Доходи: облік за національними та міжнародними стандартами

Размещено на http://www.allbest.ru/

Національний університет біоресурсів і природокористування України

ДОХОДИ: ОБЛІК ЗА НАЦІОНАЛЬНИМИ ТА МІЖНАРОДНИМИ СТАНДАРТАМИ

О.Г. Криворот старший викладач

Д.Д. Птуха студент

м. Київ

Постановка проблеми. На сучасному етапі розвитку ринкової економіки та конкурування між підприємствами виникає потреба в залученні іноземних інвесторів. В наслідок цього виникає необхідність в формуванні бухгалтерської звітності відповідно до міжнародних положень

Аналіз останніх досліджень і публікацій. Даним питанням займалися такі науковці С. Голов, О. Чумак, Ф. Бутинець, В. Швець, В. М. Бровко, О. Є. Гавриленко, Т. А. Гоголь, М. Голуб, Я. М. Гринчишин, С. Л. Ложкина, А. В. Рaбошук, А. В. Рябченко, Л. В. Сахарцева, І. І. Сахарцева, А. І. Швиденко, Є. В. Шматова, Н. В. Шульга та інші.

Метою статті є порівняння практики обліку, оцінки, визначення та класифікації доходів за міжнародними та національними стандартами бухгалтерського обліку та окреслення проблемних питань щодо їх розбіжностей.

Метою дослідження є вдосконалення облікового відображення та визнання доходів діяльності відповідно до вимог міжнародних стандартів з метою достовірного визначення фінансового результату за відповідний звітний період.

Виклад основного матеріалу. Методологічні основи формування в бухгалтерському обліку інформації про фінансові результати і їх розкриття у фінансовій звітності визначаються відповідними Положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку (далі - П(с)БО). Глобальні зміни у світовій економіці стали визначальним фактором розробки та впровадження Міжнародних стандартів фінансової звітності (далі - МСФЗ), які використовуються як основа при розробці та впровадженні національних в Україні.

В Україні доходи діяльності регулюються нормами П(С)БО 15 “Дохід” та на основі рекомендованого для застосування підприємствами МСФЗ (IAS) 18 “Виручка”.

Спільною рисою П(С)БО та МСБО є те, що як в національному, так і в міжнародному обліку дохід має оцінюватись за справедливою вартістю.

Справедлива вартість - це сума, за якою можна обміняти актив або погасити заборгованість в операції між обізнаними, зацікавленими та незалежними сторонами. В МСБО 18 «Виручка» також зазначається, що справедлива вартість отриманої компенсації визначається шляхом дисконтування всіх майбутніх надходжень з використанням умовної ставки відсотка, яка буде найточніше визначена з двох наведених ставок:

1) домінуючої ставки на подібний інструмент емітента з подібною кредитною ставкою;

2) ставка відсотка, яка дисконтує номінальну суму компенсації інструменту до поточної грошової ціни реалізації продукції.

Щодо визнання доходу за П(С)БО 15 «Дохід» та МСБО 18 «Дохід» довели абсолютну ідентичність вимог цих двох нормативних документів. Але П(С)БО 15 передбачає деякі критерії невизнання доходу, які в міжнародних стандартах не враховані. Отже, за національними стандартами доходами не визнаються: сума попередньої оплати продукції (товарів, робіт, послуг);сума авансу в рахунок оплати продукції (товарів, робіт, послуг);сума завдатку під заставу або в погашення позики, якщо це передбачено відповідним договором; надходження від первинного розміщення цінних паперів.

Також маємо відмітити основні відмінності між національними та міжнародними положеннями:

- визначення поняття “дохід” за МСФЗ не враховує збільшення активу та зменшення зобов'язань, а лише розглядає зростання власного капіталу. Отже, поняття доходу є більш ширшим в закордонній практиці, ніж в українській;

- П(С)БО 15 “Дохід” на відміну від МСФЗ (IAS) 18 “Виручка” не визнає доходом суми попередньої оплати, авансів у рахунок оплати продукції; сума завдатку під заставу або в погашення позики, якщо це передбачено відповідним договором; надходження від первинного розміщення цінних паперів;

- класифікація доходів за П(С)БО враховує види діяльності на відміну від доходів за МСФЗ, які класифікуються залежно від того, що є предметом отримання доходу (товари, послуги). Різні підходи до класифікації зумовлюють розбіжності в складанні Звіту про фінансові результати та відображенні в ньому інформації про доходи, тобто статті даного Звіту будуть значно відрізнятись і за назвами, і за економічним змістом;

- на відміну від національних положень за МСФЗ при визнанні доходу враховується не лише юридична сутність господарських операцій (тобто не тільки перехід права власності), але й економічний зміст (ризики та переваги володіння). Зокрема, якщо за МСФЗ підприємство залишає за собою суттєвий ризик володіння, операція не розглядається як реалізація і дохід не визнається.

- національні стандарти не регламентують критерії визнання доходу після доставки товарів покупцю. МСФЗ розглядає ситуації, коли визнання доходу в момент поставки товару необхідно відкласти;

- невідповідність положень П(С)БО до МСФЗ виникає, коли товари продані з гарантією. Визнання доходу відбувається в день продажу за П(С)БО, хоча існує ймовірність майбутніх витрат по гарантіям;

- окремі операції за МСФЗ розглядаються як фінансування діяльності підприємства, тоді як за П(С)БО - це звичайна реалізація, що передбачає отримання доходу.

На нашу думку, однією з основних відмінностей міжнародного стандарту від національного є те, що по МСБО можливе визнання доходу раніше ніж дата оформлення первинного документу та здійснення операцій, так, наприклад, дохід на дату балансу визнається, коли отриманий аванс у повному обсязі, а товар наявний на складі та готовий до відвантаження, а за національним положенням лише за датою первинного документа та фактичного здійснення відвантаження.

Завершальним етапом порівняння П(С)БО та МСБО є розкриття інформації про доходи у примітках до фінансової звітності. Дані пункти в стандартах є однаковими, відрізняючись тільки в моментах класифікації за групами доходів у розрізі кожного з стандартів.

Слід зауважити, що 28 травня 2014 року Рада з МСФЗ опублікувала новий стандарт по виручці - МСФЗ 15 «Виручка за договорами з покупцями». Основний принцип цього стандарту полягає в тому, щоб організації визнавали виручку таким чином, щоб представити передачу товарів або послуг покупцям в сумах, що відбивають відшкодування (тобто плату), на яке компанія передбачає отримати право в обмін на ці товари або послуги. Новий стандарт дозволить розкривати більш якісну інформацію про виручку, і міститиме вказівки про порядок обліку операцій, які раніше не розглядалися.

МСФЗ 15 набуває чинності для річних звітних періодів, що починаються 1 січня 2017 або пізніше, при цьому допускається його дострокове застосування.

Висновки

Дані порівняння міжнародних і національних положень з обліку доходів і відображення їх у звітності дають змогу зробити висновок, що в МСФЗ більш конкретизовано ряд положень, але й національний стандарт містить моменти неповної визначеності та розмежованості доходів з наступним формальним перекрученням інформації при складанні фінансової звітності. Така ситуація обумовлена наслідком дії національних особливостей обліку.

Отже, беручи до уваги те, що національні П(С)БО ґрунтуються на міжнародних стандартах, вони не тотожні. П(С)БО 15 «Дохід» та МСБО 18 «Виручка» має досить значну кількість спільних рис, а саме: визнання доходів, оцінка та їх відображення, які трактуються подібно в обох стандартах. Однак, виявлений і ряд відмінностей, які вважаємо несуттєвими. Тобто можна стверджувати, що структура МСБО 18 є значно ширшою, ніж П(С)БО 15.

Аналіз змісту національних положень свідчить про необхідність їх постійного розвитку та удосконалення відповідно до змін, що відбуваються в економіці країни. Також МСФЗ дають змогу компанії отримувати можливість виходу на міжнародні ринки, залучення додаткових інвестицій (ресурсів) у розвиток ком- паній, оскільки звітність, складена за МСФЗ, більш інформативна і зрозуміла іноземним інвесторам, це дасть змогу для розвитку компаній та збільшення їх прибутку; для ефективного управління власністю, збільшення обсягів інвестицій в реальний сектор економіки, забезпечення економічного зростання та інтеграції у світову економіку.

З метою більш ґрунтовного дослідження розглянемо відмінності між обліковим відображенням окремих господарських операцій відповідно до П(с)БО та МСФЗ (табл. 1)

бухгалтерський звітність доход стандарт

Таблиця 1. Відмінності між обліковим відображенням окремих господарських операцій відповідно до П(с)БО та МСФЗ

Размещено на Allbest.ur