Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство сельского хозяйства Российской Федерации

ФГБОУ ВПО «Тюменская государственная сельскохозяйственная академия»

Кафедра бухгалтерского учета, финансов и аудита

Курсовая работа

по дисциплине «Аудит»

на тему: Аудит расчетов по имущественному страхованию на примере ООО СК «ВТБ Страхование» филиал г. Тюмени

Выполнила: Белова Юлия Александровна

Профиль: «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

Форма обучения: заочная, ускоренная

Курс: 6 № зачетной книжки: БЭБЗС-14141

Группа БЭБзс - 62

Проверил: преподаватель Данильченко М.А.

Тюмень, 2016

Содержание

• Введение
• 1. Нормативное регулирование
• 2. Финансово-экономическая характеристика организации
• 3. Оценка системы внутреннего контроля
• 4. План и программа аудита
• 5. Аудит расчетов по имущественному страхованию
• Выводы и предложения
• Список литературы
• Приложения

Введение

Аудит - это вид деятельности, заключающийся в сборе и оценке фактов, касающихся функционирования и положения экономического объекта (самостоятельного хозяйственного подразделения) или касающихся информации о таком положении и функционировании, и осуществляемый компетентным независимым лицом, которое, исходя из установленных критериев, выносит заключение качественной стороне этого функционирования. Следовательно, под аудитом понимается независимая проверка и выражение мнения о финансовой отчетности предприятия.

Главная цель аудита состоит в определении достоверности и правдивости финансовой отчетности субъекта проверки, а также контроле за соблюдением клиентом законов и норм хозяйственного права и налогового законодательства.

Потребность в услугах аудитора возникла в связи с обособлением интересов тех, кто непосредственно занимается управлением предприятием (администрация, менеджеры), кто вкладывает средства в его деятельность (собственники, акционеры, инвесторы), а также государства как потребителя информации о результатах деятельности предприятий.

Наличие достоверной информации позволяет повысить эффективность функционирования рынка капитала и дает возможность оценивать и прогнозировать последствия принятия экономических решений.

Источниками информации при анализе и оценке учетной политики аудируемого лица являются:

государственные нормативные акты;

внутрифирменные положения по планированию, учету и контролю финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица;

договорная документация, первичные учетные документы, учетные регистры, финансовая отчетность; заявления и разъяснения руководства аудируемого лица, заключения экспертов, результаты проверок контролирующих организаций, рабочие документы аудитора при повторяющемся аудите, аудиторское заключение предыдущего аудитора при первоначальном аудите. В задачу аудитора при проверке финансовой отчетности входит анализ и оценка учетной политики аудируемого лица.

Целью работы является изучение аудита расчетов по имущественному страхованию на примере ООО СК «ВТБ Страхование» филиала города Тюмень.

. Задачами курсовой работы являются:

- рассмотреть нормативное регулирование;

-изучить финансово-экономическое характеристику организации;

-рассмотреть оценку системы внутреннего контроля;

-рассмотреть план и программа аудита;

-изучить аудит расчетов по имущественному страхованию на примере ООО СК «ВТБ Страхование» филиала города Тюмень.

Объектом исследования курсовой работы является аудита расчетов по имущественному страхованию на примере ООО СК «ВТБ Страхование» филиала города Тюмень.

При написании курсовой работы были использованы нормативные документы, труды специалистов.

1. Нормативное регулирование

Правовую основу страховой деятельности составляют законодательные и подзаконные акты по страхованию:

1) Конституция Российской Федерации - правовой документ, имеющий наивысшую юридическую силу (принята всенародным голосованием 12 декабря 1993 г.);

2) правовые документы, имеющие высшую юридическую силу:

ГК. РФ, часть вторая, глава 48 «Страхование» (принят Государственной Думой 22 декабря 1995 г., введен в действие 1 марта 1996 г.);

-Федеральный закон от 31 декабря 1997 г. № 157-ФЗ «Об организации страхового дела в Российской Федерации»;

-Федеральный закон от 24 ноября 1996 г. № 132-ФЗ «Об основах туристской деятельности в Российской Федерации»;

- Федеральный закон от 28 июня 1991 г. № 1500-1 «О медицинском страховании граждан в Российской Федерации» (с изменениями и дополнениями от 2 апреля 1993 г. №4741-1);

-Федеральный закон от 7 февраля 1992 г. № 2300-1 «О защите прав потребителей» (в ред. Федерального закона от 9 января 1996 г. №2-ФЗ и от 17 декабря 1999 г. М212-ФЗ);

-указы Президента Российской Федерации;

3) законодательные и нормативные правовые акты, постановления Правительства РФ и положения:

-«О Федеральном органе исполнительной власти по надзору за страховой деятельностью» (Департамент страхового надзора Министерства финансов РФ -- Указ Президента РФ от 14 августа 1996 г. № 1177);

-нормативные методические материалы, издаваемые Федеральным органом исполнительной власти по надзору за страховой деятельностью:

1) условия лицензирования страховой деятельности на территории Российской Федерации от 12 декабря 1992 г. № 02-02/4 (с изменениями и дополнениями от 22 января 1993 г.);

2) Методика расчета нормативного размера соотношения активов и обязательств страховщиков и Инструкция о порядке применения Методики расчета нормативного размера соотношения активов и обязательств страховщиков, утвержденные приказом Росстрахнадзора от 30 октября 1995 г. №02/02;

3) правила размещения страховщиками страховых резервов, утвержденные приказом Минфина России от 22 февраля 1999 г. № 16н (с изменениями от 16 марта 2000 г.);

4) постановление Правительства РФ от 16 мая 1994 г. № 491 «Об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль страховщиками» (с изменениями от 7 июля 1998 г);

5) рекомендации по аудиторской проверке страховщиков от 13 марта 1995 г.;

6) методики расчета тарифных ставок по рисковым видам страхования (утв. распоряжением Росстрахнадзора от 8 июля 1993 г. № 02-03-36) и др.

4) юридические документы: договор страхования; лицензия на страхование;

-страховое свидетельство (полис или сертификат);

-условия (Правила) страхования; учредительные документы страховщика (устав, Правила страхования по видам и др.).

Конституция РФ декларирует основные стратегические направления развития страны, порядок формирования органов государственной власти и местного самоуправления;

определяет полномочия законодательной, исполнительной и судебной властей, правовой статус Президента РФ, органов федерального, регионального и местного (муниципального) самоуправления.

Гражданский кодекс Российской Федерации, являясь основным законом рыночной экономики, своими нормами охватывает и сферу страхования.

В ГК РФ (часть вторая, глава 48 «Страхование») сформулированы общие положения о формах страхования (обязательной и добровольной), договорах страхования, правах и обязанностях субъектов правовых отношений; об интересах, страхование которых не допускается;

-о последствиях наступления страхового случая;

-об основаниях по освобождению страховщика от выплаты страхового обеспечения и страхового возмещения; о перестраховании, взаимном государственном страховании и др.

Понимание и знание этих положений позволяет всем, кто соприкасается со сферами страхования и туризма, единообразно их использовать, что создает благоприятные условия для разрешения возможных конфликтных ситуаций. Ибо не только незнание законов, но и непонимание их не освобождает от ответственности.

2. Финансово-экономическая характеристика организации

правовой аудит имущественный страхование

ВТБ Страхование (Общество с ограниченной ответственностью Страховая компания «ВТБ Страхование») -- крупная российская страховая компания, относящаяся к системообразующим.

Входит в топ 10 страховых компаний России по сборам страховых премий (в 2012 и 2013 годах -- 9-ое место, в 2014 году -- 7-ое место), по итогам 2014 года занимает 14-ое место по текущей медиаактивности среди страховых компаний.

Компания работает на страховом рынке с 2000 года, под брендом «ВТБ Страхование» -- с 2008 года.

«ВТБ Страхование» осуществляет деятельность по всем видам страхования юридических и физических лиц, включая обязательное медицинское страхование и страхование жизни, а также услуги перестрахования.

Страховой и перестраховочной деятельностью компания занимается на основании лицензий ЦБ РФ № 3398 от 17 сентября 2015 года (серии СЛ (на личное страхование), СИ (страхование имущества), ОС (обязательные виды страхования) и ПС (перестрахование)).

Чистая прибыль компании по итогам 2 кв. 2014 года составила более 3, 7 млрд. руб., что на 18 % больше аналогичного показателя по итогам 2 кв. 2013 года. Объем собственных средств «ВТБ Страхование» увеличился более чем в 7 раз за 4 года (по состоянию на 2 кв. 2014 года).

Единственный владелец -- банк ВТБ, «ВТБ Страхование» входит в возглавляемую банком группу ВТБ -- международную финансовую группу российского происхождения. «ВТБ Страхование» занимает ведущие позиции в сегменте ипотечного страхования. При этом компания имеет доступ к данным по очень большому количеству кредитных договоров (сопоставимому с базой договоров у СК «АИЖК»), что даёт ей возможность весьма точно рассчитывать страховой тариф для этого вида страхования.

Перестраховочная защита портфеля компании обеспечивается договорами с ведущими международными и российскими страховыми и перестраховочными компаниями.

«ВТБ Страхование» имеет разветвленную региональную сеть. Общество представлено в 57 субъектах РФ 39 филиалами и более чем 250 точками продаж.

В 2014 году после перехода трех страховых компаний под контроль «ВТБ Страхование» происходит формирование полноценной Страховой группы под брендом «ВТБ Страхование». В её состав вошли компании: «ВТБ Страхование жизни», «ВТБ Медицинское страхование» и перестраховочная компания «Москва Ре».

«ВТБ Страхование» является членом Всероссийского союза страховщиков, Российского Союза Автостраховщиков, Национального союза страховщиков ответственности, Межрегионального союза медицинских страховщиков, Российской ассоциации авиационных и космических страховщиков, Роccийского антитеррористичекого страхового пула.

Международное рейтинговое агентство Standard&Poor's присвоило «ВТБ Страхование» долгосрочный кредитный рейтинг и рейтинг финансовой устойчивости на уровне BBB-, прогноз «Стабильный». Это самый высокий рейтинг надежности среди страховых компаний с российским капиталом. Рейтинговое агентство «Эксперт РА» присвоило «ВТБ Страхование» рейтинг надежности на уровне A++ (исключительно высокий уровень надежности).

«ВТБ Страхование» -- лауреат премии «Финанс. 2009» в номинации «За стремительное развитие на страховом рынке» и премий «Эксперт РА» в номинациях «За быстрый старт», «За уверенный рост бизнеса» и «За активный рост банкострахования». Компания награждена Дипломом лидера банковского страхования в номинации «Стратегические программы партнерства с банками».

Чистая прибыль - 6, 6 млрд.руб.

Страховые выплаты - 11, 8 млрд.руб.

Страховые премии - 30, 8 млрд.руб.

Компания с очень высокой вероятностью обеспечит своевременное выполнение всех финансовых обязательств как текущих, так и возникающих в ходе деятельности, даже в условиях существенных неблагоприятных изменений макроэкономических и рыночных показателей.

Рейтинговое агентство «Эксперт РА» подтвердило рейтинг надежности страховой компании «ВТБ Страхование» на уровне А++ («Исключительно высокий уровень надежности»), прогноз по рейтингу «стабильный».

«Среди позитивных факторов выделяются увеличение уставного капитала компании (с 1 540 млн рублей до 5 500 млн рублей), высокое отклонение фактического размера маржи платежеспособности от нормативного, высокие значения коэффициентов ликвидности, а также низкая доля расходов на ведение дела (13, 3% за 9 мес. 2013 года) и низкое значение комбинированного коэффициента убыточности-нетто (72, 4% за 9 мес. 2013 года)», - отмечает Алексей Янин, директор по страховым рейтингам «Эксперт РА».

К позитивным факторам были также отнесены высокая надежность и высокая диверсификация перестраховочной защиты (за 9 мес. 2013 года доля крупнейшего перестраховщика составляет 9, 0%) и низкая максимально возможная страховая выплата-нетто по отношению к собственным средствам (1, 3% на 30.09.2013).

Кроме того, были высоко оценены ликвидность и надежность инвестиционного портфеля компании.

По данным за 9 мес. 2013 года, в структуре страхового портфеля «ВТБ Страхование» преобладают страхование от НС и болезней и государственное страхование жизни и здоровья военнослужащих и приравненных к ним в обязательном государственном страховании лиц.

По данным СБРФР за 9 мес. 2013 года, компания заняла 8 место по совокупным взносам и 1 места по страхованию от НС и болезней и по государственному страхованию жизни и здоровья военнослужащих и приравненных к ним в обязательном государственном страховании лиц.

По данным «Эксперта РА», на 30.09.2013 активы компании составили 29 451 млн рублей, собственные средства - 7 729 млн рублей, совокупные страховые взносы составили 24 961 млн рублей за 9 мес. 2013 года; на 01.01.2014 уставной капитал составил 5 500 млн рублей.

3. Оценка системы внутреннего контроля

До проверки конкретных участков учета аудитор должен оценить состояние среды контроля, эффективность построения учетной системы, а также надежность системы внутреннего контроля организации. Это необходимо для определения вероятности возникновения искажений в учете клиента и построения дальнейшей работы аудитора.

Среда контроля -- это обстоятельства и факторы, непосредственно не связанные с учетом, но оказывающие значительное влияние на его эффективность.

Аудитор изучает среду контроля уже с момента первого знакомства с предприятием (его руководителем, бухгалтером). Основными моментами, которые от должен выяснить, являются:

Влияние организационной структуры, вида и масштабов деятельности предприятия на особенности бухгалтерского учета;

Структура управленческой системы, разделение полномочий и ответственности;

Особенности взаимоотношений собственников с непосредственными управляющими делами, между директором и главным бухгалтером, степень взаимного доверия;

Отношение администрации, директоров и владельцев организации к вопросам бухгалтерского учета;

Отношение учетного персонала к своим обязанностям.

Необходимую информацию по перечисленным вопросам получают в результате наблюдения, личных бесед, ознакомления с учредительными документами.

Субъективно оценив среду, в которой функционирует учетная система, аудитор изучает саму систему учета. А именно: соответствие организации бухгалтерского учета на конкретном предприятии его отраслевой принадлежности, масштабам деятельности; действующим нормативным актам, регламентирующим бухгалтерский учет в РФ (Закону "О бухгалтерском учете", Положению по бухгалтерскому учету и отчетности в РФ).

Особое внимание нужно обратить на уровень профессионализма бухгалтеров, определить их компетентность и, по возможности, честность. В большей степени именно эти качества определяют эффективность роботы всей учетной системы.

Система внутреннего контроля -- это специальные процедуры, введенные руководством (собственниками, директором, главным бухгалтером) для недопущения либо оперативного выявления и устранения как случайных, так и умышленных искажений в учете и отчетности; обеспечения сохранности имущества организации.

Система внутреннего контроля строится на:

-разделении обязанностей. Для предотвращения злоупотреблений и хищений необходимо разделение обязанностей по хранению материальных ценностей, совершению сделок и учету. Кроме того, в случае, когда каждый отдел будет вести учет своей деятельности полностью, то возрастает опасность предоставления им ложных данных с целью улучшения показателей.

-наличии эффективных процедур санкционирования операций. Для осуществления операций необходимо наличие решения ответственных лиц, выполнения всех формальностей.

-своевременном надлежащем документировании операций. При большом интервале времени между совершением операции и фактом ее учета возрастает вероятность ошибки.

-фактическом контроле за имуществом и документацией. То есть использование технический средств и процедур, предотвращающих утерю, изъятие или неправомерное изменение учетной документации.

-осуществлении независимых проверок. Это одна из функций внутреннего аудита.

Аудитору следует изучить и понять каждый из элементов системы внутреннего контроля на данном предприятии. При этом аудитор должен принять во внимание два аспекта: какие именно методы и процедуры предусмотрены на предприятии и применяются ли они на практике.

В ходе исследования внутреннего контроля аудитору необходимо принимать во внимание присущие любой системе внутреннего контроля изъяны. Не может быть системы эффективной на сто процентов. Наиболее очевидное ограничение обусловлено необходимостью удерживать в разумных, т.е. экономичных, пределах затраты на проведение контрольных процедур, с тем чтобы эти затраты не оказались несоразмерными по отношению к выявляемым убыткам от ошибок и мошенничеств.

К числу факторов, сдерживающих эффективность внутреннего контроля, относятся: ориентация большей части видов внутреннего контроля на ожидаемые типы операций, а не на редкие операции; возможность ошибки, которая может быть допущена персоналом внутреннего контроля вследствие небрежности, рассеянности, заблуждения или неверного понимания инструкций; вероятность того, что лицо, ответственное за осуществление контроля, может злоупотребить своим положением.

Наконец, внутренний контроль может быть обойден в результате тайного мошеннического сговора ряда лиц как внутри предприятия, так и с участием внешних сторон.

Однако, несмотря на присущие любой системе контроля изъяны, наличие даже простых видов контроля может способствовать достижению аудитором уверенности в том, что все операции надлежащим образом записаны в учетных регистрах.

При оценке внутреннего контроля цель аудитора - определение уровня доверия, которое он может оказать этому контролю. Результаты исследования системы внутреннего контроля влияют на определение типа, времени и масштаба независимых аудиторских процедур.

4. План и программа аудита

При составлении плана и программы аудиторской проверки на предприятии ООО СК «ВТБ Страхование» следует учитывать, что в соответствии с законодательством Российской Федерации (ФЗ №119 «Об аудиторской деятельности») ежегодная обязательная аудиторская проверка не производится, т.к. объем выручки организации от реализации продукции за один год не превышает в 500 тысяч раз МРОТ и суммы активов баланса не превышает на конец отчетного года в 200 тысяч раз МРОТ. Проведение аудита является инициативным - по решению администрации предприятия или его учредителей.

Каждая аудиторская проверка ограничена во времени, аудиторам всегда важно четко определить цели, безошибочно выбрать исследуемые объекты проверки, грамотно спланировать свои действия, применить эффективные аудиторские процедуры и собрать необходимые доказательства для формулирования объективного заключения.

Для успешной реализации целей конкретной аудиторской проверки необходимо, чтобы последовательно выполнялись основные этапы проведения аудита. Мероприятия целесообразно осуществлять в рамках четырех основных этапов проведения аудита:

подготовка аудиторской проверки, планирование аудита, выполнение аудиторских процедур, оформление результатов аудита.

На подготовительном этапе происходит установление взаимоотношений между аудиторской организацией и предприятием-клиентом.

До заключения договора об оказании аудиторских услуг, аудиторская организация должна в достаточной мере ознакомится с хозяйственно- финансовой деятельностью предприятия, выяснить особенности поведения руководителей, квалификацию учетного персонала путем личных бесед, ознакомится с прежним аудиторским заключением, материалом налоговых проверок, выяснить характер проблем взаимоотношений с налоговыми органами, банками, партнерами, учредителями и другими пользователями финансовой отчетности клиента.

Предварительная оценка трудоемкости и сложности аудита, а также аудиторского риска. Оценка собственной способности аудиторской организации к выполнению работы, наличие подготовленного персонала, знание специфики отрасли, особенности его законодательного регулирования и т.д.

Если результаты подразумевают высокий риск аудита или задача оказывается слишком сложной и трудоемкой, клиент не принимается на обслуживание. Если проведение аудита признается возможным, то аудиторской организации рекомендуется направить руководителю (исполнительному органу) предприятия-клиента письмо-обязательство о согласии на проведение аудита.

В содержании письма должны быть раскрыты:

цель аудита и его объекты, сроки проведения проверки, ответственность аудиторской организации перед клиентом и ее обязательства сохранения коммерческой тайны;

обязательства клиента по предоставлению необходимой для проверки информации;

ответственность руководства предприятия клиента за достоверность финансовой информации и отчетности;

нормативные акты, на основании которых будет проводиться аудит;

возможный риск неточностей и ошибок в учете и отчетности клиента;

форма отчетности аудиторской организации по результатам проверки; условия оплаты выполненной работы.

Целью аудита страховых выплат является формирование мнения аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности в части счета 22 «Выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования», а также установление соответствия учета страховых выплат действующим в России законодательству и другим нормативным документам.

Задачами аудита операций, связанных со страховыми выплатами, являются подтверждение законности их осуществления, а также обоснованности, правильности и своевременности учета этих операций. В соответствии с задачами аудитору надлежит сформулировать вопросы проверки и составить программу проверки страховых выплат. Примерные вопросы проверки учета страховых выплат приведены в табл. 1.

Таблица 1. Программа аудиторской проверки страховых выплат.

№ п/п	Аудиторские процедуры	Ссылка на документы (источники информации)
1	Анализ данных последней налоговой проверки с целью подтверждения расходов компании, уменьшающих налогооблагаемую базу в части обоснованности страховых выплат	Договоры и Правила страхования, материалы последней налоговой проверки, акты на страховую выплату
2	Документальная проверка отражения сумм страховых выплат в бухгалтерском учете	Учетные регистры по счетам 22, 77, 55 и др.; акты на страховую выплату, журнал регистрации страховых убытков (страховых выплат)
3	Документальная проверка ведения аналитического учета страховых выплат	Договоры страхования, синтетические и аналитические регистры по счетам 22, 77, 50, 51 и др., журнал регистрации страховых убытков
4	Проверка расчетов сумм выплат страхового возмещения (обеспечения)	Договоры страхования, расчеты сумм страховых выплат, первичные документы и др.
5	Документальная проверка своевременности и обоснованности заявления страхователя о страховом случае и соответствия даты наступления страхового случая периоду действия договора страхования	Договоры страхования, журнал регистрации страховых убытков, первичные документы, подтверждающие наступление страхового случая, журнал регистрации договоров страхования, страховой акт
6	Документальная проверка и анализ обоснованности возврата страховых премий (взносов) и выкупных сумм	Договоры страхования, соглашения к договору, учетные регистры по счетам 22, 77, 50, 51 и др.

При осуществлении аудиторских процедур необходимо особое внимание уделить анализу данных последней налоговой проверки. Для этого рекомендуется оценить имеющуюся информацию в части подтверждения расходов компании, уменьшающих налогооблагаемую базу, обратить внимание на отмеченные случаи отнесения на себестоимость выплат, противоречащих условиям договора или Правилам страхования.

При этом следует учитывать, есть ли в структуре компании отдел внутреннего контроля, одной из обязанностей которого является контроль за производством страховых выплат, так как наличие такого отдела значительно снижает риск нарушений при выплатах страховых возмещений. Источниками информации в данном случае являются данные последней налоговой проверки, а также договоры и Правила страхования.

Целью аудита страховых премий (взносов) является формирование мнения аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности в части счета 92 «Страховые премии (взносы)», а также установление соответствия учета проверяемых операций действующим в России законодательству и другим нормативным документам.

Задачами аудита страховых премий (взносов) являются: проверка законности отражения в составе доходов страховой организации страховых премий, проверка полноты и правильности их учета, а также проверка обоснованности и своевременности их отражения в бухгалтерском учете. В соответствии с задачами следует составлять и программу проверки правильности учета страховых премий (табл. 2).

Таблица 2. Программа аудиторской проверки учета страховых премий (взносов).

№ п/п	Аудиторские процедуры	Ссылка на документы (источники информации)
1	Документальная проверка поступления страховых премий (взносов); проверка оправдательных первичных документов	Договоры и Правила страхования, страховой полис, приходный кассовый ордер, выписка банка о поступлении денег на расчетный счет, квитанция на получение страхового взноса
2	Выборочная документальная проверка законности отражения в составе доходов страховщика страховой премии (взноса)	Договоры и Правила страхования, журнал регистрации договоров страхования, лицензия на осуществление страховой деятельности
3	Выборочная документальная проверка с пересчетом правильности применения тарифных ставок и начисления страховых премий (взносов)	Договоры и Правила страхования, регистры учета по счету 92 «Страховые премии (взносы)», тарифы
4	Выборочная документальная проверка с применением сканирования правильности признания в учете страховых премий (взносов)	Договоры страхования, журнал регистрации договоров, регистры аналитического учета по счетам: 92 «Страховые премии (взносы)», 77 «Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию»
5	Документальная проверка полноты отражения страховых премий (взносов) в учете страховой организации	Регистры аналитического учета по счетам 77, 92, 50, 51, 52; Главная книга, журнал регистрации договоров
6	Выборочная документальная проверка расчетов со страховыми агентами по поступлению страховых взносов	Заявления страхователей, отчеты страховых агентов, первичные документы к счетам 50 «Касса», 77 «Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию» и в том числе субсчет 77-5 «Расчеты со страховыми агентами», журнал учета бланков строгой отчетности, приказы
7	Выборочная документальная проверка расчетов со страхователями по поступлению страховых взносов	Заявления страхователей, договор страхования, документы на поступление страхового взноса, документы на возврат страхового взноса по досрочно прекращенным договорам, акты сверки расчетов, данные счета 77-1 «Расчеты по страховым премиям со страхователями» и счета 92 «Страховые премии (взносы)»
8	Документальная проверка учета и хранения бланков строгой отчетности	Журнал учета бланков строгой отчетности, приказы
9	Проверка тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров синтетического и аналитического учета поступления страховых взносов	Бухгалтерская (финансовая) отчетность, Главная книга, регистры синтетического и аналитического учета по счетам 92, 77, 22
10	Выборочная документальная проверка законности расторжения договоров страхования и возврата страховых премий (взносов)	Договоры и Правила страхования, журнал регистрации договоров, деловая переписка, регистры синтетического и аналитического учета по счетам 77 и 92

Проведение каждой аудиторской процедуры должно отражаться в рабочей документации аудитора. Источниками информации по первой процедуре являются приходные кассовые ордера, выписки банка о поступлении взносов на расчетный счет, квитанции на получение страхового взноса, кассовая книга, синтетические регистры по счету 50 «Касса» и 51 «Расчетный счет», Главная книга, а также договоры, страховые полисы и др.

В этой связи в ходе аудита должны анализироваться положения договоров, касающиеся права страховой организации на получение от страхователей страховых взносов.

Источниками информации являются регистры аналитического учета по счетам 77, 92, а также 50, 51; Главная книга, журнал регистрации договоров и др.

В рабочих документах аудитора в данном случае должны найти отражение следующие вопросы:

соответствие суммы денежных средств, поступившей в качестве взносов, полученных в кассу, на расчетный счет, согласно корешку к чековой книжке, данным приходного кассового ордера, квитанции на получение страхового взноса, кассовой книги, выпискам банка, синтетическим регистрам по счетам 50 и 51;

соответствие суммы наличных денег, внесенных на расчетный счет, данным расходного ордера, кассовой книги, синтетическим регистрам по счетам 50 и 51 данным банковской выписки;

сводка нарушений, выявленных в результате проверки полноты отражения страховых взносов в учете.

При проверке оформления первичных учетных документов необходимо установить и подтвердить, что первичные документы надлежащим образом оформлены, что они относятся к рассматриваемому учетному периоду, что они учтены и отражены в бухгалтерских регистрах в полном объеме, что выполненные в них арифметические расчеты правильны.

В рабочих аудиторских документах по проверке первичной учетной документации нужно отразить также следующие вопросы: степень унификации применяемых учетных документов; правильность заполнения обязательных реквизитов; правильность внесения исправлений в документы; наличие даты оформления документа; правильность записи документа в учетный регистр; наличие утвержденного перечня лиц, имеющих право подписи первичных документов, и др.

При проверке поступления страховых премий на основе оправдательных первичных документов аудитору следует составить сводку нарушений, выявленных в результате проверки.

Следующий вопрос, который требует рассмотрения при аудите поступления страховых премий (взносов), -- аудит расчетов со страховыми агентами. Согласно страховому законодательству страховые организации могут заключать договоры страхования не только сами лично, но и через страховых агентов.

Объектом проверки в данном случае выступает дебиторская и кредиторская задолженность страховых агентов при заключении договоров страхования. Цель этой проверки:

установить, что дебиторская и кредиторская задолженность существует и подтверждена документально;

расчеты сумм страховых взносов в первичных и учетных документах, полученных от страховых агентов, арифметически правильны;

задолженность страховых агентов учтена и отражена в регистрах бухгалтерского учета в полном объеме и оценена в соответствии с общепринятыми правилами и нормами бухгалтерского учета;

подтвердить, что задолженность страховых агентов включена в бухгалтерскую отчетность рассматриваемого учетного периода.

Источниками информации являются заявление страхователя, агентский договор, уведомление о заключении договора страхования, квитанция на получение страхового взноса, регистры бухгалтерского учета по счетам 77, субсчет 5, 50, журнал учета бланков строгой отчетности, акты сверки расчетов со страховыми агентами и отчетность.

Важным вопросом проверки учета страховых премий является учет расчетов со страхователями по поступлению страховых взносов. Объектом аудита является дебиторская и кредиторская задолженность страхователей.

Аудитор должен иметь в виду, что дебиторская задолженность возникает в результате несоблюдения сроков уплаты страховых взносов, а кредиторская - по недооформленным договорам страхования и при получении от страхователей взносов по генеральным договорам в счет последующего страхования. При проверке этого вопроса аудитор должен установить:

соблюдены ли права и обязанности страховщика; рассчитана ли правильно сумма задолженности страхователей арифметически и определены ли обоснованно сроки ее возникновения;

отражена ли в регистрах бухгалтерского учета и отчетности задолженность страхователей правильно и в полном объеме;

оценена ли задолженность в соответствии с принятыми правилами и нормами бухгалтерского учета;

включена ли в отчетность рассматриваемого учетного периода задолженность страхователей в полном объеме.

Источниками информации являются заявления страхователей, договоры страхования, документы на поступление страхового взноса, документы на возврат страхового взноса, документы на возврат страхового взноса по досрочно прекращенным договорам, акты сверки расчетов, синтетические и аналитические данные по счетам 77, субсчет 1, и 92.

Осуществляя документальную проверку учета и хранения бланков строгой отчетности, следует иметь в виду, что страховые организации используют бланки строгой отчетности, к которым, в частности, относятся страховые полисы и квитанции о приеме страховых взносов. Необходимо иметь в виду, что порядок оформления, использования и хранения бланков строгой отчетности, а также контроль за неиспользованными и испорченными (недействительными) бланками являются очень важными вопросами для аудитора.

Следует особо пояснить, что учет бланков строгой отчетности должен осуществляться не только в целом по страховой организации, но и в разрезе подотчетных лиц -- страховых агентов.

Аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров синтетического и аналитического учета по учету поступления страховых премий (взносов) осуществляется путем сопоставления сумм по счетам:

50 «Касса»;

51 «Расчетный счет»;

77, субсчет 1 «Расчеты по страховым премиям (взносам) со страхователями»;

77, субсчет 5 «Расчеты по страховым премиям (взносам) со страховыми агентами, страховыми брокерами»;

77, субсчет 7 «Расчеты со страховыми агентами, страховыми брокерами по вознаграждению»;

92 «Страховые премии (взносы)»;

22, субсчет 5 «Возврат страховых премий (взносов) и выкупные суммы», содержащиеся в соответствующей форме бухгалтерской отчетности с остатками по Главной книге.

В рабочей документации аудитора по проверке тождественности указанных показателей должны найти отражение следующие вопросы:

тождественность показателей отчетности и Главной книги по поступлению страховых взносов;

тождественность показателей Главной книги и синтетических регистров бухгалтерского учета;

тождественность показателей регистров синтетического и аналитического учета;

сводка данных о выявленных расхождениях.

Источниками информации являются журналы регистрации договоров, бухгалтерская отчетность, Главная книга, ведомости (карточки) аналитического учета по соответствующим счетам, приходные и расходные кассовые ордера, кассовая книга, квитанции на получение страхового взноса, выписки банка с приложенными первичными документами и др.

При проверке законности расторжения договоров страхования и возврата страховых премий (взносов) аудитору следует иметь в виду, что возможность досрочного расторжения договоров страхования в обязательном порядке должна быть определена и отражена в договоре, а также подтверждена соответствующими документами (соглашениями, письмами и др.).

В практической деятельности возврат страховых премий (взносов) страхователю может осуществляться по двум основным причинам:

1) при досрочном расторжении договоров страхования в порядке, предусмотренном конкретным договором и действующим законодательством;

2) после окончания срока действия договора страхования при безубыточном состоянии риска. При этом записи о расторжении договоров должны быть внесены в журнал регистрации договоров страхования.

Источникам информации в данном случае послужат договоры и Правила страхования, журнал регистрации договоров, соглашения (письма) о расторжении договоров, регистры синтетического и аналитического учета по счетам 77 «Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию», 92 «Страховые премии (взносы)» и др.

5. Аудит расчетов по имущественному страхованию

Страхование транспортных средств осуществляется в добровольном порядке и прежде чем заключить договор страхования транспортного средства со страховой компанией необходимо ознакомиться с ее лицензией, поскольку страхование является лицензируемым видом деятельности.

Особое внимание следует обратить на то, какой конкретный вид страхования вправе осуществлять страховщик.

По некоторым видам страхования, в том числе по страхованию транспортных средств, страховщики издают типовые правила страхования, содержащие основные условия страхования, с которыми также следует ознакомиться перед заключением договора страхования.

При заключении договора страхования следует обращаться к помощи квалифицированных юристов, поскольку правила страхования, разработанные страховщиками, могут иметь положения, противоречащие законодательству.

В настоящее время основными документами, регулирующими вопросы страхования, является Гражданский кодекс РФ и Закон РФ от 27 ноября 1992г. № 4015-1 «Об организации страхового дела в Российской Федерации».

В соответствии со статьей 929 ГК РФ сторонами договора имущественного страхования являются страховщик, страхователь или иное лицо, в пользу которого заключен договор страхования. Существенными условиями договора страхования, по которым следует достичь соглашения между страховщиком и страхователем, согласно статье 942 ГК РФ являются:

- определение имущества, являющегося объектом страхования;

- определение страхового случая;

- определение размера страховой суммы;

- установление срока действия договора страхования.

По договору имущественного страхования страховщик обязуется за обусловленную договором плату (страховую премию) при наступлении страхового случая, предусмотренного в договоре, возместить страхователю или выгодоприобретателю убытки, причиненные страховым случаем, либо убытки в связи с иными имущественными интересами страхователя в пределах страховой суммы, определенной договором.

Объем ответственности страховщика при страховании средств автотранспорта представляет собой убытки, вызванные утратой или повреждением застрахованных транспортных средств в результате:

- аварии (столкновения, наезда, опрокидывания, падения);

- пожара, взрыва мотора или бака с горючим;

- землетрясения, наводнения, урагана и иных стихийных бедствий;

- кражи и угона транспортных средств и другие противоправные действия третьих лиц.

Исключением из объема ответственности страховщика являются убытки, явившиеся следствием:

- умысла страхователя или иных лиц, в распоряжении которых находилось транспортное средство с согласия страхователя;

- нарушения правил пожарной безопасности или правил хранения и перевозки огнеопасных или взрывоопасных веществ и предметов;

- эксплуатации неисправных транспортных средств;

- вождение транспортных средств лицами, не имеющими водительских прав, а также лицами, находившимися в состоянии опьянения или под воздействием наркотиков.

В соответствии со статьей 930 ГК РФ имущество может быть застраховано в пользу лица, имеющего основанный на законе или ином правовом акте или договоре интерес в сохранении данного имущества.

Договор страхования при отсутствии интереса страхователя в сохранении застрахованного имущества считается недействительным.

Таким образом, основанием для заключения договора страхования транспортного средства является документ, подтверждающий право владения транспортным средством. Если страхователь не является собственником транспортного средства, он должен предъявить договор аренды или доверенность на право управления транспортным средством.

Данные этих документов вносятся в договор страхования.

При заключении договора страхования страховщик согласно статье 945 ГК РФ вправе произвести осмотр транспортного средства, а при необходимости назначить экспертизу в целях установления его действительной стоимости.

В соответствии со статьей 947 ГК РФ сумма, в пределах которой страховщик обязан выплатить страховое возмещение при наступлении страхового случая, определяется соглашением страхователя со страховщиком, при этом страховая сумма не должна превышать действительную стоимость страхуемого имущества.

Основными видами страхования автотранспортных средств является страхование самого транспортного средства, а также страхования дополнительного оборудования, установленного на транспортном средстве. Помимо этого можно застраховать жизнь и здоровье водителя и пассажиров, а также ответственность водителя перед третьими лицами за нанесение вреда их жизни, здоровью и имуществу в случае наступления страхового случая.

Договор страхования заключается, как правило, на один год, и вступает в силу согласно статье 957 ГК РФ в момент уплаты страховой премии или ее первого взноса, однако в договоре страхования может быть предусмотрено и иное. Если в договоре не предусмотрен иной срок вступления в силу договора, страхование распространяется на страховые случаи, происшедшие после вступления договора страхования в силу.

Из данной статьи ГК следует, что ответственность страховщика наступает с момента внесения денежных средств страхователем в кассу страховщика при расчетах наличными средствами или с момента поступления денежных средств на расчетный счет страховщика.

Статьей 958 ГК РФ предусмотрено досрочное расторжение договора, если после его вступления в силу возможность наступления страхового случая отпала из-за гибели застрахованного имущества по причинам иным, чем страховой случай. При этом страховщик имеет право на часть страховой премии пропорционально времени, в течение которого действовало страхование.

Страхователь имеет право добровольно отказаться от договора страхования, если к моменту отказа возможность наступления страхового случая не отпала. В этом случае страховая премия, уплаченная страховщику, возврату не подлежит.

В соответствии со статьей 961 ГК РФ при наступлении страхового случая страхователь обязан немедленно уведомить страховщика о его наступлении. Способ такого уведомления и сроки необходимо предусмотреть в договоре страхования.

Для получения страхового возмещения представляются следующие документы:

- договор страхования;

- заявление по установленной страховщиком форме;

- в случае совершения дорожно-транспортного происшествия справку из ГИБДД установленной формы;

- при угоне транспортного средства справку из органов МВД, подтверждающую факт обращения страхователя в милицию по поводу угона транспортного средства;

- свидетельство о регистрации транспортного средства;

- страховой акт, составленный страховщиком;

- смету на проведения ремонта.

В смету на проведение ремонта должны быть включены только те затраты, которые связаны с наступлением страхового случая. В договоре или правилах страхования должно быть предусмотрено, кто будет составлять смету - страхователь или страховщик.

В соответствии с ПБУ 10/99 платежи по добровольному страхованию относятся к расходам по обычным видам деятельности как прочие затраты. Выплата страховых платежей страховщику производится единовременно или авансовыми платежами.

Суммы страховых платежей следует отражать на счете 97 «Расходы будущих периодов». Для учета расчетов по имущественному и личному страхованию планом счетов бухгалтерского учета предназначен счет 76 субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию».

Расходы, учтенные на счете 97, в течение периода действия договора страхования списываются на счета учета затрат на производство равномерно, пропорционально объему продукции или в другом порядке, предусмотренном организацией.

Дебет 76 субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию»

Кредит 50 «Касса», 51 «Расчетный счет»

- на сумму перечисленного страхового платежа

Дебет 97 «Расходы будущих периодов»

Кредит 76 субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию»

- сумма страхового платежа отражена в составе расходов будущих периодов

Дебет 20 «Основное производство» (23, 25, 26, 44)

Кредит 97 «Расходы будущих периодов»

- ежемесячно в течение периода договора страхования на сумму расходов, включенных в состав затрат

В целях исчисления налога на прибыль согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 253 НК РФ расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя расходы по добровольному страхованию.

В соответствии с пунктом 1 статьи 263 НК РФ расходы на добровольное страхование включают страховые взносы на добровольное страхование средств транспорта, в том числе арендованного.

Пунктом 3 статьи 263 НК РФ установлено, что расходы по добровольным видам страхования включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат.

При наступлении страхового случая, предусмотренного договором страхования, причиненные организации убытки полностью или частично компенсируются суммой страхового возмещения, сумма страховых взносов, учтенная на счете 97 «Расходы будущих периодов», списывается в дебет счета 99 «Прибыли и убытки».

Следует обратить внимание, что кроме рассмотренного нами примера добровольного страхования имущества в целях налогообложения прибыли предприятия также могут учесть и расходы по добровольному страхованию (негосударственному пенсионному обеспечению) работников. Перечень и нормативы расходов на добровольное личное страхование определены пунктом 16 статьи 255 НК РФ.

Федеральный закон от 25.04.2002г. № 40-ФЗ «Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств» вступил в действие с 1 июля 2003 года.

В соответствии со статьей 32 названного закона на территории РФ запрещается использование транспортных средств, владельцы которых не выполнили обязанности по страхованию своей гражданской ответственности. В отношении указанных транспортных средств не проводятся государственный технический осмотр и регистрация, т.е. организация без полиса страхования не сможет зарегистрировать приобретенный автомобиль в ГИБДД.

Водитель транспортного средства обязан иметь при себе страховой полис обязательного страхования и передавать его для проверки сотрудникам милиции.

Организации, выполнившие обязанность по страхованию гражданской ответственности владельцев транспортных средств, должны вести учет расходов по обязательному страхованию.

Учет расходов по обязательному страхованию, так же как и учет расходов по добровольному страхованию, ведется на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» на субсчете «Расчеты по имущественному и личному страхованию»

В соответствии с пунктом 13 Правил обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 7 мая 2003г. № 263, договор заключается сроком на 1 год и ежегодно продлевается.

Страховой полис выдается страхователю непосредственно при уплате им страховой премии наличными деньгами, а в случае безналичных расчетов - не позднее следующего рабочего дня, следующего за днем перечисления на расчетный счет страховщика страховой премии.

Уплаченный страховой взнос в бухгалтерском учете следует учитывать на счете 97 «Расходы будущих периодов». Поскольку договор страхования заключается на 1 год, то ежемесячно в состав затрат будет включаться сумма в размере 1/12 уплаченного страхового платежа. Если страховой взнос составил, к примеру, 24 000 рублей, то каждый месяц в состав затрат организация будет включать 2 000 рублей.

Дебет 76 субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию»

Кредит 51 «Расчетный счет»

- 24 000 руб. - перечислена сумма страхового платежа

Дебет 97 «Расходы будущих периодов»

Кредит 76 субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию»

- 24 000 руб. - сумма страхового платежа отражена в составе расходов будущих периодов

Дебет 20 «Основное производство» (23, 25, 26, 44)

Кредит 97 «Расходы будущих периодов»

- 2 000 руб. - ежемесячная сумма страховых взносов включена в состав затрат

В целях исчисления налоговой базы по налогу на прибыль расходы по обязательным видам страхования, установленные законодательством РФ, согласно пункту 2 статьи 263 НК РФ включаются в состав прочих расходов в пределах страховых тарифов, утвержденных в соответствии с законодательством РФ.

Если тарифы не утверждены, расходы по обязательному страхованию включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат.

Страховые тарифы по обязательному страхованию гражданской ответственности владельцев транспортных средств, их структура и порядок применения страховщиками при определении страховой премии утверждены Постановлением Правительства РФ от 7 мая 2003г. № 264.

Если организация использует метод начисления, то расходы на обязательное страхование на основании пункта 6 статьи 272 НК РФ признаются в качестве расхода в том отчетном периоде, в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщиком были перечислены или выданы из кассы денежные средства на оплату страховых взносов.

Если по условиям договора страхования предусмотрена уплата страхового (пенсионного) взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора.

При использовании кассового метода определения налоговой базы по налогу на прибыль такие расходы могут быть учтены в момент их фактической оплаты.

Помимо рассмотренного нами обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств в целях налогообложения прибыли предприятия могут учесть также согласно пункту 16 статьи 255 НК РФ расходы на обязательное страхование работников, согласно пункту 1 статьи 263 НК РФ расходы на обязательное страхование имущества.

Выводы и предложения

Аудиторской деятельностью в РФ имеют право заниматься физические лица, аудиторы, и юридические лица, аудиторские фирмы, независимо от вида собственности, в том числе иностранные и созданные совместно с иностранными физическими и юридическими лицами.

Аудиторы и /или/ юридические лица для совместного осуществления аудиторской деятельности могут объединяться в полное товарищество.

...