Учёт и анализ дебиторской задолженности на примере ООО "Олимпия"

Размещено на http://www.allbest.ru

Размещено на http://www.allbest.ru

Введение

Актуальность вопросов учета, анализа и управления дебиторской задолженностей имеют очень большое значение для предприятий, функционирующих в условиях рынка, так как эффективное управление этой частью текущих активов является неотъемлемым условием поддержания требующегося уровня ликвидности и платежеспособности.

Дебиторская задолженность - это действительно одна из самых актуальных тем хозяйствующих субъектов развивающейся рыночной экономики.

В целях управления дебиторской и кредиторской задолженностью необходимо проводить их анализ, который включает комплекс взаимосвязанных вопросов, относящихся к оценке финансового положения предприятия.

Качественный анализ динамики дебиторской задолженности предприятия позволяет ответить на вопрос, обеспечивают ли договорные условия расчетов с покупателями и поставщиками потребность в денежных средствах и достаточный уровень его платежеспособности, а так же предложить меры по оздоровлению экономической ситуации.

Важными являются вопросы организации комплексного исследования и организационно-методических положений анализа дебиторской задолженности, которые обеспечивают решение важных задач, имеющих существенное значение для управления финансово-хозяйственной деятельности объекта исследования.

Целью курсовой работы является учет, анализ и совершенствование управления дебиторской задолженностью объекта исследования с учетом результатов комплексного анализа и соотношения задолженностей.

Задачи курсовой работы:

- рассмотреть теоретические и методические вопросы организации анализа дебиторской задолженности на предприятии;

- произвести анализ функционирования объекта исследования и дать оценку дебиторской задолженности на современном этапе функционирования;

- разработать направления совершенствования управления дебиторской задолженности.

Объект исследования в курсовой работе - ООО «Олимпия» - организация предоставляющая услуги и продукцию (включая оборудование) парикмахерским и салонам красоты г. Сочи.

Предмет исследования - производственно-хозяйственная деятельность предприятия: состояние дебиторской и кредиторской задолженности предприятия.

В ходе выполнения курсовой работы были изучены работы, раскрывающие сущность, виды дебиторской задолженности, раскрывающие методы их анализа и методики управления.

1. Теоретические положения содержания, анализа и учета дебиторской задолженности на предприятии

1.1 Понятие, сущность и виды дебиторской задолженности

Дебиторская задолженность является одной из разновидностей активов организации, который может быть реализован, передан, обменен на имущество, продукцию, результаты выполнения работ или оказания услуг. В зависимости от размера дебиторской задолженности, наиболее вероятных сроков ее погашения, а также от того, какова вероятность непогашения задолженности, можно сделать вывод о состоянии оборотных средств организации и тенденциях ее развития.

Подходы к понятию дебиторской задолженности у разных авторов отражены в таблице 1.

Таблица 1 - Определения дебиторской задолженности в подходах разных авторов

Автор	Определение и признаки
Гражданский кодекс РФ	Задолженность - это невыполненное обязательство, которое может возникнуть из договора, заключенного между участниками предпринимательской деятельности, вследствие причинения вреда, а также по иным основаниям (п.2 ст.307)
«Финансово-кредитный энциклопедический Словарь»	Дебиторская задолженность - это: 1) сумма долгов, причитающихся организации от юридических и физических лиц в результате хозяйственных взаимоотношений между ними; 2) счета, причитающиеся к получению в связи с поставками по коммерческому кредиту
Бланк И.А.	Дебиторская задолженность имеет двоякую природу. С одной стороны «нормальный» рост дебиторской задолженности свидетельствует об увеличении потенциальных доходов и повышении ликвидности. С другой стороны, не всякий размер дебиторской задолженности приемлем для предприятия

Обобщив многообразие терминов и определений, можно сделать вывод, что дебиторская задолженность - это право требования организации на поступление финансовых и нефинансовых активов, возникающее из обязательств юридических и физических лиц по договору в ходе хозяйственной деятельности, с целью обеспечения приемлемого уровня финансовой устойчивости.

Таким образом, дебиторская задолженность - это будущая экономическая выгода, воплощенная и связанная с юридическими правами, включая право на владение. Согласно статье 128 ГК РФ, дебиторская задолженность признается имуществом.

Актив «дебиторская задолженность» имеет три существенных характеристики:

- он воплощает будущую выгоду, обеспечивающую прирост денежных средств;

- представляет собой ресурсы, которыми управляет хозяйствующий субъект.

- права на выгоду или потенциальные услуги должны быть законные или иметь юридическое доказательство возможности их получения. Например, при отражении факта продажи актива, у продавца образуется дебиторская задолженность. Договор продажи позволяет определить вероятную будущую выгоду.

По своей экономической сущности дебиторская задолженность представляет собой средства, временно отвлеченные из оборота предприятия. Это просто деньги. Деньги, которые у предприятия, по идее, есть, но не «живьем», а в виде обязательств, выраженные в той или иной форме.

В зависимости от размера дебиторской задолженности, наиболее вероятных сроков её погашения, а также от того, какова вероятность непогашения задолженности, можно сделать вывод о состоянии оборотных средств организации и тенденциях её развития.

Состав показателей, в котором должна быть представлена дебиторская задолженность в бухгалтерской отчетности, представлен в таблице 2.

Таблица 2 - Состав видов дебиторской задолженности в бухгалтерской отчетности в соответствии с ПБУ 4/99

Дебиторская задолженность
Покупатели и заказчики
Векселя к получению
Задолженность дочерних и зависимых обществ
Задолженность участников (учредителей) по вкладам в уставный капитал
Авансы выданные

К дебиторской задолженности по прочим операциям относятся такие статьи, как авансы служащим, авансы филиалам, депозиты как гарантия долга, дебиторская задолженность по финансовым операциям (дебиторская задолженность по дивидендам и процентам).

Являясь частью оборотных средств, а именно частью фондов обращения, дебиторская задолженность, а особенно неоправданная «зависшая», резко сокращает оборачиваемость оборотных средств и тем самым уменьшает доход предприятия.

Поэтому сегодня важнейшими проблемами, решения которых должно способствовать улучшению финансового состояния хозяйствующих субъектов, являются:

- правильная организация учета дебиторской задолженности в связи с переходом на новый план счетов и новую систему бухгалтерского учета, а также в связи с прекращением почти всех межхозяйственных отношений после развала административно-командной системы хозяйствования;

- анализ дебиторской задолженности, который должен быть направлен на выявление факторов, влияющих на рост дебиторской задолженности и определение резервов, направленных на ликвидацию неоправданной, «зависающей» задолженности и снижение её роста.

Рассмотрим классификацию дебиторской задолженности предприятия.

Так, по характеру образования дебиторская задолженность делится на нормальную и неоправданную.

К нормальной задолженности предприятия относится та, которая обусловлена ходом выполнения производственной программы предприятия, а также действующими формами расчетов (задолженность по предъявленным претензиям, задолженность за подотчетными лицами, за товары отгруженные, срок оплаты которых не наступил).

Неоправданной дебиторской задолженностью считается та, которая возникла в результате нарушения расчетной и финансовой дисциплины, имеющихся недостатков в ведении учета, ослабления контроля за отпуском материальных ценностей, возникновения недостач и хищений.

Отметим, что с юридической точки зрения дебиторская задолженность - это сумма долгов, причитающихся объединению, предприятию, организации, учреждению от юридических или физических лиц в итоге хозяйственных взаимоотношений с ними.

1.2 Показатели, методы и политика управления дебиторской задолженностью

Анализ дебиторской задолженности задолженностей имеет достаточно важное значение, поскольку изменение их объема, состава и структуры оказывает весьма существенное влияние на финансовое состояние коммерческой организации.

Анализ дебиторской задолженности основан в значительной степени на данных форм № 1 «Бухгалтерский баланс» и № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» а также отчасти - на данных формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках» бухгалтерской (финансовой) отчетности.

В существующих формах отчетности организаций отражаются:

- информация о кредиторской задолженности - в Бухгалтерском балансе (форма №1);

- сальдо дебиторской и кредиторской задолженности с расшифровкой по видам и сроку обращения и данные по движению видов задолженности (то есть остаток на начало и конец года) - в разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность» Приложения к бухгалтерскому балансу (форма №5).

Таблица 3 - Методики анализа дебиторской задолженности предприятий

Автор	Основные положения	Достоинства	Недостатки	Особенности
Афанасьев А.Р., Шеремет А.Д.	Общая оценка динамики объема дебиторской задолженности в целом и по отдельным статьям. Коэффициентный анализ (доля дебиторской задолженности в оборотных активах, анализ ее структуры, анализ качественного состояния дебиторской задолженности, оценки динамики сомнительной задолженности). Сопоставление результатов анализа дебиторской и кредиторской задолженности	Доступность (для проведения анализа достаточно форм № 1 и 5 бухгалтерской отчетности). Простота применения	Сама методика недостаточно прописана, некоторые этапы не раскрыты или не детализированы. Рекомендации, предлагаемые автором, носят общий характер. Методика основана на анализе данных отчетности, т.е. прошлых тенденций	Делается акцент на необходимость сопоставления результатов анализа дебиторской и кредиторской задолженности
Ивашкевич В.Б.	Установление характера дебиторской задолженности по срокам возникновения, анализ их динамики. Анализ задолженности по составу дебиторов, занимающих преобладающий удельный вес. Установление безнадежных долгов для определения возможной суммы резерва и оценки реальной величины и взвешенного старения дебиторской задолженности	Простота применения. Наглядность (работа с данными, обобщенными в таблицу). Рекомендации, предлагаемые автором, конкретные. Индивидуальная работа с крупными дебиторами	Анализ кредиторов на предусмотрен.Данная методика приемлема для целей внутреннего. управления организацией, поскольку требует подробной информации о дебиторах	Методика основана на группировках дебиторской задолженности. Предполагается индивидуальный подход в работе с дебиторами, рассмотрение задолженности каждого в отдельности и выработке решений по сотрудничеству

Управление дебиторской задолженностью включает:

- определение политики предоставления кредита и инкассации для различных групп покупателей и видов продукции;

- анализ и ранжирование покупателей в зависимости от объемов закупок, истории кредитных отношений и предлагаемых условий оплаты;

- контроль расчетов с дебиторами по отсроченным или просроченным задолженностям;

- определение приемов ускорения востребования долгов и уменьшения безнадежных долгов;

- прогноз поступлений денежных средств от дебиторов на основе коэффициентов инкассации.

Основными приемами управления дебиторской задолженностью являются:

- учет заказов, оформление счетов и установление характера дебиторской задолженности;

- ABC-анализ дебиторов;

- анализ задолженности по видам продукции для определения невыгодных с точки зрения инкассации товаров;

- оценка реальной стоимости наличествующей дебиторской задолженности;

- уменьшение дебиторской задолженности на сумму безнадежных долгов;

- контроль за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности;

- определение конкретных размеров скидок при досрочной оплате;

- оценка возможности факторинга.

Рассмотрим показатели контроля за дебиторской задолженностью.

Первый показатель - оборачиваемость дебиторской задолженности, который отражает число оборотов, совершаемых дебиторской задолженностью в течение рассматриваемого периода:

ОДЗ = RS / ДЗ, (1)

где ОДЗ оборачиваемость дебиторской задолженности;

RS - Продажи в кредит;

ДЗ - Дебиторская задолженность.

В данном показателе результаты работы предприятия (продажи в кредит) в исследуемом периоде соотносятся с «занятостью капитала», образуемого за счет продаж (дебиторская задолженность).

«Занятость капитала» приводится в среднем размере или по состоянию на конец периода. Рост показателя свидетельствует о положительных тенденциях в сфере дебиторской задолженности.

Период оборота дебиторской задолженности (формула (2)) показывает среднее количество дней между выставлением счета фактуры и его оплатой:

ПОДЗ = ДЗ / RS, (2)

где ПОДЗ - период оборота дебиторской задолженности

При положительном развитии данного показателя (его снижении) улучшается соотношение между продажами и дебиторской задолженностью, на основании чего можно говорить об увеличении скорости погашения дебиторской задолженности.

«Возраст» дебиторской задолженности представляет собой величину, с помощью которой можно осуществлять мониторинг и контроль за «занятостью капитала» в дебиторской задолженности. Для получения обзора возрастной структуры дебиторской задолженности ее необходимо распределить по возрастным группам в соответствии с датой выписки счета фактуры. Разбивка на группы может быть помесячной, поквартальной и т.п.

Таким образом, политика управления дебиторской задолженностью представляет собой часть общей политики управления оборотными активами и маркетинговой политики предприятия, направленной на расширение объема реализации продукции и заключающейся в оптимизации общего размера этой задолженности и обеспечении своевременной ее инкассации.

Управление дебиторской задолженностью предполагает контроль за оборачиваемостью средств в расчетах. Ускорение оборачиваемости в динамике рассматривается как положительная тенденция. Большое значение имеют отбор потенциальных покупателей и определение условий оплаты товаров, предусматриваемых в контрактах.

Соотношение темпов прироста задолженности позволяет сделать вывод о потребностях в источниках финансирования. Рост дебиторской задолженности экономически оправдан, если возрастает выручка и денежные средства, а запасы увеличиваются незначительно.

Состояние дебиторской и кредиторской задолженности, их размеры и качество оказывают сильное влияние на финансовое состояние организации.

Грамотное управление денежными средствами, ведущее к росту платежеспособности предприятия, получению дополнительного дохода - важнейшая задача финансовой работы.

2. Анализ функционирования ООО «Олимпия»

2.1 Организационная характеристика предприятия

Объект исследования в курсовой работе - ООО «Олимпия», - организация предоставляющая услуги и продукцию (включая оборудование) парикмахерским и салонам красоты г.Сочи.

Адрес предприятия: Сочи, Курортный проспект, д.50

ООО «Олимпия» зарегистрирована 3 ноября 2004 года. Регистратор - Инспекция МНС России по г. Сочи территориальный участок 2320 по Центральному району.

Реквизиты компании:

ОГРН: 1042311703257.

ИНН: 2320124778.

КПП: 232001001.

ОКПО: 75877703.

ОКАТО: 03426371000.

Вид деятельности, зарегистрированный в Уставе ООО «Олимпия» в соответствии с ОКВЭД:

93.02 Основной вид деятельности - предоставление услуг парикмахерскими и салонами красоты.

Дополнительный вид деятельности, зарегистрированные в Уставе организации:

- розничная торговля косметическими и парфюмерными товарами, кроме мыла;

- розничная торговля текстильными изделиями;

- оптовая торговля текстильными и галантерейными изделиями.

Регистрация компании:

В рамках достижения необходимого уровня прибыли предприятие вправе осуществлять иные виды деятельности, не запрещенные и не противоречащие современному законодательству.

Предприятие обязано вести бухгалтерский учет и предоставлять финансовую отчетность по правилам, установленных законодательством и нормативно - методическими рекомендациями, в соответствии с Положениями по бухгалтерскому учету. Ответственность за соблюдение этих правил лежит на Генеральном директоре.

В результате производственно - хозяйственной деятельности ООО «Олимпия» образует резервный фонд, фонд развития производства, фонд оплаты труда и материального поощрения, а также другие фонды.

Прибыль, оставшаяся после уплаты налогов и других платежей в бюджет (чистая прибыль), поступает в его полное распоряжение.

Предприятие хранит свою документацию по месту своего нахождения. В соответствии с Уставом ООО «Олимпия» предприятие не обязано публиковать информацию, подлежащую строгой отчетности в целях соблюдения коммерческой тайны.

Информацию о себе предприятие предоставляет по устным или письменным запросам заинтересованных лиц, включая участников и работников предприятия.

ООО «Олимпия» является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, обладает обособленным имуществом, может от своего имени приобретать имущественные и личные неимущественные права, нести обязательства. Общество может являться истцом и ответчиком в суде.

Общество не может иметь дочерние предприятия и зависимые хозяйственные общества с правами юридического лица. Предприятие имеет расчетные счет в банке; имеет печать.

В соответствии с Гражданским и Налоговым кодексами общество имеет право:

1) приобретать права и принимать на себя обязанности путем совершения сделок и иных юридических актов с юридическими и физическими лицами, а также другими способами, не запрещенными законом;

2) приобретать лицензии;

3) образовывать в установленном порядке свои филиалы, отделения, представительства, дочерние и совместные предприятия, в том числе с участием иностранных партнеров, участвовать в хозяйственных товариществах и обществах, входить в состав объединений (ассоциаций и союзов) юридических лиц;

4) совершать иные действия, не запрещенные российским законодательством.

5) Филиалы и представительства наделяются основными и оборотными средствами и действуют на основании положений, утвержденных общим собранием участников.

ООО «Олимпия» вносит платежи и налоги в федеральный, областной и местный бюджеты в соответствии с российским и областным законодательством и решениями органов местного самоуправления.

В соответствии с современным законодательством, участники общества не отвечают по его обязательствам и несут ответственность (риск убытков), связанную с деятельностью предприятия в пределах стоимости внесенного ими вклада.

Так, уставный капитал ООО «Олимпия» состоит из номинальной стоимости долей участников и составляет восемнадцать тысяч пятьсот рублей.

Исполнительным органом компании, осуществляющим руководство текущей деятельности предприятия, является Генеральный директор - единоличный орган.

Условия договора с Генеральным директором утверждается на общем собрании участников.

Организационная структура предприятия выявляет и устанавливает взаимоотношения сотрудников внутри организации.

Директор обеспечивает выполнение организацией всех обязательств перед федеральным, региональным и местным бюджетами, государственными внебюджетными социальными фондами, поставщиками, заказчиками и кредиторами, включая учреждения банка, а также хозяйственных и трудовых договоров.

Главный бухгалтер осуществляет организацию бухгалтерского учета хозяйственно-финансовой деятельности и контроль за экономным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, сохранностью собственности предприятия.

Главный бухгалтер организует учет имущества, обязательств и хозяйственных операций, поступающих основных средств, товарно-материальных ценностей и денежных средств, своевременное отражение на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с их движением, учет затрат, исполнения смет расходов, оказания услуг, результатов хозяйственно-финансовой деятельности предприятия, а также финансовых, расчетных и кредитных операций.

2.2 Анализ показателей производственной деятельности ООО «Олимпия»

Анализ показателей производственной деятельности ставит целью определить эффективность предпринимательской деятельности, финансового положения и использования ресурсов в ходе предпринимательской деятельности.

Так, наибольший приток денежных средств компании обеспечивает реализация оборудования для парикмахерских и салонов красоты. Удельный вес данной категории составляет 32%.

Наименьший приток средств от реализации галантерейных изделий - 4%.

Таблица 4 - Динамика основных показателей производственно-хозяйственной деятельности ООО «Олимпия»

Показатель	2011г.	2012г.	2013г.	Темп роста, %
				к 2010г.	к 2011г.
Выручка от реализации, тыс. руб.	15224	17011	19194	111,74	112,83
Себестоимость, тыс. руб.	11600	12830	13680	110,60	106,63
Прибыль от продаж, тыс. руб.	3624	4181	5514	115,37	131,88
Прочие расходы, тыс. руб.	502	163	813	32,47	498,77
Прибыль до налогообложения, тыс. руб.	3122	4018	4701	128,70	117,00
Текущий налог на прибыль, тыс. руб.	624,4	803,6	940,2	128,70	117,00
Чистая прибыль, тыс. руб.	2497,6	3214,4	3760,8	128,70	117,00
Среднесписочная численность, чел.	93	92	98	98,92	106,52
В т.ч. основные рабочие, чел.	66	64	69	96,97	107,81
Прибыль на одного работника, тыс. руб./чел.	26,86	34,94	38,38	130,10	109,84
Производительность труда, тыс. руб./ чел.	230,67	265,80	278,17	115,23	104,66
Стоимость ОПФ, тыс. руб.	13676	12976	12466	94,88	96,07
Фондоотдача, руб./руб.	1,11	1,31	1,54	117,77	117,45
Рентабельность, %	16,41	18,90	19,59	115,18	103,69

Таким образом, выручка от реализации увеличивается на 12,8% к 2013 году; чистая прибыль увеличивается на 17%.

Рентабельность деятельности ООО «Олимпия» увеличивается на 3,7% к 2013 году.

Прибыль на одного работника возрастает до 38,4 тыс. руб. на человека, прирост к 203 году составляет 9,8%. Производительность труда к 2013 году увеличивается на 4,7%.

В целом, динамика показателей производственной деятельности ООО «Олимпия» имеет положительную динамику.

Финансовый результат представляет собой главный критерий оценки деятельности для большинства предприятий. Основные задачи анализа финансовых результатов состоят в оценке динамики показателей прибыли и рентабельности за анализируемый период, в изучении источников структуры балансовой прибыли в выявлении резервов повышения балансовой прибыли предприятия и чистой прибыли, расходуемой на выплату дивидендов, в определении потенциала повышения различных показателей рентабельности.

Таблица 5 - Показатели финансового состояния ООО «Олимпия»

Показатели финансового состояния	2011г.	2012г.	2013г.	Темп роста, %
				к 2011г.	к 2012г.
Общая стоимость имущества предприятия, тыс. руб.	22607	23701	23705	104,84	100,02
Стоимость имущественных активов, тыс. руб.	7705	7765	7716	100,78	99,37
Стоимость оборотных (мобильных) средств, тыс. руб.	14902	15936	15989	121,09	100,89
Дебиторская задолженность, тыс. руб.	1012	1024	1067	101,19	104,20
Стоимость собственного капитала, тыс. руб.	11035	12100	12063	109,65	99,69
Величина заемного капитала, тыс. руб.	560	577	575	103,04	99,65

По данным таблицы 5, общая стоимость имущества предприятия увеличивается на 4,8% к 2012 году и практически не изменилась в 2013 году.

Оборотный капитал ООО «Олимпия» увеличивается к 2013 году на 21%, и менее чем на 1% к 2013 году.

Доля собственного капитала ООО «Олимпия» в структуре имущества в 2011 году составляет 87%, в 2012 и 2013 гг. составляет 88%, - достаточно высокий удельный вес, что говорит о высоком уровне платежеспособности предприятия.

Таблица 6 - Финансовая устойчивость ООО «Олимпия» в динамике

Показатель	Значение показателя	Темп роста, %
	на конец 2012 г.	на конец 2013 г.
Активы предприятия, тыс. руб.	23701	23705	100,02
Оборотные средства, всего, тыс. руб.	15936	15989	100,89
Собственные оборотные средства, тыс. руб.	12100	12063	99,69
Заемные средства, тыс. руб.	15707	15705	99,65

Коэффициент автономии определяется соотношением собственных оборотных средств к активам предприятия. Коэффициент финансовой независимости (автономии) показывает, удельный вес собственных средств в общей сумме источников финансирования. Данный коэффициент указывает, насколько организация может уменьшить величину активов без нанесения ущерба интересам кредиторов. Чем выше значение коэффициента, тем более устойчивое финансовое положение организации.

По данным таблицы 6, значение коэффициента высокое - 0,88.

Коэффициент финансирования определяется соотношением собственного и заемного капитала. Норматив показателя 0,6-0,7. По данным таблицы 7 и рисунка 5, показатели удовлетворяют нормативному значению.

Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами - это коэффициент равный отношению собственных оборотных средств компании к величине оборотных активов. Значение коэффициента выше 50%, что говорит об устойчивом финансовом положении ООО «Олимпия».

Таким образом, ООО «Олимпия» имеет стабильное финансовое положение. На протяжении анализируемого периода повышается финансовая устойчивость и абсолютная ликвидность ООО «Олимпия», что говорит об эффективной предпринимательской деятельности предприятия.

3. Учёт, анализ и совершенствование управления дебиторской задолженности ООО «Олимпия»

3.1 Учет и анализ дебиторской задолженности ООО «Олимпия»

В соответствии с действующим Планом счетов бухгалтерского учета учет расчетов с дебиторами и кредиторами в ООО «Олимпия» ведется на следующих балансовых счетах: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Расчеты с поставщиками и подрядчиками осуществляются после отгрузки ими товарно-материальных ценностей, выполнения работ, оказания услуг либо одновременно с ним с согласия организации.

Отражение задолженности перед поставщиками и подрядчиками производиться только на основании соответствующим образом оформленных документов в соответствии с их датированием.

В ООО «Олимпия» основанием для принятия на учет кредиторской задолженности перед поставщиками являются расчетные документы (счета, счета фактуры) и документы, свидетельствующие о факте свершения сделки (товарно-транспортные накладные, приходные ордера, приемные акты, акты о выполнении работ и услуг).

Учет расчетов производится по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Аналитический учет по счету 60 ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей - по каждому поставщику и подрядчику: 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Расчеты с покупателями и поставщиками производятся платежными поручениями, платежными требованиями-поручениями, в виде товарообменных операций. Учет расчетов производится по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». К этому счету открываются субсчета:

- «Расчеты в порядке инкассо»;

- «Расчеты плановыми платежами»;

- «Векселя полученные».

На суммы оплаты за отгруженную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги ООО «Олимпия» предъявляет расчетные документы покупателю или заказчику.

В соответствии с заключенными договорами ООО «Олимпия» может получать авансов на поставку материальных ценностей под выполнение работ или при оплате продукции и работ по частичной их готовности. Для учета полученных от покупателя (заказчика) авансов используется субсчет 62 «Расчеты по авансам полученным».

Суммы, полученные предприятием, авансом отражаются на счете 62 обособленно в виде кредиторской задолженности в корреспонденции со счетами учета денежных средств - 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

В ходе осуществления своей деятельности у ООО «Олимпия» возникают взаимоотношения с персоналом, выполняющим производственное задание, что влечет за собой расчеты с работниками предприятия, с органами социального страхования и обеспечения и другими организациями и лицами.

Бухгалтерский учет расчетов с работниками по заработной плате осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Этот счет по отношению к балансу является пассивным и размещается в 5 разделе «Краткосрочные обязательства» по статье «Кредиторская задолженность перед персоналом организации» где должны быть учтены начисленные, но невыплаченные суммы оплаты труда работникам.

Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» субсчетов не имеет.

Бухгалтерских учет расчетов с работниками организации, кроме расчетов по оплате труда и расчетов по подотчетным суммам, осуществляется на главном счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

В процессе финансово-хозяйственной деятельности у ООО «Олимпия» возникает потребность в использовании наличных денежных средств для осуществления расчетов с работниками по командировкам, по выдаче им средств для представительских целей, для покупки товаров в других организациях или у физических лиц, а также на иные хозяйственно-операционные цели. При этом работники организации, получающие денежные средства на указанные нужды, для целей бухгалтерского учета называются подотчетными лицами.

ООО «Олимпия» выдает работникам из кассы наличные денежные средства под отчет на:

- командировочные расходы;

- хозяйственно-операционные нужды;

- расходы уполномоченных предприятий и организаций, в том числе филиалов, не состоящих на самостоятельном балансе и находящихся вне района деятельности организации.

Установление целесообразности и обособленности использования подотчетных сумм, а также соблюдение предусмотренного законодательством порядка возмещения и учета затрат, производимых через подотчетных лиц является основной задачей учета расчетов с подотчетными лицами.

Бухгалтерский учет с подотчетными лицами по выданным наличным денежным средствам ведется организацией на счете 71 «Расчет с подотчетными лицами».

При заключении ООО «Олимпия» договоров гражданско-правового характера с физическими лицами получают от организации денежные средства за выполненные для организации работы и оказанные услуги. Расходы ООО «Олимпия» по возмещению данным лицам расходов по найму помещений и проезду не является командировочными расходами, и списываются на себестоимость по статье «Прочие расходы».

Наряду с командировочными расходами работники ООО «Олимпия» могут получать в кассе наличные денежные средства на: хозяйственно-операционные расходы и на представительские нужды.

При этом, под хозяйственно-операционными расходами понимаются расходы работников на покупку в установленных пределах товаров, включая ГСМ, на оплату работ и услуг.

В процессе предпринимательской деятельности ООО «Олимпия» определяет при утверждении сметы общехозяйственных расходов состав представительских расходов и их нормы. При превышении норм расходов, сумма превышения для целей налогообложения увеличивает сумму налогооблагаемой прибыли - счет 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым ООО «Олимпия», и налогам с работниками ООО «Олимпия» предназначен счет 68 «Расчеты с работниками по налогам и сборам».

Для обобщения информации о расчетах по операциям с дебиторами и кредиторами, не отраженных на счетах 60-75 предназначен счет 76 «Расчеты с разными кредиторами и дебиторами».

На этом счете осуществляется учет расчетов с разными организациями, предприятиями, учреждениями по некоммерческим операциям; по имущественному и личному страхованию, по претензиям; по суммам, удержанным из оплаты труда работников в пользу других организаций на основании исполнительных документов, постановлений судов и т.д.

К счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» открываются следующие субсчета:

76-1 Расчеты по имущественному и личному страхованию;

76-2 Расчеты по претензиям;

76-3 Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам;

76-4 Расчеты по депонированным суммам.

На субсчете 76-1 отражаются расчеты по страхованию имущества и персонала ООО «Олимпия». Исчисленные суммы страховых платежей отражаются по кредиту счета 76 в корреспонденции со счетами учета затрат на производство или других источников страховых платежей.

Таблица 7 - Анализ дебиторской задолженности ООО «Олимпия» в зависимости от сроков ее образования

Показатель	На конец 2013г.	Уд. вес, %	По срокам образования
			До 1 мес.	От 1 до 3 мес.	От 3 до 6 мес.	От 6 до 12 мес.	Свыше 12 мес.
Дебиторская задолженность покупателей, тыс. руб.	811	76,01	341	124	227	105,4	13,6
Авансы выданные, тыс. руб.	67	6,28	54	0	0	13	0
Прочие дебиторы, тыс. руб.	189	17,71	81	52	0	56	0
Дебиторская задолженность всего, тыс. руб.	1067	100	476	176	227	174,4	13,6
Доля в общей сумме дебиторской задолженности, %	100	44,61	16,49	21,27	16,34	1,27

Наибольший удельный вес в структуре дебиторской задолженности занимает дебиторская задолженность покупателей - 76%.

Так, наибольший удельный вес в структуре дебиторской задолженности в зависимости от сроков ее образования занимает дебиторская задолженность до 1 месяца - 46%.

Доля просроченной задолженности составляет 1,27%. Руководству ООО «Олимпия» необходимо приложить усилия для взыскания просроченной задолженности в ближайшее время, так как в противном случае возможно списание просроченной задолженности на уменьшение финансовых результатов организации.

Эффективными мероприятиями по снижению просроченной дебиторской задолженности могут быть работы с предприятиями - неплательщиками по предоставлению новых более жёстких финансовых гарантий исполнения своих обязательств, при непредставлении гарантий - расторжение заключенных соглашений.

Основным показателей при анализе дебиторской задолженности является коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности, который показывает сколько раз за период (за год) оборачивается дебиторская задолженность.

При этом, чем выше коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности, тем быстрее компания рассчитывается со своими покупателями.

Для оценки оборачиваемости дебиторской задолженности используется следующая группа показателей (таблица 8).

Таблица 8 - Показатели оборачиваемости дебиторской задолженности ООО «Олимпия» в динамике

Показатели	Период	Темп роста, %
	2011г.	2012г.	2013г.	К 2011 году	К 2012 году
Выручка от реализации, тыс. руб.	15224	17011	19194	111,74	112,83
Дебиторская задолженность, тыс. руб.	1012	1024	1067	101,19	104,20
Оборотные средства, тыс. руб.	14902	15936	15989	121,09	100,89
Доля дебиторской задолженности в общей сумме оборотных средств, %	6,79	6,43	6,67	94,62	103,85
Процент просроченной дебиторской задолженности, %	1,12	1,34	1,27	119,64	94,78
Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности	15,04	16,61	17,99	110,43	108,29
Время оборачиваемости дебиторской задолженности, дней	23,93	21,67	20,01	90,56	92,35

Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности ООО «Олимпия» увеличивается на протяжении 2011 - 2013 гг. Данная динамика положительна, и ведет к возможности высвобождения денежных средств из процесса производства.

В процессе этого анализа используются показатели: коэффициент просрочки дебиторской задолженности - значение данного показателя уменьшается к 2013 году.

Период одного оборота сокращается, что также иллюстрирует эффективную организацию предпринимательской деятельности ООО «Олимпия».

3.2 Формирование регламента управления дебиторской задолженностью ООО «Олимпия»

Проведенный в работе анализ показал, что основная проблема предприятия в обеспеченности оборотными средствами - это наличие большой дебиторской задолженности. В этих условиях руководству ООО «Олимпия» необходимо сформировать и внедрить на постоянно действующей основе регламент управления дебиторской задолженностью.

Регламент организации системы планирования и управления дебиторской ООО «Олимпия» является неотъемлемой частью общей методологической базы системы бюджетного управления.

Целью Регламента является определение сроков и описание порядка взаимодействия структурных подразделений ООО «Олимпия» в процессе планирования дебиторской задолженности.

Регламент определяет:

- последовательность осуществления процесса планирования дебиторской и кредиторской задолженности, включая очередность формирования бюджетов и бюджетных форм ООО «Олимпия»;

- документооборот бюджетных форм;

- использование результатов процесса планирования в анализе фактических данных в сопоставимом периоде.

Содержание Регламента представлено в таблице 9.

Таблица 9 - Содержание процедур Регламента управления задолженностью в ООО «Олимпия»

Этапы управления дебиторской задолженностью	Процедура	Ответственный за выполнение
Критический срок оплаты ДЗ не наступил	Оформление договора	Старший кассир
	Уведомление о размере и сроках погашения ДЗ	Отдел работы с дебиторами
	За 2-3 дня до наступления критического срока оплаты - звонок с напоминанием об окончании периода отсрочки, а при необходимости - сверка сумм
Просрочка менее недели	Звонок с выяснением причин, разработка графика платежей	Бухгалтерия
	Прекращение поставок (до оплаты)	Заместитель директора
	Предупредительное письмо о начислении штрафа	Отдел работы с дебиторами
Просрочка до 30 дн.	Начисление штрафа	Бухгалтерия
	Предарбитражное предупреждение	Юридический отдел
	Звонки с напоминанием ежедневно	Отдел работы с дебиторами
	Переговоры с ответственными лицами
Просрочка от 30 до 60 дн.	Командировка ответственного менеджера, принятие всех возможных мер по досудебному урегулированию	Отдел работы с дебиторами
	Официальная претензия	Юридический отдел
Просрочка более 60 дней	Подача иска в арбитражный суд	Юридический отдел

Общие нормативные уровни дебиторской задолженности по статьям финансового плана по состоянию на конец бюджетного периода определяются по формуле:

НУ = НУк.г. + НУр., (3)

где НУ - общий нормативный уровень по статье дебиторской задолженности на конец бюджетного периода;

НУр. - норматив переходящей дебиторской задолженности в целях расчета движения денежных средств на конец бюджетного периода;

НУк.г. - норматив дебиторской задолженности прошлых лет на конец бюджетного периода.

Нормативный уровень переходящей дебиторской задолженности по авансам, выданным на инвестиционную деятельность, в целях движения денежных средств на конец бюджетного квартала рассчитывается как:

НУА = Д% (10% - П%), (4)

где НУА - нормативный уровень авансов, выданных по инвестиционной деятельности, на конец бюджетного года в финансовом плане в целях движения денежных средств;

Д - объем заключенных договоров и договоров, планируемых к заключению в периоде, нарастающим итогом с начала года, согласно инвестиционной программе;

% - средневзвешенный процент авансирования по договорам на капитальные вложения);

П% - плановый процент выполненных работ по заключенным договорам и договорам, планируемым к заключению в бюджетном периоде, который определяет величину пропорционального зачета аванса выданных.

Рассчитывается как частное от деления плана инвестиционных затрат в бюджетном периоде к объему заключенных договоров и договоров, планируемых к заключению в бюджетном периоде, нарастающим итогом с начала года, согласно инвестиционной программе предприятия.

При расчете в финансовом плане норматива авансов, выданных по инвестиционной деятельности, на конец бюджетного года в целях движения денежных средств плановый процент выполненных работ по заключенным договорам составляет 100%, в связи с чем норматив равен нулю.

Общий нормативный уровень по каждой статье дебиторской задолженности филиала на конец бюджетного периода определяется по формуле:

НУ = НУр.+ НУк.г.+ НУпроч, (5)

где НУ - общий нормативный уровень по статье дебиторской задолженности филиала на конец бюджетного периода;

НУр. - норматив переходящей дебиторской задолженности, рассчитанный в целях движения денежных средств на конец бюджетного периода;

НУк.г. - норматив дебиторской задолженности прошлых лет на конец бюджетного периода;

НУпроч. - норматив прочей (непроизводственной) дебиторской задолженности на конец бюджетного периода.

Таблица 10 - Определение норматива дебиторской задолженности ООО «Олимпия»

Показатель	2011г.	2012г	2013г
Дебиторская задолженность	1012	1024	1067
Норматив переходящей дебиторской задолженности, %	5	5	5
Норматив переходящей дебиторской задолженности, тыс. руб.	50,6	51,2	53,35
Дебиторская задолженность прошлых лет на конец бюджетного периода, тыс. руб.	11,6	14,2	12,1
Норматив непроизводственной дебиторской задолженности	30,2	26,4	26,4
Общий нормативный уровень дебиторской задолженности, тыс. руб.	92,4	91,8	91,85
Доля норматива в сумме дебиторской задолженности, %	9,13	8,96	8,61

Таким образом, норматив дебиторской задолженности ООО «Олимпия» по состоянию анализируемых данных составляет 8,6 - 9%. Сформированный в ходе работы Регламент управления дебиторской задолженности позволит сократить уровень дебиторской задолженности на величину «Дебиторская задолженность прошлых лет на конец бюджетного периода».

Тогда, за счет Регламента норматив дебиторской задолженности составит от 5,6% до 6% - таблица 11.

Таблица 11 - Определение норматива дебиторской задолженности ООО «Олимпия» с учетом Регламента управления дебиторской задолженности

Показатель	2011г.	2012г	2013г
Дебиторская задолженность	1012	1024	1067
Норматив переходящей дебиторской задолженности, %	5	5	5
Норматив переходящей дебиторской задолженности, тыс. руб.	30,6	31,2	33,35
Норматив непроизводственной дебиторской задолженности, тыс. руб.	30,2	26,4	26,4
Общий нормативный уровень дебиторской задолженности, тыс. руб.	60,8	57,6	59,75
Доля норматива в сумме дебиторской задолженности, %	6,01	5,63	5,60

Таким образом, с внедрением регламента управления дебиторской задолженностью она сократиться на 3,16%:

ДЗ = ((9,13-6,01) + (8,96 - 5,63) + (8,61 - 5,6)) / 3 = 9,47 / 3 = 3,16

Если рассматривать данную динамику в денежном выражении, то сокращение составит:

ДЗ расч = 1067 * 0,032 = 34,14 тыс. руб.

Сокращение дебиторской задолженности за счет внедрения разработанного Регламента составит 3,16% или 34,14 тыс. руб. от уровня 2013 года.

Заключение

дебиторский задолженность платежеспособность финансовый

Дебиторская задолженность есть неизбежное следствие существующей в настоящее время системы денежных расчетов между организациями, при которой всегда имеется разрыв времени платежа с моментом перехода права собственности на товар, между предъявлением платежных документов к оплате и временем их фактической оплаты.

Дебиторская задолженность включает задолженность подотчетных лиц, поставщиков по истечении срока оплаты, налоговых органов при переплате налогов и других обязательных платежей, вносимых в виде аванса. Она включает также дебиторов по претензиям и спорным долгам.

Политика управления дебиторской задолженностью представляет собой часть общей политики управления оборотными активами и маркетинговой политики предприятия, направленной на расширение объема реализации продукции и заключающейся в оптимизации общего размера этой задолженности и обеспечении своевременной ее инкассации.

Объект исследования в курсовой работе - ООО «Олимпия», - организация предоставляющая услуги и продукцию (включая оборудование) парикмахерским и салонам красоты г. Сочи.

Наибольший приток денежных средств компании обеспечивает реализация оборудования для парикмахерских и салонов красоты. Удельный вес данной категории составляет 32%.

Анализ предпринимательской деятельности ООО «Олимпия» показал, что: выручка от реализации увеличивается на 12,8% к 2013 году; чистая прибыль увеличивается на 17%; рентабельность деятельности ООО «Олимпия» увеличивается на 3,7% к 2013 году.

Прибыль на одного работника ООО «Олимпия» возрастает до 38,4 тыс. руб. на человека, прирост к 203 году составляет 9,8%, а производительность труда к 2013 году увеличивается на 4,7%.

ООО «Олимпия» имеет стабильное финансовое положение. На протяжении анализируемого периода повышается финансовая устойчивость и абсолютная ликвидность ООО «Олимпия», что говорит об эффективной предпринимательской деятельности предприятия.

Анализ дебиторской задолженности ООО «Олимпия» показал, что:

- наибольший удельный вес в структуре дебиторской задолженности занимает дебиторская задолженность покупателей - 76%.

- наибольший удельный вес в структуре дебиторской задолженности в зависимости от сроков ее образования занимает дебиторская задолженность до 1 месяца - 46%;

- доля просроченной задолженности составляет 1,27%.

Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности ООО «Олимпия» увеличивается на протяжении 2011 - 2013 гг. Данная динамика положительна, и ведет к возможности высвобождения денежных средств из процесса производства.

Период одного оборота сокращается, что также иллюстрирует эффективную организацию предпринимательской деятельности ООО «Олимпия».

Комплекс мер по управлению дебиторской задолженности на предприятии образуется вокруг формирования Регламента управления дебиторской задолженности.

В работе рассмотрены этапы процесса формирования нормативных уровней дебиторской задолженности и рассчитаны нормативы дебиторской задолженности ООО «Олимпия».

Так, сокращение дебиторской задолженности за счет внедрения разработанного Регламента составит 3,16% или 34,14 тыс. руб. от уровня 2013 года.

Литература

1. Арефьева А.Р. Рекомендации по управлению дебиторской задолженностью // Финансовый директор - №1. - 2014. - с.36-38.

2. Басковский М.Е. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: учеб пособие. - М.: ИНФРА-М. - 2011 - 366с.

3. Бланк В. Г. Финансовый менеджмент: учебное пособие. - Москва: КноРус. - 2010 - 446с.

4. Владимирова М.П., Кураков В.П. Экономический анализ и основы управления финансами. - М.: Вуз и школа. - 2013 - 310с.

5. Воротынцева О.Н. Анализ финансовых результатов // Аудит и финансовый анализ. - №3. - 2013. - с. 41-44.

6. Гинзбург А.И. Экономический анализ. - 2- е изд. - Спб.: Питер. - 2011. - 208с.

7. Едронов В.Н. Управление рисками дебиторской задолженности // Финансы и кредит. № 33 - 2012 - с. 20 - 26.

8. Зваров К.Г. Управление дебиторской задолженностью // Финансовый менеджмент. № 3. - 2013. - с. 12 - 16.

9. Звягин С.А. Анализ дебиторской задолженности для целей бухгалтерской экспертизы // Бухгалтерский учет. - №10. - 2011. - с.26 - 29

10. Ивашкевич В.Б., Семенова И.М. Учет и анализ дебиторской и кредиторской задолженности. - М.: Изд-во «Бухгалтерский учет». - 2011. - 323с.

11. Касимова Л.И. Методы управление дебиторской и кредиторской задолженности в целях финансового оздоровления предприятия // Консультант - №4 - 2012. - с. 31-34.

12. Ковалев В.В. Анализ средств предприятий и их использование // Бухгалтерский учет. - 2012. - №10 - с. 10-15.

Размещено на Allbest.ru

...