Учет горюче-смазочных материалов и пути его совершенствования

Размещено на http://www.allbest.ru/

Оглавление

Реферат

Введение

Глава 1. Теоретические аспекты учета ГСМ

1.1 ГСМ как часть оборотных средств и их оценка

1.2 Нормативно-правовое обеспечение учета ГСМ

1.3 Задачи учета ГСМ

Глава 2. Экономико-финансовая характеристика УП «Чашникское ПМС»

Глава 3. Учет ГСМ и пути его совершенствования

3.1 Первичный учет ГСМ

3.2 Организация учета топлива в местах хранения

3.3 Синтетический и аналитический учет ГСМ

3.4 Инвентаризация ГСМ и отражение ее результатов на счетах

бухгалтерского учета

3.5 Учет горюче-смазочных материалов при автоматизированной форме учета

Заключение

Список использованной литературы

Приложения

Реферат

ГОРЮЧЕ-СМАЗОЧНЫЕ МАТЕРИАЛЫ, ТОПЛИВО, ОЦЕНКА, СИНТЕТИЧЕСКИЙ И АНАЛИТИЧЕСКИЙ УЧЕТ, ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ, МЕРОПРИЯТИЯ

Объект исследования - УП «Чашникское ПМС».

Предмет исследования - учет топлива в УП «Чашникское ПМС».

Цель работы: изучение на основании литературных источников, нормативно-правовых документов и конкретного сельскохозяйственного предприятия методики учета топлива, оценка его состояния и пути совершенствования.

Методы исследования: систематизации и логического обобщения, табличный и графический метод, сравнительного анализа, группировок.

Исследования и разработки: изучены перспективные направления развития учета, отчетности и аудита топлива, дана оценка системы учета, отчетности на УП «Чашникское ПМС», разработаны конкретные предложения по их совершенствованию.

Введение

В современных рыночных условиях хозяйствования остро стоит вопрос о снижении себестоимости выпускаемой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг для повышения конкурентоспособности производителей не только на внутреннем, но и на внешнем рынке. Особенно сильно это ощущается сельскохозяйственными организациями, которые в большинстве нерентабельны и зависимы от государственной поддержки.

Решение данной проблемы в значительной степени зависит от рационального использования материальных ресурсов. Для снижения потерь товарно-материальных ценностей в процессе их транспортировки и хранения, определения оптимального размера производственных запасов необходимо использование логистических методов.

Вопросы экономии топлива являются особенно актуальными. Расход топлива во многом зависит от технического состояния узлов и агрегатов и влияет на технико-экономические показатели машинно-тракторных агрегатов.

Расход топлива зависит от большого числа факторов, в том числе и человеческих. От 30 до 60% расхода бюджета сельхозпредприятия (иной раз эта цифра зашкаливает и до 75%) приходится на горюче-смазочные материалы. Именно поэтому анализ учета топлива, его особенностей и проблем, а также путей оптимизации являются весьма важными проблемами на сегодняшний день.

Целью курсовой работы является изучение на основании литературных источников, нормативно-правовых документов и конкретного сельскохозяйственного предприятия методики учета топлива, оценка его состояния и пути совершенствования.

Для достижения поставленной цели в работе необходимо решить следующие задачи:

- изучить способы оценки горюче-смазочных материалов;

- проанализировать нормативно-правовое обеспечение учета горюче-смазочных материалов;

- рассмотреть состоянию и проблемы учета горюче-смазочных материалов;

- дать общую характеристику УП «Чашникское ПМС»;

- рассмотреть порядок первичного учета топлива в организации;

- изучить аналитический и синтетический учет топлива;

- рассмотреть порядок инвентаризации горюче-смазочных материалов;

- разработать пути совершенствования учета топлива в организации.

Работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы.

В первой главе дается характеристика горюче-смазочных материалов, общие принципы их учета, классификация и оценка, обзор законодательных, нормативных и литературных источников.

Во второй главе приведена краткая экономическая характеристика УП «Чашникское ПМС».

В третьей главе рассматривается порядок документального оформления операций по поступлению и расходованию (выбытию) топлива, освещаются вопросы, связанные с организацией и состоянием складского хозяйства, порядком его хранения, организацией контроля за сохранностью и использованием топлива, дана характеристика порядка ведения складского учета, рассматривается учет топлива в бухгалтерии организации, организация аналитического и синтетического учета, дается характеристика счетов и субсчетов, порядок проведения инвентаризации топлива и отражение ее результатов в учете, освещаются проблемы и разработка рекомендаций по совершенствованию учета и отчетности топлива.

В процессе написания работы были использованы учебная и научная литература отечественных и зарубежных авторов, нормативно-правовые акты, учебные пособия и статьи периодических изданий, данные бухгалтерского учета «Чашникское ПМС», первичные документы по учету горюче-смазочных материалов в организации.

Глава 1. Теоретические аспекты учета движения
горюче-смазочных материалов

1.1 Горюче-смазочные материалы как часть оборотных средств и их оценка

учет инвентаризация горючий смазочный

Топливо - это только одна составляющая понятия «горюче-смазочные материалы». Это понятие включает дополнительно целый ряд веществ, которые, в отличие от топлива (бензина, дизельного топлива, сжиженного углеводородного газа (СУГ), сжатого природного газа (СПГ)), являются не только горючими, но и смазочными.

Все смазочные материалы дифференцированы на четыре группы в зависимости от их предназначения. При этом различают моторные, трансмиссионные, специальные масла и консистентные (пластичные) смазки [1, c.120].

Для того чтобы обеспечить предприятие необходимыми горюче-смазочными материалами и другими материалами в соответствии с выявленной потребностью, организуется материально-техническое снабжение предприятия. Его задача заключается в определении потребности предприятия в топливе, изыскании возможностей покрытия этой потребности, организации его хранения и выдачи, а также в проведении контроля за правильным использованием топлива и содействия в его экономии.

Решая эту задачу, работники органов снабжения должны изучать и учитывать спрос и предложение на все потребляемые предприятием материальные ресурсы, уровень и изменение цен на них и на услуги посреднических организаций, выбирать наиболее экономичную форму товародвижения, оптимизировать запасы, снижать транспортно-заготовительные и складские расходы.

Для бесперебойного функционирования производства необходимо хорошо налаженное материально-техническое обеспечение (МТО), которое на предприятиях осуществляется через органы материально-технического снабжения.

Поступившие в организацию горюче-смазочные материалы, как и все остальные оборотные средства, входят в состав производимой продукции, образуя ее материальную основу [2, c.89].

Большое значение в организации учета горюче-смазочных материалов имеет их оценка.

Горюче-смазочные материалы, приобретенные за плату, оцениваются путем суммирования фактически произведенных расходов, в состав которых включается покупная стоимость, таможенные расходы, затраты на их доставку, в том числе осуществляемые другими организациями.

Расходы по содержанию складов не включаются в стоимость приобретенных ценностей, а учитываются как общехозяйственные затраты.

Внесенные в качестве вклада в уставной фонд предприятия горюче-смазочные материалы учитываются по фактической себестоимости, которая определяется экспертом (оценщиком). Если принимающая сторона оплачивает расходы по доставке, то фактическая себестоимость ценностей увеличивается на эту сумму.

Горюче-смазочные материалы, полученные безвозмездно, оцениваются по рыночной стоимости на дату принятия их к бухгалтерскому учету. Рыночная стоимость формируется исходя из цены на данный или аналогичный вид товаров, действующий на дату принятия к учету этих ценностей. Данные о действующей цене должны быть подтверждены документально [3, 120].

В организации УП «Чашникское ПМС» горюче-смазочные материалы приобретаются за плату у поставщиков и оцениваются путем суммирования фактических произведенных расходов.

В целях рациональной организации учета и контроля за использованием материалов в производстве помимо экономической классификации материальных ценностей используют более детальную их группировку по техническим признакам и свойствам. Внутри групп и подгрупп ценности показываются в разрезе отдельных видов, марок, сортов и типоразмеров. С этой целью в организациях разрабатываются номенклатуры (перечни) потребляемых в производстве материалов по их однородным признакам. При этом каждому наименованию, типоразмеру и сорту присваивается условное цифровое обозначение - номенклатурный номер (шифр), который записывается в специальный документ - номенклатуру-ценник, где также указывают учетную цену и единицу измерения, а затем проставляется во всех документах по наличию и движению товарно-материальных ценностей [4, c. 129].

При списании материальных ресурсов на затраты производства используется один из следующих методов оценки:

- по средневзвешенным ценам. Средневзвешенная цена определяется путем деления стоимости поступивших ценностей с учетом остатка на начало месяца на количество поступивших материальных ценностей с учетом остатка на начало месяца;

- по ценам последнего приобретения (ЛИФО). Этот метод заключается в том, что при приобретении нескольких партий материалов в условиях изменения цен, сначала списываются материальные ценности последней закупочной партии, затем предыдущей и т.д.

- по ценам первого приобретения (ФИФО). Этот метод заключается в том, что при приобретении нескольких партий материалов в условиях изменения цен, то для формирования цены на выпускаемую продукцию в ее себестоимость необходимо включать материалы по первой цене приобретения.

- по учетным ценам с учетом отклонений от фактической стоимости материальных ценностей. Такой порядок предполагает, что все затраты на изготовление и приобретение производственных запасов учитываются на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», а отклонения от фактической себестоимости - на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

При установлении учетных цен (по каждому наименованию материальных ценностей) за основу принимается цена, установленная поставщиком. Они являются неизменными в течение одного отчетного периода и могут пересматриваться по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным.

Накопленные на счете 16 отклонения списываются при расходовании материальных ценностей по направлениям использования. Коэффициент отклонений от учетных цен представляет собой отношение суммы отклонений, приходящиеся на принятые к учету за месяц материальные ценности, к их стоимости по учетным ценам [5, c.63].

В соответствии с законодательством к транспортно - заготовительным расходам относятся:

- расходы по погрузке товаров, оплаченные сверх цены приобретения;

- затраты по доставке приобретенного груза;

- затраты на приобретение тары и упаковки, полученных от поставщиков материальных ценностей, за вычетом стоимости этой тары по цене ее возможного использования в тех случаях, когда цены на них установлены особо сверх цены на эти ценности. В тех случаях, когда стоимость тары, принятой от поставщика с топливом и запасными частями, включена в цену, из общей суммы затрат по их приобретению исключается стоимость тары по цене ее возможного использования или реализации (с учетом затрат на ее ремонт);

- наценки, надбавки, комиссионные и другие услуги, оказанные сторонними организациями (посредниками);

- плата за хранение материалов на железнодорожных станциях, портах и т.д.;

- погашение процентов за предоставленные на покупку горюче-смазочных материалов кредиты;

- командировочные расходы, связанные непосредственно с заготовлением и доставкой ценностей.

Расходы по содержанию складов, принадлежащих организации или арендуемые, не включаются в фактическую себестоимость приобретения, а учитываются как общехозяйственные расходы. Затраты за выполненные транспортные услуги, погрузочно-разгрузочные работы, оказанные собственными вспомогательными производствами, подлежат включению в затраты на производство той продукции, на изготовление которой были приобретены материалы.

Транспортно-заготовительные расходы могут приниматься к учету либо путем их прямого включения в фактическую себестоимость, либо путем отнесения их на счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

В странах с развитой рыночной экономикой наряду с перечисленными выше методами используется еще метод НИФО, при котором в себестоимость относится стоимость не последней покупки (как в ЛИФО), а следующей за датой последнего приобретения, другими словами, рыночная стоимость материалов на дату отпуска их в производство [6, c. 258].

В организации УП «Чашникское ПМС» стоимость производственных запасов и других материальных ресурсов, списываемых в производство, включается в себестоимость продукции, работ, услуг с использованием метода оценки по средневзвешенным ценам.

Таким образом, на основании вышеизложенного, можно сказать, что горюче-смазочные материалы - нефтепродукты, к которым относят различные виды горючего и смазки. Все смазочные материалы дифференцированы на четыре группы в зависимости от их предназначения. При этом различают моторные, трансмиссионные, специальные масла и консистентные (пластичные) смазки.

Горюче-смазочные материалы, приобретенные за плату, оцениваются путем суммирования фактически произведенных расходов, в состав которых включается покупная стоимость, таможенные расходы, затраты на их доставку, в том числе осуществляемые другими организациями.

При списании материальных ресурсов на затраты производства используется один из следующих методов оценки:

- по средневзвешенным ценам;

- по ценам последнего приобретения (ЛИФО);

- по ценам первого приобретения (ФИФО);

- по учетным ценам с учетом отклонений от фактической стоимости материальных ценностей.

1.2 Нормативно-правовое обеспечение учета горюче-смазочных
материалов

Основным источником информации о методологических принципах ведения бухгалтерского учета производственных запасов, и горюче-смазочных материалов в частности, является «Инструкция по бухгалтерскому учету запасов» утвержденная Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.11.2010 г. № 133 (в редакции постановлений Минфина от 27.04.2011 №25, от 30.04.2012 №26). В данном законодательном акте определены общие аспекты бухгалтерского и складского учета материальных ценностей, оформления операций по их поступлению и расходованию. Кроме того, используется «Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета» утвержденная Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 г. №50.

Специфика учета материалов на сельскохозяйственных предприятиях отражена в «Методических указаниях по бухгалтерскому учету сельскохозяйственной продукции и производственных запасов для сельскохозяйственных и иных организаций, осуществляющих производство сельскохозяйственной продукции» утвержденные Приказом Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь от 14.08.2007 №363. В них приведены первичные документы по поступлению и выбытию материальных ценностей, регистры синтетического и аналитического учета, порядок их заполнения. Кроме того, дана характеристика методов оценки производственных запасов, организации складского хозяйства, оперативного учета материалов в местах хранения и т.д.

При обнаружении недостачи, порчи и другого причиненного вреда имущества необходимо руководствоваться постановлением Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства экономики Республики Беларусь 24.03.2003 N 39/69 «Об утверждении Инструкции о порядке определения размера причиненного имуществу вреда в связи с утратой, повреждением (порчей), недостачей при проведении проверок (ревизий) финансово-хозяйственной деятельности государственных юридических лиц».

Порядок заполнения первичных документов, используемых в учетной практике организации, регистров бухгалтерского учета изложены в Альбоме унифицированных форм первичных документов бухгалтерского учета для сельскохозяйственных организаций, осуществляющих производство сельскохозяйственной продукции и Инструкции о порядке их применения и заполнения; и Альбоме регистров журнально-ордерной формы учета в организациях агропромышленного комплекса и Инструкции по их применению.

Порядок оказания аудиторских услуг определен в Законе Республики Беларусь «Об аудиторской деятельности» от 12.07.2013 г. №56-3.

Таким образом, на основании вышеизложенного можно сделать вывод что, принципы ведения бухгалтерского и складского учета горюче-смазочных материалов регламентируются различными законодательными и нормативными документами.

1.3 Задачи учета горюче-смазочных материалов

Перед бухгалтерским учетом горюче-смазочных материалов стоят следующие задачи:

1) правильное и своевременное документальное оформление всех операций по поступлению и выбытию горюче-смазочных материалов;

2) расчет фактической себестоимости, расчет и списание отклонений фактической себестоимости ценностей от их учетной стоимости по направлениям затрат;

3) выбор наиболее приемлемой оценки горюче-смазочных материалов в текущем учете;

4) контроль за сохранностью горюче-смазочных материалов в местах их хранения и на всех стадиях движения;

5) контроль за соблюдением установленных норм запасов горюче-смазочных материалов и норм их расходования;

6) формирование полной и достоверной информации о движении и остатках горюче-смазочных материалов на складах и местах хранения в натуральном и денежном выражении;

7) составление правильных и достоверных отчетов (ведомостей, сводов) о движении в местах их хранения и т.д. [12, c. 163]

Основные требования, предъявляемые к бухгалтерскому учету материально - производственных запасов:

- сплошное, непрерывное и полное отражение движения (прихода, расхода, перемещения) и наличия запасов;

- учет количества и оценка запасов;

- оперативность (своевременность) учета запасов;

- достоверность;

- соответствие синтетического учета данным аналитического учета на начало каждого месяца (по оборотам и остаткам);

- соответствие данных складского учета и оперативного учета движения запасов в подразделениях организации данным бухгалтерского учета.

Применение организациями программных продуктов по учету запасов должно обеспечить получение необходимой информации на бумажных носителях, включая показатели, содержащиеся в регистрах бухгалтерского учета, внутренней отчетности организации и других документах.

Проверку операций с материально-производственными запасами могут проводить специалисты государственных контролирующих органов, ведомственного контроля и аудиторы.

Целью проверки операций с материально-производственными запасами является установление законности, эффективности и целесообразности совершенных хозяйственных операций. Исходя из цели, задачами проверки являются:

- проверка полноты и своевременности оприходования материально-производственных запасов;

- контроль правильности документального оформления материально-производственных запасов;

- установление правильности оценки материально-производственных запасов при их оприходовании и списании в производство;

- проверка эффективности и целесообразности использования конкретных материально-производственных запасов на производственные и другие цели;

- анализ обоснованности и правильности списания транспортно-заготовительных расходов;

- проверка операций по реализации материалов [13, c. 267].

Глава 2. Экономико-финансовая характеристика УП «Чашникское ПМС»

Чашникское коммунальное унитарное предприятие мелиоративных систем «Чашникское ПМС» создано на основании приказа №49 от 1 февраля 1980 года Министерством мелиорации и водного хозяйства БССР. Изначально оно называлось «Чашникское МУООС» (Чашникское мелиоративное управление оросительных и осушительных систем).

По Указу Президента Республики Беларусь от 02.10.2002 г. № 502 «О некоторых вопросах управления мелиоративным комплексом» и решением Витебского областного исполнительного комитета от 4 ноября 2002 года № 602 Чашникское республиканское унитарное предприятие мелиоративных систем «Чашникское ПМС» принято безвозмездно в коммунальную собственность Витебской области, и переименовано в Чашникское коммунальное унитарное предприятие мелиоративных систем УП «Чашникское ПМС».

Затем на основании решения Витебского областного исполнительного комитета от 8 октября 2003 года № 555 и приказом государственного объединения «Витебскмелиоводхоз» от 9 октября 2003 года № 185 Чашникскому коммунальному унитарному предприятию мелиоративных систем УП «Чашникское ПМС» придан статус дочернего предприятия КУП «Витебскмелиоводхоз». Учредителем Чашникского коммунального унитарного предприятия мелиоративных систем является коммунальное унитарное предприятие по строительству и эксплуатации мелиоративных и водохозяйственных систем «Витебскмелиоводхоз».

Органом государственного управления Чашникского коммунального унитарного предприятия мелиоративных систем УП «Чашникское ПМС» является комитет по сельскому хозяйству и продовольствию Витебского областного исполнительного комитета.

Предприятие является коммерческой организацией и имеет статус юридического лица.

Главной задачей предприятия является хозяйственная деятельность, направленная на содержание мелиоративных систем в технически исправном состоянии - как основополагающий фактор высоких урожаев на мелиорированных землях и получения прибыли для удовлетворения социальных и экономических интересов членов трудового коллектива и интересов собственного имущества предприятия. Предприятие осуществляет не только ремонтно-эксплуатационные работы на мелиорированных землях, но и оказывает постоянную помощь в посевных и уборочных работах в хозяйствах района, производит вывозку органических удобрений, строительство и ремонт дорог, благоустройство населенных пунктов, снос непригодных животноводческих помещений. Рассмотрим динамику и структуру товарной продукции за 2014 год в таблице 2.1.

Таблица 2.1 - Динамика и структура товарной продукции

Показатель	2013	2014	2013	2014	Темп роста (2014 к 2013), %
	млн. руб.	млн. руб.	%	%
Товарная продукция, всего	5 370	18 896	100	100	0
Ремонт мелиоративных систем	604	2 480	11,3	13,1	1,8
Технический уход	986	1 939	18,3	10,3	- 8
Агромероприятия	480	384	8,9	2,0	- 6,9
Новое осушение	900	5 880	16,8	31,1	14,3
Реконструкция	2 300	7 373	42,8	39,0	- 3,8
Благоустройство населенных пунктов	100	840	1,9	4,5	2,6

Из таблицы 2.1 мы видим, что основная продукция приходится на реконструкцию и технический уход, по отношению с рассматриваемыми годами (2013 - 2014 гг.) можно отметить, что динамика нового осушения является наилучшем показателем в сравнении с другими показателями (14,3%).

Таблица 2.2 - Динамика загрузки производственной мощности

Показатель	2012г.	2013.	2014г.	Темп роста, %
Объем условных ремонтов: по плану по факту	11 628	16 416 13 681	19 380 13 102	66,67
% загрузки

Примечание - собственные расчеты на основе данных годовых отчетов предприятия.

Материальные ресурсы - средства производства, состоящие из средств и предметов труда. Иными словами это все производственные фонды предприятия: основные и оборотные. Наличие средств производства - основа материально-технической базы предприятия, которая определяется совокупностью важнейших элементов производительных сил, обеспечивающих ускорение научно-технического прогресса. В современных условиях необходимо эффективное использование производственного потенциала. Динамика состава и структуры основных производственных средств приведена в таблице 2.3.

Таблица 2. 3 - Динамика состава и структуры основных средств

Показатель	2013г.	2014г.	Абсолютный прирост, п.п. (Отклонение 2014 г. от 2013 г.)
	млн. руб.	%	млн. руб.	%
1	2	3	4	5	6
Здания и сооружения	3 437	13,3	3 437	14	+ 0,7
Передаточные устройства	-	-	-	-	-
Машины и оборудование	19 570	75,6	18 331	74,7	- 0,9
Транспортные средства	2 818	10,9	2 729	11,1	+ 0,2
Инструмент, инвентарь и принадлежности	-	-	-	-	-
Прочие основные средства	59	0,2	59	0,2	0
И т о г о…	25 884	100	24 556	100	0

Как показывают данные таблицы 2.3 наибольший удельный вес в структуре основных средств занимают машины и оборудование и за последние два года прослеживается тенденция снижения удельного веса этой группы основных средств. Так в 2014 году удельный вес машин и оборудования уменьшился на 0,9 процентных пункта по сравнению с 2013 годом. Далее идут здания и сооружения. В 2013 году их удельный вес в структуре основных производственных средств составляла 13,3 %, а в 2014 году увеличился на 0,7 процентных пункта. Увеличилась доля транспортных средств, что свидетельствует о высоком снабжении организации новой техникой. Следует отметить также снижения удельного веса рабочего скота и животных основного стада. Так за анализируемый период удельный вес по этой группе основных средств уменьшился на 0,2 процентный пункта. Наличие основных средств в анализируемой сельскохозяйственной организации в денежном выражении значительно возрастает, что связано с их поступлением и переоценкой.

Обеспеченность производства основными и оборотными средствами и их использование в анализируемой сельскохозяйственной организации представлена в таблице 2.4.

Таблица 2.4 - Динамика обеспеченности производства основными и оборотными средствами и их использования

Показатель	2013г.	2014г.	Темп роста, %
Фондовооруженность, млн. руб/чел.	2 823	2 823	100
Фондоотдача основных средств, руб/руб.	0,06	0,07	116,7
Фондоемкость, руб/руб.	17,5	14,9	85,1
Коэффициент оборачиваемости оборотных средств, раз	6,8	8,1	119,1
Продолжительность оборота оборотных средств: Лет	17,5	14,9	85,1
Дней	6 313,5	5 348,3	84,7

На основании таблицы 2.4, что фондоотдача основных средств по отношению к предыдущему году увеличилась на 116.7%; фондовооруженность не изменилась; фондоемкость 2014 г. к 2013 г. составляет 85,1 %; коэффициент оборачиваемости оборотных средств составляет 119,1 %; продолжительность оборота оборотных средств: лет- 85,1%; в днях - 84,7%.

Таблица 2.5 - Обеспеченность трудовыми ресурсами и эффективность их использования

Показатель	Годы	2014г. в % к 2012г.
	2012	2013	2014
1	2	3	4	5
Списочная численность работников, чел.:	83	85	85	2,4
Производительность труда, тыс. руб/чел.	173	169	198	114,4
Объем реализованной продукции на 1 работника, тыс. руб/чел.	117	161	190	162,4
Прибыль (убыток) от реализации на 1 работника, тыс. руб/чел.	18,4	21,3	7	38,0

Примечание - собственные расчеты на основе данных годовых отчетов предприятия.

Из таблицы 2.5 мы видим, что списочная численность работников увеличилась в 2014 году по сравнению к 2012 году на 2,4%; производительность труда, тыс. руб/чел увеличилась на 114,4%; объем реализованной продукции на 1 работника, тыс. руб/чел. увеличилась на 162,4%; прибыль (убыток) от реализации на 1 работника, тыс. руб/чел. Уменьшилась на 38%.

Из таблицы 2.6 мы видим, что себестоимость производства в 2014 году по сравнению с 2012 годом увеличилась на 190,7%; материальные затраты увеличились на 187,9%; расходы на оплату труда увеличились на 188,7%; отчисления на социальные нужды увеличились на 188,8%; амортизация основных средств увеличилась на 186,6%; прочие затраты увеличились на 219,7%

Таблица 2.6 - Динамика себестоимости производства продукции

Показатель	2012г.	2013г.	2014г.	Темп роста, %	В среднем по району (области, республике)
Себестоимость производства, всего	8 164	11 871	15 568	190,7	589,4
В т. ч. по видам ресурсов, млн. руб.:
Материальные затраты	2 776	3 984	5 215	187,9	197,4
Расходы на оплату труда	2 789	4 007	5 262	188,7	199,3
Отчисления на социальные нужды	948	1 362	1 790	188,8	67,8
Амортизация основных средств	985	1 406	1 838	186,6	69,5
Прочие затраты	666	1 112	1 463	219,7	55,4

Таблица 2.7 - Динамика финансовых результатов деятельности

Показатель	2012г.	2013г.	2014г.	Темп роста, %	В среднем по району (области, республике)
Прибыль (убыток) отчетного года, млн. руб.	181	21	0	0	157,1
Прибыль (убыток) от реализации, млн. руб.	1 526	1 810	581	38,1	740,5
Уровень рентабельности (убыточности), %	18,7	15,2	3,7	- 15	5,4

Рассчитав таблицу 2.7 мы можем наблюдать, что темп роста в 2014 году по сравнению к 2012 году по прибыли (убытку) отчетного года в млн. руб. составило 0%; прибыль (убыток) от реализации, млн.руб. составляет 38,1%; уровень рентабельности уменьшился на 15%.

Таблица 2.8 - Динамика показателей финансового состояния

Показатель	2012г.	2013г.	2014г.	Норматив
Коэффициент обеспеченности собственными оборотными фондами	0,5	0,61	0,3	? 0,15
Коэффициент текущей ликвидности	1,98	2,54	1,4	? 1,2
Коэффициент обеспеченности финансовых обязательств активами	0,04	0,09	0,07	? 0,85

Из данных таблицы 2.8 видно, что все коэффициенты удовлетворяют заданным критериям: коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами равен 0,3 при нормативе не менее 0,15; коэффициент текущей ликвидности равен 1,4 при нормативе не менее 1,2. Из всего выше перечисленного можно сделать вывод о том, что структура бухгалтерского баланса в УП «Чашникское ПМС» удовлетворительна, а сама организация - платежеспособна.

Глава 3. Учет горюче-смазочных материалов и пути его совершенствования

3.1 Первичный учет горюче-смазочных материалов

Важным моментом в обеспечении сохранности производственных запасов и основным принципом бухгалтерского учета топлива является своевременное и правильное документальное оформление операций по его движению.

Выделяют следующие каналы поступления топлива:

- по договорам купли-продажи, договорам поставки, другим аналогичным договорам в соответствии с законодательством;

- путем внесения в счет вклада в уставный фонд организации;

- путем получения организацией безвозмездно (включая договор дарения).

Одним из основных каналов поступления топлива в организацию УП «Чашникское ПМС» является приобретение у сторонних организаций за счет собственных средств, так же в организации имеет место приобретение топлива по электронным картам.

Для бухгалтерии основанием для записей о получении топлива является товарно-транспортная накладная (ф. ТТН-1) оформленная в соответствующем порядке. В них указывают коды УНК и ОКПО поставщика и покупателя, их адреса, номера текущих счетов в банке, коды банков, а также наименование топлива, единицу измерения, цену, стоимость, ставку НДС, стоимость с НДС и др. (Приложение 4).

В случаях, когда заправка транспортных средств производится на автозаправочных станциях поставщика ГСМ по специальным электронным картам, поставщик по итогам месяца оформляет отчет по отпуску нефтепродуктов, сжиженного автомобильного газа, товаров и оказанию услуг по электронным картам (Приложение 5).

При отпуске топлива в порядке предварительной оплаты, поставщик выписывает счет-фактуру, которая является основанием для оплаты. При поступлении топлива источником информации о количестве, качестве, цене полученного товара являются товаросопроводительные документы (ТТН-1, ТН-2, протоколы согласования цены, сертификаты качества, таможенных декларации и т.д.).

Топливо, приобретенное за наличный расчет на автозаправочных станциях, принимаются к учету на основании товарных чеков и чеков кассового аппарата, подтверждающих оплату. Чек должен содержать ставку НДС или сумму НДС, быть заверенным печатью или штампом продавца.

Отработанные нефтепродукты принимаются к учету на основании требования-накладной ф. №203-АПК. Она выписывается заведующим подразделением в 2 экземплярах при сдаче товарно-материальных ценностей на склад.

Топливо отпускают со склада организации в баки автотранспорта и на сторону в порядке реализации излишних запасов. Документальное оформление отпуска топлива зависит, прежде всего, от направления расхода и периодичности его отпуска.

Отпуск производится в строгом соответствии с нормативами расхода на основе предварительно установленных лимитов.

Основными первичными документами по расходу топлива, отпускаемого многократно в течение месяца, являются лимитно-заборная карта (ф. №201-АПК) и требование-накладная (ф. №203-АПК)

Лимитно-заборная карта выписывается бухгалтером организации при многократном отпуске в течение месяца на одно или несколько наименований топлива в 2 экземплярах. Первый экземпляр находится у материально-ответственного лица, а второй - у их водителя получившего топливо. Кладовщик записывает количество отпущенного топлива, а также остаток лимита в обоих экземплярах и расписывается в карте получателя. Водитель расписывается в получении в карте, остающейся на складе. По истечении месяца документ передается в бухгалтерию вместе с отчетом материально-ответственного лица.

Лимитно-заборная карта может выписываться в 1 экземпляре при отпуске водителям или механизаторам со склада после предъявления путевого (учетного) листа. В этом случае в карте за полученное топливо расписывается водитель, а в путевом листе - заведующий складом.

Реализация излишних запасов топлива на сторону и их безвозмездная передача оформляют путем выписки товарно-транспортных накладных (ф. ТТН-1) и товарной накладной (ф. ТН-2).

Количество израсходованного топлива отражается в Накопительной ведомости работы автотранспорта (ф. №601-АПК) и Ведомости использования машинотракторного парка (ф. №602-АПК).

В организации УП «Чашникское ПМС» отпуск топлива производится на основании первичных документов, разработанных в организации, в зависимости от каналов и причин их выбытия. Стоимость топлива списываемого в производство, включается в состав себестоимости с использованием метода оценки по средневзвешенным ценам (Приложение 6, 7, 8).

Требование-накладная в данной организации вообще не используется. Одним из основных каналов поступления горюче-смазочных материалов является приобретение у сторонних организаций. Для получения их со склада поставщика уполномоченному лицу выдается доверенность.

Доверенность применяется для оформления права отдельного должностного лица выступать в качестве доверенного организации при получении определенных материальных ценностей. Она подписывается руководителем организации и главным бухгалтером, в одном экземпляре выдается под расписку получателю запасных частей (экспедитору).

Доверенность формы №М-2 предполагает заполнение корешков доверенностей. Применение этой формы исключает необходимость ведения в организации Журнала учета выданных доверенностей.

Доверенность формы №М-2а используется организациями, как правило, в тех случаях, когда получение ценностей носит массовый характер. Выданные доверенности регистрируются бухгалтерией в Журнале учета выданных доверенностей (ф. № М-3) под расписку в их получении. Журнал должен быть пронумерован, прошнурован. Выдача доверенностей, полностью или частично не заполненных, и доверенностей без образцов подписи лиц, на имя которых они выписаны, не допускается.

Лицо, которому выдана доверенность, обязано не позднее следующего дня после получения запасных частей, представить в бухгалтерию организации документы о их получении и сдаче их на склад. Неиспользованные доверенности должны быть сданы по истечении срока их действия.

3.2 Организация учета топлива в местах хранения

Для хранения горюче-смазочных материалов на предприятии создано складское хозяйство.

Прием, хранение, отпуск и учет топлива возлагается на должностных лиц, с которыми заключаются договоры о материальной ответственности и которые несут ответственность за правильный прием, хранение, учет и сохранность производственных запасов, за правильное и своевременное оформление операций по приему и отпуску этих ценностей.

Хранение топлива в УП «Чашникское ПМС» осуществляется на складе ГСМ, который имеет соответствующий технический паспорт. При эксплуатации склада соблюдаются требования правил технической эксплуатации складов ГСМ, правила пожарной безопасности Республики Беларусь для объектов хранения, транспортирования и отпуска нефтепродуктов. При организации работ на складе ГСМ учитывают специфические свойства нефтепродуктов: токсичность, испаряемость, пожароопасность, взрывоопасность и в связи с этим применяют все необходимые меры предосторожности. Топливо принимается и отпускается через специальные сливо-наливные устройства. Тара для топлива соответствует стандартам и техническим условиям, имеет маркировку и обеспечивает сохранность и качество нефтепродуктов.

Складской учет топлива в натуральном выражении на нефтескладах ведется: жидких - в единицах объема (литрах) и твердых - в единицах массы (килограммах). В этих же единицах учитываются нефтепродукты, находящиеся в других местах хранения (в пунктах заправки, на производственных участках, в цехах, отделениях, бригадах).

В УП «Чашникское ПМС» информация о движении топлива, запасных частей и других производственных запасов на складах отражается в Книге складского учета (ф. №212-АПК) (Приложение 9).

В течение месяца в ней накапливаются данные об остатках на начало, ежедневный приход и расход с указанием первичных документов. Остатки в отдельной графе выводятся после каждой операции и заверяются подписями ответственных лиц.

Таким образом, одной из основных задач учета горюче-смазочных материалов является своевременное и полное оформление операций по их поступлению и списанию соответствующими первичными документами. Форма и содержание документов по расходу запасных частей зависят от каналов выбытия. Следует отметить, что в организации УП «Чашникское ПМС» этот участок работы организован достаточно эффективно. В организации не используется требование-накладная для оформления разового отпуска материалов. Оперативный учет топлива, запасных частей и других материальных ценностей в местах их хранения является обязательным условием для обеспечения сохранности производственных запасов и достоверного отражения принадлежащих предприятию запасов. Все операции по поступлению и отпуску со склада топлива и запасных частей оформляются соответствующими первичными документами и отчетами.

3.3 Синтетический и аналитический учет горюче-смазочных
материалов

Учет горюче-смазочных материалов на предприятии УП «Чашникское ПМС» организуется на основе: строгого соблюдения установленного порядка приемки и отпуска горюче-смазочных материалов, тождественности данных оперативно-складского и бухгалтерского учета горюче-смазочных материалов.

Бухгалтерский учет горюче-смазочных материалов исследуемой организацией ведется на счете 10 «Материалы» по видам горюче-смазочных материалов, местам хранения и материально ответственным лицам в разрезе следующих субсчетов:

-31 «Топливо на складах»;

-32 «Топливо в баках транспортных средств».

На субсчете 10-31 «Топливо на складах» учитывается наличие и движение всех видов горюче-смазочных материалов, полученных для эксплуатации транспортных средств, машин, механизмов и других целей и находящихся на складе ГСМ.

Операция по приобретению топлива отражается следующими бухгалтерскими проводками:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Оприходовано топливо на склад	10-31	60	31 500 000
Отражен НДС по оприходованному топливу	18	60	6 300 000
Стоимость услуг по доставке учтена в фактической себестоимости топлива	10-31	60	255 000
Отражен НДС по услугам	18	60	51 000
Принят НДС к вычету	68	18	6 351 000

Отражение операций по приобретению топлива посредством электронных карт:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Перечислена предоплата для покупки ГСМ	60	51	5 000 000
Оприходовано приобретенное посредством карты топливо	10-32	60	3 343 750
Отражен НДС по топливу	18	60	668 750
Принят НДС по топливу к вычету	68	18	668 750

Отражение операций по приобретению топлива за наличный денежный расчет работником:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Оприходовано топливо, приобретенное водителем за личные денежные средства	10-32	71	173 750
Отражен НДС, предъявленный продавцом топлива	18	71	34 750
Принят НДС к вычету	68	18	34 750
Погашена задолженность организации перед работником путем выдачи денежных средств из кассы	71	50	208 500

Дизельное топливо и бензин, получаемые сельскохозяйственными организациями в виде займа, отражаются по дебету счетов 10 «Материалы» субсчет 10-31 «Топливо на складах» и 18-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарно-материальным ценностям» и кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в зависимости от срока предоставления займа.

При погашении займа сельскохозяйственные организации дебетуют счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» и кредитуют счета денежных средств или расчетов (если погашение займа производится в счет получения авансов).

По кредиту счета 10 «Материалы» субсчет 10-31 «Топливо на складах» производится списание горюче-смазочных материалов с подотчета материально ответственных лиц на основании лимитно-заборных карт.

При этом корреспонденция может быть следующая:

По дебету субсчета 10-32 «Топливо в баках транспортных средств» отражаем стоимость отпущенных бензина и дизельного топлива другим материально ответственным лицам, водителям, трактористам-машинистам, комбайнерам, а по кредиту субсчет 10-31 «Топливо на складах» производится списание горюче-смазочных материалов с нефтесклада.

На субсчете 10-32 «Топливо в баках транспортных средств» учитываются бензин и дизельное топливо, полученные водителями, трактористами-машинистами, комбайнерами непосредственно с нефтескладов или пунктов заправки на производственных участках, в отделениях, бригадах.

На основании лимитно-заборных карт, сверенных с данными путевых листов, учетных листов трактористов-машинистов, стоимость бензина и дизельного топлива списывается с кредита субсчета 10-31 «Топливо на складах» в дебет субсчета 10-32 «Топливо в баках транспортных средств».

Бухгалтерский учет бензина и дизельного топлива на субсчете 10-32 «Топливо в баках транспортных средств» ведется по бригадам. Для этой цели на каждый объект учета открываются одна карточка на каждую марку бензина и одна карточка на каждую марку дизельного топлива, в которые записываются данные о движении топлива и его стоимости.

Остаток топлива в баках транспортных средств, машин и механизмов на конец отчетного месяца, учтенный на субсчете 10-32 «Топливо в баках транспортных средств», должен соответствовать наличию бензина и дизельного топлива в баках. Данные о наличии топлива в баках ежемесячно подтверждаются актом снятия остатков.

В исследуемой организации стоимость бензина и дизельного топлива, фактически израсходованных на эксплуатацию транспортных средств, машин и механизмов, списывается с кредита счета 10 «Материалы» субсчет 10-32 «Топливо в баках транспортных средств» в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 26 «Общехозяйственные расходы», 08 «Вложения во внеоборотные активы» и других в зависимости от направления расходования топлива.

Списание бензина и дизельного топлива на затраты производства производится в пределах установленных норм их расхода на основании путевых листов, учетных листов тракториста-машиниста, предварительно сгруппированных в накопительных ведомостях учета работы грузового автотранспорта или накопительных ведомостях учета использования машинно-тракторного парка. Указанные ведомости принимаются к учету после сверки записей в них с путевыми листами, о чем на ведомостях работником организации, ведущим оперативный учет топлива, делается соответствующая отметка.

Для учета топлива и других производственных запасов предназначена ведомость учета материальных ценностей, товаров и тары №46-АПК. Данные этой ведомости из раздела 2 «Движение по счету» используются при заполнении журнала-ордера по форме №10-АПК в части кредитового оборота.

3.4 Инвентаризация горюче-смазочных материалов и отражение ее
результатов на счетах бухгалтерского учета

Инвентаризация служит средством проверки организации материальной ответственности, условий хранения ценностей, правильности цен, достоверности бухгалтерского учета.

Основными задачами инвентаризации являются:

- установление фактического наличия хозяйственных ресурсов;

- контроль за сохранностью материальных ценностей путем сопоставления их фактического наличия с данными бухгалтерского учета;

- выявление сверхнормативных и неиспользуемых материальных ценностей;

- проверка состояния складского хозяйства, условий хранения ценностей.

Ответственность за проведение инвентаризации несут руководитель и главный бухгалтер организации.

Инвентаризации материальных ценностей в организации должны проводиться в сроки, оговоренные в планах контрольно-инвентаризационной работы, и утверждаться руководителем.

Инвентаризации в обязательном порядке проводят перед составлением годового бухгалтерского отчета, но не ранее 1 октября отчетного года; при передаче имущества организации в аренду и продаже; при преобразовании организации; при смене материально ответственного лица; при установлении фактов хищения или злоупотребления и порчи товарно-материальных ценностей; в случае пожара или стихийных бедствий.

В начале ревизии необходимо проверить наличие всех необходимых документов, подтверждающих ее проведение. В их число входят приказы или распоряжения о проведении инвентаризации и составе инвентаризационной комиссии, материальные отчеты, инвентаризационные описи или акты инвентаризации ценностей, сличительные ведомости, письменные объяснения материально ответственных лиц по результатам инвентаризаций; протоколы, приказы и прочие документы по рассмотрению и утверждению результатов инвентаризации.

Результаты инвентаризаций должны быть оформлены инвентаризационными описями, которые составляются по каждому местонахождению материальных ценностей и материально ответственному лицу. Никаких помарок и подчисток в описях не допускается. Исправление ошибок производится путем зачеркивания неправильных записей и проставлением над зачеркнутыми правильных. Исправления должны быть оговорены и подписаны всеми членами комиссии и материально ответственными лицами.

На каждой странице инвентаризационной описи указывают прописью количество порядковых номеров товарно-материальных ценностей и общий итог всех ценностей в натуральных показателях, записанных на данной странице, вне зависимости от того, в каких единицах измерения эти ценности учитываются.

Каждая страница описи подписывается всеми членами комиссии и материально ответственным лицом. В конце описи комиссия записывает количество порядковых номеров товарно-материальных ценностей и общий итог ценностей в натуральных показаниях на последней странице и по всей описи в целом.

На каждой инвентаризационной описи материально ответственное лицо дает расписку следующего содержания: "Все ценности в настоящей инвентаризационной описи с № по № комиссией проверены в натуре и в моем присутствии и внесены в опись, в связи с чем претензий к инвентаризационной комиссии не имею. Ценности, перечисленные в описи, находятся на моем ответственном хранении" (подпись, дата). В случае поступления ценностей в ходе инвентаризации они приходуются в отдельной описи под наименованием "Товарно-материальные ценности, поступившие во время инвентаризации"; аналогичная опись составляется при отпуске товарно-материальных ценностей (когда, от кого поступили, дата и номер приходного документа, наименование, цена, количество, сумма).

Во время проведения аудита выявлено, что на УП «Чашникское ПМС» в инвентаризационных описях соблюдены перечисленные требования.

Для выявления результатов инвентаризации составляются: сличительные ведомости, которые подписываются всеми членами комиссии и материально ответственным лицом. В сличительную ведомость включаются только те материальные ценности, по которым при инвентаризации выявлены отклонения от учетных данных. По всем недостачам, потерям и излишкам материальных ценностей от материально ответственных лик, должны быть получены письменные объяснения. На основании: представленных объяснений и материалов инвентаризации комиссия устанавливает характер и причины выявленных недостач и излишков и в соответствии с этим определяет порядок регулирования разниц между данными инвентаризации и бухгалтерского учета, заключения фиксируются в протоколе, который рассматривается постоянно действующей инвентаризационной комиссией и утверждается руководителем.

Результаты инвентаризации отражаются в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации - в годовом отчете организации.

На горюче-смазочные материалы в силу их физико-химических свойств установлены нормы естественной убыли. Они применяются только в случае выявления фактической недостачи по топливу. Недостача в пределах норм естественной убыли списывается с кредита счета 10 «Материалы» в дебет счета 94, а затем с кредита 94 в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 26 «Общехозяйственные расходы», 08 «Вложения во внеоборотные активы» и других счетов.

Стоимость выявленных при инвентаризации излишков топлива подлежит оприходованию и зачислению на увеличение прибыли отчетного года с последующим установлением причин возникновения излишка и виновных лиц. При этом дебетуют счет 10-31«Топливо на складах» и кредитуют счет 90.

Недостачи сверх норм естественной убыли или необоснованный перерасход топлива относят в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и кредит счета10-31«Топливо на складах». Затем в дебет счета 94 Недостачи и потери от порчи ценностей» и кредит счета 68«Расчеты по налогам и сборам» начисляем НДС на стоимость недостающего или перерасходованного топлива. Если виновное лицо установлено, то сумму недостачи вместе с НДС относят записью. По дебиту счета 73-2 «Ра...