Расчеты с покупателями и заказчиками, расчеты по претензиям

Размещено на http://www.allbest.ru/

Расчеты с покупателями и заказчиками, расчеты по претензиям



Оглавление

Введение

1. Экономическая сущность, понятие расчетов с покупателями и заказчиками

1.1 Экономическая сущность дебиторской и кредиторской задолженности

1.2 Основные формы расчетных взаимоотношений на промышленных предприятиях

2. Бухгалтерский учёт расчетов с покупателями и заказчиками

2.1 Задачи учёта расчетов с покупателями и заказчиками, расчетов по претензиям

2.2 Особенности документального оформления расчетов с покупателями и заказчиками

2.3 Аналитический и синтетический учёт расчетов с покупателями и заказчиками

2.4 Особенности учёта расчетов с покупателями и заказчиками -нерезидентами

2.5 Особенности учёта расчетов с помощью векселей

2.6 Учёт расчетов по претензиям

2.7 Инвентаризация расчетов с покупателями и заказчиками, расчетов по претензиям

3. Документальное оформление и учёт расчетов с покупателями и заказчиками, расчетов по претензиям на предприятии "ОАО Брестская областная база "Бакалея"

3.1 Характеристика предприятия "ОАО Брестская областная база "Бакалея"

3.2 Документальное оформление расчетов с покупателями и заказчиками, расчетов по претензиям на примере ОАО Брестская областная база "Бакалея"

Заключение

Список используемых источников



Введение

В процессе осуществления финансово-хозяйственной деятельности предприятия постоянно осуществляют расчеты с покупателями и заказчиками.

Под расчетами понимается система общественных отношений, направленных на исполнение денежных обязательств. Расчеты обеспечивают процессы обмена товаров и услуг, распределение и перераспределение созданных стоимостей (доходов) и являются одним из важнейших элементов рыночного хозяйствования. От четкости и надежности функционирования расчетного механизма в решающей степени зависит финансово-экономическое положение предприятия.

В рыночной экономике между предприятиями постоянно совершаются сделки по поводу покупки товаров, реализации работ и услуг. Это приводит к оплате приобретаемых материалов и получению платежей за отпущенную продукцию или оказанные услуги. Помимо этого, расчеты ведутся с банками, организациями страхования, различными общественными организациями, непосредственно с работниками. Данная деятельность вызывает возникновение дебиторской и кредиторской задолженности, которые также учитываются и при расчетах с покупателями и заказчиками. На этой основе возможно получить информацию об имущественном и финансовом состоянии предприятия.

Актуальность темы заключается в том, что учет расчетов с покупателями имеет важное значение для любого предприятия, активно работающего в условиях рыночной экономики. В настоящее время большое внимание уделяется расчётам с покупателями и заказчиками. Это обусловлено тем, что между организацией-продавцом и организациями-покупателями образуются хозяйственные связи, представляющие необходимое условие деятельности организации. Оформляются и закрепляются хозяйственные связи договорами, в которых оговаривается вид поставляемой продукции, условия поставки; количественные и стоимостные показатели поставок, сроки отгрузки поставляемой продукции, порядок расчетов между организацией-продавцом и организациями-покупателями (заказчиками).

Данная курсовая работа выполняется на примере предприятия ОАО "Брестская областная база "Бакалея". В написания курсовой работы будут рассмотрены следующие задачи: особенности учета и документального оформления расчетов с покупателями и заказчиками и расчётов по претензиям, сущность дебиторской и кредиторской задолженности.



1. Экономическая сущность, понятие расчетов с покупателями и заказчиками

1.1 Экономическая сущность дебиторской и кредиторской задолженности

Дебиторская задолженность представляет собой задолженность покупателя перед продавцом товаров (работ, услуг). Следовательно, возникновение дебиторской задолженности происходит при невыполнении покупателем своих обязательств перед поставщиком, у которого и возникает эта задолженность. Дебиторская задолженность возникает при истечении сроков оплаты за отгруженные объекты. Общий срок исковой давности устанавливается в 3 года.

При списании дебиторской задолженности по истечении срока исковой давности подтверждающими документами могут быть:

1.договоры на поставку продукции, товаров, выполнение работ, оказание услуг;

2.документы на отгрузку продукции (товаров), выполнение работ, оказание услуг покупателю, не оплатившему полученную продукцию (товары), выполненные работы, оказанные услуги;

3.платежные документы, подтверждающие дату оплаты аванса поставщику, который впоследствии не выполнил договорных обязательств;

4. акты сверки взаиморасчетов;

5. другие документы.

Основанием для списания дебиторской задолженности могут быть:

1.определение суда о завершении конкурсного производства и ликвидации должника;

2. решение суда или уведомление ликвидационной комиссии (ликвидатора) о том, что требования кредитора не будут удовлетворены из-за недостаточности имущества ликвидируемой организации;

3.акт судебного исполнителя о невозможности взыскания долга с организации-должника;

4.другие документы.

Кредиторская задолженность -- это задолженность данного предприятия другим предприятиям и лицам: по платежам в бюджет и внебюджетные фонды, поставщикам, подрядчикам, персоналу и другим кредиторам. В широком смысле к кредиторской задолженности можно отнести также и задолженность банкам и другим предприятиям по погашению полученных от них кредитов и займов (как краткосрочных, так и долгосрочных).

В зависимости от сроков погашения задолженность делится на долгосрочную (со сроком погашения более 1 года) и краткосрочную (задолженность со сроком погашения в пределах 1 года)

К просроченной (дебиторской, кредиторской) задолженности, не погашенная в сроки, установленные договорами или законодательством. В случаях, когда в договорах не указаны конкретные сроки расчетов, в просроченную задолженность включается задолженность, не погашенная в течение 60 дней (с даты отражения задолженности в бухгалтерском учете) по внутриреспубликанским расчетам и 90 дней - по внешним расчетам.

Расчеты по дебиторской задолженности учитываются на одном из активных счетов: 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", Покупателями являются организации, частные предприниматели и физические лица, которые приобретают товары, производимые организацией; заказчиками - субъекты, которым оказываются различные услуги, выполняются работы. Отношения с покупателем оформляются договором поставки или купли - продажи.



1.2 Основные формы расчетных взаимоотношений на промышленных предприятиях

В процессе осуществления хозяйственной деятельности предприятия постоянно сталкивается с необходимостью производить денежные расчеты как внутри самого предприятия, так и вне его.

Внутренние расчеты связаны с выплатой заработной платы и подотчетных сумм работникам предприятия, дивидендов акционерам.

Внешние расчеты промышленного предприятия обусловлены финансовыми взаимоотношениями по поводу поставок продукции, выполнения работ, оказания услуг, закупки сырья и материалов, уплаты налогов, получения и возврата кредита.

Под формой расчетов понимают порядок отпуска продукции (товаров) выполнения работ или оказания услуг и расчета за них, а также документооборот между поставщиками продукции и покупателями.

На предприятии используются безналичные расчеты. Под безналичными расчетами понимается расчеты, осуществляемые юридическими и физическими лицами, без присутствия наличных денежных средств путем записи по счетам открытых в банке.

Основным документами являются:

-Банковский кодекс Республики Беларусь

-Инструкция о банковском переводе.

Преимущество их заключается в том, что, сокращают расходы на их осуществление, сокращают время расчета, уменьшение количества наличных денег в обороте.

Основные принципы безналичных расчетов.

* Строгая правовая регламентация формы и реквизиты.

* Наличие текущего счета в банке.

* Свобода выбора формы безналичных расчетов.

* Расчеты осуществляться только с согласия владельцев счета.

* Соблюдение очередности платежа.

* Соблюдение срочности платежа.

Имеют следующие формы:

1. Платежное требование.

2. Платежное поручение.

3. Чеки.

4. Аккредитив.

5. Платежное требование - поручение.

Платежное поручение - это платежная инструкция, которую выписывает плательщик и предоставляет в банк для оплаты услуг бенефициара.

Преимущества этого платежа:

1) возможность во внешних расчетах.

2) простота и удобства расчета.

3) момент оплаты совпадает с поставкой продукции.

Недостатки этого платежа:

1) длительный срок документооборота.

2) нет гарантиям платежам.

При расчетах платежными поручениями банк обязуется по поручению плательщика за счет средств, находящихся на его счетах, перевести определенную денежную сумму на счет указанного плательщиком лица в этом или ином банке в срок, предусмотренный законом или устанавливаемый в соответствии с ним, если более короткий срок не предусмотрен договором банковского счета.

Платежные поручения по договоренности сторон могут быть срочные, досрочные.

Срочные платежные поручения применяются в следующих случаях:

1.авансовый платеж, т. е. платеж до поставки товара, работ, услуг;

2. платеж после отгрузки товара, т. е. путем прямого акцепта товара;

3.частичные платежи при крупных сделках.

Бенефициар	1 >	Плательщик

^4 v2

Банк получатель	3 <	Банк отправитель

Рисунок 1.1. - Механизм расчета платежного поручения

1) отгрузка продукции согласно заключенному договору.

2) приемка товара и выписка ПП.

3) списание и перечисление д/с.

4) зачисление д/с на счет клиента и его уведомляет.

Аккредитивная форма - это соглашение, в силу которого банк обязуется по просьбе клиента произвести оплату документов третьему лицу (бенефициару, в пользу которого открыт аккредитив) или произвести оплату, акцепт тратты, выставленной бенефициаром документов.

Преимущества этой формы:

- вся ответственность за расчет ложиться на банк.

- законодательство унифицировано.

- используется при международных расчетах.

Недостатком аккредитивной формы расчетов является "замораживание" средств покупателей на период действия аккредитива. Дело в том, что при открытии аккредитива соответствующая сумма списывается с расчетного счета покупателя и зачисляется на специальный счет (в аккредитив). И до тех пор, пока срок аккредитива не истечет, эти деньги нельзя вернуть

Аккредитив предназначен для расчетов только с одним поставщиком по конкретной сделке. Срок действия и порядок расчетов по аккредитиву устанавливаются в договоре между плательщиком и поставщиком, поэтому аккредитив всегда ограничен сроком использования средств. Иными словами, в случае, если за установленный срок средства будут неиспользованный или использованы лишь частично (обычно это происходит в том случае, если поставщик несвоевременно исполняет обязанности по отгрузке товара, из-за чего не может в срок предоставить в банк документы, подтверждающие его отгрузку, которые являются основанием для осуществления оплаты с аккредитива), аккредитив будет закрыт перечислением неиспользованного остатка средств на расчетный счет покупателя или на счет его банка.

Банками могут открываться следующие виды аккредитивов:

-покрытые (депонированные) и непокрытые (гарантированные);

-отзывные и безотзывные (могут быть подтвержденными).

Участники расчета:

1) Приказодатель

2) Банк - эмитент (банк плательщика который открывает аккредитив)

3) Бенефициар

4) Исполняющий банк - банк бенефициара который должно предоставлять документы.

Бенефициар Приказодатель

Исполняющий банк Банк эмитент

Рисунок 1.2 - Механизм расчета аккредитива

1. заключение договора о купле продажи с указанием аккредитивной формы расчета

2. выдача приказа о открытии аккредитива т.е. дают получение зарезервировать на счете средства суммы договора.

3. резервирование средств на счете.

4. перевод зарезервированных средств.

5.сообщает об открытии аккредитива, т.е. сообщают что деньги зарезервированы, но не говорят где они находятся.

6. отгрузка продукции согласно заключенному договору.

7. передача в банк оговоренных в договоре документах.

8. передача указанных документов.

9. списание средств вне балансовых счетов в банке на счет клиента.

10. уплата комиссией и других платежей в пользу банка.

11. передача документов, подтверждающих собственность на товары.

Платёжное требование-поручение - это платёжная инструкция, которую выписывает бенефициар и минуя свой банк вместе с товаром отправляется плательщику для оплаты.

Срок действия платежного требования - поручения оговаривается в договоре. Платежное требования - поручения используется только во внутренних расчётах

Преимущества платежное требования - поручения:

1) простота и удобства расчёта

2) можно отказаться от платежа

Недостатки платежное требования - поручения:

1) длительный срок документооборота

2) не используется во внешних расчётах

3) нет гарантии платежа

1 - заполнение в первой части ПТ-П в области требования и вместе с товаром и другими отгрузочными документами отправляют плательщику.

2 - заполнение второй части ПТ-П в области поручения и передачи в банк для оплаты

3 -списание и перечисление денежных средств

4 - зачисление денежных средств и уведомление клиента

Платёжное требование - это платёжная инструкция, которую выписывает бенефициар и предоставляет в свой банк с остальными документами для требования оплаты с плательщика.

Платежное требование используется во внутренних расчётах и если прописано в договоре, то и во внешних.

При расчетах платежного требования используется процедура "Инкассо".

Инкассо - это проверка банком правильности заполнения платёжного требования и правомерности выписки

Инкассо - это когда банк по поручению клиента списывает и зачисляет денежные средств.Расчёты платёжного требования могут осуществляться в 2х формах:

1) Акцептная форма - это когда плательщик заранее оформляет предварительный акцепт на оплату определённых платёжных требований в день их поступления сразу же.

2) Без акцептная форма - это бесспорное списание денежных средств со счёта клиента на основании исполнительных документах с помощью мемориального ордера. выписка платёжного требования и передача с другими документами в банк

1. процедура инкассо

2. пересылка платёжного требования

3. инкассо

4. списание и перечисление денежных средств

5. сообщение о расчёте

6. зачисление и уведомление документа

Чек - это ценная бумага, которая содержит ничем необусловленное распоряжение уплатить указанную в нём сумму чекодержателю.

Чек очень удобен для расчетов в тех случаях, когда плательщик боится отдать деньги до того, как получит товар, а поставщик не хочет передать товар до получения гарантий платежа. Также иметь чековую книжку очень удобно при поездках в командировку в случае приобретения различных необходимых материалов, когда изначально неизвестен продавец.

Виды чеков:

1) Чек из чековой книжки - используется для безналичные расчётов или для снятия наличных денежных средств. Чековая книжка действует 1 год, но если остаются неиспользованные чеки, то по заявлению владельца срок продлевается ещё на год. Чек из чековой книжки действует 10 рабочих дней с учётом дня выписки. Чек выписывается в национальной и иностранной валюте. Чек может быть выписан или на предъявителя, или на имя п/п.

2) Расчётный чек - строго именной чек, который выписывается на ФИО. Действует 30 календарных дней с учётом дня выписки, только в РБ и только в национальной валюте. Применяется для расчётов с физическими лицами.

1) отгрузка продукции согласно заключённому договору

2) выписка чека

3) передача чека

4) инкассо

5) пересылка чека для оплаты

6) инкассо

7) зачисление и уведомление



2. Бухгалтерский учёт расчетов с покупателями и заказчиками

2.1 Задачи учёта расчетов с покупателями и заказчиками, расчетов по претензиям

В процессе осуществления финансово-хозяйственной деятельности предприятия постоянно осуществляют расчеты с покупателями и заказчиками.

Под расчетами понимается система общественных отношений, направленных на исполнение денежных обязательств. Расчеты обеспечивают процессы обмена товаров и услуг, распределение и перераспределение созданных стоимостей (доходов) и являются одним из важнейших элементов рыночного хозяйствования. От четкости и надежности функционирования расчетного механизма в решающей степени зависит финансово-экономическое положение предприятия.

В рыночной экономике между предприятиями постоянно совершаются сделки по поводу покупки товаров, реализации работ и услуг. Это приводит к оплате приобретаемых материалов и получению платежей за отпущенную продукцию или оказанные услуги. Помимо этого, расчеты ведутся с банками, организациями страхования, различными общественными организациями, непосредственно с работниками. Данная деятельность вызывает возникновение дебиторской и кредиторской задолженности, которые также учитываются и при расчетах с покупателями и заказчиками. На этой основе возможно получить информацию об имущественном и финансовом состоянии предприятия.

Основными задачами бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками являются:

1) своевременное и правильное документирование операций по движению денежных средств и расчетов;

2) контроль над использованием денежных средств в расчетах исключительно по целевому назначению;

3) контроль за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с покупателями и заказчиками;

4) своевременная выверка расчетов с дебиторами и кредиторами для исключения просроченной задолженности;

5) контроль за авансовыми платежами.

От успешности решения таких задач напрямую зависит достижение положительных результатов при формировании расчетов с покупателями и заказчиками и дальнейшего их учета, анализа и контроля.

Задачи учета расчетов по претензиям можно сформулировать таким образом:

1) учет и выявление стоимости недостачи продукции, ненадлежащего качества ее и т.д.;

2)правильное документальное оформление урегулирования споров с покупателями и заказчиками;

3) принятие мер по возмещению причиненного вреда.

Определение основных задач учета расчетов с покупателями и заказчиками позволяет раскрыть назначение дальнейшего использования данных расчетов.

2.2 Особенности документального оформления расчетов с покупателями и заказчиками

Все расчеты организаций с покупателями и заказчиками строятся на основании заключаемых с ними договоров-контрактов, где указаны сроки и условия поставки, порядок оплаты, ответственность сторон в случае нарушения принятых обязательств. Первичными документами по возникновению расчетных взаимоотношений с покупателями и заказчиками являются: накладные; счета-фактуры; акты принятых работ, услуг; налоговые накладные; товарно-транспортные накладные; товарные накладные; книги продаж - покупок. За качество и достоверность первичных документов ответственность несут их составители.

Отгрузка товара со склада продавца (поставщика) сопровождается составлением товаросопроводительного документа. Поскольку товар идет самовывозом с применением автомобильного транспорта, в качестве основного товаросопроводительного документа необходимо рассматривать товарно-транспортную накладную. ТТН является одновременно приходным документом покупателя и расходным -- поставщика. При осуществлении поставки товара почтой или нарочным (заполняется ТН), с участием автомобильного транспорта (заполняется ТТН).

При предварительной оплате товаров до их отправки поставщик выписывает на имя покупателя счет-фактуру в двух экземплярах, в котором указывает наименование, количество, отпускную цену, ее обоснование, НДС и стоимость товаров. Срок действия счета-фактуры -- 10 дней. Первый экземпляр счета-фактуры вручают покупателю. На основании этого экземпляра он выписывает платежное поручение в трех экземплярах и сдает в обслуживающее отделение банка для оплаты.

В свою очередь у покупателя товаров, работ, услуг ведется книга покупок, в которой регистрируются счета-фактуры, представляемые поставщиками. Цель ведения книги покупок заключается в определении суммы налога, подлежащей зачету (возмещению) в соответствии с Налоговым Кодексом РБ. Книга покупок включает все реквизиты поступающих счетов-фактур поставщиков, причем суммы налога фиксируются раздельно по товарам со ставкой обложения 20 % и 10 %, отдельно показываются покупки, не облагаемые по действующему законодательству. За каждый отчетный период в книгах покупок и продаж выводятся итоги, которые используются для составления декларации по налогу на добавленную стоимость.

Обнаружение в сопроводительных документах ошибок и несоответствия цен и тарифов, предусмотренных договорами, выявленных после совершения записей по счетам учета ТМЦ, затрат или расходов на реализацию.

На практике возможны случаи, когда в сопроводительных документах на поставку ТМЦ могут быть допущены арифметические ошибки, а также несоответствие цен и тарифов, предусмотренных договорами. Выявление указанных несоответствий возможно, как в момент приемки товара и совершения записей по счетам бухгалтерского учета у покупателя, так и после отражения приемки товара на соответствующих счетах бухгалтерского учета.

В том случае, если несоответствия выявлены в момент отражения в учете факта поступления ТМЦ, покупатель обязан уведомить поставщика и потребовать от него устранить выявленные несоответствия. В указанном случае в бухгалтерском учете у покупателя будут сразу отражены правильные суммы. При журнально-ордерной форме учета расчеты с покупателями и заказчиками ведут в журнале ордере № 11, 8, ведомостях № 7, 16. Аналитический учет организуется в ведомости № 7 в разрезе каждого дебитора. В этой ведомости, в разрезе каждого дебитора, показывается сальдо на начало месяца по дебету или кредиту счета, обороты по дебету корреспондирующих счетов с кредита 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", основание для записи (т. е. те первичные документы, на основании которых проводится запись). По реализации аналитический учет ведется в ведомости № 16. В этой ведомости учет ведется в разрезе каждого покупателя и в разрезе каждого вида продукции. В ней указывают: дату выставления счетов покупателям, номер платежного требования, номер приказа накладной, наименование покупателя или заказчика, количество по наименованиям или группам изделий по отгруженной или отпущенной продукции, суммы по платежным документам и отметки по их оплате. Синтетический учет организуется в журнале-ордере № 11. В этом журнале, в разрезе аналитических данных по счетам 45 "Товары отгруженные", 90 "Реализация", 91 "Операционные доходы и расходы" отражают реально отгруженную продукцию, суммы по возвращенной продукции, остатки по этим счетам на начало и конец месяца.

Электронная товарная накладная - это первичный учетный документ в электронном виде, который предназначен для оформления операций по продаже по отпуску и приему товарно-материальных ценностей.

Организации могут разрабатывать форму первичного документа самостоятельно, но обязательно нужно указать следующие реквизиты: Наименование товара и его количество, цену и общую стоимость товара;

НДС и сумму НДС, реквизиты сторон, подписи и печати организаций.

Согласно постановлением Совета Министров Беларуси №202 от 7 марта 2014 года "О создании товарно-транспортных и товарных накладных в виде электронных документов разрешено использовать электронные товарно-транспортные накладные. В документе указано, что электронные товарно-транспортные и товарные накладные в виде электронных документов считаются созданными, если они подписаны электронной цифровой подписью участников электронного обмена данными, переданы и получены через оператора электронного документооборота. Кроме того, в постановлении определены обязанности EDI-провайдеров. Они должны обеспечить: соблюдение законодательства в сфере обращения электронных документов, возможность круглосуточного и бесперебойного осуществления получения, передачи электронных накладных, наличие программно-аппаратных средств, расположенных на территории Беларуси и реализующих электронный документооборот в утвержденных форматах и порядке, защиту и хранение информации об электронных накладных.



2.3 Аналитический и синтетический учёт расчетов с покупателями и заказчиками

Расчеты с покупателями и заказчиками отражаются по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Он основной, активный, расчетный. Данный счет предназначен для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками. Также он может применяться и для обобщения информации о расчетах с заказчиками по законченным этапам работ, имеющим самостоятельное значение, в соответствии с заключенными договорами, в организациях, выполняющих работы долгосрочного характера (строительные, научные, проектные, геологические и др.), начальные и конечные сроки выполнения которых относятся к разным отчетным периодам. Дебиторская задолженность покупателей и заказчиков, обеспеченная полученными организацией векселями, учитывается в аналитическом учете обособленно.

К счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" предусмотрены следующие субсчета:

62.1 "Расчеты в порядке инкассо";

62.2 "Расчеты плановыми платежами";

62.3 "Векселя полученные";

62.4"Авансы полученные";

Сальдо по дебету отражает задолженность покупателей перед данным предприятия.

Сальдо по кредиту отражает задолженность перед покупателем данным предприятием.

Обороты по дебету отражают суммы, предъявленные к уплате покупателей за реализованную продукцию.

Обороты по кредиту отражают расчеты покупателей за реализованную продукцию за их продукцию.

В бухгалтерском учете сделаны следующие записи:

Дт 62 -Кр 90 - предъявлены счета покупателю

Дт 51 - Кр 62 - погашена задолженность покупателем.

Аналитический учет по счету 62 ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при расчетах плановыми платежами - по каждому покупателю и заказчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимых данных по: покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам; авансам полученным; векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселям, дисконтированным (учтенным) в банках; векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.

Расчеты по претензиям возникают прежде всего вследствие ущерба, причиненного организации поставщиками: из-за низкого качества поступивших материалов или их недостачи сверх норм естественной убыли, неправильного применения цен и арифметических ошибок в платежных документах поставщиков; брака и простоев, возникших по вине поставщиков, и др. Для этого используют счет 76/3 - расчеты по претензиям. На нем учитывается информация о суммах, выставленных поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям претензий, а также по предъявленным и признанным (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам.

В бухгалтерском учете сделаны следующие записи:

Дт 76.3 -Кр 60 = предъявлены претензии за недостачу, несоответствие цен обнаруженные после акцепта платежных документов

Дт 76.3 - Кр 41,10 = предъявлены претензии за недостачу, несоответствие цен обнаруженные после принятия к учету.

Дт 51 - Кр 76.3 = погашена претензия

Претензии поставщикам предъявляются:

1) За несоответствие цен и тарифов, обусловленных договоре.

2) При выявлении арифметических ошибок на счетах поставщиков.

3) За обнаружение несоответствие качества товарно-материальных ценностей.

4) За брак доставленной продукции

5) Простои, возникшие по вине поставщиков.

Аналитические учет по счету 76/3 расчеты по претензиям ведется по каждому кредитору и отдельным претензиям.

2.4 Особенности учёта расчетов с покупателями и заказчиками -нерезидентами

Нерезиденты -- юридические, физические лица, действующие в одном государстве, но постоянно зарегистрированные и проживающие в другом. Также это могут быть компании и организации, не являющиеся юридическими лицами, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, или находящиеся в стране иностранные дипломатические и иные официальные представительства, а также международные организации, их филиалы и представительства.

Первичными документами по возникновению расчетных взаимоотношений с нерезидентами являются: счета-фактуры, транспортные накладные, товарно-транспортная накладная платежные документы на перерасчет сумм таможенных платежей и другие налоги на счета таможенных служб. Международная товарно-транспортная накладная составляется не менее чем в трех экземплярах, которые должны быть подписаны отправителем и перевозчиком. Первый экземпляр накладной предается отправителю, второй сопровождает груз, а третий остается у перевозчика. В качестве форм расчетов во внешнеэкономической деятельности можно использовать следующие варианты: Банковский перевод - это такая форма расчетов, при которой плательщик поручает банку перевести с его счета определенную сумму в пользу продавца. Осуществляется перевод посредством платежных поручений, адресуемых одним банком другому, либо, при наличии межбанковской договоренности, посредством банковских чеков или иных расчетных документов.

Уполномоченные банки по поручению покупателя (плательщика) выставляют платежные поручения и банковские чеки банкам-нерезидентам, а также выполняют платежные поручения банков-нерезидентов и оплачивают в соответствии с условиями корреспондентских соглашений чеки. Банковский перевод делится на дебетовый (расчеты платежными поручениями и платежными требованиями-поручениями) и кредитовый (расчеты платежными требованиями и чеками).

Банковский перевод в зависимости от состава участников делится на: международный банковский перевод (банковский перевод денежных средств, среди участников которого есть уполномоченный банк и банк-нерезидент) и внутренний банковский перевод (банковский перевод денежных средств, участниками которого являются только уполномоченные банки).

Для таможенных расчетов (пошлина, НДС) чаще всего используются расчетные чеки. Избрание конкретной формы расчетов по внешнеэкономической деятельности является основой участников сделки, которые на основе соблюдения баланса интересов сторон избирают целесообразную для данного случая форму расчетов и фиксируют ее в тексте договора. Таким образом, учет расчетов с нерезидентами зачастую связан с валютными операциями, а также оформлением дополнительных документов, таких как международные товарно-транспортные накладные.

2.5 Особенности учёта расчетов с помощью векселей

Последние годы в Республике Беларуси получила развитие система расчетов посредством векселей. Вексель представляет собой ценную бумагу, удостоверяющую безусловное обязательство векселедателя уплатить по наступлению установленного срока векселедержателю определенную сумму. Расчеты векселями - это один из видов коммерческого кредита, т.к. оплата по векселю производится не сразу, а через определенное время. В течение этого времени сумма векселя находится в распоряжении векселедателя (покупателя).

Существуют два вида векселей: простой и переводной.

В простом векселе участвуют две стороны: векселедатель и векселедержатель.

Переводной вексель выписываются поставщиком. Он содержит приказ векселедержателя плательщику уплатить определенную сумму предъявителю векселя или лицу, указанную векселе, или тому, кого он укажет по истечении срока векселя. Переводной вексель должен быть акцептован плательщиком, и только в этом случае он приобретает юридическую силу.

С применением векселей используется счет 62, на котором учитываются расчеты с покупателями по суммам задолженности за товары, проданные им с рассрочкой платежа.

Аналитический учет полученных и выданных векселей должен обеспечить данные о векселях с просроченными сроками оплаты и векселях, срок оплаты которых не наступил.

Предприятия по договорённости с банками могут передать им векселя для дальнейшей работы. Банки могут совершать с векселями следующие операции: учет векселей, выдача ссуд под обеспечения векселей.

Под учетом векселей следует понимать такую операцию, когда векселедержатель передает(продает)банку векселя до наступления срока платежа и получает за это определенную сумму по векселю за вычетом процента.

Аналитический учет дисконтированных векселей ведется по банкам, осуществившим учет векселей, векселедателям и отдельным векселям.

Банки могут открывать предприятием ссудные счета специального назначения для выдачи кредитов под вексельное обеспечение. Порядок предоставление векселей в обеспечение такой же, как и при учете, но расчет по ним не производится. За пользование банковским кредитов под вексельное обеспечение заемщик проценты в уставленном порядке.

2.6 Учёт расчетов по претензиям

В процессе финансово-хозяйственной деятельности организации часто сталкиваются с невыполнением контрагентами своих договорных обязательств. Спор, затрудняющий осуществление участниками договорных отношений своих прав и обязанностей, может быть решен посредством претензии.

Претензия- это требование о добровольном урегулировании спора, связанного с нарушением имущественных интересов участниками контракта, предъявляемое субъектом хозяйствования к своему контрагенту при нарушении последним условий контракта. Претензии могут выставляться к поставщикам, подрядчикам, транспортным организациям, кредитным организациям и в том числе покупателям и заказчикам. Претензионный порядок предусматривается законодательством либо соглашением сторон и применяется, как правило, при обжаловании действий одной из сторон гражданско-правовых отношений. Претензия предъявляется дебитору в письменной форме, поскольку ведение претензионной работы предполагает документальное оформление результатов с отражением их в учете. В претензии требование к виновной стороне должно быть сформулировано четко и понятно, например, догрузить, заменить, устранить дефекты, оплатить затраты по устранению дефектов третьим лицом, уменьшить контрактную цену, расторгнуть договор и возвратить уплаченные по нему денежные средства. Наряду с этим в тексте претензии должны содержаться: все необходимые сведения о сроках и размерах предъявляемых требований с приведением обоснованного расчета, если заявленное требование подлежит денежной оценке; обстоятельства, на которых основываются требования, и доказательства, их подтверждающие, со ссылкой на нормы договора и акты законодательства; перечень прилагаемых к претензии документов, доказывающих факт причинения убытков; номер и дата ее составления; подпись уполномоченного на то лица и дата ее совершения иные сведения по усмотрению покупателя, необходимые для урегулирования спора.

Товар, поставляемый продавцом без тары, в открытой или поврежденной таре, принимается покупателем по количеству в момент получения его от продавца или от перевозчика либо в момент вскрытия опломбированных и разгрузки неопломбированных транспортных средств и грузовых мест, но не позднее сроков, установленных для их разгрузки действующими на транспорте правилами или договором перевозки. В таком порядке принимаются и грузовые места по массе брутто и количеству мест в исправной закрытой таре. Товар в исправной закрытой таре по массе нетто и количеству товарных единиц в каждом грузовом месте принимается покупателем одновременно со вскрытием тары, но не позднее 10 дней, а по скоропортящемуся товару - не позднее 24 часов с момента доставки груза продавцом либо при вывозе груза самим покупателем со склада продавца.

В случае обнаружения в ходе приемки недостачи товара, несоответствия отдельных грузовых мест массе брутто, указанной в транспортных или сопроводительных документах, покупатель обязан:

- приостановить приемку;

- принять меры по обеспечению сохранности товара и предотвращению его смешения с иным товаром;

- вызвать для участия в приемке товара представителя продавца или иного представителя.

- оформить факт выявленной недостачи актом, подписанным лицами, производившими приемку товара.

Факт выявленной недостачи оформляется актом. Следует отметить, что акт составляется в день обнаружения недостачи. Поскольку форма акта не установлена, то организация-покупатель самостоятельно разрабатывает и утверждает его форму с учетом требований, предъявляемых к первичному учетному документу. Акт подписывается всеми лицами, которые участвовали в приемке товара. Лицо, выразившее несогласие с содержанием акта, обязано изложить в письменном виде свое мнение (прилагается к акту), о чем в акте делается соответствующая отметка. При отказе лица, принимавшего участие в приемке товаров по количеству и качеству, от подписания акта в нем делается об этом запись. Если приемка товаров производилась в выходной или праздничный день, акт приемки утверждается указанными в настоящем пункте лицами в первый рабочий день после выходного или праздничного дня.

Если продавец передал покупателю наряду с товарами, ассортимент которых соответствует договору купли-продажи, товары с нарушением условия об ассортименте, покупатель вправе по своему выбору:

1) принять товары, соответствующие условиям об ассортименте, и отказаться от остальных товаров;

2) отказаться от всех переданных товаров;

3) потребовать заменить товары, не соответствующие условию об ассортименте, товарами в ассортименте, предусмотренном договором;

4) принять все переданные товары.

В случае отказа покупателя от товаров, ассортимент которых не соответствует условию договора купли-продажи, или предъявления требования о замене товаров, не соответствующих условию об ассортименте, покупатель вправе также отказаться от оплаты этих товаров, а если они оплачены - потребовать возврата уплаченной суммы.

Товары, не соответствующие условию договора купли-продажи об ассортименте, считаются принятыми, если покупатель в разумный срок после их получения не сообщит продавцу о своем отказе от товаров. Если покупатель не отказался от товаров, ассортимент которых не соответствует договору купли-продажи, он обязан их оплатить по цене, согласованной с продавцом. В случае когда продавцом не приняты необходимые меры к согласованию цены в разумный срок, покупатель оплачивает товары по цене, которая в момент заключения договора при сравнимых обстоятельствах обычно взималась за аналогичные товары.

Отражение недостач и порчи в бухгалтерском учете зависит:

- от причин их возникновения;

- от условий договоров поставки и перевозки, порядка распределения рисков случайной гибели и повреждения товаров между поставщиком, перевозчиком и покупателем.

Выявление ненадлежащего качества товаров после проведения их приемки. Возврат поставщику товара с предъявлением требования о замене его на товар соответствующего качества. При отсутствии в договоре условий о качестве товара продавец обязан передать покупателю товар, пригодный для целей, для которых товар такого рода обычно используется. При получении ТМЦ от поставщика покупатель обязан провести проверку качества полученных ТМЦ (приемка ТМЦ по качеству). Порядок проверки качества товара устанавливается законодательством или договором.

Приемка товара по качеству на складе покупателя производится в следующие сроки:

· при поступлении товара из другого населенного пункта - не позднее 20 дней, а скоропортящегося товара - не позднее 24 часов после его получения от перевозчика или поступления на склад покупателя;

· при поступлении товара из данного населенного пункта - не позднее 10 дней, а скоропортящегося товара - не позднее 24 часов после его получения от перевозчика или поступления на склад покупателя.

Если недостатки товара не были оговорены продавцом, покупатель, которому передан товар ненадлежащего качества, вправе по своему выбору потребовать от продавца:

1) соразмерного уменьшения покупной цены;

2) безвозмездного устранения недостатков товара в разумный срок;

3) возмещения своих расходов на устранение недостатков товара.

В случае существенного нарушения требований к качеству товара (обнаружения неустранимых недостатков, недостатков, которые не могут быть устранены без несоразмерных расходов или затрат времени, или выявляются неоднократно либо проявляются вновь после их устранения, и других подобных недостатков) покупатель вправе по своему выбору:

1) отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата уплаченной за товар денежной суммы;

2) потребовать замены товара ненадлежащего качества на товар, соответствующий договору.

Отражение в бухгалтерском учете получения некачественных ТМЦ будет зависеть от действий самого покупателя. Покупатель может:

1) отказаться от принятия некачественных ТМЦ, т.е. осуществить возврат ТМЦ;

2) потребовать от продавца замены некачественных ТМЦ на качественные;

3) потребовать от продавца устранить недостатки ТМЦ за свой счет (т.е. за счет продавца);

4) потребовать от продавца возместить расходы покупателя на устранение недостатков.

Для учета расчетов по претензиям используется счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", к которому предусмотрен субсчет 76.3 "Расчеты по претензиям". В дебет этого счета списывают сумму причиненного ущерба по качеству или количеству поступившей продукции (материалов) с кредита счетов учета материальных ресурсов или потерь от брака, возникающих по вине поставщиков. По дебету этого счета отражают также суммы НДС от суммы выставленных претензий и суммы штрафов, пени и неустоек, предъявляемых другим организациям и признанных плательщиком (непризнанные на учет не принимаются).

Аналитический учет расчетов по претензиям ведется по каждому дебитору и предъявленной претензии в отдельности (линейным способом). Таким образом, учет расчетов по претензиям позволяет выявлять стоимость недостачи продукции, ненадлежащего качества ее и т.д.; правильно документально оформлять урегулирования споров с покупателями и заказчиками; принимать меры по возмещению причиненного вреда.

Составляются следующие корреспонденции:

Дт 76.3 Кр 60,76 - Предъявление претензии к поставщикам и транспортным организациям за обнаруженную при приемке товаров недостачу или порчу по их вине (сверх норм естественной убыли)

Дт 76.3 Кр 41 - Предъявление претензии поставщикам, другим юридическим и физическим лицам при обнаружении случаев завышения цен за товарно-материальные ценности, тарифов и ставок за услуги.

Дт 76.3 Кр 50,51 - Уплата судебной пошлины при оформлении претензии юридическим и физическим лицам.

Дт 41 Кр 76.3 - Отражение в учете стоимости поступивших товаров в возмещении претензии, предъявленной поставщику

2.7 Инвентаризация расчетов с покупателями и заказчиками, расчетов по претензиям

Одним из важных требований, предъявляемых к бухгалтерскому учету, является требование реальности (правдивости, действительности) показателей. Количество поступивших или выбывших ценностей, отражаемых в учете, должно совпадать с тем их количеством, которое действительно получено или выдано.

Целью проверки расчетов с покупателями и заказчиками является установление полноты, правильности и своевременности данных расчетов.

Источниками информации при проверке данных расчетов являются договоры поставки продукции (работ, услуг), счета-фактуры, товарно-транспортные и товарные накладные, копии платежных документов, акты сверки расчетов, акты (протоколы) о зачете взаимных требований, учетные регистры по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", Главная книга, отчетность организации.

Проверки расчетов с покупателями и заказчиками включает следующие задачи:

-- подтверждение реальности сальдо задолженности по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками";

-- установление наличия договоров с покупателями и заказчиками на поставку продукции (работ, услуг) и соответствие их оформления требованиям законодательства;

-- проверка соблюдения выполнения условий договоров по срокам, ассортименту, суммам, инструментам и валютам платежа;

-- установление достоверности учета операций по расчетам с покупателями и заказчиками;

-- установление полноты и своевременности расчетов покупателей за отгруженную продукцию (работы, услуги);

-- установление правильности формирования отпускных цен на продукцию;

-- подтверждение правильности ведения аналитического учета по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками";

-- соблюдение предельных сроков исполнения обязательств по расчетам согласно заключенных договоров;

-- проверка соблюдения, принятого в учетной политике порядка списания дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности;

-- проверка правильности применяемых схем корреспонденции счетов по расчетам с покупателями и заказчиками.

Важной задачей является проверка полноты и своевременности расчетов покупателей за полученную продукцию. С этой целью проводится инвентаризация расчетов.

По акту инвентаризации расчетов с покупателями и заказчиками необходимо исследовать задолженность, числящуюся на балансе в целом и по отдельным должникам, в том числе подтвержденную и не подтвержденную ими. Проверяется также правильность ведения аналитического учета по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", который должен обеспечивать возможность получения информации о реальной задолженности покупателей. Изучаются также имеющиеся факты просроченной дебиторской задолженности, причины неплатежей. В заключение выясняется правильность применяемых схем корреспонденции счетов по расчетам с покупателями и заказчиками, соответствие данных аналитического и синтетического учета. На предприятиях с компьютеризированным бухгалтерским учетом ревизор использует справочную нормативную базу, которая сохраняется на электронных носителях информации, сопоставляет ее данные с первичными документами, актами взаимных сверок расчетов.

В ходе проведения ревизии расчетных операций немаловажное значение имеет проверка расчетов по претензиям за невыполнение договорных обязательств.

В организации могут возникать претензии:

- к поставщикам и подрядчикам в связи с несоблюдением цен и тарифов, предусмотренных договорами; обнаружением арифметических ошибок в расчетных документах; несоответствием качества поставленных ценностей стандартам или техническим условиям и др.;

-- к транспортным организациям за недостачу и порчу груза в пути;

-- к банку по суммам, ошибочно списанным со счетов организации;

-- по санкциям (штрафы, пени, неустойки) за несоблюдение договорных условий, признанных плательщиками или присужденных хозяйственным судом.

Претензии нередко предъявляют также самой организации по различным основаниям. Учет таких расчетов ведется на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет 3 "Расчеты по претензиям".

При их анализе аудитору следует обратить внимание на следующие вопросы:

- своевременность и правильность оформления претензионных документов;

- обоснованность предъявленных претензий к проверяемой организации;

- правильность корреспонденции счетов;

- правильность ведения аналитического учета в разрезе каждой предъявленной претензии.

Претензия отправляется заказным или ценным письмом, по факсу или вручается под расписку и рассматривается в течение 30 дней, если иной срок не установлен договором. Ответ на претензию дается в письменном виде. При полном или частичном отказе в удовлетворении претензии или неполучении в срок ответа на нее заявитель вправе предъявить иск в хозяйственный суд.

При проверке правильности сальдо субсчета 76.3 аудитор выясняет:

- отсутствие в учете сумм по претензиям с истекшим сроком исковой давности;

- наличие претензий, предъявленных с нарушением сроков, предусмотренных в договоре;

- наличие претензий, не подтвержденных документально.

При проверке правильности и своевременности отражения в учете расчетов по претензиям следует иметь в виду то, что суммы предъявленных претензий в основном должны быть отражены в учете по факту предъявления (начисления), а в случаях предъявления претензий за брак, простои и по штрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемым с поставщиков, покупателей и др. виновных лиц только при условии их признания плательщиком или присужденных судом.

Погашение задолженности по претензиям проверяется по данным платежных документов и выписок банка.

Анализ инвентаризации расчетов с покупателями и заказчиками и расчетов по претензиям дает возможность аудитору сосредоточить внимание на более аргументированной проверке расчетов, выявлении расхождений и принятии мер по их устранению.



3. Документальное оформление и учёт расчетов с покупателями и заказчиками, расчетов по претензиям на предприятии "ОАО Брестская областная база "Бакалея"

3.1 Характеристика предприятия "ОАО Брестская областная база "Бакалея"

Открытое акционерное общество "Брестская областная база Бакалея" создано путём преобразование унитарного коммунального торгового предприятия "Брестская областная оптовая база Бакалея" в соответствии с законодательством о приватизации государственного имущества и законодательством об акционерных обществах. Общество зарегистрировано Брестским областным исполнительным комитетом в Едином государственном регистре юридических лиц и индивидуальных предпринимателей 17.02.2003г. за номер 200014118 с долей пакета акций, принадлежащих государству-78,5%.

Общество является коммерческой организацией - юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, печать, штампы, бланки со своим наименованием, товарный знак обслуживания, расчётный и иные счета в учреждениях банков.

Юридический адрес: 224020 г. Брест, ул. Я. Купалы, 100.

Открытое акционерное общество "Брестская областная база "Бакалея" осуществляет свою деятельность с 8 марта 1949 года.

С 1953 года перешла в подчинение Белорусской канторы Главсахарторга Министерство внутренней и внешней торговли СССР.

С 5 января 1970 года передана в подчинение Министерства торговли БССР "в соответствии с постановлением Совета Министров БССР от 01.09.1987 №104" база передана в ведение управления торговли Брестского облисполкома. С 2002 года четырежды реорганизовывалась в форме присоединения к ней КУТП "Тополек" сельскохозяйственного производственного кооператива "Гутово", ОАО "Полесьеторг" и ОАО "Овощи-фрукты".

В 2012 году была реорганизована в форме присоединения ОАО "Универсам "Центр-Пинск".

Одновременно было создано ЧТУП "Пинск-бакалея", которому были переданы все имущества, обязательства, персонал и все торговые объекты.

Реорганизованного ОАО "Универсам "Центр-Пинск" в форме безвозмездной передачи ЧТУП "Гутово" как имущественный комплекс в собственность Дрогиченского района. Уставный фонд общества на 1 января 2014 года составил 3 280 780 000 рублей. Уставный фонд разделен на 820 195 простых (обыкновенных) акций номинальной стоимостью 4 000 каждая.

...