Новое в бухгалтерском учёте

Признак сравнения

МСФО 1 «Представление финансовой отчетности»

ПБУ4/99 «Бухгалтерская отчетность организации».

Структура отчетности

МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» не устанавливает стандартной структуры отчетности, но содержит минимальный перечень статей

ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» и Приказ Министерства финансов № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организации» предписывают определенную форму представления отчетности и содержат минимальный перечень статей

Отчет о финансовом положении (Бухгалтерский баланс)

Компания может отражать активы и обязательства в порядке их ликвидности, а не с разбивкой на текущие и долгосрочные, только в том случае, когда это обеспечивает большую достоверность информации

В бухгалтерском балансе активы и обязательства должны подразделяться на краткосрочные и долгосрочные

Отчет о прибылях и убытках (Отчет о совокупном доходе)

Компании могут представлять расходы по функциям (себестоимость, коммерческие расходы; управленческие расходы; прочие расходы) либо по содержанию (зарплата, амортизация, аренда и т.п.). Однако если принимается решение об отражении расходов по функциям, то в примечаниях к финансовой отчетности необходимо раскрыть информацию по содержанию

Расходы должны классифицироваться по функциям, а в примечаниях - по содержанию.

Предоставление отчета о совокупном доходе не предусмотрено

Чрезвычайные статьи в Отчете о прибылях и убытках (Отчете о совокупном доходе)

Запрещены

Чрезвычайные статьи предусмотрены в составе прочих доходов (расходов) в отчете о прибылях и убытках, а также такие статьи могут быть раскрыты в примечаниях к финансовой отчетности

Отчет о движении денежных средств

МСФО предусматривают стандартные названия групп статей и предоставляют только общие указания по составлению отчета. Отчет составляется прямым или косвенным методом

Компании могут самостоятельно разрабатывать форму отчета на основе образцов, рекомендованных Министерством финансов РФ. Отчет составляется только прямым методом. Косвенный метод не применяется

Отчет о движении денежных средств - определение денежных средств и их эквивалентов

Денежные средства включают эквиваленты денежных средств (краткосрочные депозиты) со сроком погашения не более трех месяцев с даты приобретения, а также могут включать банковские овердрафты

Правила отсутствуют, но на практике включаются только денежные средства

Представление информации о прекращенной деятельности

В качестве прекращенной деятельности в Отчете о финансовом положении и Отчете о прибылях и убытках (Отчете о совокупном доходе) должны классифицироваться предназначенные для продажи или подлежащие выбытию компоненты, представляющие собой либо отдельную крупную отрасль бизнеса или географический регион, либо дочернюю компанию, которая была приобретена исключительно с целью последующей перепродажи

ПБУ 16/02 «Информация о прекращенной деятельности»не содержит особых требований к раскрытию информации в балансе или отчете о прибылях и убытках. Однако информация, относящаяся к прекращенной деятельности, должна раскрываться в пояснительных примечаниях к финансовой отчетности

Исправление ошибок

Производится пересчет сравнительных показателей. Исправления, относящиеся к предыдущим периодам, не представленным в отчетности, отражаются путем корректировок вступительных балансов активов, обязательств и капитала за первый период, представленный в финансовой отчетности

Ошибки исправляются в том периоде, в котором они обнаружены. Сравнительные данные не пересчитываются

Признак сравнения

МСФО 7 «Отчет о движении денежных средств»

ПБУ 23/2011 «Отчет денежных средств».

Форма отчетности

Используется два отчета, а именно, бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках

Основной отчет - отчет о движении денежных средств. Он должен представляться за каждый период, за который составляется финансовая отчетность

Включение в поток денежных средств

Денежные средства в кассе, на расчетном, валютном и специальных счетах

Денежные средства в кассе, на расчетном, валютном и специальных счетах, В поток денежных средств включаются еще и так называемые эквиваленты денежных средств.

Классификации денежных потоков по видам деятельности

Операционная деятельность, инвестиционная деятельность и текущая деятельность

Операционная деятельность, финансовая деятельность и инвестиционная деятельность

Форма представления отчета о движении потока денежных средств

Прямой метод

Прямой и косвенный методы

Отчет о движении денежных средств - определение денежных средств и их эквивалентов

Денежные средства включают эквиваленты денежных средств (краткосрочные депозиты) со сроком погашения не более трех месяцев с даты приобретения, а также могут включать банковские овердрафты

Правила отсутствуют, но на практике включаются только денежные средства

Раскрытие информации об инвестиционных и финансовых операций

Раскрытия информации не требуется. Однако, следует раскрывать иную информацию, которая интересует контролирующие и статистические органы.

Требует раскрывать всю уместную информацию об инвестиционных и финансовых операциях, поощряет дополнительную информацию для понятия финансового положения.

Признак сравнения

МСФО 16 «Основные средства»

ПБУ 6/01 «Основные средства».

Понятие основных средств и их структура

Актив от которого ожидается экономическая выгода, структура определяется предприятием самостоятельно исходя из аналогичности их видов и способов использования, т.е в основу группировки кладется модель получения экономической выгоды

В целом понятие основных средств совпадает с понятием, используемым МСФО. Не подчеркивается определяющая роль модели получения экономической выгоды от объекта основного средства для образования групп основных средств. Не выделяется понятие - инвестиционная собственность

Проблемы учета основных средств

Правильное применение принципов начисления, исторической стоимости, осмотрительности, продолжения деятельности; риск необоснованного завышения прибыли, которая в последствии будет распределена между собственниками, и как следствие - недостаточность капитала для приобретения замещающего актива; риск искажения объема собственных средств; риск того, что требующиеся изменение балансовой стоимости основных средств может противоречить принципу «осмотрительности» и повлечет за собой разные взгляды на ликвидность баланса организации

Такие же проблемы имеются и в нашей стране, однако они, во-первых, не выделяются, не показываются пути их разрешения в стандарте; во-вторых, они еще усугубляются неопределенностью, инфляцией и постоянным ее ожиданием, Среди задач бухгалтерского учета основных средств, перечисленных в Методических указаниях по учету основных средств, отсутствуют задами связанные с тщательным проведением процедуры признания объектов основных средств, с установлением сроков полезного функционирования, выбором соответствующего метода амортизации

Первоначальная оценка основных средств

Покупная цена и все прямые затраты, связанные с приведением объекта в надлежащее состояние и местоположение. Затраты но займам в качестве основного подхода не включаются в первоначальную стоимость

В целом подход к определению первоначальной стоимости объектов основных средств аналогичен стандарту 16, однако проценты по займам включаются в первоначальную стоимость условных объектов

Последующие капиталовложения

Четкое разделение последующих капиталовложений на.приносящие дополнительную экономическую выгоду и не приносящие. В качестве актива соответственно признаются только первые

Подобное разделение не объясняется ни с точки зрения понятия актива -- ресурсы предприятия, от которых ожидается экономическая вы-

ода, ни с точки зрения понятия расходов периода -- расходов не вызывающих доходов

амортизация

Распределение стоимости актива, подлежащего амортизации, между учетными периодами в течение срока его полезного экономического использования.

Срок полезного функционирования объекта основных средств определяется бухгалтером самостоятельно

Нe объясняется сущность амортизации с точки зрения бухгалтерского учета, не раскрывается понятие амортизации как учетной записи, необходимой для приведения в соответствие доходов и расходов, отражения расходов, вызывающих доходы в ряде учетных периодов

Методы начисления амортизации

Выбор метода делается бухгалтером самостоятельно исходя из модели получения экономической выгоды от объектов основных средств для каждой их группы. Классификация разрешенных методов предполагает выделение трех групп: равномерное начисление (прямолинейное списание); метод уменьшаемого остатка; метод списания стоимости пропорционально какому-либо критерию (в качестве критерия может выступать, например объем выполненных работ, объем произведенной продукции, номер года (метод суммы чисел лет)

Метод выбирается бухгалтером самостоятельно, основа для выбора метода не объясняется, разрешенные методы подразделяются на: линейный способ; способ уменьшаемого остатка; способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)

Последующая оценка основных средств

Применение переоценки является разрешенным альтернативным подходом к оценке основных средств. Используются два метода для переоценки: коэффициентный метод; метод, при котором амортизация сворачивается, а остаточная стоимость увеличивается до рыночной стоимости основного средства, при этом амортизация начинается заново, ставки амортизации пересматриваются с учетом оставшегося срока полезного экономического использования и ликвидационной стоимости (которые также могут быть пересмотрены) При переоценке используется «амортизация» счета переоценки, то есть отнесение остатка счета переоценки на собственные средства в течение срока службы переоцененного основного средства

ПБУ 6/01 требует раскрытия информации об изменениях.стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету (включая случаи достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации). В данном случае момент переоценки отдельно даже не выделяется.

Не производится четкое разграничение между учетом основных средств по исторической стоимости (в качестве основного подхода) и по переоцененной (в качестве альтернативного).Организация имеет право не чаще одного раза в год (на начало отчетного года переоценивать объекты основных средств по восстановительной стоимости: либо путем индексации; либо путем прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.

Возмещение балансовой стоимости

Возмещаемая сумма не должна опускаться ниже балансовой стоимости, поэтому организация обязана периодически делать необходимые сравнения, и если соответствующее снижение выявлено, то требуется уменьшить балансовую стоимость до возмещаемой.

Это касается как метода отражения основных средств по исторической стоимости, так и о переоцененной

Не рассматривается. Хотя в условиях развивающейся экономики является насущно необходимым моментом, так как в силу неопределенности в экономике и других соприкасающихся с ней сферах наиболее вероятна ситуация, когда возмещаемая сумма может опуститься ниже балансовой.

Если часть актива перестает отвечать критерию признания (т.е. част расхода, связанного с приобретением основного средства, не вызовет дохода (экономической выгоды)), то соответствующая часть должна быть отражена как расход за период и сразу отнесена на счет прибылей и убытков, согласно как принципу начисления, так и принципу осмотрительности

Признак сравнения

МСФО 2 «Учет запасов»

ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов».

Область регулирования запасов

Формирование стоимости сырья, материалов и товаров

Да

Да

Формирование стоимости готовой продукции

Да

Содержит отсылочные нормы, к порядку установленному для определения себестоимости соответствующих видов продукции (п.7 ПБУ 5/01)

Учет незавершенного производства

Да

Нет п.4 ПБУ 5/01

Раскрытие информации в отчетности

Да

Да

Форма представления отчета о движении потока денежных средств

Прямой метод

Прямой и косвенный методы

Исключения из сферы регулирования стандарта

- Биологические активы сельскохозяйственного назначения

-Незавершенное производство по договорам подряда

- Товары, приобретенные с целью получения прибыли в краткосрочном периоде за счет колебаний цен на рынке

- Внеоборотные активы

- Незавершенное производство п.4 ПБУ 5/01

Критерии признания активов

Критерия признания товаров

Активы, предназначенные для продажи в ходе нормальной деятельности

Активы, предназначенные для продажи

Критерия признания сырья и материалов

Активы в форме сырья и материалов, предназначенных для использования в производственном процессе или припредоставления услуг

Активы, используемые в качестве сырья и материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг)

Специальные критерии признания

Нет

Активы, используемые для управленческих нужд организации

Виды затрат на приобретении

Цена покупки

Покупная цена. Если соглашение о приобретении запасов фактически содержит элемент финансирования, то этот элемент, например разность между ценой закупки на условиях обычного торгового кредита и уплаченной суммой, признается как расход по процентам на протяжении периода финансирования

Суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу)

Пошлины

Импортные пошлины

Таможенные пошлины

Не возмещаемые налоги

Другие налоги (кроме тех, которые впоследствии возмещаются организации налоговыми органами)

Не возмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы МПЗ

Расходы на доставку

Расходы на транспортировку

Затраты на доставку МПЗ до места их использования, включая расходы на страхование

Расходы на доработку

Расходы на обработку

Затраты на доведения МПЗ до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях (на доработку, сортировку, фасовку и улучшение технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг).

Накладные расходы

Административные накладные расходы, которые связаны с доведением запасов до их настоящего местоположения и состояния

Общехозяйственные и иные аналогичные расходы, если они непосредственно связаны с приобретением МПЗ

Прочие расходы

Другие расходы, непосредственно связанные с приобретением объекта

Иные затраты, непосредственно связанные с приобретением МПЗ

Метод оценки себестоимости запасов

Метод индивидуальной оценки единицы запаса

Разрешен. Метод специфической идентификации индивидуальных затрат

Разрешен. Метод оценки по себестоимости каждой единицы

Метод средней

Разрешен. Метод средневзвешенной стоимости

Разрешен

Метод ФИФО

Разрешен

Разрешен

Метод ЛИФО

Запрещен

Запрещен

Элемент раскрытия

Способы оценки запасов

Учетная политика, принятая для оценки запасов, в том числе использованный способ расчета их себестоимости

Способы оценки МПЗ по их группам (видам)

Балансовая стоимость запасов

Общая балансовая стоимость запасов и балансовая стоимость по статьям классификации, принятой данной организацией

Такого требования нет, но информация раскрывается в бухгалтерском балансе

Стоимость запасов за вычетом затрат на продажу

Балансовая стоимость запасов, учтенных по справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу

Такого требования нет

Последствия изменения учетной политики

Такого требования нет, но информация подлежит раскрытию в соответствии с правилами МСФО 8

Последствия изменений способов МПЗ

Запасы в залоге

Балансовая стоимость запасов, заложенных в качестве обеспечения обязательств

Стоимость МПЗ, переданных в залог

Запасы, признанные в качестве расхода

Сумма запасов, признанных в качестве расходов в течение периода

Такого требования нет

Резервы на снижение стоимости запасов

Сумма уценки стоимости запасов, признанная в качестве расхода в текущем периоде. Сумма восстановления раннее списанной стоимости запасов. Обстоятельства или события, которые привели к восстановлению

Величина и движение резервов под снижение стоимости материальных ценностей.

Признак сравнения

МСФО 18 «Выручка»

ПБУ 9/99 «Доходы организации».

Критерии признания выручки

Компания перевела на покупателя значительные риски и вознаграждения, связанные с собственностью на товары

Организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом

Сумма выручки может быть надежно оценена

Сумма выручки может быть определена

Существует вероятность того, что экономические выгоды, связанные со сделкой, поступят в компанию

Имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации

Понесенные или ожидаемые затраты, связанные со сделкой, могут быть надежно оценены

Компания больше не участвует в управлении в той степени, которая обычно ассоциируется с правом собственности, и не контролирует проданные товары

Расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены

Право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана)

Оценка выручки - общее правило

Выручка оценивается по справедливой стоимости полученного или ожидаемого встречного предоставления (п. 9)

Выручка оценивается в денежном выражении в сумме, равной величине поступления денежных средств, инorо имущества, величине Дебиторской задолженности (п. 6)

Определение суммы выручки - общее правило

Сумма выручки определяется договором между компанией и покупателем или пользователем актива и оценивается по справедливой стоимостивстречного представления, полученного или ожидаемого к получению, с учетом суммы любых торговых скидок (п. 10)

Сумма выручки определяется исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем (заказчиком) или пользователем активов организации с учетом всех предоставленных скидок (накидок) (п. 6.1, 6.5)

Определение суммы выручки в случае отсрочки платежа

В случае отсрочки поступления денежных средств справедливая стоимость встречного предоставления, по которой оценивается выручка, определяется дисконтированием всех будущих поступлений с помощью условной процентной ставки (п. 11)

В случае продажи продукции и товаров, выполнения работ, оказания услуг на условиях отсрочки оплаты, выручка принимается бухгалтерскому учету в полной сумме дебиторской задолженности (п. 6.2)

Определение суммы выручки при бартерной сделке

Если товары или услуги обмениваются на товары или услуги, аналогичные по характеру и величине, обмен не рассматривается как операция, создающая выручку. Если товары обмениваются на отличающиеся товары или услуги, обмен рассматривается как операция, создающая выручку. Выручкаопределяется по справедливой стоимости полученных товаров или услуг (п. 12)

Выручка по договорам, предусматривающим оплату неденежными средствами, оценивается по стоимости ценностей, полученных или подлежащих получению организацией (п. 6.3)