Бухгалтерский учет кассовых операций в бюджетном учреждении

Центр вправе от своего имени приобретать имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, заключать договора, быть истцом и ответчиком в суде, обладает обособленным имуществом на праве оперативного управления, имеет основные и оборотные средства, самостоятельный баланс, может иметь расчетный, валютный и другие счета в финансово-кредитных учреждениях.

Главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю учреждения, несет ответственность за ведение бухгалтерского учета, своевременное предоставление полной и достоверной отчетности и утверждает должностные инструкции для работников бухгалтерии. Бухгалтерский учет в Центре ведется в валюте КР - сомах и тыйынах.

Предметом деятельности учреждения является здравоохранение новорожденных и их матерей, женщин групп высокого риска. А также семья как объект социального планирования.

Целями деятельности учреждения является снижение материнской и детской смертности, повышение уровня здоровья указанных групп населения, предупреждение и планирование беременности, обучение и консультирование и оказание медицинской помощи в вопросах материнства и детства.

Основными видами деятельности учреждения являются:

ь Уход за новорожденными и матерями.

ь Охрана репродуктивного здоровья, разработка тактики ведения женьшин групп высокого риска.

ь Подготовка врачей специалистов.

ь Обучение по вопросам планирования семьи и хирургической стерилизации женьшин

ь Является учебно-практической базой для КГМА и Бишкекского мед училища, оказывает лечебно-практическую помощь по республике

ь Обеспечение выездов по санитарной авиации в ближние и дальние регионы республики.

ь Консультирование населения по вопросам материнства и дестсва.

ь Осуществление медико-социальных исследований в области акушерства и гинекологии.

ь b т.д.

Организационная структура городского перинатального центра

1) Общебольничный персонал

2) Акушерское отделение №1

3) Акушерское отделение №2

4) Родильный блок 1

5) Родильный блок 2

6) Отделение невынашивания беременности

7) Отделение патологии беременности

8) Отделение оперативной гинекологии

9) Операционный блок

10) Отделение анестезиологии реанимации

11) Реанимация новорожденных

12) Отделение новорожденных 1

13) Отделение новорожденных 2

14) Отделение недоношенных новорожденных

15) Отделение патологии новорожденных

16) Отделение партнерские роды

17) Лаборатория

18) Ц.С.О.

19) Медико-информационный отдел

20) Приемное отделение

21) Отделение медицинской реабилитации

22) Рентген кабинет

23) Административно - хозяйственный персонал

24) Бухгалтерия

25) Хозяйственно-обслуживающий персонал

Организация бухгалтерского учета Городского Перинатального центра

В Перинатальном центре бухгалтерский учет исполнения смет расходов по бюджетным средствам, специальным средствам и средствам, полученным за счет внебюджетных источников, ведется по плану счетов, предусмотренной «Инструкцией по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях Кыргызской Республики», с составлением единого баланса по указанным средствам. Инструкция устанавливает единый порядок ведения бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях.

Порядок ведения бухгалтерского учета в Централизованной бухгалтерии, установленный «Положением 192- п», предусматривает:

· план счетов бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях;

· мемориально-ордерную форму ведения бухгалтерского учета;

· способ применения субсчетов плана счетов с бухгалтерского учета для отражения операций по исполнению сметы расходов как бюджетных и специальных средств, так и средств, полученных за счет внебюджетных источников;

· формы первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета;

· методы оценки активов и обязательств;

· корреспонденцию субсчетов по основным бухгалтерским операциям;

· другие вопросы организации бухгалтерского учета.

Бухгалтерский учет в Перинатальном центре ведется в валюте Кыргызской Республики - в сомах и тыйынах. Глав бух Перинатального центра несет ответственность за организацию бухгалтерского учета в учреждении, соблюдение действующего законодательства при выполнении финансово-хозяйственных операций и хранение бухгалтерской документации.

Главный бухгалтер утверждает должностные инструкции для работников бухгалтерии. Распределение служебных обязанностей в централизованной бухгалтерии производится по функциональному признаку, т.е. за каждой группой работников или отдельным работником, в зависимости от объема работ, закрепляется определенный участок.

Организация составления финансовой отчетности в Перинатальном центре

Бухгалтерская отчетность составляется главными распорядителями, распорядителями, получателями бюджетных средств, финансовыми органами, управлениями Министерства финансов, Центральным казначейством нарастающим итогом в сомах на следующие даты: квартальная - по состоянию на 1 июля и 1 октября текущего года, годовая - на 1 января года, следующего за отчетным.

1. Отчетным годом является календарный год - с 1 января по 31 декабря включительно. В бухгалтерских отчетах показываются данные о стоимости активов и обязательств, чистых активов на 1 января года, следующего за отчетным, с учетом проведенных при завершении финансового года заключительных оборотов по счетам бухгалтерского учета.

Первым отчетным годом для вновь созданных главных распорядителей, распорядителей, получателей бюджетных средств, финансовых органов, считается период с даты их регистрации в установленном законодательством Кыргызской Республики порядке по 31 декабря года их создания.

2. Распорядители, получатели бюджетных средств, финансирование которых передано с одного уровня бюджета на другой или переданные из одного подчинения в другое, а также при их ликвидации, составляют бухгалтерскую отчетность на дату передачи или ликвидации в объеме форм годовой бухгалтерской отчетности и представляют его своему главному распорядителю средств бюджета как по прежней, так и по новой подчиненности, и органам, ответственным за исполнение соответствующих бюджетов. Финансирование расходов по переданным распорядителям, получателям бюджетных средств, отражается по новой подчиненности полностью с начала года. При этом уточняются соответствующие бюджетные ассигнования.

При реорганизации (слиянии, присоединении, разделении, выделении, преобразовании) распорядителей, получателей бюджетных средств в состав передаточного акта или разделительного баланса включается бухгалтерская отчетность, составляемая в объеме годовой бухгалтерской отчетности на последнюю отчетную дату и представляется главному распорядителю средств как по прежней, так и по новой подчиненности и в органы, ответственные за исполнение соответствующих бюджетов. К годовой бухгалтерской отчетности должны быть приложены акты инвентаризации имущества и обязательств, подтверждающие достоверность отдельных статей балансов.

3. Бухгалтерская отчетность предоставляется на бумажных носителях и в виде электронного документа, с представлением на электронных носителях или путем передачи по телекоммуникационным каналам связи в порядке, установленном Министерством финансов Кыргызской Республики (далее - в целях настоящих Указаний Министерство финансов), главным распорядителям, финансовым органам, управлением Министерства финансов, Центральным казначейством с обязательным обеспечением защиты информации в соответствии с законодательством Кыргызской Республики.

4. Дополнительные формы бухгалтерской отчетности для их представления в составе квартальной, годовой бухгалтерской отчетности могут быть установлены:

Министерством финансов - для главных распорядителей, распорядителей, получателей бюджетных средств, финансовых органов, управлений Министерства финансов, Центрального казначейства;

главным распорядителем бюджетных средств - для подведомственных ему распорядителей, получателей бюджетных средств;

финансовым органом - для главных распорядителей, распорядителей, получателей бюджетных средств, состоящих на местных бюджетах.

5. Бухгалтерская отчетность подписывается:

- руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств, при наличии в штате финансово-экономических служб подписывается руководителями этих служб.

- руководителем и исполнителем финансового органа, управления Министерства финансов, Центрального казначейства.

В случае передачи получателем бюджетных средств полномочий по ведению бюджетного учета иному государственному (муниципальному) учреждению (далее - централизованной бухгалтерии) бухгалтерская отчетность составляется и представляется в порядке, предусмотренном настоящих Инструкцией и соглашением о передачи полномочий по ведению бюджетного учета. Бухгалтерская отчетность, составленная централизованной бухгалтерией подписывается руководителем получателя бюджетных средств, передавшего полномочия по ведению учета, руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) централизованной бухгалтерии, осуществляющей ведение бюджетного учета.

6. Ответственность за подготовку, достоверность составления и представление бухгалтерской отчетности несут руководители главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств, финансового органа, управления Министерства финансов, Центрального казначейства.

7. Бухгалтерская отчетность составляется:

- на основе данных Главной книги и других регистров бухгалтерского учета, установленных законодательством Кыргызской Республики для бюджетных учреждений, с обязательным проведением сверки оборотов и остатков по регистрам аналитического учета с оборотами и остатками по регистрам синтетического учета.

Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности должна быть проведена инвентаризация активов и обязательств в установленном порядке. Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическими остатками материальных ценностей и остатками по данным бухгалтерского учета должны быть отражены в бухгалтерском учете соответствующим образом.

Все расчеты с подотчетными лицами, дебиторами и кредиторами к концу года должны быть завершены. От подотчетных лиц необходимо своевременно затребовать авансовые отчеты, а также остатки неиспользованных сумм. Суммы дебиторской задолженности, за исключением обязательных авансов, должны быть полностью взысканы, а кредиторская задолженность погашена. Незаконченные расчеты должны быть сверены и подтверждены в установленном порядке.

В бухгалтерских отчетах не допускаются подчистки, помарки. При исправлении ошибок делается соответствующая оговорка, которая заверяется лицами, подписавшими отчет и баланс.

Если по бухгалтерскому учету показатель имеет отрицательное значение, то в бухгалтерской отчетности в случаях, предусмотренных настоящих Инструкцией, этот показатель отражается в отрицательном значении - со знаком «минус».

Получатель бюджетных средств представляет бухгалтерскую отчетность своему вышестоящему распорядителю (главному распорядителю) бюджетных средств в установленные им сроки.

8. Консолидированная бухгалтерская отчетность составляется:

- на основании показателей форм бухгалтерской отчетности, представленных получателями, распорядителями бюджетных средств, обобщенных путем суммирования одноименных показателей по соответствующим строкам и графам с исключением в установленном настоящих Инструкцией порядке взаимосвязанных показателей по консолидируемым позициям форм бухгалтерской отчетности.

При подготовке консолидированной отчетности внутренние расчеты между главным распорядителем, распорядителем и получателями бюджетных средств, по движению между ними финансовых, нефинансовых активов и обязательств исключаются.

Главный распорядитель, распорядитель бюджетных средств, состоящий на республиканском бюджете на основании представленной распорядителями и получателями бюджетных средств бухгалтерской отчетности составляет консолидированную бухгалтерскую отчетность и представляет ее в Управление методологии финансовой отчетности и внутреннего аудита Министерства финансов (далее в целях настоящих Указаний - Управление методологии финансовой отчетности) в установленные приказом Министерства финансов сроки.

Финансовый орган на основании представленной ему главными распорядителями, распорядителями, получателями бюджетных средств, состоящими на местных бюджетах бухгалтерской отчетности составляет консолидированную бухгалтерскую отчетность и представляет ее Управление методологии финансовой отчетности, в установленные приказом Министерства финансов сроки.

Управление Министерства финансов, Центральное казначейство представляют бухгалтерскую отчетность в Управление методологии финансовой отчетности в установленные приказом Министерства финансов Кыргызской Республики сроки.

Управление методологии финансовой отчетности составляет консолидированную бухгалтерскую отчетность на основании показателей форм бухгалтерской отчетности, представленных распорядителями, главными распорядителями бюджетных средств, финансовыми органами, управлениями Министерства финансов, Центральным казначейством обобщенных путем суммирования одноименных показателей по соответствующим строкам и графам с исключением в установленном настоящих Инструкцией порядке взаимосвязанных показателей по консолидируемым позициям форм бухгалтерской отчетности.

В Перинатальном центре составляются следующие формы отчетности

· Форма 1. Баланс

· Приложение 1 к Форме 1: Основные фонды

· Приложение 2 к Форме 1: Запасы

· Приложение 3 к Форме 1: Ценности

· Приложение 5 к Форме 1: Валюта и депозиты

· Приложение 9 к Форме 1: Прочая дебиторская задолженность

· Приложение 12 к Форме 1: Прочие обязательства

· Приложение 13 к Форме 1: Чистые активы

2.2 Документальное оформление поступления и выбытия наличных денежных средств в Перинатальном Центре г. Бишкек

Согласно Порядка ведения кассовых операций, кассовые операции должны оформляться типовыми формами первичной учетной документации. Бюджетные учреждения при ведении бухгалтерского учета также руководствуются Инструкцией по бюджетному учету 33. Согласно Приложению N 2 Инструкции бюджетные учреждения используют формы первичных документов класса 03 классификатора управленческой документации (ОКУД):

- приходный кассовый ордер - ф. 0308001;

- расходный кассовый ордер - ф. 03108002;

- журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров - ф. 0308003.

Кроме того, они применяют регистры бюджетного учета класса 05 ОКУД:

- кассовая книга - ф. 0504514;

- ведомость на выдачу денег из кассы подотчетным лицам - ф. 0504501. [3,24]

Прием наличных денег кассами учреждений производится по приходным кассовым ордерам, подписанным главным бухгалтером или лицом, на это уполномоченным письменным распоряжением руководителя учреждения.

О приеме денег выдается квитанция к приходному кассовому ордеру за подписями главного бухгалтера или лица, на это уполномоченного, и кассира, заверенная печатью (штампом) кассира или оттиском кассового аппарата.

Выдача наличных денег из касс учреждений производится по расходным кассовым ордерам или надлежаще оформленным другим документам (платежным ведомостям (расчетно-платежным), заявлениям на выдачу денег, счетам и др.) с наложением на этих документах штампа с реквизитами расходного кассового ордера. Документы на выдачу денег должны быть подписаны руководителем, главным бухгалтером учреждения или лицами, на это уполномоченными.

В тех случаях, когда на прилагаемых к расходным кассовым ордерам документах, заявлениях, счетах и др. имеется разрешительная надпись руководителя учреждения, подпись его на расходных кассовых ордерах не обязательна.

В централизованных бухгалтериях на общую сумму выданной заработной платы составляется один расходный кассовый ордер, дата и номер которого проставляются на каждой платежной (расчетно-платежной) ведомости.

При выдаче денег по расходному кассовому ордеру или заменяющему его документу отдельному лицу кассир требует предъявления документа (паспорта или другого документа), удостоверяющего личность получателя, записывает наименование и номер документа, кем и когда он выдан и отбирает расписку получателя.

При выдаче денег из кассы под отчет нескольким лицам оформляется Ведомость (ф. 0504501). Каждая законченная Ведомость оформляется как расходный кассовый ордер.

Необходимо помнить о том, что выписка нескольких расходных кассовых ордеров на одного и того же сотрудника по разным субсчетам счета 20800 000 "Расчеты с подотчетными лицами" является нарушением Порядка ведения кассовых операций. В этом случае в поле расходного ордера для отражения корреспонденции счетов их следует отразить в несколько строк, а в графе, отражающей сумму, отразить не только сумму по каждому аналитическому счету, но и итоговую. [19]

Если заменяющий расходный кассовый ордер документ составлен на выдачу денег нескольким лицам, то получатели также предъявляют указанные документы, удостоверяющие их личность, и расписываются в соответствующей графе платежных документов. Однако в последнем случае запись о данных документа, удостоверяющего личность, на денежном документе, заменяющем кассовый расходный ордер, не производится. Расписка в получении денег может быть сделана получателем только собственноручно чернилами или шариковой ручкой с указанием полученной суммы: сомов - прописью, копеек - цифрами. При получении денег по платежной (расчетно-платежной) ведомости сумма прописью не указывается.

Выдача денег лицам, не состоящим в списочном составе учреждения, производится по расходным кассовым ордерам, выписываемым отдельно на каждое лицо, или по отдельной ведомости на основании заключенных договоров.

Выдачу денег кассир производит только лицу, указанному в расходном кассовом ордере или заменяющем его документе. Если выдача денег производится по доверенности, оформленной в установленном порядке, в тексте ордера после фамилии, имени и отчества получателя денег бухгалтерией указывается фамилия, имя и отчество лица, которому доверено получение денег. Если выдача денег производится по ведомости, перед распиской в получении денег кассир делает надпись: "По доверенности". Доверенность остается в документах дня как приложение к расходному кассовому ордеру или ведомости.

Оплата труда, выплата пособий по социальному страхованию и стипендий производится кассиром по платежным ведомостям без составления расходного кассового ордера на каждого получателя. На титульном листе платежной ведомости делается разрешительная надпись о выдаче денег за подписями руководителя и главного бухгалтера учреждения или лиц на это уполномоченных. В аналогичном порядке могут оформляться и разовые выдачи денег на оплату труда (при уходе в отпуск, болезни и др.), а также выдача депонированных сумм и денег под отчет на расходы, связанные со служебными командировками, нескольким лицам. [26]

Разовые выдачи денег на оплату труда отдельным лицам производятся, как правило, по расходным кассовым ордерам.

При наличии в платежных ведомостях невыплаченных сумм по заработной плате, денежному довольствию и стипендиям составляются отдельные "Реестры депонированных сумм" (ф. 0504047) с внесением в них каждого лица, не получившего заработную плату, денежное довольствие или стипендию. Реестр заполняется кассиром на основании платежной или расчетно-платежной ведомости, в которой против фамилий лиц, не получивших заработную плату, стипендию или денежное довольствие, следует поставить штамп или сделать отметку от руки "Депонировано". В конце платежной ведомости необходимо сделать надпись о фактически выплаченных и подлежащих депонированию суммах. Затем следует сверить их с общим итогом по платежной ведомости и скрепить надпись своей подписью. Записать в кассовую книгу фактически выплаченную сумму и поставить на ведомости штамп: "Расходный кассовый ордер N ____". Если деньги выдавались не кассиром, а другим лицом, то на ведомости дополнительно делается надпись: "Деньги по ведомости выдавал (подпись)". Выдача денег кассиром и раздатчиком по одной ведомости запрещается.

Бухгалтерия производит проверку отметок, сделанных кассирами в платежных (расчетно-платежных ведомостях) и подсчет выданных и депонированных по ним сумм.

Депонированные суммы на следующий день сдаются для зачисления на счет учреждения, открытый в органах, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджетов, в учреждениях Центрального банка КР или кредитных организациях. На сданные суммы составляются расходные кассовые ордера.

Аналитический учет депонированных сумм раздельно по заработной плате, денежному довольствию и стипендиям ведется в "Книге аналитического учета депонированной заработной платы, денежного довольствия и стипендий" (ф. 0504048). Записи производятся по каждому депоненту, при необходимости с указанием структурного подразделения учреждения. В соответствующих графах "Кредит" должны быть указаны месяц и год, в котором образовалась депонентская задолженность, номера платежных (расчетно-платежных) ведомостей и суммы. А в графах "Дебет" - против фамилии депонента записывается номер расходного кассового ордера и выплаченная сумма. В конце месяца в книге подсчитываются итоги по графам "Кредит" и "Дебет" и выводится кредитовый остаток на начало следующего месяца.

Приходные кассовые ордера и квитанции к ним, а также расходные кассовые ордера и заменяющие их документы должны быть заполнены бухгалтерией четко и ясно чернилами, шариковой ручкой или выписаны на машине (пишущей, вычислительной). Подчистки, помарки или исправления в этих документах не допускаются. В приходных и расходных кассовых ордерах указывается основание для их составления и перечисляются прилагаемые к ним документы. Выдача приходных и расходных кассовых ордеров или заменяющих их документов на руки лицам, вносящим или получающим деньги, запрещается. Прием и выдача денег по кассовым ордерам может производиться только в день их составления.

При получении приходных и расходных кассовых ордеров или заменяющих их документов кассир обязан проверить: [21]

- наличие и подлинность на документах подписи главного бухгалтера, а на расходном кассовом ордере или заменяющем его документе разрешительной надписи (подписи) руководителя учреждения или лиц на это уполномоченных;

- правильность оформления документов;

- наличие перечисленных в документах приложений.

При несоблюдении одного из этих требований кассир возвращает документы в бухгалтерию для надлежащего оформления. Приходные и расходные кассовые ордера, или заменяющие их документы, немедленно после получения или выдачи по ним денег подписываются кассиром, а приложенные к ним документы погашаются штампом или надписью "Оплачено" с указанием даты (числа, месяца, года).

Приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы до передачи в кассу регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов. Расходные кассовые ордера, оформленные на платежных (расчетно-платежных) ведомостях на оплату труда и других, приравненных к ней платежей, регистрируются после их выдачи. Регистрация приходных и расходных кассовых документов может осуществляться с применением средств вычислительной техники. При этом в машинограмме "Вкладной лист журнала регистрации приходных и расходных кассовых ордеров", составляемой за соответствующий день, обеспечивается также формирование данных для учета движения денежных средств по целевому назначению. [26]

Все поступления и выдачи наличных денег учреждения учитывают в кассовой книге. Учет кассовых операций в учреждениях как в валюте КР, так и в иностранных валютах ведется в кассовой книге ф. 0504514. Поступление и расходование наличных денежных средств в иностранной валюте ведется на отдельных листах Кассовой книги (ф. 0504514) по видам иностранных валют.

Каждое учреждение ведет только одну кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана мастичной печатью. Количество листов в кассовой книге заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера данного учреждения. Записи в кассовой книге ведутся в 2-х экземплярах через копировальную бумагу чернилами или шариковой ручкой. Вторые экземпляры листов должны быть отрывными и служат отчетом кассира. Первые экземпляры листов остаются в кассовой книге. Первые и вторые экземпляры листов нумеруются одинаковыми номерами.

Подчистки и неоговоренные исправления в кассовой книге не допускаются. Сделанные исправления заверяются подписями кассира, а также главного бухгалтера учреждения или лица, его заменяющего. Записи в кассовую книгу производятся кассиром сразу же после получения или выдачи денег по каждому ордеру или другому заменяющему его документу. Ежедневно в конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число и передает в бухгалтерию в качестве отчета кассира второй отрывной лист (копию записей в кассовой книге за день) с приходными и расходными кассовыми документами под расписку в кассовой книге.

В учреждении при условии обеспечения полной сохранности кассовых документов кассовая книга может вестись автоматизированным способом, при котором ее листы формируются в виде машинограммы "Вкладной лист кассовой книги". Одновременно с ней формируется машинограмма "Отчет кассира". Обе названные машинограммы должны составляться к началу следующего рабочего дня, иметь одинаковое содержание и включать все реквизиты, предусмотренные формой кассовой книги. [26]

По окончании календарного года (или по мере необходимости) машинограммы "Вкладной лист кассовой книги" брошюруются в хронологическом порядке. Общее количество листов за год заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера учреждения и книга опечатывается. Контроль за правильным ведением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера учреждения.

Выдача денег из кассы, не подтвержденная распиской получателя в расходном кассовом ордере или другом заменяющем его документе, в оправдание остатка наличных денег в кассе не принимается. Эта сумма считается недостачей и взыскивается с кассира. Наличные деньги, не подтвержденные приходными кассовыми ордерами, считаются излишком кассы и зачисляются в доход учреждения.

Учет операций по движению наличных денежных средств ведется в Журнале операций по счету 20104 000 "Касса" на основании кассовых отчетов. При отражении операций по получению бюджетными учреждениями наличных денег и выплаты их из кассы применяются счета бюджетного учета 20104 510 "Поступления в кассу" и 20104 610 "Выбытия из кассы". Для счета 20104 установлен тип классификации - "Источники внутреннего финансирования дефицитов бюджетов". [5]

Порядок обеспечения наличными деньгами получателей средств государственного бюджета утвержден Приказом Минфина КР.

Для снятия наличных денежных средств с лицевого счета бюджетное учреждение должно получить в учреждении НБКР или кредитном учреждении денежную чековую книжку. Для этого составляется Заявление на получение необходимого количества денежных чековых книжек.

Для снятия наличных средств по чеку оформляется Заявка на получение наличных денег. Указанные в Заявке показатели бюджетной классификации должны отражать содержание операции в соответствии с направлениями использования средств, отраженными в графе денежного чека "Цели расхода". На каждую Заявку оформляется отдельный денежный чек. Денежные чеки принимаются в течение 10 дней со дня их выписки, не считая дня выписки.

Однако с введением Положения 192-п изменились используемые в проводках счета бюджетного учета. Схема новых бухгалтерских записей приведена.

Таблица Корреспонденция проводок при операциях получения и сдачи наличных денег на лицевой счет, открытый в Казначействе

N п/п	Код счета	Содержание операции	Документ- основание
	по дебету	по кредиту
1	32123110	31121110 32121120	Отражение кассового расхода	Заявка с отметкой об исполнении
2	32123110	32122110	Получение наличных денег из банка в кассу учреждения	Приходный кассовый ордер
3	32123110	32171110	Возврат подотчетным лицом неиспользованных наличных денег	Расходный кассовый ордер, Квитанция к объявлению на взнос наличных

Основанием для отражения операции по кассовому расходу на соответствующем лицевом счете получателя бюджетных средств является Заявка с отметкой казначейства об исполнении (штамп "Исполнено").

Получатель бюджетных средств на основании Заявки с отметкой об исполнении, приложенной к Выписке из соответствующего лицевого счета, формирует запись в бухгалтерском учете (строка 1 таблицы 2.2.1).

В строке 2 таблицы 2.2.1 указана корреспонденция счетов при оформлении приходного кассового ордера при наличии кассового разрыва.

В строках 3 и 4 таблицы 2.2.1. указана корреспонденция счетов при сдаче наличных денег на лицевой счет. Справка предназначена для отражения совершаемых при кассовом обслуживании исполнения бюджета дополнительных операций, не требующих документов от плательщиков и получателей средств бюджетов. [45]

Рассмотрим оформление бухгалтерских записей операций по движению денежных средств в кассе бюджетного учреждения на примере Перинатального Центра г. Бишкек.

Перинатальный Центр - Бюджетное учреждение - государственное учреждение здравоохранения, находящееся в ведении Министерства здравоохранения КР. Оно является получателем средств бюджета субъекта КР, имеет лицевой счет в казначейства по учету бюджетных средств.

В Перинатальном Центре 24 февраля 2010 г. с лицевого счета по учету бюджетных средств учреждения в казначейства получены в кассу и выданы из кассы денежные средства в сумме 504092 сома в пределах, утвержденных лимитов бюджетных обязательств, в т.ч.:

- на выплату аванса сотрудникам за февраль 2010 г. в сумме 493092 сом.;

- на командировочные расходы К. М. Абдыраевой, которой предстоит командировка с 26 февраля по 7 марта 2010 г., в сумме 11 000 сом., в т.ч.:

суточные 1400 сом., расходы на проезд 3600 сом., оплата услуг гостиницы 6000 сом.

Денежные средства на командировочные расходы в сумме 11 000 сом. выданы К.М. Абдыраевой под отчет в день получения денег в кассу учреждения, т.е. 24 февраля 2010 г.

Платежная ведомость на выдачу заработной платы сотрудникам за первую половину февраля 2010 г. закрыта и проведена по кассе спустя 3 рабочих дня с момента получения денежных средств в кассу, т.е. 26 февраля 2010 г.

В бюджетном учете Перинатального Центра данные операции отражаются следующим образом:

- получены 24 февраля 2010 г. по приходному кассовому ордеру N 28 денежные средства с лицевого счета по учету бюджетных средств из лицевого счета на выплату:

- заработной платы за первую половину февраля 2010 г. в сумме 493092 сом. (на основании Заявки)

2.3 Учет кассовых операций и отражение на счетах бухгалтерского учета в Перинатальном Центре

Учет движения денежных средств в кассе Перинатального Центра отражается в Журнале операций по счету "Касса". Записи в журнале операций производятся ежедневно на основании кассового отчета по видам валют.

В Главную книгу переносятся обороты, за исключением операций по получению наличных денежных средств со счета по учету бюджетных (внебюджетных) средств в кассу учреждения и по внесению наличных денег из кассы учреждения на счет по учету бюджетных (внебюджетных) средств, которые отражаются в Журнале операций по банковскому счету.

Бухгалтерский учет наличных денег, их движения ведется на активном счете «Касса». По дебету счета «Касса» отражается поступление денежных средств и денежных документов, а по кредиту этого счета -- выдача денежных средств и денежных документов. На счете Касса сальдо может быть только дебетовое или равное нулю, если в кассе совсем не осталось денег. Аналитическими данными служат кассовая книга, отчеты кассира.

В бухгалтерии кассовые отчеты и документы обрабатываются: каждая запись проверяется по существу операции, сверяется с первичным документом, проставляется код корреспондирующего с синтетическим счетом и субсчетом. Остаток денег на начало дня по отчету кассира сверяется с остатком на конец дня, показанным в предыдущем отчете, проверяется правильность выведенных оборотов и остатка.

К счету «Касса» могут быть открыты при необходимости следующие субсчета:

· «Касса организации»;

· «Денежные документы» -- для учета почтовых марок, марок госпошлины, вексельных марок, оплаченных авиабилетов и др.,

На предприятиях транспорта, связи на субсчете «Операционная касса» учитываются наличие и движение денежных средств в кассах товарных контор (пристаней) и эксплуатационных участков остановочных пунктов, речных переправ, судов, в билетных и багажных кассах портов (пристаней), вокзалов, кассах хранения билетов, кассах отделений связи и т.п. кассовый учет денежный ревизия

При ведении учета по полной журнально-ордерной форме кредитовые обороты по счету Касса отражаются в журнале-ордере № 1, а дебетовые -- в ведомости № 1. Когда же учет организуется по сокращенной журнально-ордерной форме, то кредитовые обороты по этому счету записываются в журнал-ордер № 01, а дебетовые -- в ведомости к этому журналу.

Учет наличия и движения денежных средств в кассе предприятия при упрощенной форме обобщается в ведомости № В-4, которая ведется по данным отчетов кассира. Каждому отчету в регистре отводится одна строка независимо от периода, за который составлен кассовый отчет. Количество занятых строк в регистре должно соответствовать количеству сданных кассиром отчетов. Для учета кассы в бюджетном учреждении предусмотрен счет 32123110 Счет 32123 «Наличные денежные средства в кассе учреждений» предназначен для учета информации об остатках и движении наличных денежных средств в национальной и иностранной валюте в кассе бюджетных учреждений. Остатки денежных средств в иностранной валюте на отчетную дату должны быть пересчитаны в национальную валюту по учетному курсу НБКР.

Счет 32123 «Наличные денежные средства в кассе учреждений» включает в себя следующие элементы (табл.2.3.1.):

Таблица Элементы счета 32123«Наличные денежные средства в кассе учреждений»

Статья	Наименование	Комментарий
321231	Наличные денежные средства в кассе учреждения
32123110	Касса в национальной валюте -бюджетные средства	По дебету учитывается поступление наличных денежных средств в национальной и иностранной валюте в кассу. По кредиту - выплата денежных средств из кассы.
32123120	Касса в национальной валюте - специальные средства
32123130	Касса в иностранной валюте - бюджетные средства
32123140	Касса в иностранной валюте - специальные средства

При поступлении денежных средств в кассу бюджетного учреждения производится следующая корреспонденция счетов (табл. 2.3.2):

Таблица Поступление денежных средств. По дебету счета Касса 32123110

Содержание операции	Дебет	Кредит
1. Поступление выручки от реализации услуг	32123110	14231300
2. Возврат авансов, ранее перечисленных поставщикам	32123110	32171190
3. Возврат излишне выплаченной заработной платы	32123110	33172100
4. Возврат подотчётным лицом неиспользованных сумм или перерасхода средств по командировкам	32123110	32171110
5. Выявление излишка денег при инвентаризации	32123110	14511200
6. Поступление доходов от аренды	32123110	14511200
7. Поступление выручки за реализованные основные средства	32123110	14511200
8. Поступление выручки от реализации материалов, нематериальных активов, ценных бумаг	32123110	14511200
9. Поступление денежных средств с лицевого счета на выдачу заработной платы служащим	32123110	32121120
1. Погашение недостачи	32123110	32171190

На выдачу наличных денег из кассы записи по счетам будут следующие:

Таблица Выдача денежных средств. По кредиту счета касса 32123110

Содержание операции	Дебет	Кредит
2. Выдача заработной платы служащим	33172100	32123110
3. Оплата счетов поставщиков	33174300	32123110
4. Выдача авансов под поставку товаров, материалов	32171110	32123110
5. Выдача заработной платы, премий, пособий	32175300	32123110
6. Выдача депонированной зарплаты	33172900	32123110
7. Выдача сумм под отчет	32171110	32123110
8. Выплата по исполнительным листам (алименты, штрафы и др.)	33172500	32123110
9. Оплата за аренду основных средств	22131100	32123110
10. Выдача материальной помощи	27211200	32123110
11. Недостача денег в кассе, выявленная при инвентаризации	28213100	32123110
12. Отнесение недостачи на виновное лицо	32171190	32123110
13. Выдача пособий при рождении ребенка (единовременное пособие при рождении ребенка)	27211200	32123110
14. Погашение кредиторской задолженности служащего	33171190	32123110

Глава 3. Анализ и контроль кассовых операций в перинатальном центре г. бишкек

3.1 Организация и проведение ревизии кассы и контроль за соблюдением кассовой дисциплины

Освоение методики проверки кассовых операций в бюджетных учреждениях, и в частности в учреждениях здравоохранения, является важным по нескольким причинам. Во-первых, денежные средства принадлежат к числу наиболее подвижных и легко реализуемых активов организации. Кроме того, денежные операции носят массовый и распространенный характер. Все это делает данный участок хозяйственной деятельности учреждения наиболее уязвимым с точки зрения различных нарушений и злоупотреблений. [20]

Движение наличных денег совершается посредством кассовых операций. Среди них можно выделить основные - выдачу средств на оплату труда, на оплату административно-хозяйственных расходов, подотчетным лицам и др.

Проверка учета кассовых операций - обязательный компонент программ ревизий и проверок бюджетных учреждений. Ее цель - выявить нарушения и злоупотребления в учете наличных денежных средств бюджетного учреждения, не допустить ошибок и недостоверной информации в отчетности. [17]

Контроль кассовых операций - проверка полноты, достоверности и точности отражения в учете и отчетности расчетов за проверяемый период, а также соблюдения законодательных и нормативных документов, регулирующих правила ведения учета и составления отчетности.

В ходе проверки кассовых операций контрольные органы выявляют нарушения следующих нормативных актов: [34]

- Закона КР "О бухгалтерском учете";

- Порядка ведения кассовых операций в КР

- Положения о правилах организации наличного денежного обращения на территории КР

- Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных Приказом Минфина КР.

- Указаний о порядке применения бюджетной классификации Кыргызской Республики.

- Положении 192-п «Об организации и ведении бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях»

В отношении кассовых операций проверке подвергаются: [20]

- наличие в кассе денежных средств, денежных документов, отраженных в учете;

- полнота и правильность оформления приходных и расходных кассовых ордеров, Кассовой книги, платежных ведомостей и т.д.;

- соблюдение порядка поступления и выдачи денег из кассы;

- соблюдение установленного лимита хранения наличных денег в кассе;

- соблюдение установленного порядка и лимита наличных расчетов с юридическими лицами;

- наличие договора о полной материальной ответственности с кассиром учреждения;

- правильность отражения в учете и бухгалтерской отчетности кассовых операций;

- наличие в организации действующей системы проведения инвентаризаций кассы.

Состав первичных кассовых документов, с одной стороны, очень узок - это приходные и расходные кассовые ордеры, Кассовая книга. С другой - кассовые операции связаны практически со всеми остальными разделами учета, например, расчетами с подотчетными лицами, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами и др. Следовательно, при проверке необходимо сопоставить кассовые документы с прочими первичными документами других разделов учета.

Основными документами, которые необходимо подвергнуть изучению при проверке кассовых операций, являются: [17]

- Журнал операций по счету "Касса";

- Баланс исполнения бюджета;

- анализ счета 32 123 110 "Касса";

- Кассовая книга (ф. 0504514);

- отчеты кассира;

- Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов (ф. КО-3 (0308003));

- приходные кассовые ордеры (ф. КО-1 (0308001));

- расходные кассовые ордеры (ф. КО-2 (0308002));

- инвентаризационные описи наличных денежных средств (ф. 0504088);

- Ведомость на выдачу денежных средств из кассы под отчет (ф. 0504501);

- платежные ведомости;

- оправдательные документы к кассовым документам;

- авансовые отчеты и др.

При проверке кассовой дисциплины в организации проводятся следующие процедуры: [37]

- инвентаризация кассы;

- осмотр (обследование) помещения кассы;

- просмотр документов;

- сравнение документов;

- инспектирование, которое представляет собой проверку записей, документов или материальных активов. В ходе инспектирования записей и документов ревизор получает доказательства различной степени надежности в зависимости от их характера и источника, а также эффективности средств внутреннего контроля над процессом обработки;

- наблюдение, которое представляет собой отслеживания ревизором процесса или процедуры, выполняемой другими лицами;

- запрос и опрос, то есть поиск информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами проверяемого лица. Запрос может быть как официальным письменным, адресованным третьим лицам, так и неформальным устным вопросом, адресованным работникам учреждения;

- подтверждение, которое представляет собой ответ на запрос об информации, содержащейся в бухгалтерских записях;

- пересчет, который представляет собой проверку точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях либо выполнения ревизором самостоятельных расчетов;

- аналитические процедуры. Они представляют собой анализ и оценку полученной ревизором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей проверяемого учреждения с целью выявления необычных и (или) неправильно отраженных в бюджетном учете хозяйственных операций, выявление причин таких искажений. Результатами выполнения аналитических процедур является выявление ревизором наличия или отсутствия необычных отклонений показателей бухгалтерской отчетности.

Длительность выполнения указанных процедур зависит, в частности, от срока, отведенного на получение доказательств. Для выявления каждого из возможных нарушений или злоупотреблений разработан определенный набор контрольных процедур. Все они построены по единой схеме: наименование, цель процедуры; средства, необходимые для ее выполнения; техника исполнения процедуры; оформление результатов.

Основной набор процедур, который используется контрольными органами при проверке кассовых операций включает: [17]

1) для выявления хищения денежных средств:

- инвентаризация кассовой наличности;

- проверка наличия на приходных расходных кассовых ордерах подписи главного бухгалтера или уполномоченного лица;

- проверка наличия на расходных кассовых документах подписей руководителя учреждения или уполномоченного лица;

- проверка наличия на расходных кассовых документах подписей получателей денег;

- устный опрос лиц, получивших деньги по расходным кассовым ордерам, но не подтвердившим этот факт распиской;

2) для выявления случаев неоприходования и присвоения поступивших денежных сумм и, в частности, неоприходования и присвоения поступивших денежных сумм из банка:

- проверка чековой книжки учреждения на полноту;

- проверка полноты оприходования денежных средств в кассу учреждения, полученных из банка по чеку;

3) для выявления случаев неоприходования и присвоения денежных сумм, поступивших от различных физических и юридических лиц по приходным ордерам:

- проверка своевременности расчетов сотрудников учреждения по командировочным расходам;

- проверка своевременности расчетов сотрудников по средствам, выданным на хозяйственные нужды;

- проверка соответствия приходных кассовых ордеров записям в Журнале регистрации приходных кассовых ордеров;

- проверка одновременности оформления кассовых ордеров и движения денег по ним;

4) для выявления случаев неоприходования и присвоения поступивших денежных сумм от различных юридических лиц по доверенностям:

- проверка Журнала учета выданных доверенностей;

- проверка правильности оприходования сумм по доверенностям;

5) для выявления излишнего списания денег по кассе путем повторного использования одних и тех же документов:

- проверка полноты первичных приходных и расходных кассовых документов, сброшюрованных с Журналом операций по счету "Касса";

- проверка правильности и своевременности погашения приложений;

6) для выявления излишнего списания денег по кассе неправильным подсчетом итогов в кассовых документах:

- проверка совпадения входящего остатка по кассе на каждый день с конечным остатком по кассе за предыдущий день;

- проверка итогов кассовых отчетов;

7) для выявления излишнего списания денег по кассе без оснований или по подложным документам:

- проверка совпадения кассовых ордеров с информацией о них, содержащейся в журнале регистрации расходных кассовых ордеров;

- проверка доброкачественности первичных документов;

- проверка обоснованности включения лиц в расчетно-платежные ведомости;

8) для выявления излишнего списания денег по кассе путем подлога в законно-оформленных документах с увеличением сумм списаний:

- проверка полноты регистрации платежных ведомостей в журнале регистрации платежных ведомостей;

- проверка соответствия данных аналитического и синтетического учета по расчетам с персоналом;

9) для выявления случаев присвоения сумм, законно начисленных разным лицам и организациям, в частности, депонированной заработной платы и средств, начисленных по другим основаниям:

- проверка соответствия платежных реестрам депонированных сумм;

- проверка полноты и своевременности сдачи в банк депонированных сумм;

- проверка полноты оприходования депонированных сумм на расчетный счет в банке;

- проверка соответствия выписанных расходных кассовых ордеров журналу регистрации депонентов;

- проверка соответствия данных синтетического и аналитического учета денежных сумм;

10) для выявления случаев присвоения сумм, причитающихся другим организациям, производится проверка достоверности доверенностей от других предприятий на получение денег;

11) для выявления случаев нарушений расчетов суммами наличных денежных средств, превышающими предельную величину, с другими юридическими лицами:

- проверка осуществления расчетов наличными деньгами с другими юридическими лицами суммами, превышающими установленную предельную величину;

- проверка соблюдения установленного банком лимита остатка кассы;

- проверка соблюдения учреждением предельных сумм расчетов между юридическими лицами наличными денежными средствами, поступающими в кассу;

12) для выявления некорректного отражения кассовых операций в регистрах синтетического учета производится проверка соответствия котировки, проставленной на первичных кассовых документах, записям в Журнале операций по счету "Касса".

Существует несколько методов сбора доказательств при проведении проверки кассовых операций: [37]

- наблюдение или участие в инвентаризации;

- наблюдение за выполнением хозяйственных или бухгалтерских операций;

- устный опрос;

- получение письменных подтверждений;

- проверка документов, полученных клиентами от третьих лиц;

- проверка документов, подготовленных на предприятии клиента;

- проверка арифметических расчетов;

- анализ.

Кроме того, при проведении проверки кассовых операций бюджетных учреждений здравоохранения необходимо учитывать следующие моменты. Денежные средства поступают в кассу: из банка, от работников организации в оплату каких-то услуг, как остатки неиспользованных авансов и др.

Ревизор проверяет полноту и своевременность оприходования денег, полученных по каждому чеку из банка, путем сверки сумм, записанных в корешках чеков, и выписок банка (по шифру, соответствующему получению наличных денег). Чековые книжки, корешки использованных чеков, неиспользованные чеки хранятся у главного бухгалтера учреждения в условиях, исключающих возможность их утери, испорченные чеки погашаются надписью "аннулировано" и хранятся подклеенными к корешкам чеков.

В случае осуществления бюджетным учреждением здравоохранения внебюджетной деятельности ревизором должна быть тщательно проверена полнота оприходования выручки от реализации продукции основного производства, общественного питания, услуг вспомогательных и обслуживающих производств, жилищно-коммунального хозяйства, если данные хозяйства имеют место в исследуемом учреждении. При этом сверяются записи в Кассовой книге, приходных кассовых ордерах с отчетами, накладными и счетами (счетами-фактурами) по реализации продукции (работ, услуг). При этом ревизор выявляет случаи превышения расчета наличными средствами между организациями и своевременно информирует руководителя о возможных санкциях.

Ревизор проверяет расходование наличных денег из кассы. Для этого необходимо знать, что заработная плата, пособия по временной нетрудоспособности, премии выдаются из кассы не по кассовым ордерам, а по платежным и расчетно-платежным ведомостям, которые подписывают руководитель организации и главный бухгалтер. При этом все выплаты должны быть персонифицированы и содержать подпись получателя денег. Возможна выдача денег по доверенности, в этом случае кассир делает запись "по доверенности", а саму доверенность прилагает к ведомости. Выдача по расходным кассовым ордерам возможна в случаях оплаты работы внештатным сотрудникам (по договорам гражданско-правового характера), единичной выдачи заработной платы работнику (при увольнении и др.).

Кроме того, необходимо проверить целевое расходование бюджетных средств из кассы в соответствии с требованиями бюджетной классификации.

При проверке расходования денежных средств подотчетными лицами ревизор руководствуется порядком ведения кассовых операций, согласно которому лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее трех рабочих дней по истечении срока, на который они были выданы, или со дня возвращения из командировки предъявить в бухгалтерию организации отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним. При этом ревизор выясняет, своевременно ли в организации закрываются подотчетные суммы. Если данное требование не выполняется, он требует письменные объяснения от соответствующих должностных лиц.

Инвентаризация кассы производится в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в КР и Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств.

Целью инвентаризации является проверка правил хранения наличных денег, оформления первичной и вторичной учетной документации, соответствие остатка в Кассовой книге фактическому остатку в кассе.

В сроки, установленные руководителем учреждения, а также при смене кассиров производится внеплановая ревизия кассы с полным полистным пересчетом денег и проверкой других ценностей, находящихся в кассе. Остаток денег в кассе сверяется с данными учета по Кассовой книге. Для проведения ревизии кассы приказом руководителя учреждения назначается комиссия. По результатам проверки составляется инвентаризационная опись наличных денежных средств по форме 0504088 . Форма утверждена Приказом Минфина КР "Об утверждении форм регистров бюджетного учета". В случае установления расхождений данных бюджетного учета с фактическим наличием денежных средств в кассе составляется Ведомость расхождений по результатам инвентаризации (ф. 0504092).

...