Особенности проведения аудита финансовой отчетности

Размещено на http://www.allbest.ru

Размещено на http://www.allbest.ru

Введение

Перед каждой организацией минимум один раз в год встаёт задача формирования полной и достоверной информации о своей финансово-хозяйственной деятельности, необходимой внутренним и внешним пользователям. С расширением круга пользователей учетной информации о финансово-хозяйственной деятельности коммерческих организаций, существенно возрастает интерес участников экономического процесса к объективной и достоверной информации об их финансовом положении и деловой активности.

Оценить, насколько достоверной является составленная отчётность позволяет проведение аудиторских проверок. Аудит - независимая экспертиза состояния бухгалтерского учёта, финансовых отчетов и бухгалтерских балансов. Целью проведения аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчётности аудируемых лиц и соответствии ведения бухгалтерского учёта действующим законодательным и нормативным актам.

Вследствие актуальности и практической значимости составления и проведения аудита финансовой отчётности для написания курсовой работы выбрана именно эта тема.

По данной проблематике за последние годы было утверждено достаточное количество нормативных документов и издано большое количество монографий, учебников и учебных пособий. Также имеются переводы на русский язык зарубежной литературы, где раскрываются сущность, содержание и особенности бухгалтерской отчетности и аудита экономических субъектов рыночных отношений в мировом сообществе.

Основной целью курсовой работы является выявление особенностей концепций подготовки и представления бухгалтерской отчётности, исследование организационно-методических основ аудита бухгалтерской финансовой отчётности.

Для достижения этой цели предполагается решить следующие задачи:

1. Изучить законодательные основы аудита финансовой отчетности.

2. Составить общую схему проведения проверки финансовой отчетности.

Предметом исследования являются теоретические и практические проблемы формирования и аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности.

При написании работы было использовано множество различной литературы, включая гражданское и налоговое законодательство, а также методические материалы по аудиту бухгалтерской (финансовой) отчетности.

1. Правовые основы аудита финансовой отчетности

1.1 Правовое регулирование аудита финансовой отчетности

К правовым и законодательным документам по аудиторской деятельности в Российской Федерации относятся:

1. Гражданский кодекс Российской Федерации.

2. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» № 307 - ФЗ от 30 декабря 2008 г., в ред. 21 ноября 2011 г.

3. Федеральный закон «О лицензировании отдельных видов деятельности» № 99- ФЗ от 4 мая 2011 г., в ред. 4 марта 2013 г.

4. Налоговый кодекс Российской Федерации.

5. Уголовный кодекс Российской Федерации.

6. Кодекс Российской Федерации об административных нарушениях.

7. Федеральный закон «О введении в действие Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях» № 196-ФЗ от 30 декабря 2001 г., в ред. от 26 апреля 2007 г.

8. Федеральный закон «О банках и банковской деятельности» № 395-1 от 02.12.1990 г., в ред. от 07 июня 2013 г.

9. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 402 -ФЗ от 6 декабря 2011 г.

10. Федеральный закон «Об акционерных обществах» № 208-ФЗ от 26 декабря 1995 г., в ред. от 5 апреля 2013 г.

11. Федеральный закон «О сельскохозяйственной кооперации» № 193-ФЗ от 8 декабря 1995 г., в ред. от 3 декабря 2011 г.

12. Закон РФ «Об организации страхового дела в Российской Федерации» № 4015-1 от 27 ноября 1992 г., в ред. от 25 декабря 2012 г.

13. Федеральный закон «О негосударственных пенсионных фондах» № 75-ФЗ от 7 мая 1998 г., в ред. от 7 мая 2013 г.

14. Закон РФ «О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации» № 3085-1 от 19 июня 1992 г., в ред. от 23 апреля 2012 г.

15. Постановление Правительства Российской Федерации «Об утверждении положения о лицензировании аудиторской деятельности» № 80 от 16 февраля 2008 г., в ред. от 31 марта 2009 г.

16. Постановление Правительства Российской Федерации «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» от 23 сентября 2002 г. № 696., в ред. Постановления Правительства РФ от 22 декабря 2011 г.

Из приведенного перечня нормативных документов по регулированию аудиторской деятельности можно выделить: кодексы и федеральные законы; постановления Правительства РФ, положения, утвержденные министерствами и ведомствами, федеральные стандарты.

Аудиторская деятельность в России организуется с учетом опыта, сложившегося в мировой практике.

В России система нормативного регулирования аудиторской деятельности находится на стадии становления. Происходит процесс определения прав и обязанностей органов, регулирующих аудиторскую деятельность, определение роли и функций государственных и общественных аудиторских организаций. Среди представленных концепций и систем регулирования наиболее целесообразной представляется четырехуровневая система нормативного регулирования аудиторской деятельности.

Согласно данным таблицы 1 эта система включает 4 основных уровня, расположенных сверху вниз. Каждый уровень обладает определенными видами документов, областью регулирования и степенью их разработанности.

Первый (верхний) уровень включает закон об аудиторской деятельности, который был принят 30 декабря 2008 г. Закон об аудиторской деятельности в России относится к основным законодательным актам. Он определяет место аудита в финансово-хозяйственной деятельности в качестве ее необходимого равноправного элемента.

Таблица 1 - Система нормативного регулирования аудиторской деятельности

Уровни регулирования	Виды и наименования нормативных документов	Область регулирования и использования	Степень разработанности
I	Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» № 307- ФЗ	Определяет место, цель и задачи аудита в финансово-экономической системе	Закон принят
II	Федеральные Правила (стандарты) аудиторской деятельности	Определяют общие вопросы регулирования аудиторской деятельности, обязательные для всех объектов, устанавливают нормы аудита, обязательные для всех субъектов рынка аудиторских услуг	Федеральные стандарты (разработано и утверждено 29 стандарта)
	Законодательные и подзаконные акты	Устанавливают общие положения по регулированию аудиторской деятельности для аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов	Разработаны и утверждены с соответствии с ФЗ нормативные документы в области аттестации и лицензирования аудиторской деятельности
III	Внутренние правила (стандарты) аккредитованных профессиональных объединений	Регулирование специфических вопросов аудиторской деятельности на уровне профессиональных объединений	Разработаны аккредитивными профессиональными аудиторскими объединениями

Для РФ это особенно важно, поскольку исторически государственный финансовый контроль превалировал над другими видами контроля. К документам второго уровня, регулирующим аудиторскую деятельность в РФ, относятся федеральные правила (стандарты). Они определяют общие вопросы регулирования аудиторской деятельности, обязательные для исполнения субъектами рынка. В настоящее время разработано и принято Правительством РФ 29 (5-й, 6-й, 13-й, 14-й и 15-й из 34-х утратили силу) стандарта (ПСАД) плюс 9 федеральных стандартов аудиторской деятельности (ФСАД) Они основаны на официальном переводе международных стандартов аудита. Третий уровень охватывает внутренние стандарты профессиональных аудиторских объединений, а также нормативные акты министерств и ведомств, устанавливающие правила организации аудиторской деятельности и проведения аудита применительно к конкретным отраслям, организациям и по отдельным вопросам налогообложения, финансов, бухгалтерского учета, хозяйственного права.

Четвертый уровень включает внутренние стандарты аудиторской деятельности, которые разрабатывают аудиторские организации и индивидуальные аудиторы на базе федеральных правил (стандартов) и практики аудита. Содержание и форма таких документов - прерогатива аудиторских фирм, их ноу-хау. Такие стандарты определяют качество работы и престиж аудиторских фирм.

1.2 Аудит отчетности экономического субъекта

Целью аудиторских проверок предприятий и организаций является формирование и выражение мнения о достоверности финансовой отчетности экономического субъекта и в зависимости от сложившегося мнения либо подтверждение ее достоверности для внешних пользователей, либо - нет.

Это мнение может способствовать большему доверию к отчетности со стороны пользователей, заинтересованных в информации о данном экономическом субъекте.

Источниками информации выступают формы бухгалтерской отчетности, применяемые предприятиями и организациями:

Бухгалтерский баланс (ф. №1);

Отчет о прибылях и убытках (ф. №2);

Отчет об изменениях капитала (ф. №3);

Отчет о движении денежных средств (ф. №4);

Приложение к бухгалтерскому балансу (ф. №5);

Пояснительная записка к годовому отчету;

Все формы промежуточной отчетности предприятия за год.

К источникам информации помимо форм отчетности относятся также Положение об учетной политике предприятия, учетные регистры, регистры налогового учета, налоговые декларации, Главная книга, разработочные таблицы, бухгалтерские справки и т.д.

Проверяя правильность оценки статей отчетности, аудиторы должны удостовериться в соблюдении следующих принципиальных положений при ее составлении:

1) отражение в отчетности стоимости имущества и обязательства предприятия должны производиться в рублях;

2) оценка имущества и обязательства должны осуществляться путем суммирования произведенных расходов;

3) зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков не допускается (кроме случаев, специально оговоренных в нормативных документах);

4) отражение в «Бухгалтерском балансе» (ф. №1) числовых показателей должно осуществляться в нетто-оценках, т.е. зачетом регулирующих величин;

5) методики формирования показателей отчетности должны соответствовать нормативных документов. При наличии отступления их следует раскрыть в пояснительной записке с указанием причин и результата, которые эти отклонения оказали на формируемые показатели отчетности.

Все выявленные аудита ошибки и искажения отчетности регистрируются в рабочих документах и обобщаются в аналитической части аудиторского заключения.

Если при проверке различных видов хозяйственных операций предприятие за отчетный период были установлены существенные ошибки и определено их количественное влияние на показатели отчетности, то следует рекомендовать руководству предприятия внести соответствующие изменения в формы отчетности.

В том случае, когда аудиторы не обнаружили нарушений в отчетности или выявлены нарушения незначительны, аудиторская организация вправе выдать положительное аудиторское заключение.

Если ошибки (искажения), обнаруженные аудиторами, существенны и влияют на достоверность отчетности или наносят ущерб государству, учредителям (собственникам), аудиторская организация предоставляет администрации предприятия-клиента время для устранения выявленных нарушений. Если нарушения не исправлены, то аудиторы не вправе выдавать положительное заключение.

Типичные ошибки:

- неполное заполнение всех обязательных реквизитов отчетности;

- показатели отчетности не подтверждены результатами инвентаризации;

- неправильное формирование показателей сводной бухгалтерской отчетности;

- не включение в бухгалтерскую отчетность организации данных об обособленных подразделениях;

- не опубликование акционерными обществами своей бухгалтерской отчетности;

- не отражение существенных событий после отчетной даты в бухгалтерской отчетности;

- не раскрытие либо не достаточное раскрытие последствий условных фактов;

- не раскрытие информации либо не полное раскрытие об аффилированных лицах в отчетности акционерных обществ.

2. Общая схема проведения проверки финансовой отчетности

2.1 Последовательность проверки бухгалтерской отчетности

В практической деятельности аудиторов возникает необходимость обобщить положения отдельных стандартов аудита, установить их взаимное влияние и роль в процессе аудита. Также на практике большое значение имеет методика, аудиторской проверки, выраженная в последовательности конкретных действий аудитора, взаимосвязи членов рабочей аудиторской группы, организация обмена данными, а также знание нюансов бухгалтерского учета аудируемого лица. Поэтому в рамках профессионального объединения аудиторов и отдельной аудиторской организации целесообразно разрабатывать внутрифирменные стандарты аудита, которые будут служить инструкциями по организации аудиторской работы. Они позволят рационализировать труд аудиторов на основе ФСА и нормативных актов по бухгалтерскому учету и налогообложению.

Цель аудита бухгалтерской отчетности - выразить мнение аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности и соответствии бухгалтерского учета в целом законодательству РФ.

В качестве основных задач проверки обычно выделяют следующие:

- контроль соответствия состава и показателей бухгалтерской отчетности требованиям нормативных актов и учетной политики организации;

- проверка соответствия показателей во всех взаимосвязанных формах бухгалтерской отчетности;

- проверка системы внутреннего контроля организации;

- определение полноты отражения в отчетности всех хозяйственных операций организации в соответствии с принципом начисления.

Во время проверки бухгалтерской отчетности аудиторы должны обобщить результаты всех аудиторских процедур, полученные на этапах контроля отдельных разделов бухгалтерского учета и циклов хозяйственных операций. Цель этой операции -- оценка совокупного влияния обнаруженных и прогнозируемых ошибок на бухгалтерскую отчетность в целом.

Поэтому на этапе аудита отчетности необходимо также подвести итог соблюдения всех применимых для конкретной проверки требований ФСА и внутренних стандартов в отношении:

- эффективности планирования и выполнения плана и программы аудита, в том числе обоснованность оценки аудиторского риска и существенности;

- сбора и оценки аудиторских доказательств, в том числе построения выборки и анализа ее результатов;

- исследования необычных отклонений с помощью аналитических процедур;

- рассмотрения работы эксперта, внутреннего аудита и другой аудиторской организации;

- документирования в аудите;

- контроля качества аудита.

По окончании проведения процедур в отношении отдельных операций, оборотов и остатков по счетам аудиторы обобщают все выводы и проводят окончательное подтверждение показателей бухгалтерской отчетности. При этом могут составляться рабочие таблицы с отклонениями по каждой форме финансовой отчетности и рекомендуемыми корректировками искаженных показателей. Такие таблицы могут передаваться руководству аудируемого лица для внесения исправлений в отчетность. Аудиторы в процессе аудита не имеют права сами вносить какие-либо записи в документы аудируемого лица. Другой вариант корректировочной таблицы -- по формам бухгалтерского отчетности, но в соответствующие ячейки вместо отчетных сумм аудитор заносит суммы корректировок, а если какой-либо показатель не требует исправления, то в ячейке ставится прочерк.

Неисправленные или неверно исправленные искажения являются основанием для формирования модифицированного мнения аудитора.

В целом контроль бухгалтерской отчетности может включать следующие основные этапы:

- аудит состава и показателей бухгалтерской отчетности, который проводится по следующим направлениям:

- контроль содержания форм бухгалтерской отчетности и увязки (соблюдения арифметической и логической взаимосвязи ее показателей). На данном этапе по каждой форме отчетности определяют следующие параметры: соответствие формы отчетности типовым требованиям к ней, а также специфику деятельности аудируемого лица; полнота заполнения реквизитов; арифметический контроль показателей; взаимосвязь показателей каждой формы отчетности с другими формами Увязка показателей отчетности предполагает соответствие значений одинаковых показателей, отраженных в разных формах отчетности,

- подтверждение предпосылок подготовки бухгалтерской отчетности (существование, права и обязанности, возникновение, полноту, стоимостная оценка, точное измерение, представление и раскрытие). На заключительном этапе аудита перед подготовкой аудиторского заключения необходимо оценить степень соблюдения всех предпосылок, а не только предпосылки «представление и раскрытие», которая непосредственно относится к отчетности каждая предпосылка оказывает влияние на отчетность, поскольку отчетность отражает обобщенные показатели учета.

- контроль оценки статей отчетности, т.е. проверка группировки счетов по статьям отчетности. Подтверждение предпосылок по отчетности в целом является заключительным этапом, обобщающим собранные доказательства по каждому разделу бухгалтерского учета. Поэтому для анализа отчетности необходимо провести сверку соответствия бухгалтерской отчетности сведениям учетных регистров (процедура прослеживания, или контроля реальности сальдо). При оценке статей отчетности аудиторы должны получить доказательства соблюдения принципов подготовки и требований к отчетности, а также допущений, лежащих в основе учетной политики,

- если при выполнении аудиторских процедур установлены существенные нарушения принципов подготовки отчетности, раскрытия отчетных данных, то аудитор должен определить необходимые значения для корректировки показателей и рекомендовать руководству аудируемого лица внести соответствующие изменения в отчетности при получении письменного согласия руководства на предлагаемые корректировки аудитор должен оценить полноту внесенных изменений и в зависимости от полноты устранения искажений скорректировать свое аудиторское заключение в сторону более положительного.

- проверка отдельных форм бухгалтерской отчетности с учетом особенностей раскрытия информации в них.

В процессе аудита необходимо выполнять требования ФСА по сбору доказательств для подтверждения отдельных хозяйственных фактов и предпосылок подготовки отчетности. Так, ФСА 9 «Аффилированные лица» регламентирует цели и процедуры аудита в отношении выявления и изучения в процессе аудита хозяйственных операций аудируемого лица с его аффилированными лицами. Операцией между аудируемым лицом и аффилированным лицом считается любая операция по передаче между ними каких-либо активов или обязательств. ФСА №9 установлены требования к поиску сведений об операциях с аффилированными лицами (АЛ), процедурам их аудиторской проверки и оценки влияния на аудиторское заключение.

Аудиторское заключение выдается по бухгалтерской отчетности за отчетный год. Однако данная отчетность включает данные как минимум за два года - отчетный и предыдущий. Поэтому аудитор должен проверить сопоставимость таких данных. Процедуры подобной проверки установлены ФСА № 26 «Сопоставимые данные в финансовой (бухгалтерской) отчетности».

Сопоставимые данные могут быть представлены в виде:

- сопоставимой финансовой (бухгалтерской) отчетности за предшествующий период, предназначенной для сопоставления с финансовой отчетностью за текущий период и не являющейся составной частью финансовой отчетности за текущий период. Этот способ представления используется в пояснительной записке, где некоторые показатели прошлого года могут приводиться для анализа динамики финансового положения или иллюстрации методики пересчета данных по новой учетной политике;

Общий подход в аудите сопоставимых данных любого вида -- проверить их достоверность в контексте влияния на бухгалтерскую отчетность отчетного года, при этом объем аудиторских процедур в отношении сопоставимых значительно меньше, чем в отношении отчетных данных.

Аудитор должен определить:

- соответствует ли учетная политика в предыдущий период в отношении сопоставимых данных за предыдущий период учетной политике в текущий период либо были ли сделаны надлежащие корректировки для отражения последствий изменения учетной политики и (или) были ли изменения учетной политики надлежащим образом раскрыты в финансовой (бухгалтерской) отчетности;

- согласуются ли представленные в текущей финансовой (бухгалтерской) отчетности сопоставимые данные за предыдущий период с численными значениями и прочим раскрытием информации, представленными в финансовой (бухгалтерской) отчетности за предыдущий период, либо были ли сделаны надлежащие корректировки и (или) была ли информация надлежащим образом раскрыта. Если требования сопоставимости не выполняются, аудитор должен модифицировать аудиторское заключение. Мнение в отношении соответствующих показателей выражается вместе с мнением о показателях за отчетный год, так как соответствующие показатели являются неотъемлемой частью бухгалтерской отчетности за отчетный год. Для сопоставимой информации мнение аудитора выражается раздельно по бухгалтерской отчетности за каждый отчетный период при этом аудиторское заключение может быть модифицировано отдельно для сопоставимых показателей и (если это необходимо) для показателей отчетного года. В этом случае для отчетных данных может быть выражен один вид мнения аудитора (например, безоговорочно положительное), а для сопоставимой информации -- другой тип мнения (например, мнение с оговоркой).

На практике часто возникают ситуации, когда бухгалтерская отчетность включается в состав пакета других документов, например в состав годового отчета акционерного общества, или в пакет эмиссионных документов, или в бизнес план и т.п. Действия аудитора в этом случае регламентированы ФСА № 27 «Прочая информация в документах, содержащих про аудированую финансовую (бухгалтерскую) отчетность». Прочей информацией является информация, по которой аудитор может не составлять аудиторское заключение, но которая включена в документы, соде1ржащие про аэрированную финансовую (бухгалтерскую) отчетность. Прочая информация может носить как финансовый, так и нефинансовый характер.

Аудитор в процессе аудита бухгалтерской отчетности должен ознакомиться с прочей информацией для выявления в ней возможных существенных несоответствий с про аудированой финансовой отчетностью. Существенное несоответствие имеет место, когда простая информация противоречит про аудированой финансовой отчетности, что может вызвать сомнение относительно аудиторских выводов, сделанных на основе ранее полученных аудиторских доказательств, и, возможно, относительно оснований для мнения аудитора о финансовой отчетности.

Аудитор может специально не определять, изложена ли прочая информация надлежащим образом, поскольку цель аудита -- выразить мнение о достоверности бухгалтерской отчетности, а не прочей информации.

Однако при выявлении существенных несоответствий в процессе ознакомления с прочей информацией аудитору необходимо определить, в какие документы нужно вносить поправки:

- если корректировки требует про аудированая финансовая отчетность, но аудируемое лицо отказывается их вносить, то аудитор выражает мнение с оговоркой или отрицательное мнение;

- если изменению подлежит прочая информация, но аудируемое лицо отказывается их вносить, то аудитор может включить в аудиторское заключение текс, привлекающий внимание к данной ситуации и описывающий выявленные существенные несоответствия, либо предпринять другие меры (в частности отказ от выражения мнения или несогласие продолжать аудит в зависимости от особенностей ситуации, а также от характера и существенности несоответствия с учетом юридических ограничений своих действий).

Существенное искажение фактов в прочей Информации имеет место тогда, когда подобная информация, не имеющая отношения к содержанию про аудированой финансовой (бухгалтерской), отчетности, изложена или представлена неверно. Такие искажения аудитор должен обсудить с руководством аудируемого лица для выявления вех нюансов и лучшего понимания фактов. Если руководство аудируемого лица отказывается устранить существенное искажение фактов, то аудитор принимает дальнейшие меры, которые включают уведомление представителей собственника аудируемого лица посредством составления документа, излагающего сомнения аудитора относительно прочей информации, и получение юридической консультации. Аудитор, не имея доступа ко всей прочей информации до даты составления аудиторского заключения, знакомится с ней при первой возможности, чтобы впоследствии выявить возможные существенные несоответствия, и действует в соответствии с ФСА № .10. Если существуем обязательство по составлению отчета (заключения) о прочей информации, то обязанности аудитора определяются характером задания, применимым в данном случае законодательством РФ и федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности относительно сопутствующих аудиту услуг.

2.2 Типичные ошибки в бухгалтерской (финансовой) отчетности

Некоторые искажения присущи бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности многим аудируемым лицам. Поэтому аудитору необходимо знать области наиболее вероятных ошибок. На основании подобных перечней аудиторские организации и индивидуальные аудиторы могут разработать классификаторы искажений с вариантами исправления каждого типа искажений и применять такой классификатор в качестве элемента внутрифирменных стандартов аудита.

Аудиторы регулярно выявляют в процессе аудита различные варианты искажений. Можно выделить следующие типичные искажения:

- показатели отчетности не подтверждены результатами инвентаризации (т.е. она проведена формально, охватывает не все объекты бухгалтерского учета, не проведена вовсе или дата инвентаризации слишком удалена от отчетной даты -- ранее 1 октября отчетного года). В случае такого нарушения аудитор должен обратить особое внимание на проведение инвентаризации со своим участием и распространить (интерполировать) результаты такой инвентаризации (проведенной, как правило, в году, следующим за отчетным) На бухгалтерские показатели за отчетный год. Для этого применяются приемы контрольно-выборочного сличения и обратного счета (когда, отталкиваясь от данных последней к моменту аудита инвентаризации, проводят расчет показателей на отчетную дату, прибавляя документированное списание и вычитая документированное оприходование объектов учета). И наоборот, если инвентаризация проведена не позднее 1 октября отчетного года, но с учетом Интенсивности операций, по мнению аудитора, не достаточно близко к отчетной дате (31 декабря), то аудитор должен обратить особое внимание на документальное оформление операций аудируемого лица начиная с даты инвентаризации;

- имеются арифметические ошибки при переносе показателей из учетных регистров, при суммировании показателей, отражаемых по одной статье отчетности, при округлении до целых тысячами миллионов рублей;

- взаимосвязанные или идентичные показатели разных форм отчётности противоречат друг другу. В этом случае аудитор должен определить достоверную сумму, проведя оценку сумм операций по первичным документам, оценку правильности и полноты переноса этих сумм в учетные регистры, а также арифметическую проверку расчета оборотов и сальдо по счетам. Полученные суммы принимаются как достоверные для отражения в отчетности;

- неполное заполнение реквизитов бухгалтерской отчетности (когда не указаны организационно-правовая форма, ИНН, КПП; показатели, по которым нет данных, не прочеркнуты; отрицательные и вычитаемые суммы даны без скобок и т.п.). В этом случае отчетность не будет принята государственными органами и учредителями, и аудитор должен рекомендовать вписать пропущенные сведения;

- несоблюдение требования существенности, когда в бухгалтерской отчетности не раскрыты отдельно существенные показатели. Например, у организации имеются разные направления основного вида деятельности (оптовая, розничная торговля, общепит, производство), каждый из которых дает более 5%от выручки. В этом случае в соответствии с ПБУ 9/99 и 10/99 выручка и расходы по каждому из этих видов деятельности должны быть показаны в отчете о прибылях и убытках отдельно. В данной ситуации аудитор должен рассчитать эти суммы и рекомендовать клиенту раздельное отражение доходов и расходов;

- организация, имеющая дочерние и зависимые общества, не составляет сводную бухгалтерскую отчетность или эта отчетность подготовлена с нарушением нормативных требований к раскрытию информации. Действия аудитора при этом идентичны действиям при аудите» первичной отчетности;

- в Пояснительной записке не отмечен факт несоблюдения требования непрерывности деятельности организации, например, когда организация планирует начать процедуру банкротства в году, следующим за отчетным, но это не отражено в пояснительной записке за отчетный год), а также не раскрыты любые другие требования приказа Минфина России № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций». Такой факт должен быть отмечен аудируемым лицом, в Противном случае (если нет других существенных искажений),аудитор модифицирует свое аудиторское заключение посредством включения соответствующей части, которая будет привлекать внимание пользователей заключения к факту несоблюдении принципа непрерывности;

- организация изменила в отчетном году учетную политику, но в бухгалтерской отчетности не произвела пересчет, показателей за прошлый год (не соблюден принцип сопоставимости показателей отчетности). Например, если в отчетном году при списании МПЗ они оценивались методом ФИФО, а в прошлом году -- по средней себестоимости, то показатели за прошлый год для включения в отчетность должны быть пересчитаны по методу ФИФО. Аудитор должен сделать пересчет и рекомендовать соответствующие корректировки сумм отчетности;

- в Пояснительной записке не раскрыты отклонения применяемой методики ведения учета и подготовки отчетности от требований нормативных актов (например, несоблюдение принципа временной определенности фактов хозяйственной деятельности малым предприятием, перешедшим на упрощенную систему бухгалтерского учета). В этом случае аудитор должен настоять на раскрытии этого отклонения или сообщить о нем в аудиторском заключении (посредством включения соответствующей части);

- другие искажения. Чтобы связать процесс поиска аудиторских Доказательств и методику формирования мнения аудитора о достоверности бухгалтерского учета й бухгалтерской, отчетности, виды ошибок могут быть сгруппированы по предпосылкам подготовки бухгалтерской отчетности (существование, права и обязанности, возникновение, полнота, стоимостная оценка, точное измерение, представление и раскрытие), а также по разделам бухгалтерского учета (например, вне оборотные и оборотные активы, капитал, обязательства, финансовые результаты) и циклам хозяйственных операций (например, процесс снабжения, процесс производства, процесс продажи, процесс расчетов, процесс инвестирования, процесс привлечения финансирования).

3. Практическая часть

Практическая часть курсовой работы выполняется на основании условных данных ОАО «Гарант». Основным видом деятельности ОАО «Гарант» является производство промышленного оборудования. Уставный капитал ОАО «Гарант» сформирован полностью.

Затраты на производство отражаются на счетах 20, 23, 25. Учёт материальных ценностей ведётся с применением счетов 10, 15, 16. общехозяйственные расходы организацией ежемесячно списываются на себестоимость проданной продукции как условно-постоянные расходы (Д сч. 90). Готовая продукция приходуется по фактической себестоимости. Незавершённое производство оценивается по фактической себестоимости. Продукция считается проданной по её отгрузке и предъявления счетов покупателям.

Форма бухгалтерской отчётности составляются в тысячах рублях без десятичных знаков. Условия для выполнения практической части курсовой работы даны с учётом ПБУ 18/02 «Учёт расчётов по налогу на прибыль».

Таблица 1 - Остатки по синтетическим счетам на 1 января 2015 года

№ счета	Наименование счета	Сумма, руб.
		Актив	Пассив
01	Основные средства	970 360	-
02	Амортизация основных средств	-	485 140
04	Нематериальные активы	92 400	-
05	Амортизация нематериальных активов	-	36 000
09	Отложенные налоговые активы	51 800	-
10	Материалы	242 180	-
16	Отклонение в стоимости материальных ценностей	70 000	-
19	Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	163 260	-
20	Основное производство	82 140	-
43	Готовая продукция	72 500	-
51	Расчетные счета	4 200 000	-
58	Финансовые вложения	300 000	-
60	Расчеты с поставщиками и подрядчиками	-	260 870
62	Расчеты с покупателями и заказчиками	320 180	-
66	Расчеты по краткосрочным кредитам и займам	-	1 200 000
68	Расчеты по налогам и сборам	-	10 300
69	Расчеты по социальному страхованию и обеспечению	-	10 500
70	Расчеты с персоналом по оплате труда	-	75 150
71	Расчеты с подотчетными лицами	65 000	-
77	Отложенные налоговые обязательства	-	60 200
80	Уставный капитал	-	2 850 000
82	Резервный капитал	-	192 780
83	Добавочный капитал	-	921 100
84	Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	-	527 780
Итого	6 629 820	6 629 820

В таблице 2 приведен журнал хозяйственных операций за 2015 год.

Таблица 2 - Журнал регистрации хозяйственных операций 2015 год

№	Содержание хозяйственных операций	Проводка	Сумма, руб.
		Дебет	Кредит	Вариант III
1	Счёт, накладная, счёт-фактура №31 Приобретено производственное оборудование у механического завода:
	Отпускная цена	08	60	60 000
	Сумма НДС	19	60	10 800
	Итого	х	х	70 800
2	Акт приёмки-передачи основных средств №149. Принято в эксплуатацию производственное оборудование	01	08	60 000
3	Акт на списание основных средств №41. Списано производственное оборудование со 100 % износом:
	Амортизация на дату выбытия	02	01	70 000
	Начислена заработная плата за демонтаж оборудования	91-2	70	10 000
	Начислены отчисления во внебюджетные фонды	91-2	69	3 000
	Оприходованы материалы от демонтажа оборудования	10	91-1	1 300
	Определён финансовый результат от списания оборудования	99	91-9	11 700
4	Акт приёмки-передачи основных средств №35. Продано малому предпринимателю «Парус» производственное оборудование:
	Стоимость продаж (с НДС)	62	91-1	129 800
	Сумма НДС	91-2	68	19 800
	Сумма амортизации, начисленная к моменту выбытия оборудования	02	01	3 000
	Остаточная стоимость	91-2	01	97 000
	Финансовый результат от продажи	91-9	99	13 000
5	Счёт поставщика, счёт-фактура №25 ООО «Интеллект». Приобретён компьютер:
	Отпускная цена	08	60	34 000
	Сумма НДС	19	60	6 120
	Итого	х	х	40 120
6	Акт приёмки-передачи №150 основных средств. Принят в эксплуатацию компьютер	01	08	34 000
7	Акт приёмки-передачи нематериальных активов, договор купли продажи №9. Продано ООО «Вектор» исключительное право патентообладателя на изобретение. Счёт-фактура №118.
	Стоимость продажи (с НДС)	62	91-1	118 000
	Сумма НДС	91-2	68	18 000
	Сумма амортизации на дату продажи	02	01	30 000
	Остаточная стоимость	91-2	01	56 400
	Финансовый результат от продажи	91-9	99	43 600
8	Выписка банка. Списано с расчётного счёта:
	Механическому заводу за оборудование	60	51	70 800
	ООО «Интеллект» за компьютер	60	51	40 120
	Итого	х	х	110 920
9	Выписка банка. Поступило на расчётный счёт:
	От МП «Парус» за производственное оборудование	51	62	129 800
	От ООО «Вектор» за исключительное право на изобретение	51	62	118 000
	Итого	х	х	141 600
10	Счета-фактуры, счета поставщиков, накладные. Акцептованы счета поставщиков за поступившие материалы.
	Счёт 1041. ОАО «Продмаш»
	Покупная стоимость	15	60	560 000
	Сумма НДС	19	60	100 800
	Итого	х	х	660 800
	Счёт 196 ОАО «Техника»
	Покупная стоимость	15	60	500 000
	Сумма НДС	19	60	90 000
	Итого	х	х	590 000
11	Приходные ордера. Оприходованы материалы на складе
	От ОАО «Продмаш»	10	15	560 000
	От ОАО «Техника»	10	15	500 000
	Итого	х	х	1 060 000
12	Авансовый отчет № 28 оплачены подотчетными лицами доставка приобретённых материалов	15	71	65 000
13	Расчёт бухгалтерии. Списаны отклонения в фактической себестоимости приобретенных материалов от учётных цен	16	15	65 000
14	Выписка банка. Перечислено с расчётного счёта
	ОАО «Продмаш» за материалы	60	51	590 000
	ОАО «Техника» за материалы	60	51	768 000
	Итого	х	х	1 358 000
15	Лимитно-заборные карты, требования - накладные. Отпущено со склада и израсходовано материалов.
	Цех №1 на производство	20	10	680 200
	Ремонтному цеху	23	10	120 100
	На текущее обслуживание оборудования	25	10	65 350
	Заводоуправлению	26	10	14 720
	Итого	х	х	880 370
16	Справка бухгалтерии. Списаны и распределены отклонения в стоимости материалов, относящиеся к материалам отпущенным:
	Цеху №1 для производства	20	16	81 802
	Ремонтному цеху	23	16	14 443
	На текущее обслуживание оборудования	25	16	7 859
	Заводоуправлению	26	16	1 770
	Итого	х	х	105 875
17	Требования-накладные. Переданы со склада в эксплуатацию инвентарь и хозяйственные принадлежности:
	В цех №1	25	10	8 100
	В ремонтный цех	23	10	5 300
	Итого	х	х	13 400
18	Разработочная таблица №6.
	Начислена амортизация основных средств производственного оборудования:
	Цеха №1
	Ремонтного цеха	25	02	122 940
	Зданий и хозяйственного инвентаря:	23	02	57 300
	Цеха №1
	зданий и оборудования	25	02	55 200
	ремонтного цеха	23	02	24 100
	офиса	26	02	11 125
	Итого	х	х	270 665
19	Счёт-фактура №116 от ОАО «Энергосбыт». Согласно полученным счетам-фактурам начислены затраты за использование электроэнергии, воды, пара в процессе:
	Обслуживания цеха №1	25	60	109 000
	Обслуживания ремонтного цеха	23	60	82 920
	Заводоуправления	26	60	63 180
	НДС по приобретённым услугам	19	60	45 918
	Итого	х	х	301 018
20	Наряды, расчётные ведомости. Начислена и распределена основная и дополнительная заработная плата:
	Рабочим цеха №1	20	70	625 340
	Рабочим ремонтного цеха	23	70	130 000
	Рабочим обслуживающим оборудование	25	70	132 650
	Персоналу заводоуправления	26	70	325 439
	Итого	х	х	1 213 429
21	Листки временной нетрудоспособности. Начислены пособия по временной нетрудоспособности	69	70	118 400
22	Произведены отчисления во внебюджетные фонды и взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (травматизм) от заработной платы:
	Рабочих цеха №1	20	69	187 602
	Ремонтного цеха	23	69	39 000
	Рабочих обслуживающих оборудование	25	69	39 795
	Персоналу заводоуправления	26	69	97 632
	Итого	х	х	364 029
23	Счёт-фактура №28 от ОАО «Знание». Отражены расходы по участию работников в образовательном семинаре:
	Отражена задолженность перед ООО «Знание»	26	60	1 800
	Учтён НДС	19	60	324
	Итого	х	х	2 124
24	Требование-накладная. Оприходованы на складе возвратные отходы из основного производства	10	20	14 200
25	Авансовые отчёты. Списаны командировочные расходы главного бухгалтера Колесовой Н.М. (срок командировки 10 дней, норма по суточным согласно внутреннего положения «О служебных командировках» 900 руб.); оплата проживания 35 400 руб. в том числе НДС; расходы на проезд 28 320 руб. в том числе НДС.
26	Отражены и списаны представительские расходы:
	В сумме фактических затрат	26	71	87 169
	В пределах норм, установленных в налоговом кодексе	-	-	48 537
	ППР = 87169 - 48537 = 38632	-	-
	ПНО = 38632 * 20% = 7726,4	99	68	7 726
27	Справка ресчёт-бухгалтерии, погашен отложенный налоговый актив	68	09	18 450
28	Справка расчёт-бухгалтерии погашено отложенное налоговое обязательство	77	68	29 200
29	В декабре 2007 г. было принято к учёту производственное оборудование в цех № 1. В бухгалтерском и налоговом учёте первоначальная стоимость оборудования одинакова и составляет 150 000 руб.
	В бухгалтерском учёте срок полезного использования установлен 24 месяца, в налоговом учёте - 60 месяцев. Таким образом, за 2008 г. амортизация была начислена по оборудованию в целях:
	бухгалтерского учёта	25	02	75 000
	налогового учёта	-	-	30 000
	ВВР = 75 000 - 30 000 = 45 000	-	-
	ОНА = 45 000 * 20% = 9000	09	68	9 000
30	В январе 2003 г. была куплена компьютерная программа для бухгалтерии у ООО «Свема»
	Стоимость программы	97	60	12 000
	НДС	19	60	2 160
	Итого	х	х	14 160
31	Выписка банка. Перечислено с расчётного счёта за компьютерную программу ООО «Свема»	60	51	14 160
32	Программа введена в эксплуатацию с 1 января 2008 г. приказом руководителя установлено списать её стоимость на расходы в бухгалтерском учёте равномерно в течение 3 лет. А в налоговом учёте вся стоимость программы была включена в расходы в январе 2008 г. Таким образом, в состав расходов было включено:
	в бухгалтерском учёте	26	97	4 000
	в налогов...

Подобные документы

• Проведение аудиторской проверки бухгалтерской отчетности, определение достоверности отраженных в ней данных

  Цели и задачи составления отчетности и проведения аудита. Анализ технико-экономических показателей деятельности, финансового состояние ОАО "КВЭН" и эффективности его производства. Проведение аудиторской проверки финансовой отчетности предприятия.
  
  дипломная работа [131,2 K], добавлен 10.11.2011
  

• Методика аудиторской проверки финансовой отчетности

  Сущность и правовая база аудита финансовой отчетности. Объекты, источники информации и задачи аудита бухгалтерского баланса. Общая характеристика основных этапов процесса планирования аудиторской проверки, а также методика и особенности ее проведения.
  
  дипломная работа [379,9 K], добавлен 10.09.2010
  

• Аудит как форма экономического контроля

  Сущность и роль аудита в условиях рыночной экономики. Нормативные документы, его регулирующие. Методика проведения проверки финансового состояния предприятия и достоверности отчетности. Проведение аудиторской проверки по поручению органов дознания.
  
  курсовая работа [39,1 K], добавлен 11.12.2013
  

• Объем аудита бухгалтерской отчетности и стадии аудиторской проверки

  Правовые основы аудиторской деятельности. Состав бухгалтерской отчетности и виды аудита бухгалтерской отчетности. Этапы проведения аудиторской проверки. Оформление результатов проверки бухгалтерской отчетности ОАО "ДИОР". Аудиторское заключение.
  
  курсовая работа [63,1 K], добавлен 25.12.2012
  

• Планирование аудита бухгалтерской отчетности

  Понятие и виды финансовой отчетности, задачи и информационное обеспечение ее проверки. Определение объема и характера процедур аудита бухгалтерской отчетности организации ОАО "Новосибметалл". Порядок проведения проверки финансовой отчетности предприятия.
  
  курсовая работа [54,7 K], добавлен 04.02.2015
  

• Критерий достоверности в аудите: сущность, роль и значение

  Особенности нормативного регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации. Значение аудита достоверности показателей бухгалтерской отчетности предприятий. Критерии достоверности финансовой отчетности, основные этапы проверок и контроля.
  
  курсовая работа [396,4 K], добавлен 18.12.2012
  

• Цели и задачи аудита. Аудиторская проверка отчетов

  Исследование целей и основных принципов аудита финансовой отчетности. Анализ задач аудиторской проверки бухгалтерских отчетов. Порядок выплаты и размер денежного вознаграждения аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам за проведение аудита.
  
  контрольная работа [295,8 K], добавлен 12.10.2013
  

• Аудит бухгалтерской финансовой отчетности ООО "Материал-Сервис"

  Понятие, цели и задачи аудита. Нормативное регулирование аудиторской деятельности в Российской Федерации. Планирование аудита бухгалтерской финансовой отчетности ООО "Материал-Сервис". Результаты аудиторской проверки, описание процедур проведения.
  
  курсовая работа [98,0 K], добавлен 11.02.2014
  

• Аудит

  Сущность и цель аудита, пользователи финансовой отчетности. Понимание деятельности экономического субъекта. Аудит оценочных значений в бухгалтерском учете. Схема проведения аудиторской проверки и оценка ее результатов. Контроль качества работы аудиторов.
  
  шпаргалка [105,7 K], добавлен 17.08.2009
  

• Аудит достоверности финансовой отчетности предприятия на примере ООО "Мюрего"

  Значение финансовой отчетности предприятия, ее основные виды и этапы организации аудита. Анализ финансовой отчетности на примере ООО "Мюрего" (бухгалтерский баланс, отчет о прибыли и убытках). Особенности оценки достоверности финансовой отчетности.
  
  дипломная работа [606,3 K], добавлен 29.07.2012
  

• Оценка аудитором результатов аудиторской проверки

  Действия аудитора при выявлении искажений бухгалтерской отчетности. Оценка аудитором результатов аудиторской проверки. Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита.
  
  курсовая работа [15,8 K], добавлен 25.04.2005
  

• Понятие и задачи аудита

  Изучение сущности и основных задач аудита - независимой проверки, цель которой состоит в определении достоверности и правдивости финансовой отчетности, а также в контроле за соблюдением законов и норм хозяйственного права и налогового законодательства.
  
  контрольная работа [32,5 K], добавлен 13.09.2011
  

• Качество проведения аудиторской проверки

  Преодоление конфликта интересов при проведении аудиторской проверки. Контроль качества аудита и предотвращение ошибок при составлении финансовой отчетности. Ответственность за составление заведомо ложного или некачественного аудиторского заключения.
  
  контрольная работа [21,3 K], добавлен 11.10.2010
  

• Проверка основных средств и нематериальных активов при проведении аудита

  Составление обоснованного мнения о достоверности и полноте информации об основных средствах, отраженной в бухгалтерской (финансовой) отчетности в процессе проведения аудита. Проверка основных средств и нематериальных активов при проведении аудита.
  
  реферат [30,1 K], добавлен 07.07.2010
  

• Аудиторская деятельность в Республике Баларусь

  Понятие и роль аудита в современных условиях хозяйствования, содержание деятельности. Правовое регулирование аудиторской деятельности в Республике Беларусь. Выражение профессионального мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности.
  
  курсовая работа [58,8 K], добавлен 24.01.2014
  

• Цели и основные принципы аудита

  Сущность аудита и аудиторской деятельности. Цели и задачи аудита. Достоверность бухгалтерской отчетности. Достижение основной цели проверки. Принципы проведения аудита. Независимость и конфиденциальность аудиторской проверки. Скептицизм аудита.
  
  курсовая работа [27,6 K], добавлен 29.09.2006
  

• Понятие аудита

  Контроль за достоверностью информации, отражаемой в бухгалтерской (финансовой) отчетности как основная цель аудита. Задачи, методики и процедуры проведения аудиторской проверки нематериальных активов, основных средств, кассовых операций и материалов.
  
  учебное пособие [41,4 K], добавлен 19.12.2009
  

• Аудиторская проверка бухгалтерской финансовой отчетности

  Нормативное регулирование аудиторской деятельности в Российской Федерации. Методические основы аудита бухгалтерской финансовой отчетности. Планирование и проведение аудиторской проверки бухгалтерской финансовой отчетности ОАО Корпорация "СтройСиб".
  
  курсовая работа [64,1 K], добавлен 24.02.2012
  

• Аудит достоверности показателей бухгалтерской отчетности предприятий торговли и общественного питания

  Значение аудита достоверности бухгалтерской отчетности предприятий. Состав бухгалтерской отчетности. Нормативное регулирование аудиторской деятельности в РФ. Аудит достоверности показателей бухгалтерской отчетности предприятий торговли и питания.
  
  курсовая работа [36,0 K], добавлен 14.05.2007
  

• Формы заключения аудиторов по анализу финансовой отчетности

  Аудиторская проверка – формирование полного и объективного мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Порядок составления аудиторского заключения: структура, документирование, формы; заключение по специальным заданиям.
  
  курсовая работа [51,8 K], добавлен 13.01.2011
  

• главная
• рубрики
• по алфавиту
• вернуться в начало страницы
• вернуться к началу текста
• вернуться к подобным работам