Аудит формирования прибыли в СПК "Мир"

Размещено на http://www.allbest.ru//

Размещено на http://www.allbest.ru//

Введение

В современной России малое предпринимательство занимает особое место в условиях трансформации экономических отношений. Как известно, ведение бухгалтерского учета и составление финансовой отчетности являются прерогативой юридических лиц и объектом аудиторских проверок. Налоговая отчетность не подвергается аудиту с целью подтверждения ее достоверности и соответствия требованиям действующего законодательства. Обязанность проводить обязательный аудит возникает только у тех субъектов малого предпринимательства, которые функционируют в условиях образования юридического лица и подчиняются соответствующим федеральным законам.

Аудитор, осуществляя проверку субъекта малого предпринимательства и его потенциальных партнеров, должен учитывать, что роль аудита для субъектов малого предпринимательства состоит не только в том, чтобы выражать мнение о достоверности финансовой отчетности и соответствия порядка ведения бухгалтерского учета требованиям действующего законодательства Российской Федерации, но и в том (в большей степени), чтобы представлять интересы собственников во всех хозяйственных и финансовых взаимоотношениях с целью эффективности их функционирования и развития; содержание аудиторских процедур должно соответствовать методике, трансформированной на малое предпринимательство и закрепленной в специальных стандартах (правилах) аудита, охватывающих основные аспекты аудита и услуг, сопутствующих аудиту. Обоснованию в форме внутрифирменных аудиторских стандартов подлежат все виды сопутствующих аудиту услуг, оказываемых субъектам малого предпринимательства с учетом региональных и отраслевых особенностей бизнеса.

Благодаря взаимодействию предпринимателя - субъекта малого предпринимательства и аудитора может быть повышен уровень финансового менеджмента и обеспечено экономическое обоснование принимаемым решениям. аудит контроль малый кооператив

Исходя из вышеизложенного тема работы достаточно актуальна.

Цель курсовой работы состоит в подтверждении правильности формирования мнения о достоверности данных, предоставляемых пользователями бухгалтерской информации на малых предприятиях.

Исходя из цели в задачи работы входит:

- исследовать теоретические основы аудита малых предприятий;

- дать оценку системы внутреннего контроля и составить план и программу аудиторской проверки организации;

- провести аудиторскую проверку организации относящейся к субъекту малого предпринимательства;

- обобщить результаты проверки и представить рекомендации по организация внутреннего контроля на малом предприятии.

В качестве объекта исследования представлен сельскохозяйственный производственный кооператив «Мир» Топчихинского района Алтайского края.

Предмет исследования - существующие методики и подходы при проведении аудиторской проверки малых предприятий.

Период исследования 2012 -2014 гг.

Теоретическую базу исследования составили труды отечественных экономистов в области аудита субъектов малого и среднего бизнеса: В.И. Подольский, В.Д. Андреев, Ю.А. Данилевского и других авторов, учебники и учебные пособия по аудиту, материалы периодической печати.

Информационная основа - данные финансовой отчетности СПК «Мир», другие источники, включая законодательные и подзаконные акты РФ и Алтайского края, материалы органов государственной власти и местного самоуправления, опубликованные на официальных сайтах и др.

В процессе написания курсовой работы применялись различные методы исследования: методы финансового, статистического и экономического анализа (вертикальный, горизонтальный анализ, анализ динамики, мониторинг, сравнение, сопоставление, группировка, графический метод и др.).

1. Теоретические основы аудита малых предприятий

1.1 Субъекты малого и среднего предпринимательства: понятие и правовые основы их деятельности

В современных условиях хозяйствования значимость малого предпринимательства в рыночной экономике достаточно велика, что подтверждает действующая политика Правительства РФ в области развития субъектов малого и среднего предпринимательства (СМиСП). Малый бизнес не только источник средств существования, но и способ раскрытия внутреннего потенциала личности.

Главное значение малого предпринимательства в РФ на современном этапе состоит в том, чтобы окончательно ликвидировать монополистическую систему хозяйства, превратить монополизированную экономику в подлинно рыночную, развить свободную конкуренция на товарном и финансовом рынках и рынке труда.

На государственном уровне политику в области МСП реализуют Министерство финансов РФ, Министерство экономического развития РФ, Министерство труда и социальной защиты РФ; на региональном уровне (по Алтайскому краю) - Комитет администрации Алтайского края по финансам, налоговой и кредитной политике, Управление Алтайского края по развитию предпринимательства и рыночной инфраструктуры, Главное управление экономики и инвестиций Алтайского края, Управление Алтайского края по образованию и делам молодёжи [9].

Нормативно-правовой основой развития малого бизнеса в России является Федеральный закон «О развитии малого и среднего предпринимательства в РФ» от 24 июля 2007 года N 209-ФЗ (в ред. от 29.06.2015 N 156-ФЗ). В соответствии с ФЗ № 209-ФЗ субъекты малого и среднего предпринимательства - хозяйствующие субъекты (юридические лица и индивидуальные предприниматели), отнесенные в соответствии с условиями, к малым предприятиям, в том числе к микропредприятиям, и средним предприятиям.

Признаки, позволяющие отнести те или иные организации к субъектам малого и среднего предпринимательства, содержатся в ст.4 ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в РФ». К субъектам малого и среднего предпринимательства относятся внесённые в единый государственный реестр хозяйствующие субъекты (юридические лица и индивидуальные предприниматели), соответствующие следующим условиям [6].

Для юридических лиц - суммарная доля участия в уставном капитале, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого предпринимательства, не должна превышать 49%. Средняя численность работников за предшествующий календарный год не должна превышать следующие предельные значения средней численности работников для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства:

- от 101 до 250 человек включительно для средних предприятий,

- до 100 человек включительно для малых предприятий

- до 15 человек -- для микропредприятий.

Средняя численность работников микропредприятия, малого или среднего предприятия за календарный год определяется с учетом всех его работников, в том числе работающих по договорам гражданско-правового характера или по совместительству с учетом реально отработанного времени, а также ратников представительств, филиалов и других обособленных подразделений юридического лица. Выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога на добавленную стоимость или балансовая стоимость активов (остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов) за предшествующий календарный год не должна превышать предельные значения выручки от реализации товаров (работ, услуг) за предшествующий год без учета налога на добавленную стоимость для следующих категорий субъектов малого и среднего предпринимательства, установленные Правительством Российской Федерации для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства:

- микропредприятия - 120 млн руб.;

- малые предприятия - 800 млн руб.;

- средние предприятия - 2 млрд руб [6].

В настоящее время утверждена государственная программа Алтайского края «Поддержка и развитие малого и среднего предпринимательства в Алтайском крае» на 2014 - 2020 годы [9]. В данном Постановлении определена система программных мероприятий на 2014 - 2020 годы представляет собой комплекс мер, направленных на информационно-методическую, организационную и финансовую поддержку малого и среднего предпринимательства, развитие и обеспечение функционирования инфраструктуры поддержки малого и среднего предпринимательства и софинансирование муниципальных программ. Выдержка из перечня мероприятий государственной программы Алтайского края «Поддержка и развитие малого и среднего предпринимательства в алтайском крае» на 2014 - 2020 годы представлена в приложении А. в перечне определены предусматривает цель, задачи, мероприятия, сроки реализации и участники программы, а также расписаны расходы на проводимые мероприятия на период 2014-2020 гг.

1.2 Нормативное регулирование аудита малых предприятий

Малое предпринимательство за последние годы стало одним из важнейших секторов экономики, оказывающих большое влияние на улучшение социально-экономической ситуации в Российской Федерации. В данных условиях значительно возрастает роль и значение правильной организации бухгалтерского учета и аудита малых экономических субъектов. Для осуществления аудита организаций любого вида требуются, во-первых, наличие нормативных актов и, во-вторых, система органов, на которые возложены контрольные функции по проверке соблюдения требований законодательства [21].

Регулируют аудиторскую деятельность следующие нормативные акты:

1) Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 N 402-ФЗ (в ред. от 04.11.2014 г. № 344-ФЗ). В данном документе даются общие положения, относящиеся к бухгалтерской отчетности: состав бухгалтерской отчетности, адреса и сроки ее предоставления и др. В Законе отмечается, что бухгалтерская отчетность организации состоит из бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, приложений к ним, аудиторского заключения (если бухгалтерская отчетность подлежит обязательному аудиту), пояснительной записки;

2) Федеральный закон «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» от 24.07.2007 N 209-ФЗ (в ред. от 29.06.2015 N 156-ФЗ), регулирующий отношения, возникающие между юридическими, физическими лицами, органами государственной власти Российской Федерации, органами государственной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления в сфере развития малого и среднего предпринимательства, а также определяющий понятия субъектов малого и среднего предпринимательства, инфраструктуры поддержки субъектов малого и среднего предпринимательства, виды и формы такой поддержки;

3) Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 г. № 307-ФЗ (в ред. от 01.12.2014) (далее - Закон N 307-ФЗ), который определяет правовые основы аудиторской деятельности в Российской Федерации. Согласно Закону аудиторская деятельность представляет собой предпринимательскую деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей. Аудит осуществляется в обязательной и инициативной формах.

Обязательная форма заключается в ежегодной обязательной аудиторской проверке и осуществляется в случаях, если деятельность организаций соответствует одному из критериев: либо организация является акционерным обществом (публичное), кредитной организацией, страховой организацией, товарной или фондовой биржей, инвестиционным фондом, внебюджетным фондом, либо в уставном капитале организации имеется доля, принадлежащая иностранным инвесторам, либо объем годовой выручки превышает в 500 тыс. раз минимальный размер оплаты труда, установленный законодательством.

При проведении аудиторской проверки в организациях, в уставном капитале которых доля государственной собственности или собственности субъекта Российской Федерации составляет не менее 25%, заключение договора на проведение аудита должно осуществляться по итогам проведения открытого конкурса, порядок которого утверждается Правительством Российской Федерации. Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы обязаны хранить тайну об операциях организаций и лиц, которым они оказывали сопутствующие аудиту услуги;

4) Гражданский кодекс Российской Федерации, некоторые статьи которого напрямую касаются отношений по договорам гражданско-правового характера как в юридической, так и в экономической части (ст. ст. 746, 735, 781 и т.д.);

5) Налоговый кодекс Российской Федерации (части первая и вторая), содержащий законодательство Российской Федерации о налогах и сборах, законодательство субъектов Российской Федерации о налогах и сборах;

6) Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (Приказ Минфина России от 29.07.1998 N 34н (в ред. от 24.12.2010));

7) Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008) (Приказ Минфина России от 06.10.2008 N 106н (в ред. от 27.04.2012));

8) План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению (Приказ Минфина России от 31.10.2000 N 94н (в ред. от 08.11.2010));

9) Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности N 2. Документирование аудита (Постановление Правительства Российской Федерации от 23.09.2002 N 696 (в ред. от 22.12.2011)). Настоящее Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности, разработанное с учетом международных стандартов аудита (МСА), устанавливает единые требования к составлению документации в процессе аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности (далее - аудит). Аудиторская организация и индивидуальный аудитор должны документально оформлять все сведения, которые важны с точки зрения представления доказательств, подтверждающих аудиторское мнение, а также доказательств того, что аудиторская проверка проводилась в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности;

10) Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности N 3. Планирование аудита (Постановление Правительства Российской Федерации от 23.09.2002 N 696 (в ред. от 22.12.2011)). Настоящее Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности, разработанное с учетом МСА, устанавливает единые требования по планированию аудита, применяется в первую очередь к проверкам, которые аудитор проводит не первый год в отношении данного аудируемого лица. Для проведения аудиторской проверки в течение первого года аудитору требуется расширить процесс планирования, включив в него вопросы помимо тех, которые указаны в настоящем Федеральном правиле (стандарте) аудиторской деятельности;

11) Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности N 8. Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности (Постановление Правительства Российской Федерации от 23.09.2002 N 696 (в ред. от 27.01.2011)). Настоящее Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности, разработанное с учетом МСА, устанавливает единые требования к пониманию систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также аудиторского риска и его составных частей.

Наконец, внутренняя нормативная база предприятия - это учетная политика, различные методические материалы по организации учета, которые также должны быть проанализированы и сопоставлены с действующей методологией. Развитие аудита как за рубежом, так и в России привело к необходимости унификации аудиторской деятельности. В результате стали разрабатываться аудиторские стандарты, сначала в национальных рамках, затем в международном масштабе. Существует также МСА 1005 «Особенности аудита малых предприятий», в котором рассматриваются основные характеристики малых предприятий, методические указания по применению МСА, рекомендации по проведению аудита в тех случаях, когда аудитор оказывает малым предприятиям бухгалтерские услуги.

Однако, среди российских правил (стандартов) аудиторской деятельности на данный момент нет документа, который регулировал бы аудит именно малых предприятий.

1.3 Методика организации аудита малых предприятий

В ходе аудита малых экономических субъектов аудиторским организациям следует применять правила (стандарты) аудиторской деятельности в полном объеме. Вместе с тем для малых экономических субъектов характерен ряд специфических особенностей, которые оказывают влияние на порядок проведения аудита таких субъектов [19]. Данные особенности бывают, как правило, вызваны следующими факторами:

- ограничением или отсутствием разделения полномочий сотрудников, отвечающих за ведение учета и подготовку отчетности;

- преобладающим влиянием владельца и (или) единоначального руководителя на все стороны деятельности такого экономического субъекта.

Для целей правил (стандартов) аудиторской деятельности и при планировании соответствующих аудиторских процедур аудиторским организациям следует выбирать методику аудита, руководствуясь в первую очередь возможностями разделения ответственности и полномочий сотрудников, отвечающих за ведение учета, особенностями организации системы бухгалтерского учета и документооборота таких экономических субъектов, а не только критериями отнесения организации к субъектам малого предпринимательства, основанными на виде деятельности, структуре уставного капитала и средней численности работников, что предусмотрено другими нормативными актами Российской Федерации.

Во время аудита малых экономических субъектов особое внимание необходимо уделить следующим потенциальным факторам риска:

- учетные записи могут вестись нерегулярно, без последовательного соблюдения формальных требований и не отражать реального положения дел, что повышает риск искажений бухгалтерской отчетности;

- руководители экономического субъекта могут ошибочно предполагать, что в ходе аудита, предусматривающего выдачу аудиторского заключения, аудиторская организация дополнительно окажет услуги по восстановлению учета, исправлению допущенных ошибок, подготовке бухгалтерской отчетности;

- по объективным причинам вследствие меньшего, чем в иных экономических субъектах, количества учетных работников невозможно обеспечить надлежащее разделение их ответственности и полномочий;

- в условиях малых экономических субъектов возможна ситуация, когда сотрудники, ведущие бухгалтерский учет, одновременно имеют доступ к таким активам экономического субъекта, которые легко могут быть сокрыты, изъяты или реализованы, что может способствовать возникновению злоупотреблений;

- если малый экономический субъект осуществляет большое количество операций за наличные деньги, возможна ситуация, когда выручка не фиксируется или занижается (с целью нарушения требований налогового законодательства), а расходы завышаются (с целью провести как производственные затраты средства, направленные на личное потребление руководящих работников);

- при ограниченном числе сотрудников, ведущих бухгалтерский учет, затруднены или невозможны регулярные взаимные сверки учетных данных, что повышает риск возникновения ошибок и искажений бухгалтерской отчетности. В малых экономических субъектах дополнительный риск средств контроля возникает в области использования систем компьютерной обработки данных. Если в таком экономическом субъекте применяется единичный компьютер с упрощенной программой учета, то для единичного бухгалтера или ограниченного числа учетных работников появляется возможность вводить несогласованные данные в систему учета, произвольным образом менять программную оболочку и базы данных, а значит, и вносить в систему операции задним числом, проводить операции, не получившие одобрения или утверждения в установленном порядке [24].

Преобладающее влияние владельца и (или) единоначального руководителя на все стороны деятельности малого экономического субъекта может иметь как положительное, так и отрицательное воздействие на систему внутреннего контроля и достоверность бухгалтерской отчетности такого субъекта. С одной стороны, персональный контроль руководителя может способствовать повышению надежности учета экономического субъекта в ситуации, когда альтернативные средства внутреннего контроля по объективным причинам затруднены или невозможны. С другой стороны, преобладающее влияние руководителя может способствовать нарушению общеустановленных контрольных процедур, повышать риск нарушения законодательства, способствовать появлению преднамеренных существенных искажений бухгалтерской отчетности.

Наконец, следует иметь в виду, что, так как документирование изучения и оценки системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля должно соответствовать масштабу проверяемого экономического субъекта, для малых экономических субъектов такое документирование может проводиться в упрощенном виде по сравнению с документированием иных экономических субъектов.

На стадии предварительного планирования сотрудникам аудиторской организации следует ознакомиться с системами бухгалтерского учета и внутреннего контроля экономического субъекта. В случае если из-за недостатков этих систем, связанных с особенностями малых экономических субъектов, получение надлежащих аудиторских доказательств, необходимых для подготовки полноценного аудиторского заключения, не представляется возможным, аудиторской организации целесообразно отказаться от работы с данным экономическим субъектом. Если соответствующие обстоятельства стали ясными сотрудникам аудиторской организации уже в ходе проведения аудита, целесообразно приостановить работу с данным экономическим субъектом либо подготовить по результатам аудита аудиторское заключение, отличное от безусловно положительного [22].

Перед началом аудита малого экономического субъекта особенно важно согласовать в договоре или письме-обязательстве условия проведения аудита, права и обязанности аудиторской организации и экономического субъекта. При этом следует руководствоваться требованиями Федерального правила (стандарта) аудиторской деятельности N 12 «Согласование условий проведения аудита». Рекомендуется напомнить руководителям экономического субъекта положения п. 10 Федерального правила (стандарта) аудиторской деятельности N 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности», где указано, что ответственность за подготовку, составление и своевременное представление достоверной бухгалтерской отчетности несет руководство экономического субъекта. В свою очередь аудиторская организация несет ответственность за формирование и выражение профессионального мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта во всех существенных отношениях.

В ходе аудита малых экономических субъектов, как и в случае аудита любых экономических субъектов, следует тщательно планировать работу, анализировать специфику деятельности данного субъекта, изучать системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля. При этом следует руководствоваться требованиями Федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности N 3 «Планирование аудита», N 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности», Правилом (стандартом) аудиторской деятельности N 15 «Понимание деятельности аудируемого лица». Сотрудникам аудиторской организации необходимо оценить, позволяют ли системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля собрать аудиторские доказательства, необходимые для подготовки мнения аудитора [19].

На основе оценки внутрихозяйственного риска и риска средств контроля аудиторская организация определяет допустимый риск необнаружения. Для субъектов малого предпринимательства значение риска необнаружения обычно должно быть ниже, чем для средних и крупных экономических субъектов. Исходя из задачи минимизации риска необнаружения, аудиторской организации рекомендуется предусмотреть необходимое увеличение объема аудиторских выборок.

С учетом особенностей аудиторского риска в малых экономических субъектах аудиторской организации следует исходить из того, что ее мнение о степени достоверности бухгалтерской отчетности должно в преобладающей мере определяться аудиторскими доказательствами, получаемыми при проведении аудиторских процедур по существу. Аудиторская организация при сборе аудиторских доказательств должна соблюдать требования Федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности (ФСАД 7/2011) «Аудиторские доказательства» и N 20 «Аналитические процедуры».

В ходе сбора и оценки информации о малом экономическом субъекте аудиторской организации необходимо учитывать специфику нормативной базы таких субъектов, в том числе:

- упрощенный порядок регистрации, лицензирования и сертификации деятельности субъектов малого предпринимательства;

- упрощенный порядок представления государственной статистической и бухгалтерской отчетности;

- допустимость использования (при соблюдении необходимых условий) субъектами малого предпринимательства самостоятельно разработанных форм для документирования хозяйственных операций и представления форм бухгалтерской отчетности на бланках, изготовленных самостоятельно;

- меры государственной поддержки субъектов малого предпринимательства, влияющие на их финансово-хозяйственную деятельность;

- влияние особенностей регионального и местного законодательства на функционирование малых экономических субъектов.

При получении аудиторских доказательств в ходе аудита субъекта малого предпринимательства, использующего упрощенную систему налогообложения (УСН), учета и отчетности, аудиторской организации следует, в частности, рассмотреть:

- обоснованность применения субъектом малого предпринимательства УСН, учета и отчетности исходя из нормативных критериев, по которым субъекты малого предпринимательства подпадают под действие такой системы;

- соблюдение субъектом малого предпринимательства порядка отражения хозяйственных операций в книге учета доходов и расходов;

- правильность исчисления валовой выручки или совокупного дохода (исходя из соответствующего перечня расходов) [25].

В итоге можно заключить, что аудит на малых предприятиях проводится с применением всех правил проведения аудиторских проверок, но с учетом специфики малых предприятий, в частности ограничения и отсутствия разделения полномочий сотрудников, отвечающих за ведение учета и подготовку отчетности, преобладающего влияния владельца и (или) единоначального руководителя на все стороны деятельности такого экономического субъекта.

2. Организационно-экономическая характеристика СПК «Мир»

Хозяйство СПК «Мир» находится в северо-западной части Топчихинскиго района. Территория хозяйства общества расположена в степной зоне. Основными почвами колхоза являются черноземы южные, реже луговатые и луговато-черноземные. Естественные кормовые угодья располагаются на солонцеватых и солончаковых почвах. Древесная растительность представлена, в основном, березовыми и осино-березовыми колками.

В геоморфологическом отношении землепользование хозяйства представляет слабоволнистую равнину со слабозаметным понижением в центральной части. В целом рельеф спокойный, уклоны не превышают 2-3°. По наиболее повышенным участкам слабоволнистой равнины наблюдается процесс ветровой эрозии. В общем, рельеф территории колхоза не создает трудностей для механизированной обработки и уборки урожая. Гидрографическая сеть развита слабо и представлена только озерами, разбросанными по ложбинам.

В системе земледелия и землеустройства производственное направление определилось как зерновое с развитым молочным направлением. Климат Топчихинского района континентальный, с жарким, засушливым летом и холодной продолжительной зимой.

Месторасположение СПК «Мир»: Россия, Алтайский край, Топчихинский район, с.Покровка, пер. Школьный, 15.

Удалённость от г. Барнаула 100 км, районного центра - 50 км, ближайшей железнодорожной станции - 50 км, ближайшие заготовительные пункты: зерна - 50 км, скота - 50 км, молока - 100 км.

Сельскохозяйственный производственный кооператив «Мир», код по ОКВЭД: «01-11-1», направление деятельности предприятия: растениеводство, молочное скотоводство

Производство продукции в год: зерно- 4,3 тыс. т, молоко - 1100 т, мясо - 79 т. Имеющиеся ресурсы: сельхозугодия - 6,2 тыс. га, поголовье КРС - 712 голов, в т.ч. коров - 300 голов.

Для того чтобы дать характеристику производственно-хозяйственной деятельности СПК «Мир», необходимо рассмотреть его основные показатели, которые представлены в таблице 2.1.

Таблица 2.1 - Размеры производства СПК «Мир» за 2012-2014 гг.

По данным таблицы 2.1 видно, что стоимость валовой сельскохозяйственных продукции за 2014 г. по сравнению с 2013 г. снизилась на 2358 тыс. руб., при этом стоимость товарной продукции также имеет тенденцию к снижению и на конец 2014 г. составила 31546 тыс. руб., что на 7,1% ниже показателя 202 г. 30885 тыс. руб. Данный факт связан со снижением закупочных цен на продукцию СПК «Мир».

За 2012-2014 гг. площадь сельскохозяйственных угодий и пашни оставалась неизменной и составила 6231 га и 3891 га соответственно. Также на период исследования не менялась среднегодовая численность работников хозяйства и составила в среднем за год 81 человек, что говорит о постоянстве кадрового состава и сложившемся коллективе в хозяйстве.

Результаты хозяйственной деятельности во многом зависит от специализации производства. Основным показателем, характеризующим специализацию сельскохозяйственных предприятий, является структура товарной продукции (табл. 2.2).

Таблица 2.2 - Состав и структура товарной продукции СПК «Мир»

По данным табл. 2.2, можно сделать вывод, что СПК «Мир» развито молочное скотоводство. Удельный вес отрасли животноводства в общей структуре товарной продукции за период 2012-2014 гг. составляет около 60%.

Удельный вес отрасли растениеводства в 2014 г. по сравнению с показателем 2013 г. увеличился на 1,99 процентных пункта и составил более 34,85% в 2014 г. по сравнению с 32,86% в 2013 г., при этом в хозяйстве отмечается рост удельного веса продажи молока с 43,75% в 2013 г. до 46,98% в 2014 г., что подтверждает явное преобладание в СПК «Мир» молочного животноводства. При этом доля отрасли растениеводства в структуре товарной продукции увеличивается, что свидетельствует об использовании продукции растениеводства, не только для собственных нужд хозяйства, но и об увеличении ее продажи на сторону, в основном это касается пшеницы, так в 2014 г. было продано на 217 тыс. руб. больше, чем в 2013 г. При этом хозяйство обеспечено собственной кормовой базы.

В растениеводческой отрасли СПК «Мир» преобладают продажи пшеницы, ее доля в структуре товарной продукции в 2014 г. составила более 18%, доля продажи гороха снизилась на 0,01 процентных пункта.

Основная выручка от продажи продукции отрасли животноводства приходится на продажу молока и мяса КРС (удельный вес продажи молока около 50% от стоимости товарной продукции), при этом выручка от продажи молока в 2014 г. по сравнению с 2013 г. снизилась на 137 тыс. руб., а мяса на 2005 тыс. руб., что связано со снижением закупочных цен на мясо - молочную продукцию со стороны заготовительных организаций. Выручка от продажи прочей продукции, работ и услуг хозяйства составила 7,07% в общей структуре продаж за 2014 г., при этом по сравнению с 2014 г. ее доля увеличилась на 0,61 процентных пункта.

В целом по хозяйству отмечается снижение продажи товарной продукции в 2014 г. по сравнению с 2013 г. на 2358 тыс. руб., что говорит о снижении производства товарной продукции, производимой в СПК «Мир».

Для обобщающей характеристики эффективности использования основных средств служат показатели фондорентабельности, фондоотдачи, фондоемкости, фондовооруженности.

Исходя из данных, представленных в таблице 2.3 видно, что в СПК «Мир» наблюдается изменение в сторону снижения таких показателей как выручка, среднегодовая стоимость основных производственных фондов, однако также снижается размер убытка от финансово - хозяйственной деятельности на 3155 тыс. руб., что оказало влияние на изменение показателей эффективности использования основных средств хозяйства.

Таблица 2.3 - Эффективность использования основных фондов СПК «Мир»

Фондорентабельность СПК «Мир» за период 2012-2014 гг. имеет отрицательное значение, что может свидетельствовать о неэффективном использовании имеющихся основных фондов хозяйства, однако в 2014 г. размер убытка, приходящегося на единицу стоимости основных производственных фондов снижается.

Фондоотдача имеет тенденцию к книжению и показывает, что общая отдача от использования каждого рубля, вложенного в основные средства в 2014 г. по сравнению с показателями 2013 г. снизилась на 0,13 руб., т.е. за период исследования в целом можно отметить не эффективное вложение средств и сокращение уровня эксплуатации основных средств и результативности их применения.

В связи с ростом показателя фондоотдачи происходит рост фондоемкости, что показывает увеличение стоимости основных производственных фондов, приходящихся на 1 руб. выручки, рост показателя свидетельствует об увеличении затрат и снижении эффективности использования имеющихся основных производственных фондов в хозяйстве.

В связи со снижением среднегодовой стоимости основных производственных фондов в СПК «Мир» на 1710 тыс. руб. и неизменной среднегодовой численности работников, на 1 человека в хозяйстве отмечается снижение фондовооруженности на 21,11 тыс. руб., т.е. показателя стоимости производственных фондов, приходящихся на одного работника, и следовательно сокращается обеспеченность хозяйства необходимым производственным оборудованием.

Одним из условий стабильности производства, выполнение намеченных планов и принятых обязательств, своевременного и качественного выполнения технологических операций и производственных процессов на всех участках производства является обеспеченность предприятия рабочей силой.

Таблица 2.4 - Состав и структура рабочей силы СПК «Мир»

Данные таблицы 2.4 показывают, что в СПК «Мир» за 2012-2014 гг. среднегодовая численность работников остается неизменной и составляет 81 чел. В сельскохозяйственном производстве занята основная часть рабочих - 97,53%, 2,47% работников занята в сфере торговли. При этом достаточно большой удельный вес в хозяйстве занимают специалисты - более 18%, соответственно на 1 работника сельского хозяйства приходится 0,25 чел. специалиста, что для такого небольшого хозяйства весьма высокий показатель.

Показатели эффективности производства СПК «Мир» представлены в таблице 2.5.

Таблица 2.5 - Уровень и динамика показателей финансовых результатов деятельности в СПК «Мир», тыс. руб.

В соответствии с данными таблицы 2.5 видно, что, существенные изменения происходят с такими показателями как выручка от реализации продукции (в 2014 г. по сравнению с 2013 г. снизилась на 2358 тыс. руб.) и соответственно себестоимость реализованной продукции в 2014 г. по сравнению с 2013 г. сократилась на 2411 тыс. руб. Следовательно, такие показатели как валовая прибыль, прибыль от продаж, общая прибыль и чистая прибыль имеют отрицательное значение и в целом за период 2012-2014 гг. СПК «Мир» терпит убытки, однако, в размер убытков в 2014 г. значительно сократился по сравнению с 2012 г., что вызвано ростом доходов от сдачи земельных угодий хозяйства в аренду и сокращением прочих расходов в связи с отказом от аренды излишней техники.

Проведем оценку ликвидность баланса СПК «Мир» по общим показателям ликвидности, которые показывают соотношение суммы всех ликвидных средств предприятия и суммы всех платежных обязательств. Для более детальной характеристики ликвидности используют коэффициенты ликвидности (таблица 2.6).

Таблица 2.6 - Показатели оценки ликвидности и платежеспособности СПК «Мир»

По расчетам финансовых коэффициентов с целью оценки платежеспособности и ликвидности СПК «Мир», приведенных в таблице 2.7 видно, что по основным показателям ликвидности, наблюдается их снижение за период 2012-2014 гг. Однако коэффициент текущей ликвидности (оптимальные значения от 1 до 2) достаточно высокий и его снижение в 2014 г. по сравнению с показателями 2012-2013 гг. только приближает его к оптимальному значению, что свидетельствует, практически, об оптимальном соотношении оборотных активов и имеющихся обязательств.

Коэффициент быстрой (срочной) ликвидности показывает, на сколько в СПК «Мир» возможно будет погасить текущие обязательства, если положение станет действительно критическим, при этом исходят из предположения, что товарно-материальные запасы вообще не имеют никакой ликвидационной стоимости. При оптимальном значении 0,7-1 данный показатель в хозяйстве намного ниже оптимального и имеет тенденцию к снижению, что свидетельствует о снижении способности хозяйства погашать текущие (краткосрочные) обязательства за счёт оборотных активов.

Исходя из расчета коэффициент абсолютной ликвидности видно, что в хозяйстве достаточно денежных средств для погашения краткосрочных обязательств. Оптимальное значение данного коэффициента должно находиться в пределах от 0,2 до 0,4 - у предприятия в среднем за период 2010-2013 гг. данный показатель изменяется от 0,1 до 0,2. Отсюда видно, что в настоящее время СПК «Мир» не испытывает сильных трудностей при погашении текущих обязательств.

Несмотря на убыточность деятельности данные таблицы 2.5 свидетельствуют о достаточном уровне ликвидности составляющих элементов оборотных активов: часть их находится в пределах установленных нормативных значений, одна при этом следует отметить, что активы заморожены большей частью в составе запасов, что негативно сказывается на эффективности их использования.

В целом бухгалтерский учет в СПК «Мир» организован и ведется в соответствии с нормативными требованиями, действующих законодательных актов в области бухгалтерского и налогового учета.

По результатам проведенной оценки деятельности СПК «Мир» можно сделать вывод, что в целом работа организации оценивается как не удовлетворительная.

3. Аудит формирования прибыли в СПК «Мир»

3.1 Оценка системы внутреннего контроля в СПК «Мир»

Проверку расчетов кредитов и займов необходимо разбить на несколько этапов: подготовительный этап; аудит в соответствии с программой; заключительный этап

СПК «Мир» исходя из критерий, указанных в ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» от 24.07.2007 N 209-ФЗ (в ред. от 29.06.2015 N 156-ФЗ) относится к субъекту малого предпринимательства, т.к. выручка не превышает 800 млн руб. и в 2014 г. составила около 28 тыс. руб., численность не превышает 100 чел, так среднесписочная численность по хозяйству в 2014 г. составила 81 чел.

При проведении аудита на малом предприятии в первую очередь проверяют правильность постановки и ведения бухгалтерского и налогового учета, правильность исчисления налоговой базы, расчеты по налогам и сборам. Это позволяет более полно оценить налоговые риски, которые в отдельных случаях могут поставить под угрозу непрерывность деятельности аудируемого лица. В случаях когда целью аудита является выдача официального аудиторского заключения, проверка должна проводиться в полном соответствии с правилами и стандартами аудиторской деятельности без исключений и изъятий.

Аудит малого предприятия отличается от аудита крупного субъекта более упрощенной документацией и менее сложным характером аудита. Это позволяет использовать для проведения аудита меньшее количество сотрудников, что существенно сокращает трудозатраты и, соответственно, расходы клиента на аудит.

Цель дальнейшего планирования - организовать эффективную и экономически оправданную проверку данного участка учета в организации. На этапе планирования необходимо определить стратегию и тактику аудита, сроки его проведения; разработать общий план и программу аудита.

В приложении В представлен лист тестирования системы бухгалтерского учёта и системы внутреннего контроля в СПК «Мир». Как видно по результатам тестирования системы бухгалтерского учёта и системы внутреннего контроля СПК «Мир» эффективность системы внутреннего контроля и уровень ее надежности можно оценить как «низкий», т.к. соотношение отрицательных и положительных ответов составляет 66,67% (12/18х100), что находится в пределах приемлемого уровня 60%, следовательно, риск средств контроля на предприятии составляет 33% (100% - 67%).

Таким образом, по итогам процедуры первичной оценки надежности системы внутреннего контроля СПК «Мир» можно оценить надежность всей системы внутреннего контроля как среднюю.

Далее рассчитаем аудиторский риск и уровень существенности. С учетом установленных рисков и уровня существенности аудиторская организация выявляет значимые для аудита области и планирует необходимые аудиторские процедуры. В процессе аудита могут возникнуть обстоятельства, влияющие на изменение аудиторского риска и уровня существенности, установленные при планировании. Для нахождения уровня существенности ошибки в СПК «Мир» используются данные таблицы 3.1.

Таблица 3.1 - Расчет значения уровня существенности в СПК «Мир»

Как видно из таблицы 3.1 единый уровень существенности в СПК «Мир» составит 1045 тыс. руб.

Максимальная величина отличается от среднеарифметического значения на 150%:

(2611 - 1045) / 1045 х 100 = 149,89%.

Минимальная величина отличается от среднеарифметического значения на 86%:

(1045 - 144) / 1045 х 100 = 86,23%.

Если какое-либо из значений (минимальное или максимальное) отличается от среднего значения больше, чем на 40 процентов, то этот (эти) показатель (показатели) необходимо отбросить и произвести расчет уровня существенности заново, без указанных значений. Полученный результат можно округлить до целых. Уровень существенности по расчету составит 823 тыс. руб.

(554 + 1217 + 698) / 3 = 823,27 тыс. руб.

Аудиторский риск включает три составные части: внутрихозяйственный (неотъемлемый) риск, контрольный риск и риск необнаружения.

Rа = Rвн х Rконтр х Rнеоб

Аудиторы ООО «Аудит+» полагают, что внутрихозяйственный риск в СПК «Мир»«...