 41 «Товары», на котором будут учитываться строительные материалы, приобретенные для перепродажи. Реализацию таких материалов следует отражать как обычный вид деятельности через счет 90 «Продажи». Реализация строительных материалов, предназначенных для перепродажи, будет отражаться следующим образом.

ДТ 62.1 КТ 90.1 - на сумму выручки;

ДТ 90.3 КТ 68 - на сумму НДС;

ДТ 90.2 КТ 41 - списывается стоимость проданных строительных материалов;

ДТ 70 КТ 62.1 - удержана из заработной платы сумма задолженности за строительные материалы.

Кроме того, реализация материалов в счет заработной платы должна рассматриваться как выплата заработной платы в натуральной форме. Поэтому здесь необходимо соблюдать требования Трудового кодекса.

При выплате заработной платы в натуральной форме работодатель должен помнить об ограничениях, установленных государством в отношении натуроплаты:

- Размер заработной платы, выдаваемой в натуральной форме, также ограничен законодательством. Он не может превышать 20% от начисленной месячной оплаты труда [3, ст. 131].

- Возможность выдавать зарплату в натуральной форме должна быть зафиксирована в трудовом или коллективном договоре [3, ст. 131]. Такого пункта в указанных документах ООО «Теплоизоляция - 1» нет. Поэтому рекомендуется составить дополнительное соглашение к трудовому договору. Образец дополнительного соглашения разработан и приведен в приложении 22.

- Выплачивать заработную плату в натуральной форме можно только с письменного согласия работника. В заявлении сотрудник указывает период, в течение которого он хотел бы получать "натуральную" зарплату (например, квартал). Если выплата носит разовый характер, заявление все равно необходимо составить. Форма такого заявления разработана в приложении 23.

Как показала проведенная во второй главе работы инвентаризация расчетов с покупателями и заказчиками, организация имеет просроченную дебиторскую задолженность в сумме 6713370 рублей 44 копейки, имеется риск возникновения безнадежной задолженности. Поэтому для списания просроченной дебиторской задолженности рекомендуется создание резерва по сомнительным долгам.

...