Правила независимости аудиторов и аудиторских организаций

№пп

Вид угрозы

Обстоятельства, приводящие к возникновению угрозы

Меры предосторожности

1.

Угрозы независимости

а) финансовые или деловые взаимоотношения с аудируемым лицом, имевших место в течение или после периода, охватываемого бухгалтерской (финансовой) отчетностью, до принятия задания по аудиту;

б) ранее оказанных аудируемому лицу услуг.

Зависимость аудиторской организации (индивидуального аудитора), а также руководителей и должностных лиц аудиторских организаций, аудиторов и других специалистов, принимающих участие в выполнении задания по проведению аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности, от учредителей (участников) аудируемой организации, ее руководства и должностных лиц, которые заинтересованы в получении безоговорочно положительного аудиторского заключения.

а) невключение в аудиторскую группу работников, которые участвовали ранее в выполнении задания, не связанного с обеспечением уверенности, для организации, ставшей аудируемым лицом;
б) проведение третьим лицом, обладающим необходимыми профессиональными знаниями и квалификацией, проверки выполнения задания по аудиту и задания, не связанного с обеспечением уверенности;
в) привлечение другого аудитора для оценки результатов задания, не связанного с обеспечением уверенности, или для повторного выполнения задания, не связанного с обеспечением уверенности, в таком объеме, чтобы ответственность за его выполнение перешла к другому аудитору.

2.

Угрозы личной заинтересованности

Личные взаимоотношения или родства между

(а) лицом из руководящего состава аудиторской организации, который не является участником аудиторской группы, и

(б) руководителем аудируемого лица, или его должностным лицом, или сотрудником, занимающим должность, позволяющую ему оказывать значительное влияние на организацию и ведение бухгалтерского учета хозяйственных операций аудируемого лица или на составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, в отношении которой аудиторская организация будет выражать мнение.

• финансовая заинтересованность в клиенте у участника аудиторской группы

• чрезмерная зависимость аудиторской организации от общего размера вознаграждения, получаемого от одного клиента

• тесные деловые отношения с клиентом у участника аудиторской группы

• обеспокоенность аудиторской организации возможностью потери значимого клиента

• реальная возможность участника аудиторской группы стать работником аудируемого лица

• предусмотренное договором условное вознаграждение, зависящее от результата выполнения задания

• обнаружение аудитором существенной ошибки при оценке результатов услуг, оказанных ранее аудиторской организацией, в которой работает аудитор

а) перераспределение функций лица из руководящего состава аудиторской организации или ее сотрудника для минимизации какого бы то ни было влияния на задание по аудиту;

б) проведение третьим лицом, обладающим необходимыми профессиональными знаниями и квалификацией, проверки результатов выполненной работы в ходе аудита.

3

Угрозы близкого знакомства

В случае, когда бывший участник аудиторской группы или бывшее лицо из руководящего состава аудиторской организации перешли работать в аудируемое лицо;

когда лицо, являвшееся ранее единоличным исполнительным органом аудиторской организации, переходит на работу в аудируемое лицо, которое является общественно значимым хозяйствующим субъектом:

а) на должность, позволяющую ему оказывать значительное влияние на организацию и ведение бухгалтерского учета аудируемым лицом или на составление бухгалтерской (финансовой) отчетности;

б) в качестве руководителя или должностного лица.

• близкое родство участника аудиторской группы, ответственного за задание, с руководителем или иным должностным лицом клиента

• занятие работником клиента должности, которая позволяет оказывать непосредственное существенное влияние на предмет задания, выполняемого аудиторской группой, в состав
которой входит участник, с которым этот работник клиента состоит в близком родстве

• руководитель или иное должностное лицо клиента или работник, занимающий должность, позволяющую ему оказывать существенное влияние на предмет рассмотрения, недавно был руководителем задания в аудиторской организации

• принятие аудитором подарков или знаков особого внимания от клиента (за исключением случаев, когда их стоимость является явно незначительной)

длительные деловые отношения между клиентом и старшим персоналом аудиторской организации, выполняющей для этого клиента задание, обеспечивающее уверенность

а)изменение программы аудита;

б) назначение в аудиторскую группу лиц, имеющих достаточный опыт для замены лиц, перешедших на работу в аудируемое лицо;

в) проведение третьим лицом, обладающим необходимыми профессиональными знаниями и квалификацией, проверки работы, выполненной бывшим участником аудиторской группы.

Угрозы шантажа

• угроза отстранения аудиторской организации от выполнения задания

• обусловливаниеаудируемым лицом заключения с аудиторской организацией договора на выполнение задания, не обеспечивающего уверенность, согласием аудитора с подходом аудируемого лица к бухгалтерского учету определенного факта хозяйственной жизни

• угроза клиента возбудить судебное разбирательство против аудиторской организации

• оказание клиентом давления на аудиторскую организацию с целью необоснованного снижения объема выполняемых работ для сокращения вознаграждения

• оказание давления на аудитора с целью заставить его согласиться с мнением
работника клиента по определенному вопросу только потому, что этот работник
имеет больше опыта в решении подобных вопросов

• зависимость карьерного роста аудитора от его согласия с ненадлежащим подходом аудируемого лица к ведению бухгалтерского учета

а)изменение программы аудита;

б) назначение в аудиторскую группу лиц, имеющих достаточный опыт для замены лиц, перешедших на работу в аудируемое лицо;

в) проведение третьим лицом, обладающим необходимыми профессиональными знаниями и квалификацией, проверки работы, выполненной бывшим участником аудиторской группы.

Угрозы заступничества или самоконтроля

В случаях, когда аудиторская организация представляет интересы аудируемого лица при разрешении налоговых споров, когда налоговые органы уведомили это лицо о том, что они не принимают его аргументов по конкретному вопросу, и налоговые органы или аудируемое лицо передают дело на формальное рассмотрение в судебные инстанции.

• выпуск аудиторской организацией заключения об эффективности функционирования финансовых систем, разработку или внедрение которых она же осуществляла

• выполнение аудиторской организацией, осуществлявшей подготовку исходных данных для учетных записей клиента, задания, обеспечивающего уверенность, предметом которого является проверка этих же учетных записей

• наличие в составе аудиторской группы участника, который является или в недавнем прошлом являлся руководителем или иным должностным лицом клиента

• наличие в составе аудиторской группы участника, который работает или в недавнем прошлом работал у клиента в должности, позволявшей оказывать непосредственное и существенное влияние на предмет выполняемого задания

• предоставление аудиторской организацией клиенту услуг, которые оказывают непосредственное влияние на предмет выполняемого для этого же клиента задания

• продвижение аудиторской организацией допущенных к организованным торгам ценных бумаг клиента, являющегося аудируемым лицом

• представление аудитором интересов аудируемого лица при разбирательстве или споре с третьей стороной

а) привлечение для оказания таких услуг работников, не являющихся участниками аудиторской группы;

б) привлечение работника, не привлекаемого в качестве налогового консультанта для предоставления консультаций участникам аудиторской группе по соответствующей услуге и для проверки отражения соответствующего вопроса в бухгалтерской (финансовой) отчетности;

в) получение консультации по соответствующей услуге от внешнего налогового консультанта