Учет финансовых результатов по текущей деятельности

Размещено на http://www.allbest.ru/

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

УО "БЕЛОРУССКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ"

Кафедра бухгалтерского учета, анализа и аудита в промышленности

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине: Бухгалтерский финансовый учет в промышленности

на тему: Учет финансовых результатов по текущей деятельности

Студентка М.В. Тулуевская

Проверил канд. экон. наук,

доцент Д.А. Статкевич

МИНСК

2015

Реферат

Курсовая работа: 60 с., 1 рис., 3 табл., 25 источников, 8 прил.

ТЕКУЩАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ, ПРИБЫЛЬ, УБЫТОК, РЕНТАБЕЛЬНОСТЬ, ФИНАНСОВЫЙ РЕЗУЛЬТАТ, УЧЕТ, ОТЧЕТНОСТЬ

Объект исследования учет финансового результата от текущей деятельности предприятия Закрытое акционерное общество (далее ЗАО) "Атлант".

Предмет исследования система бухгалтерского учета финансовых результатов от текущей деятельности.

Цель работы: изучить теоретические и практические аспекты учета и оформления финансовых результатов, распределения прибыли на предприятии, определение путей совершенствования учета.

Методы исследования: описания, сравнительного анализа, группировок, сопоставления, экономикоматематические, экспертных оценок.

Исследования и разработки: изучена сущность, роль и значение финансовых результатов, изучен учет финансовых результатов, методологическую и теоретическую основу работы составили действующие принципы, правила и методологические положения по организации бухгалтерского учета, вытекающие из законодательных и нормативных документов, принятых в Республике Беларусь.

Область возможного практического применения: лекции, семинарские занятия, а также внедрение рассмотренных разработок повысит финансовое состояние и эффективность учетной деятельности относительно учета финансовых результатов на МЗХ ЗАО "Атлант".

Основными источниками информации послужили нормативные документы, периодические издания, труды отечественных и зарубежных ученых по исследуемой теме, а также отчетность анализируемого предприятия за 20132014 гг.

Автор работы подтверждает, что приведенный в ней аналитический материал правильно и объективно отражает состояние исследуемого процесса, а все заимствованные из литературы и других источников теоретические, методологические и методические положения и концепции сопровождаются ссылками на их авторство.

_______________



Abstract

Course work: 60 p., 1 dr., 3 tab., 25 sources, 8 applic.

CURRENT ACTIVITIES, PROFIT, LOSS, FINANCIAL PERFORMANCE, RECORDING, ACCOUNTING

Object of study activities of the company Closed Joint Stock Company "Atlant".

Subject of research accounting of financial results.

Objective: explore design of the treatment of financial results, the distribution of profits at the company, identifying ways to improve the accounting.

Research methods: benchmarking, groups, matching, economic and mathematical, expert assessments.

Research and development: investigated the nature, role and importance of financial results, investigated records of financial results, methodological and theoretical basis of the work amounted to existing principles, rules and methodological principles of accounting organization, arising from legislative and regulatory instruments adopted in the Republic of Belarus.

The area of possible practical application: lectures, seminars, and also discussed the implementation of development will improve the financial condition and efficiency of activities concerning the accounting treatment of financial results on MRP "Atlant".

The main sources of information were the normative documents, periodicals, works of domestic and foreign scholars on the subject in question, as well as reports of the analyzed companies for 20132014 years.

The author of the work confirms that resulted in her analytical material correctly and objectively reflects the state of the test process, and all borrowed from the literature and other sources of theoretical, methodological and methodical positions and concepts are accompanied by links to their authorship.



Содержание

Введение

1. Теоретические основы учета финансовых результатов хозяйственной деятельности

1.1 Сущность и основные показатели финансовых результатов деятельности предприятия

1.2 Нормативноправовое регулирование бухгалтерского учета финансового результата деятельности предприятия

1.3 Особенности внедрения международных стандартов финансовой отчетности в систему учета Республики Беларусь

2. Учет финансовых результатов по текущей деятельности промышленного предприятия МЗХ ЗАО "Атлант"

2.1 Порядок формирования и учет финансового результата от текущей деятельности

2.2 Порядок распределения конечного финансового результата

2.3 Характеристика отчетных документов, используемых для отражения финансового результата предприятия

2.4 Совершенствование учета финансовых результатов на предприятии

Заключение

Список использованных источников

Приложение А. Корреспонденция счета 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности" с другими счетами

Приложение Б. Корреспонденция счета 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности" с другими счетами

Приложение В. План счетов

Приложение Г. Отчет о прибылях и убытках

Приложение Д. Отчет о движении денежных средств

Приложение Е. Бухгалтерский баланс

Приложение Ж. Отчет о движении источников собственных средств

Приложение З. Приложение к бухгалтерскому балансу



Введение

Управление финансовохозяйственной деятельностью организации требует соответствующего информационного обеспечения. Данные о финансовом положении организации являются его важнейшей составной частью. Такая информация пользуется наибольшим спросом среди различных ее пользователей и обязательно учитывается при принятии различных управленческих решений.

Важнейшей составной частью информации о финансовом положении организации являются данные о формировании финансовых результатов, возникающих в процессе хозяйственной деятельности коммерческих организаций. Финансовый результат может выражаться в форме прибыли (превышение доходов над расходами) или в форме убытка (превышение расходов над доходами).

Целью деятельности любого предприятия в условиях рыночной экономики является получение прибыли, которая обеспечит дальнейшее ее развитие. При этом образующуюся прибыльность следует рассматривать не только основной целью, но и главным условием деловой активности предприятия, как результат его деятельности, эффективного осуществления своих функций по обеспечению потребителей необходимыми товарами в соответствии с имеющимся спросом на них.

Рассматривая цель деятельности предприятия нельзя не коснуться и основного принципа деятельности хозяйствующего субъекта, который состоит в стремлении к максимизации прибыли. По этой причине прибыль выступает основным показателем эффективности производства, является источником расширенного воспроизводства, составляет основу экономического развития предприятия, так как рост прибыли создает финансовую базу для самофинансирования, его технического переоснащения, решения проблем социальных и материальных потребностей коллектива. Поэтому ориентация хозяйствующих субъектов на получение прибыли является непременным условием успешной предпринимательской деятельности.

В условиях рыночной экономики приобретают также большое значение показатели рентабельности, которые являются относительными характеристиками финансовых результатов и эффективности деятельности предприятия.

Объектом исследования является учет финансового результата от текущей деятельности предприятия Закрытое акционерное общество (далее ЗАО) "Атлант".

МЗХ ЗАО "Атлант" создан в целях насыщения рынка сбыта холодильниками, иными товарами народного потребления и продукцией производственнотехнического назначения, выполнения работ и оказания услуг предприятиям и гражданам, развития торговли и сотрудничества, получения прибыли, дальнейшего повышения благосостояния работников ЗАО "Атлант".

Продукция ЗАО "Атлант" одной из ведущих компаний по выпуску бытовой техники на просторах СНГ качественна и давно заслужила признания покупателей. Предприятие периодически проводит исследования рынка совей продукции, исследование потребностей покупателей и совершенствует выпускаемую продукцию, предлагает новые модельные ряды изделий, а также принципиально новые виды продукции.

Местонахождение ЗАО "Атлант": 220035, Республика Беларусь, г. Минск, пр. Победителей, 61. Предприятие имеет следующие производственные подразделения:

- Минский завод холодильников (МЗХ);

- Барановичский станкостроительный завод (БСЗ);

- Завод бытовой техники (ЗБТ).

Организационную структуру предприятия можно охарактеризовать как линейнофункциональную. Высший уровень управления представлен Собранием акционеров, Правлением и Президентом ЗАО "Атлант". Собрание акционеров правомочно принимать любые решения, не противоречащие законодательным актам Республики Беларусь. Собрания проводятся не реже одного раза в год и не позднее, чем через 3 месяца после окончания финансового года. Генеральный директор осуществляет текущее руководство деятельностью предприятия, обеспечивает выполнение решений акционерного общества, представляет его интересы, в пределах своей компетенции распоряжается имуществом предприятия, открывает в банках расчетные и другие счета, пользуется правом распоряжения средствами и др.

Система оперативного управления представлена восьмью службами:

- техническая служба, в функции которой входит модернизация и анализ надежности работы оборудования, организация технадзора, обеспечение предприятия всеми видами энергоресурсов, разработка и внедрение ноухау в технологии, внедрение оснастки и др.;

- экономическая служба, которая определяет порядок ценообразования на продукцию, контролирует и согласовывает цены на ТМЦ, разрабатывает прогнозы социальноэкономического развития на год, начисляет заработную плату и премии, занимается вопросами, связанными с обязательствами, учетом имущества, хозяйственных операций, денежных средств и др.;

- производственная служба, в ведении которой сосредоточены все вопросы основного производства: управление цехами основного производства, координация их работы, разработка планов производства продукции и др.;

- служба управления качеством осуществляет организацию и контроль за выполнением мероприятий по качеству, анализ дефектов, рационализацию, обеспечение послепродажного обслуживания;

- служба маркетинга и сбыта регулирует вопросы о заключении договоров на поставку продукции, о количестве поставляемой продукции по номенклатуре, проводит маркетинговые исследования и др.;

- служба снабжения и перевозок, которая занимается определением потребности в материальнотехнических ресурсах, подготавливает и заключает договора на поставку ресурсов, следит за рациональным использованием этих ресурсов, выполняет все транспортные услуги предприятия и др.;

- служба капитального строительства занимается планированием капитальных работ, обеспечением источников их финансирования и контролем работ, проводимых ремонтностроительным цехом;

- служба персонала и социального развития осуществляет подбор и расстановку кадров, разрабатывает планы подготовки и повышения квалификации работающих, занимается социальными сторонами жизни предприятия и др.

Актуальность выбранной темы заключается в важности предмета исследования финансовых результатов, как для деятельности предприятия, так и для государства, акционеров, банков. Ведь прибыль является источником финансирования дальнейшего развития предприятия. Установленную часть прибыли перечисляется в бюджет на государственные и муниципальные нужды, что во многом определяет возможность развития экономики государства и регионов.

Целью курсовой работы является изучение учета финансовых результатов, распределения прибыли на предприятии и определение путей совершенствования учета.

Для достижения данной цели необходимо решить следующие задачи:

1) изучить теоретические основы учета финансовых результатов деятельности;

2) рассмотреть нормативноправовые акты, регулирующие учет финансовых результатов;

3) изучить методику отражения финансовых результатов от реализации продукции (товаров, услуг) на счетах бухгалтерского учета;

4) изучить отчетные документы, используемые для отражения финансового результата;

5) изучить порядок распределения прибыли, создания и использования фондов организации;

6) рассмотреть пути совершенствования учета финансовых результатов и распределения прибыли.

Основными источниками информации послужили нормативные документы, периодические издания, труды отечественных и зарубежных ученых по исследуемой теме, а также отчетность анализируемого предприятия за 20132014 гг.



1. Теоретические основы учета финансовых результатов хозяйственной деятельности

1.1 Сущность и основные показатели финансовых результатов деятельности предприятия

В условиях рыночной экономики достигнутый организацией финансовый результат прибыль или убыток это важнейший оценочный показатель его хозяйствования и движущий мотив предпринимательской деятельности.

Основой рыночного механизма являются экономические показатели, необходимые для планирования и объективной оценки производственнохозяйственной деятельности организации, образования и использования специальных фондов, соизмерения затрат и результатов на отдельных стадиях воспроизводственного процесса. Одним из основных требований успешного функционирования организаций является безубыточность основной (текущей) деятельности, покрытие расходов заработанными доходами и обеспечение в определенных размерах прибыльности и рентабельности хозяйствования.

Прибыль и рентабельность важнейшие показатели, характеризующие экономические результаты производственнокоммерческой деятельности хозяйствующих субъектов рыночной экономики [15, с. 3].

Прибыль является основным обобщающим абсолютным показателем эффективности функционирования предприятия и определяется путем сопоставления доходов и расходов предпринимателя. Вместе с тем по абсолютным показателям прибыли нельзя объективно определить, насколько успешным был данный период работы для организации, ведь одна и та же сумма заработанной прибыли может быть итогом работы разновеликих организаций. Поэтому для определения эффективности расходов на реализацию необходимо использовать относительный показатель уровень рентабельности [1, с.188].

Рентабельность синтетический показатель, отражающий многие стороны деятельности организации за определенный период. Это процентное отношение суммы прибыли к одному из показателей: объему товарооборота, расходам на реализацию, средней стоимости основных и оборотных средств, расходам на оплату труда и т.п. [4, с.42].

Роль показателей рентабельности заключается в следующем:

- высокая рентабельность способствует повышению финансовой устойчивости предприятия, его выживания в условиях конкуренции на рынке;

- рентабельность имеет большое значение для собственников (акционеров, учредителей), так как при ее увеличении возрастает интерес к инвестициям в данное предприятие, растет цена акций, максимизируется рыночная стоимость капитала;

- для предпринимателей показатель рентабельности характеризует привлекательность бизнеса в данной сфере, показывая, насколько данная хозяйственная деятельность оправдывает инвестиционные ожидания по сравнению с альтернативными направлениями вложения капитала [17].

Вернемся к показателю прибыль. Прибыль от основной деятельности является результатом основной (текущей) деятельности предприятия. В соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету доходов и расходов, текущая деятельность основная приносящая доход деятельность организации и прочая деятельность, не относящаяся к финансовой и инвестиционной деятельности [5, с. 209].

Хозяйственная деятельность предприятия достаточно разнообразна, это производственная, снабженческая, сбытовая и коммерческая деятельности. Поэтому прибыль предприятия принимает разные формы. Исходным моментом в расчетах показателей прибыли является выручка от реализации продукции (товаров и услуг), которая характеризует завершение производственного цикла предприятия, возврат авансированных на производство средств и превращение их в денежную форму, при этом также начало нового цикла в обороте всех средств. Именно изменение в объеме продаж оказывает наиболее чувствительное влияние на финансовые результаты деятельности предприятия.

Классификация видов прибыли приведена на рисунке 1.1.1.

Рисунок 1.1.1 Классификация показателей прибыли

Примечание Источник: [10, с. 160].

Основные виды прибыли следующие:

1) валовая прибыль это разность между выручкой от продаж и себестоимостью реализованной продукции за тот же период. Размер валовой прибыли используется для характеристики эффективности деятельности производственных подразделений предприятия;

2) прибыль от продаж продукции разность между валовой прибылью и расходами основной деятельности за тот же период. Размер прибыли от продаж используется для оценки эффективности основной деятельности;

3) прибыль от финансовохозяйственной деятельности сумма прибыли от продаж и общего результата от финансовых операций (доходы от участия в других организациях, проценты к получению и др.). Значение такой прибыли используется для оценки основной и финансовой деятельности предприятия;

4) прибыль до налогообложения (балансовая прибыль) это сумма прибыли от финансовохозяйственной деятельности и прибыли (расхода) от прочих внереализационных операций. Данная прибыль является показателем экономической эффективности всей хозяйственной деятельности предприятия;

5) чистая прибыль (убыток) это разница между балансовой прибылью и текущим налогом на прибыль.

Также существует разделение прибыли на бухгалтерскую, экономическую и налоговую.

Бухгалтерская прибыль прибыль от предпринимательской деятельности, рассчитанная по бухгалтерским документам без учета документально не зафиксированных издержек самого предприятия, в том числе упущенной выгоды.

Экономическая прибыль разница между доходами и экономическими издержками, включающими наряду с общими издержками альтернативные (вмененные) издержки; исчисляется как разность между бухгалтерской и нормальной прибылью предприятия.

Различие между бухгалтерской и экономической прибыли выражается в том, что первая не отражает экономического содержания прибыли, а, следовательно, реальный результат деятельности предприятия за отчетный период. Экономический характер прибыли раскрывает то, что будет получено в будущем.

Представление в отчетности данных об экономической прибыли предприятия будет способствовать получению пользователями полезной деловой информации [12, с.13].

К тому же, в соответствии с группировкой деятельности, предложенной Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО), различают:

1) прибыль от основной деятельности, полученной от производства и реализации продукции, выполненных работ и оказания услуг. Рассчитывается как разница между чистым объемом продаж и затратами на производство и реализацию продукции;

2) прибыль от инвестиционной деятельности, которая образуется от передачи ресурсов в долгосрочные проекты;

3) прибыль от финансовой деятельности, полученная от размещения средств на краткосрочной основе.

Многообразие прибыли не ограничивается рассмотренными классификационными рамками [23, с.12].

Таким образом, в условиях рыночной экономики значение прибыли очень велико. Ее получение ориентирует товаропроизводителей на увеличение объема производства продукции, пользующейся спросом у потребителей, и снижение затрат на производство. Определенную роль играют и убытки. Они свидетельствуют об ошибках и просчетах в направлении и использовании средств, организации производства и реализации продукции.



1.2 Нормативноправовое регулирование бухгалтерского учета финансового результата деятельности предприятия

Государственное регулирование бухгалтерского учета и отчетности ведется в целях достижения единообразия ведения учета и составления бухгалтерской отчетности, повышения достоверности отражения и своевременности поступления учетной и отчетной информации, снижение трудоемкости ее получения, обеспечения единых принципов исчисления налогов и сборов. Оно заключается в создании единого методологического и правового обеспечения бухгалтерского учета и отчетности для всех организаций независимо от форм собственности, вида деятельности, ведомственной подчиненности.

Государственное руководство бухгалтерским учетом и отчетность возложено на Министерство финансов Республики Беларусь, которое в соответствии с законодательством разрабатывает, согласовывает и утверждает для исполнения всеми организациями на территории Республики Беларусь:

- типовые планы счетов бухгалтерского учета и инструкции по их применению;

- положения по бухгалтерскому учету и отчетности;

- иные нормативные правовые акты по вопросам бухгалтерского учета и отчетности.

В составе Министерства финансов создано Управление методологии бухгалтерского учета и отчетности [24, с.10].

Основными актами законодательства, регламентирующими учет и отчетность по финансовым результатам в Республике Беларусь.

1. Закон Республики Беларусь 12 июля 2013 г. № 57З "О бухгалтерском учете и отчетности". Принят Палатой представителей 26 июня 2013 года. Одобрен Советом Республики 28 июня 2013 года.

Данный Закон определяет правовые и методологические основы бухгалтерского учета, требования к составлению и представлению бухгалтерской и (или) финансовой отчетности.

Согласно ст. 1 Закона, бухгалтерский учет система непрерывного формирования информации в стоимостном выражении об активах, обязательствах, о собственном капитале, доходах, расходах организации посредством документирования, инвентаризации, учетной оценки, двойной записи на счетах бухгалтерского учета, обобщения в отчетности.

Согласно ст. 4 вышеуказанного Закона, законодательство Республики Беларусь о бухгалтерском учете и отчетности основывается на Конституции Республики Беларусь и состоит из настоящего Закона, нормативных правовых актов Президента Республики Беларусь и принятых в соответствии с ними иных актов законодательства Республики Беларусь, регулирующих отношения в области бухгалтерского учета и отчетности. Следовательно, согласно Закону учет финансовых результатов является важнейшей задачей и приоритетом всей системы учета в Республике Беларусь.

Кроме этого, в Законе утверждены положения о:

- государственном регулировании бухгалтерского учета и отчетности;

- полномочиях общественных организаций (объединений), ассоциаций (союзов);

- правах и обязанностях руководителей организации по организации бухгалтерского учета;

- организации учетной политики организации;

- первичных учетных документах и регистрах бухгалтерского учета;

- учетной оценке активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов организации;

- инвентаризации активов и обязательств организации;

- общих требованиях к отчетности, составе отчетности, представлении и публикации отчетности;

- составление, представление и публикация отчетности в соответствии с МСФО;

- хранение документов бухгалтерского учета и отчетности [20].

2. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 29 июня 2011 г. № 50 "Об установлении типового плана счетов бухгалтерского учета, утверждении инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета и признании утратившими силу некоторых постановлений министерства финансов республики Беларусь и их отдельных структурных элементов" ((в ред. постановлений Минфина от 30.04.2012 № 25, от 30.04.2012 № 26, от 20.12.2012 № 77).

Вышеуказанная Инструкция устанавливает единый порядок применения типового плана счетов бухгалтерского учета и отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета для организаций (за исключением банков, небанковских кредитнофинансовых организаций, бюджетных организаций).

В ней приведены наименования и номера синтетических счетов (счетов первого порядка) и открываемых к ним субсчетов (счетов второго порядка), забалансовых счетов, раскрыты их структура и назначение, а также порядок отражения наиболее распространенных хозяйственных операций на счетах и субсчетах методом двойной записи.

На основе типового плана счетов руководителем организации утверждается план счетов бухгалтерского учета организации, содержащий полный перечень счетов, включая субсчета, и аналитических счетов, забалансовых счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета.

Для бухгалтерского учета хозяйственных операций организация по согласованию с Министерством финансов Республики Беларусь может при необходимости вводить в рабочий план счетов дополнительные счета, используя свободные номера счетов.

Организация может уточнять содержание отдельных субсчетов, приведенных в типовом плане счетов, исключая или объединяя их, а также вводить дополнительные субсчета.

Ведение аналитического учета активов, обязательств, собственного капитала, доходов и расходов в организации должно обеспечить получение данных об их наличии и движении, необходимых для составления бухгалтерской отчетности.

В случае возникновения в процессе деятельности организации хозяйственных операций, корреспонденция счетов по которым не установлена настоящей Инструкцией, организация может составлять соответствующую корреспонденцию счетов исходя из содержания хозяйственной операции [19].

3. Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102 утверждена Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов. Данное постановление вступило в силу после 28 января 2012 года и распространяет свое действие на отношения, возникшие с 1 января 2012 года.

В Инструкции № 102 определен порядок формирования в бухгалтерском учете информации о доходах и расходах в организациях (за исключением банков, небанковских кредитнофинансовых организаций, страховых организаций, бюджетных организаций).

Данная Инструкция разработана как национальный стандарт учета и является промежуточным этапом внедрения международных стандартов учета и отчетности.

Согласно Инструкции доходами по текущей деятельности являются выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг, а также прочие доходы по текущей деятельности. Расходы по текущей деятельности включают в себя затраты, формирующие: себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг; управленческие расходы; расходы на реализацию; прочие расходы по текущей деятельности [14].

4. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 31 октября 2011 г. № 111 "Об установлении форм бухгалтерской отчетности".

Постановлением утверждены типовые формы бухгалтерской отчетности:

- бухгалтерский баланс;

- отчет о прибылях и убытках;

- отчет об изменении капитала;

- отчет о движении денежных средств;

- отчет о целевом использовании полученных средств [13].

В отчете о прибылях и убытках данные о доходах, расходах и финансовых результатах формируются нарастающим итогом с начала года до отчетной даты.

Порядок представления данных в отчете о прибылях и убытках зависит от признания организацией доходов, исходя из характера своей деятельности, вида, размера и условий получения доходов.

Вышеуказанные законодательные акты регламентируют порядок ведения бухгалтерского учета финансовых результатов и предоставления бухгалтерской отчетности по финансовым результатам. Ко всему этому с введением с 01.01.2004 г. Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь возникает понятие ведение "налогового учета" финансовых результатов и предоставления налоговой отчетности по финансовым результатам.

Согласно ст. 62 Кодекса налоговым учетом признается осуществление плательщиками (иными обязанными лицами) учета объектов налогообложения и определения налоговой базы по налогам, сборам (пошлинам) путем расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета, если иное не установлено налоговым законодательством [18].

Налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета и (или) на иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением, с применением соответствующих правил и форм учета.

Для целей налогового учета по налогу на прибыль применяются регистры налогового учета, в которых на основе данных бухгалтерского учета отражается и группируется сводная информация об элементах налогового учета, проводятся (при необходимости) расчетные корректировки к этим элементам и отражается информация о показателях, применяемых для определения размера налоговой базы. Регистры ведутся применительно к каждому из элементов налогового учета с отражением стоимостной характеристики основных показателей, участвующих в определении налоговой базы (налогооблагаемую прибыль) и относящихся к каждому из указанных элементов.

В данной части работы приведены основные нормативноправовые акты, регулирующие вопросы учета и отчетности по финансовым результатам. Однако, в процессе осуществления хозяйственной деятельности организация уплачивает множество других платежей и сборов. Следовательно, к вышеуказанным законодательным актам относятся и иные многочисленные акты законодательства, посредством которых государственные органы устанавливают методику ценообразования, ставки оборотных налогов и прочие вопросы. И в связи с тем, что в нормативноправовой базе постоянно происходят изменения, организации необходимо установить поисковую систему "Эксперт" со встроенной электронной библиотекой по законодательству Республики Беларусь. Источником получения текстов нормативноправовых документов является банк данных правовой информации Национального центра правовой информации Республики Беларусь "ЭталонOnline".



1.3 Особенности внедрения международных стандартов финансовой отчетности в систему учета Республики Беларусь

В современных условиях хозяйствования появляется большая потребность в наличии своевременной, достоверной и полной информации для изучения и оценки финансового положения организации и результатов ее хозяйственной деятельности. Одним из источников такой информации является бухгалтерская отчетность.

В настоящее время основной тенденцией развития бухгалтерского учета и отчетности в Республике Беларусь является формирование единой методологии, объединяющей в себе принципы бухгалтерского учета, методы формирования и представления бухгалтерской (финансовой) отчетности и приближение их к требования международных стандартов финансовой отчетности. Так, 4 мая 1998 г. Было принято Постановление Совета Министров Республики Беларусь № 694 "О государственной программе перехода к международным стандартам бухгалтерского учета в Республике Беларусь" [2, с. 56]. Цель приведение национальной системы бухгалтерского учета в соответствие с международными принципами учета и стандартами финансовой отчетности.

Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) это правила, устанавливающие требования к признанию, оценке и раскрытию финансовохозяйственных операций для составления финансовых отчетов фирм и компаний во всем мире. Внедрение МСФО является одним из элементов международной привлекательности как предприятия, так и экономики в целом.

Определение конечного финансового результата является одной из важнейших задач бухгалтерского учета организации. Поэтому на каждом предприятии должна быть хорошо организованная система учета финансовых результатов. Для этого необходимы, вопервых, строгое соответствие учета, организованного на предприятии, всем нормативным документам, утвержденным в Республике Беларусь, а вовторых, максимальная приближенность учета финансовых результатов и распределения прибыли к Международным стандартам финансовой отчетности.

Следует отметить, что учет финансовых результатов и прибыли в Республике Беларусь по большей части соответствует стандартам и рекомендациям, опубликованным в Международных стандартах финансовой отчетности.

Рассмотрим эти стандарты подробно. Для начала рассмотрим содержание понятия "выручка".

Согласно МСФО, выручка организаций определяется как поступление активов, которое происходит в результате выбытия товаров и услуг. Определение данного понятия в Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденная Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 г. № 102, составлено в полном соответствии стандартам. Согласно данной инструкции, выручка от реализации денежные средства либо иное имущество в денежном выражении, полученные или подлежащие получению в результате реализации товаров, готовой продукции, работ, услуг по ценам, тарифам в соответствии с договором.

Следует обратить внимание на указанные в Международных стандартах финансовой отчетности подходы к признанию выручки. Согласно им, в современном финансовом учете отсутствует единый для всех типов обменных операций подход к признанию выручки; для различных типов обстоятельств существуют различные, а порой и несовместимые правила [8, с. 261].

Так, согласно стандартам, ключевыми подходами к способу признания выручки являются:

- подход, базирующийся на выделении определенного момента в процессе получения выручки;

- подход, подразумевающий признание выручки в момент увеличения стоимости актива;

- "дробление" выручки (смешанный доход).

Из первого подхода вытекает, что моментом признания выручки предприятием может быть либо окончание процесса производства, либо момент продажи, либо признание выручки после поставки.

Второй подход предполагает признание выручки при получении предприятием ренты, роялти, или процентных платежей либо в момент поступления денежных средств.

Третий подход основан на "дроблении" выручки на части и признании каждой из частей в определенный критический момент, то есть часть выручки отражается на счетах бухгалтерского учета в момент продажи, оставшаяся часть выручки признается по мере выполнения остальных условий контракта (например, в течение гарантийного периода, послепродажного обслуживания).

Что касается момента признания выручки организациями Республики Беларусь, то здесь применяются два подхода к моменту признания выручки: по моменту отгрузки готовой продукции покупателям и по моменту оплаты покупателями платежных документов. Иными словами, в Республике Беларусь применяются два первых подхода, указанные в Международных стандартах финансовой отчетности. Следует добавить, что наиболее часто предприятия промышленности в Республике Беларусь применяют метод признания выручки "по отгрузке", так как он наиболее прост в оформлении и учете. Но метод "по отгрузке" подвергает предприятиепоставщика некоторым рискам: в случае, если покупатель не сможет рассчитаться по платежным документам, поставщик может понести убыток. Это в конечном итоге отрицательно скажется на финансовом результате предприятия.

Третий подход, основанный на "дроблении" выручки также целесообразно применять предприятиями Республики Беларусь, так как он позволяет наиболее точно и своевременно отражать объем поступающей выручки и избежать возможных рисков.

Согласно МСФО, выручка организации может подразделяться на выручку по основной деятельности и выручку от прочих операций, что совпадает с классификацией видов выручки в Республике Беларусь. Выручка по основной деятельности возникает в результате сделок, являющихся регулярными для данного предприятия, и может включать такие названия, как товарооборот, гонорар, процент, дивиденды, роялти, рента. Выручка от прочих операций представляет остальные виды поступлений, которые составляют доход предприятия.

Необходимо обратить внимание также на то, что в Республике Беларусь величина выручки определяется соглашением между хозяйствующим субъектом и покупателем, то есть выручка оценивается как справедливая стоимость вознаграждения с учетом предоставленных организации согласно договору скидок (наценок). Данный принцип определения выручки указан в Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов. Это полностью совпадает с указаниями Международных стандартов финансовой отчетности.

В Международных стандартах финансовой отчетности дается такое определение чистой прибыли, как разница между доходами и расходами компании за вычетом налога на прибыль [9, с. 228]. В Республике Беларусь при определении величины чистой прибыли предприятия из прибыли до налогообложения вычитаются налоги на прибыль, прочие налоги и сборы из прибыли и прочие расходы и платежи из прибыли. Это совпадает с расчетом ее величины по Международным стандартам.

Следует отметить, что содержание отчетности, сформированной по требованиям МСФО, направлено на максимально объективное раскрытие информации о финансовом положении организации, в то время как отчетности Республики Беларусь содержит информацию, главным образом необходимую для исчисления различных налогов. Для белорусской системы характерна информационная нагрузка на формы бухгалтерской отчетности, а для МСФО - на примечания к отчетности, т. е. дополнительные отчеты, сопровождающие основные отчетные формы [21].

В последние годы была проделана существенная работа по реформированию отечественной системы бухгалтерского учета и финансовой отчетности с целью соответствия ее требованиям МСФО. Но по-прежнему существуют некоторые расхождения в определении основных элементов формирования финансового результата в Республике Беларусь с международной практикой. Данные отличия необходимо минимизировать, так как применение МСФО в отечественной практике может положительно повлиять на состояние системы учета Республики Беларусь:

1) это позволит отражать результаты деятельности отечественных предприятий в более просто форме;

2) даст возможность сравнения финансового состояния предприятий с финансовыми состояниями иностранных компаний, что поспособствует лучшему восприятию со стороны западных партнеров и инвесторов.



2. Учет финансовых результатов по текущей деятельности промышленного предприятия МЗХ ЗАО "Атлант"

2.1 Порядок формирования и учет финансового результата от текущей деятельности

Финансовые результаты производственнохозяйственной деятельности выражаются прибылью или убытком, которые определяются как разность между полученными доходами и произведенными расходами.

Прибыль от продажи продукции (работ, услуг) определяют как разницу между общим доходом (выручкой) от продажи продукции (работ, услуг) в действующих ценах за вычетом скидок (премий, бонусов), предоставленных покупателю (заказчику) к цене (стоимости), указанной в договоре, стоимости возвращенной продукции, товаров, а также налогов и сборов, исчисляемых из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг, минус себестоимость реализованной продукции, минус сумм управленческих расходов и расходов на реализацию [3, с. 458].

Для обобщения информации о доходах и расходах по обычным видам деятельности и определения финансовых результатов используется счет 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности" [6, с.429]. На нем отражаются выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг, себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг, управленческие расходы, расходы на реализацию, прочие доходы и расходы по текущей деятельности. К нему в ЗАО "Атлант" открываются следующие субсчета:

90.1 "Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг";

90.2 "Налог на добавленную стоимость, исчисляемый из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг";

90.3 "Прочие налоги и сборы, исчисляемые из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг";

90.4 "Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг";

90.5 "Управленческие расходы";

90.6 "Расходы на реализацию";

90.7 "Прочие доходы по текущей деятельности";

90.8 "Налог на добавленную стоимость, исчисляемый от прочих доходов по текущей деятельности";

90.9 "Прочие налоги и сборы, исчисляемые от прочих доходов по текущей деятельности";

90.10 "Прочие расходы по текущей деятельности";

90.11 "Прибыль (убыток) от текущей деятельности".

На субсчете 90.1 "Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг" учитывается выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг.

Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг отражается по дебету счетов 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и других счетов и кредиту субсчета 90.1 "Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг".

На субсчете 90.2 "Налог на добавленную стоимость, исчисляемый из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг" учитываются суммы начисленного налога на добавленную стоимость, исчисляемые из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг в соответствии с законодательством.

Начисление налога на добавленную стоимость, исчисляемого из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг, отражается по дебету субсчета 90.2 и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

На субсчете 90.3 "Прочие налоги и сборы, исчисляемые из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг" учитываются суммы начисленных налогов и сборов, исчисляемые из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг в соответствии с законодательством (кроме налога на добавленную стоимость).

Начисление налогов и сборов, исчисленных из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг (кроме налога на добавленную стоимость), отражается по дебету субсчета 90.3 и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

На субсчете 90.4 "Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг" учитывается себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг, по которым на субсчете 90.1 "Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг" отражена выручка.

Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг отражается по дебету субсчета 90.4 и кредиту счетов 20 "Основное производство", 41 "Товары", 43 "Готовая продукция" и других счетов.

По дебету субсчета 90.5 "Управленческие расходы" учитываются расходы, списываемые с кредита счетов 25 "Общепроизводственные затраты", 26 "Общехозяйственные затраты", 44 "Расходы на реализацию" в порядке, установленном законодательством.

По дебету субсчета 90.6 "Расходы на реализацию" учитываются расходы на реализацию, списываемые с кредита счета 44 "Расходы на реализацию" в порядке, установленном законодательством.

На субсчете 90.7 "Прочие доходы по текущей деятельности" учитываются доходы по текущей деятельности, кроме выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг, отражаемой на субсчете 90.1.

На субсчете 90.8 "Налог на добавленную стоимость, исчисляемый от прочих доходов по текущей деятельности" учитываются суммы начисленного налога на добавленную стоимость, исчисляемые от прочих доходов по текущей деятельности в соответствии с законодательством.

Начисление налога на добавленную стоимость, исчисленного от прочих доходов по текущей деятельности, отражается по дебету субсчета 90.8 и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

На субсчете 90.9 "Прочие налоги и сборы, исчисляемые от прочих доходов по текущей деятельности" учитываются суммы начисленных налогов и сборов, исчисляемые от прочих доходов по текущей деятельности в соответствии с законодательством (кроме налога на добавленную стоимость).

Начисление налогов и сборов, исчисленных от прочих доходов по текущей деятельности (кроме налога на добавленную стоимость), отражается по дебету счета 90.9 и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

На субсчете 90.10 "Прочие расходы по текущей деятельности" учитываются расходы по текущей деятельности, кроме расходов, отражаемых на субсчетах 90.4 "Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг", 90.5 "Управленческие расходы", 90.6 "Расходы на реализацию".

Субсчет 90.11 "Прибыль (убыток) от текущей деятельности" предназначен для выявления финансового результата (прибыли или убытка) от текущей деятельности за отчетный период [19].

В состав прочих доходов и расходов по текущей деятельности, учитываемых субсчетах 90.7 "Прочие доходы по текущей деятельности" и 90.10 "Прочие расходы по текущей деятельности", включаются:

- доходы и расходы, связанные с реализацией и прочим выбытием запасов (за исключением продукции, товаров) и денежных средств;

- суммы излишков запасов, денежных средств, выявленных в результате инвентаризации;

- стоимость запасов, денежных средств, выполненных работ, оказанных услуг, полученных или переданных безвозмездно;

- доходы, связанные с государственной поддержкой, направленной на приобретение запасов, оплату выполненных работ, оказанных услуг, финансирование текущих расходов;

- доходы и расходы от уступки права требования;

- суммы недостач и потерь от порчи запасов, денежных средств;

- суммы создаваемых резервов под снижение стоимости запасов и восстанавливаемые суммы этих резервов;

- суммы создаваемых резервов по сомнительным долгам и восстанавливаемые суммы этих резервов;

- суммы создаваемых резервов под обесценение краткосрочных финансовых вложений и восстанавливаемые суммы этих резервов (в случае, если организация является профессиональным участником рынка ценных бумаг);

- расходы по аннулированным производственным заказам;

- расходы обслуживающих производств и хозяйств;

- материальная помощь работникам организации, вознаграждения по итогам работы за год;

- не компенсируемые виновными лицами потери от простоев по внешним причинам;

- штрафы, пени по платежам в бюджет, по расчетам по социальному страхованию и обеспечению;

- неустойки (штрафы, пени) и другие виды санкций за нарушение условий договоров, присужденные судом или признанные должником, причитающиеся к получению;

- неустойки (штрафы, пени) и другие виды санкций за нарушение условий договоров, присужденные судом или признанные организацией, подлежащие к уплате;

- расходы, связанные с рассмотрением дел в судах;

- доходы (расходы) прошлых лет по текущей деятельности, выявленные в отчетном периоде;

- другие доходы и расходы по текущей деятельности [12].

Записи по субсчетам счета 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности" производятся накопительно в течение отчетного года. Сопоставлением дебетового оборота по субсчетам 90.2, 90.3, 90.4, 90.5, 90.6, 90.8, 90.9, 90.10 и кредитового оборота по субсчетам 90.1 и 90.7 определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от текущей деятельности за отчетный период, который отражается по дебету (кредиту) субсчета 90.11 и кредиту счета 99 "Прибыли и убытки". По окончанию отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 (кроме субсчета 90.11), закрываются внутренними записями на субсчет 90.11.

Счет 90 сальдо на отчетную дату не имеет. Аналитический учет по счету 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности" ведется по видам реализованных товаров, продукции, выполненных работ, оказанных услуг и (или) в ином порядке, установленном учетной политикой организации.

Корреспонденция счета 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности" с другими счетами предоставлена в приложении А в таблице А.1.

Начисление налогов на прибыль и доходы и других налогов и сборов, исчисляемых из прибыли (дохода) организации в соответствии с законодательством, отражается по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

По окончании отчетного года счет 99 "Прибыли и убытки" закрывается. При этом заключительной записью последнего месяца отчетного года сумма чистой прибыли (чистого убытка) отчетного года отражается по дебету (кредиту) счета 99 "Прибыли и убытки" и кредиту (дебету) счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Аналитический учет по счету 99 ведется таким образом, чтобы обеспечить формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.

Корреспонденция счета 99 "Прибыли и убытки" с другими счетами предоставлена в приложении Б в таблице Б.1.

Для лучшего понимания как формируется финансовый результат от текущей деятельности рассмотрим условный пример.

Пример 1. Предприятие реализовало готовую продукцию. Себестоимость этой продукции составила 46 000 000 рублей. Управленческие расходы составили 1 600 000 рублей. Цена реализации продукции 90 000 000 рублей. Отпущены материалы со склада для упаковки продукции на сумму 100 000 рублей. Принят к оплате счет транспортной организации за перевозку продукции на сумму 400 000 рублей (с НДС). Уплачено грузчикам за погрузку продукции из подотчетных сумм 160 000 рублей. Определить коммерческие расходы и финансовый результат.

Корреспонденцию счетов и соответствующие суммы представим в таблице 2.2.1.

Таблица 2.2.1 Журнал хозяйственных операций

Краткое содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов	Сумма, руб.
	Дебет	Кредит
Отгружена готовая продукция по фактической себестоимости	90.4	43	46 000 000
Отражена дебиторская задолженность по отгруженной продукции по цене реализации	62	90.1	90 000 000
На расчетный счет поступили денежные средства за реализованную продукцию	51	62	90 000 000
Отражен НДС, входящий в выручку от реализации продукции	90.2	68	15 000 000
Отражены управленческие расходы	90.5	26	1 600 000
Отпущены материалы со склада для упаковки продукции	44	10.4	100 000
Принят к оплате счет транспортной организации за перевозку продукции	44	60	333 333
Входящий НДС в стоимость услуг транспортной организации	18	60	66 667
Уплачено грузчикам за погрузку продукции из подотчетных сумм	44	71	160 000
Произведены отчисления из заработной платы грузчиков в ФСЗН (34%)	44	69	54 400
Произведены отчисления из заработной платы грузчиков по обязательному страхованию (0,6%)	44	76.2	960
Списаны коммерческие расходы	90.6	44	648 693
Финансовый результат	90.11	99	26 751 307

Примечание Источник: собственная разработка.



2.2 Порядок распределения конечного финансового результата

Изучение состояния финансовохозяйственной деятельности любой организации включает в себя анализ данных об остатках на начало и конец года фондов и резервов организации, создаваемых в соответствии с законодательством и учредительными документами, их изменении в течение года, а также о суммах прибыли и направлениях ее использования.

Создание в течение года различных резервов и фондов дает возможность организации любой формы собственности равномерно по отчетным периодам распределять затраты, отражать движение сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации, а также распределение чистой прибыли.

При ежемесячной или ежеквартальной реформации баланса Реформация баланса это перенесение конечного финансового результата (чистой прибыли или чистого убытка) на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». сумму нераспределенной чистой прибыли можно распределять, а чистый убыток покрывать в установленном законодательством порядке с той же периодичностью. В этом случае на счете 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в течение года у организаций будет отражаться движение не только сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка, но и распределенной чистой прибыли.

...