Аудит финансового планирования некоммерческой организации

Размещено на http://allbest.ru

Введение

аудит финансовый некоммерческий

В современном обществе некоммерческие организации играют важную роль. Их функционирование способствует социальной стабильности, сохранению и повышению научного, образовательного и духовного потенциала общества, а также поддержанию экологической безопасности и другим общественно важным сторонам.

В настоящее время в стране действует существенное число некоммерческих организаций, получающих средства, как из государственного бюджета, так и из внебюджетных источников. Данные учреждения считаются необходимыми элементами экономики во всякой модели государственного устройства и для каждой системы хозяйствования. Результат их деятельности определяется полезностью выполняемой ими работой и предполагает процесс предоставления услуг широким слоям населения.

Эффективное управление некоммерческими организациями вызывает необходимость в организации планирования деятельности организаций. Составление Плана финансово-хозяйственной деятельности представляет собой важнейшее условие эффективного функционирования некоммерческих организаций, так как с помощью данного документа обеспечивается рациональное и экономное использование денежных средств бюджетов и внебюджетных источников. Немаловажным фактором является и проведение контроля за исполнением Плана. В настоящее время только некоторые виды некоммерческих организаций имеют достаточную информацию для планирования своей деятельности, и именно этим объясняется актуальность темы выпускной квалификационной работы.

Цель работы: изучить и рассмотреть методологическую сторону расчета Плана финансово-хозяйственной деятельности и особенности контроля за его исполнением.

Для реализации вышеуказанной цели предполагается решить следующие задачи:

- определить теоретические аспекты, понятия и сущности финансового планирования в некоммерческих организациях;

- изучить нормативное регулирование составления Плана финансово-хозяйственной деятельности;

- определить теоретические аспекты понятия и сущность внешнего контроля деятельности некоммерческих организаций;

- изучить составление Плана финансово-хозяйственной деятельности на примере некоммерческой организации МБДОУ детский сад присмотра и оздоровления «Санаторный»;

- разработать рекомендации по составлению Плана финансово-хозяйственной деятельности МБДОУ детский сад присмотра и оздоровления «Санаторный»;

- рассмотреть особенности проведения аудита доходной и расходной части Плана финансово-хозяйственной деятельности;

- разработать план и программу аудита исполнения Плана финансово-хозяйственной деятельности некоммерческой организации МБДОУ детский сад присмотра и оздоровления «Санаторный»;

- провести проверку исполнения плана финансово-хозяйственной деятельности некоммерческой организации МБДОУ детский сад присмотра и оздоровления «Санаторный».

Глава 1. Сущность и нормативное регулирование составления плана финансово-хозяйственной деятельности некоммерческих организаций

1.1 Понятие, цели и задачи планирования финансово-хозяйственной деятельности некоммерческих организаций

Некоммерческие организации - это организации, основная цель которых заключается в удовлетворении потребностей общества. Они не ставят перед собой цель получение прибыли. Ведение предпринимательской деятельности данными организациями возможно в том случае, если эта деятельности направлена на достижение целей создания организации.

Некоммерческие организации формируются с целью достижения социальных, благотворительных, культурных, образовательных, удовлетворения духовных и прочих нематериальных потребностей населения [2].

Гражданским кодексом Российской Федерации определены две категории некоммерческих организаций:

- государственные и муниципальные унитарные предприятия;

- некоммерческие корпоративные организации и некоммерческие унитарные организации.

Каждая группа включает в себя определенные формы некоммерческих организаций, объединенные определенными признаками для каждой.

Таблица 1. Классификация некоммерческих организаций по видам.

Вид некоммерческих организаций	Форма некоммерческих организаций
Некоммерческие корпоративные организации	Потребительский кооператив Общественные организации Ассоциации и союзы Товарищество собственников недвижимости Казачьи общества Общины коренных малочисленных народов РФ
Некоммерческие унитарные организации	Фонды Государственные (муниципальные) учреждения (казенные, автономные, бюджетные) Частное учреждение Автономные некоммерческие организации Религиозные организации Государственная компания Государственная корпорация

Большое количество функционирующих некоммерческих организаций, можно классифицировать согласно широкому перечню признаков, например, по целям деятельности организаций.

Таблица 2 Классификация некоммерческих организаций по целям деятельности.

Цель деятельности	Вид некоммерческой организации
Удовлетворение материальных и иных потребностей участников	Потребительский кооператив, Товарищество собственников недвижимости
Удовлетворение духовных или иных нематериальных потребностей	Общественная и религиозная организация (объединение), Казачьи общества, Общины коренных малочисленных народов РФ
Социальные, благотворительные, культурные, образовательные или иные общественно полезные цели	Фонды, Религиозные организации, Автономная некоммерческая организация
Осуществление управленческих, социально-культурных или иных функций, носящих некоммерческий характер	Государственные (муниципальные) учреждения (казенные, автономные, бюджетные), Честное учреждение, Государственная компания, Государственная корпорация
Координация юридическими лицами их предпринимательской деятельности и представления, а также защиты общих имущественных интересов	Объединение юридических лиц (ассоциации и союзы)

По мнению автора книги «Негосударственные некоммерческие организации: учет и контроль» Батуриной М.В. главным минусом основной массы существующих классификаций некоммерческий организаций является то, что в них не учитывается сущность экономической деятельности организаций. Этот признак имеет существенной значение при построении системы бухгалтерского учета в некоммерческих организациях. В связи с этим классификация некоммерческих организаций в соответствии с условиями финансово-хозяйственной деятельности может быть следующей [20]:

Таблица 3. Классификация некоммерческих организаций по условиям финансово-хозяйственной деятельности:

Группа некоммерческих организаций	Организационно-правовая форма	Отличительные особенности формирования доходов
Государственные бюджетные учреждения и муниципальные некоммерческие организации	ВУЗы и медицинские учреждения	Доходы поступают в виде бюджетного финансирования
Негосударственные некоммерческие организации, занимающиеся производством частных благ	Образовательные учреждения, потребительские кооперативы	Доходы поступают от коммерческой деятельности, необходимой для существования НКО
Негосударственные некоммерческие организации, занимающиеся производством смешанных благ	Все организационно-правовые формы, за исключением ассоциаций и союзов	Доходы поступают как от коммерческой деятельности, так и в виде целевого финансирования
Негосударственные некоммерческие организации, занимающиеся производством только общественных благ и не обладающие правом коммерческой деятельности	Ассоциации и союзы	Доходы формируются только за счет целевого финансирования
Некоммерческие организации, не являющиеся юридическими лицами	Клубы по интересам	Не имеют доходов в имущественном и в денежном выражении

Представленные группы некоммерческих организаций следует разделить на два вида: получающие доход извне и получающие доход от собственной коммерческой деятельности одновременно с целевыми поступлениями из внешних источников.

Те некоммерческие организации, получающие целевые средства за счёт внешних источников, обязаны их использовать строго в соответствии с установленными целями. При этом указанные организации должны использовать выделенные средства желательно полностью. В связи с этим, первым этапом управления финансовой деятельностью некоммерческой организации является финансовое планирование, заключающееся в определении необходимых доходов и расходов для успешного выполнения функций организации, и осуществляется на определенный срок, а также в согласовании денежных потоков и потенциальных источников финансирования.

Финансовое планирование - это комплексное руководство процессами формирования, распределения, перераспределения и использования денежных ресурсов [19].

Цель финансового планирования заключается в обеспечении финансовыми ресурсами работы некоммерческой организации в соответствии с плановыми заданиями по объему, направлениям использования и по времени. Другими словами, цель планирования состоит в том, чтобы сбалансировать планируемые расходы с финансовыми возможностями.

К задачам финансового планирования относятся:

- формирование объемов финансовых ресурсов и их источников, требуемых с целью обеспечения деятельности субъекта;

- установление объемов специализированных денежных фондов и их видов, а также методы образования и назначения их использования;

- определение резервов применения материальных, трудовых и денежных ресурсов;

- надзор над финансовой деятельностью учреждения.

Составление экономического плана в некоммерческой организации строится на основе Плана финансово-хозяйственной деятельности или базируется на Смете доходов и расходов [26]. Область применения данных документов представлена на Рисунке 1.

Рис. 1. Область применения Плана финансово-хозяйственной деятельности и Сметы доходов и раходов

Финансовый план оформляется в форме документа, где отражаются оттоки и притоки денежных средств. Так как уставная деятельность некоммерческих организаций не подразумевает получение дохода, в этом случае план представляет собой основной документ, отражающий поступление и расходование денежных средств.

К целям составления плана финансово-хозяйственной деятельности относятся:

- составление плана единых размеров поступлений и выплат;

- установление сбалансированности финансово-экономических показателей, а именно сопоставление фактических результатов деятельности с запланированными показателями;

- планирование мероприятий, связанных с повышением эффективности использования денежных средств, поступающих в распоряжения организации;

- регулирование доходов и расходов учреждений.

План финансово-хозяйственной деятельности включает в себя доходную и расходную части.

Доходная часть финансового плана включает в себя все допустимые источники финансирования учреждения и финансовый потенциал самой организации, в которую входят доходы организации от коммерческих видов деятельности. Эти составляющие могут иметься в наличии в организации, так и быть предполагаемыми.

Расходы, отражаемые в плане, должны быть сопоставимы с уставными целями и задачами организации.

Финансовое планирование может осуществляться также и с помощью сметы доходов и расходов.

Важно различать смету и финансовый план (бюджет). Смета составляется на установленный проект или мероприятие. Доходы в смете отражаются согласно направлениям расходования средств. В свою очередь, бюджет представляет собой полный перечень расходов всех проектов и программ и представлен в виде таблицы доходов и расходов на утвержденный период, к примеру, год. Формирование доходной части бюджета происходит из всевозможных источников финансовой поддержки, имеющихся у учреждения в установленный период. В то время как расходная часть бюджета классифицирует все затраты по статьям расходов.

Финансовый план представляет собой важнейший документ, где определена структура целевых доходов и расходов некоммерческой организации. Базируясь на основе данного плана, создается концепция ведения бухгалтерского учета.

1.2 Нормативное регулирование составления плана финансово-хозяйственной деятельности некоммерческих организаций

Понятие «некоммерческие организации» законодательно было введено с принятием Гражданского Кодекса Российской Федерации 1994 года и последующих законов. Перечень организационно-правовых форм некоммерческих организаций приведен в Гражданском Кодексе РФ, а именно в статьях 116-123, параграфа 5, главы 4 и в различных федеральных законах [2].

Деятельность некоммерческих организаций попадает под действие Федерального закона «О некоммерческих организациях». Данный закон определяет основные формы некоммерческих организаций и закрепляет основные принципы их функционирования [5].

В Законе определяется правовое положение, процедура создания, деятельности, ликвидации и реорганизации некоммерческих организаций, как юридических лиц, а также образования и использования имущества, права и обязанности учредителей, основные принципы управления некоммерческой организацией и допустимые формы поддержки организаций органами государственной власти и органами местного самоуправления.

Но в рамках этого закона содержится не подробное и неполное регулирование всего перечня аспектов некоммерческой деятельности, осуществляемой в различных организационно-правовых формах. В частности, существуют значительные различия в правовом регулировании деятельности государственных и негосударственных некоммерческих организаций. Характерные черты их деятельности определяются прочими законами и правовыми актами. Например, деятельности государственных и муниципальных образовательных учреждений регламентируется положениями, утверждаемыми Правительством РФ.

Немаловажно заметить, что Закон определяет взаимоотношения, сопряженные с участием некоммерческих организаций только как юридических лиц. В рамках Закона не регулируются отношения общественных объединений и других структур, не являющихся юридическими лицами, но не имеющих конечной целью деятельности извлечение прибыли. Отличительные черты правового положения подобных учреждений (организаций) формируются другими федеральными законами [3,6,11,12].

Правовое положение Фондов регулируется Федеральным законом от 7 мая 1998 г. №75-ФЗ "О негосударственных пенсионных фондах". Кроме того, стоит отметить Федеральный закон от 15 июня 1996 г. N 72-ФЗ "О товариществах собственников жилья" (с изм. и доп. от 30 декабря 2001 г.) Также оказывают влияние несколько иных законодательных актов [7, 13].

В свою очередь, Федеральный закон «О некоммерческих организациях» не регулирует деятельность потребительских кооперативов. Функционирование сведений учреждений регулируется нормами Гражданского кодекса Российской Федерации, законами о потребительских кооперативах и прочими законами и нормативно-правовыми актами [9, 14].

Действие Федерального закона «О некоммерческих организациях» также не распространяется на религиозные организации. Отличительные черты правового положения, формирования, реорганизации и ликвидации, управления религиозными организациями формируются Федеральным законом от 26 сентября 1997 г. №125-ФЗ "О свободе совести и о религиозных объединениях"[8].

Согласно п. 3.3. ст. 32 Федерального закона «О некоммерческих организациях» государственные (муниципальные) учреждения обязаны гарантировать открытость и доступность плана финансово-хозяйственной деятельности института, составляемого определенном органом, исполняющим функции и компетенции учредителя, и согласно требованиям Министерства финансов Российской Федерации.

В связи с вышесказанным подготовлен перечень установленных документов:

- постановление Правительства РФ от 26 июля 2010 года № 537 «О порядке осуществления федеральными органами исполнительной власти функций и полномочий учредителя федерального государственного учреждения»

- приказ Минфина России от 28 июля 2010 года № 81н «О требованиях к плану финансово-хозяйственной деятельности государственного (муниципального) образования» [15, 16].

Приказ о Требованиях затрагивает деятельность бюджетных организаций, которым предоставляются дотации на осуществление муниципального задания и гранты в форме субсидий. В настоящем приказе определяется право учредителя самостоятельно определить отличительные черты формирования и принятия Плана финансово-хозяйственной деятельности для отдельных учреждений.

Положения приказа охватывают автономные и бюджетные учреждения, в связи с которыми установлено решение о представлении субсидий бюджетами. Данные решения принимаются законами субъектов РФ, федеральными органами исполнительной и нормативными правовыми актами органов местного самоуправления.

В Приказе устанавливаются неотъемлемые требования к Плану, но не определяется его форма. Согласно Приказу, процедура формирования плана финансово-хозяйственной деятельности должна определяться органом исполнительной власти (или же органом регионального самоуправления), исполняющим полномочия учредителя в отношении организации.

Согласно Требованиям к плану финансово-хозяйственной деятельности, если закон о бюджете утверждается на один финансовый год, то и План составляется на финансовый год. При этом, в случае, если бюджет утверждается на новый финансовый год и плановый период, то и План составляется на этот срок.

Министерство образования и науки России является учредителем федеральных государственных учреждений. Процедура формирования и установления плана финансово-хозяйственной деятельности федеральных государственных учреждений, которые находятся в ведении Министерства образования и науки Российской Федерации был введен Приказом от 01.11.2010 № 1095. Действие данного приказа охватывает государственные бюджетные и автономные учреждения и на их структурные подразделения без статуса юридического лица, находящиеся в ведении Министерства образования и исполняющие полномочия по ведению бухгалтерского учета. Учреждения разрабатывают планы финансово-хозяйственной деятельности на этапе ежегодного планирования собственной деятельности. Таким образом, при наличии у образовательного учреждения структурного подразделения, это подразделение также должно формировать собственный План [18].

Согласно Бюджетному кодексу Российской Федерации финансовый план составляется на этапе формирования проекта решения о бюджетах субъектах Российской Федерации.

Документ составляется Учреждением с точностью до двух знаков после запятой по форме, утвержденной профильным структурным подразделением, осуществляющим функции учредителя, и содержит следующие 3 части: заголовочную, содержательную и оформляющую.

В заголовочной части Плана указывается:

- гриф утверждения документа, включающий обозначение должности, подпись и ее расшифровку уполномоченного утверждать План лица, и дату утверждения;

- наименование и дата составления документа;

- наименование Учреждения;

- наименование органа, исполняющего функции и компетенции учредителя;

- дополнительные реквизиты, идентифицирующие Учреждение (адрес фактического местонахождения, идентификационные номер плательщика, значение кода причины постановки учреждения);

- финансовый год, на который представляются содержащиеся в документе сведения;

- наименование единиц измерения показателей, включаемых в План, и их коды по Общероссийскому классификатору единиц измерения (ОКЕИ) и Общероссийскому классификатору валют (ОКВ).

Текстовая (описательная) часть содержит:

- цели деятельности учреждения в соответствии с законодательством Российской Федерации, указами и постановлениями Президента Российской Федерации, постановлениями и распоряжениями Правительства Российской Федерации, законами Нижегородской области, постановлениями и распоряжениями Правительства Нижегородской области, правовыми актами органов местного самоуправления, решениями Учредителя и уставом Учреждения;

- виды деятельности Учреждения, которые относятся к его главным видам деятельности согласно уставу;

- перечень услуг, имеющих отношение к ключевым видам деятельности в соответствии с Уставом, оказание которых исполняется на платной основе;

- общая балансовая стоимость недвижимого муниципального имущества на дату составления Плана;

- общая балансовая стоимость движимого имущества на дату составления Плана, включающая балансовую стоимость особо ценного движимо имущества.

В табличной части Плана финансово-хозяйственной деятельности перечисляются показатели финансового состояния учреждения и данные согласно поступлениям и выплатам учреждения.

Данные Плана согласно поступлений и выплат оформляются Учреждением базируясь на представленной Учредителем информации о планируемых расходных обязательствах, которые могут быть определены на этапе составления проекта бюджета города Бор:

- субсидий на покрытие нормативных расходов, сопряженных с оказанием Учреждением муниципальных услуг в соответствии с муниципальным заданием;

- целевых субсидий, предоставляемых в соответствии с проектом постановления о бюджете субъекта для реализации поставленных целей;

- бюджетных инвестиций;

- публичных обязательств перед физическими лицами в денежной форме, полномочия по исполнению которых планируется представить Учреждению в порядке, определенном распоряжением администрации субъекта от имени органа местного самоуправления.

Плановые показатели в области поступлений формируются в разрезе:

- субсидий на выполнение муниципального задания;

- целевых субсидий;

- бюджетных инвестиций;

- поступлений от предоставления услуг, согласно Уставу, касающихся основных видов деятельности, оказание которых исполняется на платной основе, а также от иной приносящей доход деятельности.

Также, справочно в Плане указываются суммы публичных обязательств перед физическим лицом, подлежащих исполнению в денежной форме, компетенции по исполнению которых от имени органа местного самоуправления переходят в определенном порядке Учреждению. Данные суммы формируются Учреждением на основании данных, полученных от Учредителя.

Вышеуказанные суммы рассчитываются Учреждением отталкиваясь от предполагаемого объема оказания услуг и планируемой стоимости их реализации.

Плановые показатели по выплатам формируются Учреждением в разрезе следующих выплат:

- оплата труда и начисления на выплаты по оплате труда;

- услуги связи;

- транспортные услуги;

- коммунальные услуги;

- услуги по содержанию имущества;

- приобретение основных средств;

- приобретение нематериальных активов;

- приобретение материальных запасов;

- прочие расходы и иные выплаты, не запрещенные законодательством Российской Федерации.

Плановые размеры выплат, сопряженные с исполнение Учреждением муниципального задания, создаются с учетом нормативных расходов на оказание муниципальных услуг и нормативных затрат на содержание собственности муниципальных учреждений, определенных в утвержденном порядке в соответствии с пунктом 4 статьи 69.2 Бюджетного кодекса Российской Федерации [1].

1.3 Виды внешнего контроля деятельности некоммерческих организаций

Контроль за финансово-хозяйственной деятельностью некоммерческих организаций может быть внутренним и внешним. Внешний контроль осуществляется государством, аудиторами, финансирующими организациями. Некоторые источники включают в данный перечень видов внешнего контроля некоммерческих организаций общественный контроль, который осуществляется со стороны специально созданных негосударственных услуг.

Государственный контроль деятельности НКО осуществляется следующими организациями:

1. Прокуратурой Российской Федерации - контролирует соблюдение законодательства.

2. Органом, регистрирующим некоммерческие организации - выполняет контроль за соответствием деятельности некоммерческой организации ее уставным целям.

Государственный финансовый контроль за деятельностью НКО возложен на Счетную палату РФ и другие контрольные органы Российской Федерации, включая Центральный банк Российской Федерации и его контрольно-ревизионное управление, Министерство финансов Российской Федерации и его контрольно-ревизионное управление, Государственную налоговую службу Российской Федерации, Департамент налоговой полиции и Министерство имущественных отношений.

Деятельность общественных объединений, негосударственных фондов и иных негосударственных некоммерческих организаций является объектом ревизии со стороны Счетной палаты и КРУ Минфина РФ, Министерства имущественных отношений в части, связанной с получением, перечислением или использованием ими средств федерального бюджета, использованием федеральной собственности и управлением ею, а также в части предоставленных федеральным законодательством или федеральными органами государственной власти налоговых, таможенных и иных льгот и преимуществ.

Организации, получающие целевое финансирование от международных и отечественных организаций (Всемирный банк реконструкции и развития, Фонд Сороса и т.д.) являются субъектами ревизии целевых средств.

Государственная налоговая служба Российской Федерации и Департамент налоговой полиции Российской Федерации осуществляют контроль за налогообложением. Налоги являются значительной по своей величине составной частью доходов бюджета России, субъектов Российской Федерации, местных бюджетов. В той или иной форме налоги уплачивается каждая организация, в том числе и некоммерческая.

Государственный финансовый контроль является функцией государственного управления и представляет собой систему мероприятий по проверке законности, целесообразности и эффективности действий по формированию, распределению и использованию финансовых средств, находящихся в распоряжении правительства и региональных и местных органов власти.

Основной задачей органов, осуществляющих государственный финансовый контроль является проведение контроля за своевременным и правильным исполнением расходных и доходных статей бюджетов и бюджетов внебюджетных фондов по целевому назначению средств, объемам и структуре.

Также, важнейшей функцией органов внешнего государственно контроля является финансовая экспертиза проектов федеральных законов, анализ выявленных отклонений от планируемых показателей бюджетов, разработка методик по организации контроля и т.д.

Одним из важных направлений государственного контроля является контроль региональных целевых программ. В настоящее время данный вид контроля осуществляется властными структурами, создаваемыми в системе исполнительной власти, и является частью механизма программно-целевого управления для решения стратегических и текущих задач социально-экономического развития субъектов Российской Федерации.

Существует несколько видов методов внешнего государственного финансового контроля.

Таблица 4 Общая характеристика методов внешнего государственного финансового контроля

Методы проведения финансового контроля	Содержание
Ревизия	Наиболее глубокий метод финансового контроля законности, правильности, целесообразности, эффективности финансово-хозяйственной деятельности субъекта
Проверка	В рамках данного вида контроля рассматриваются отдельные вопросы финансовой деятельности и намечаются меры по устранению нарушений. Проводится на основе расходных документов и ответной документации.
Обследование	По сравнению с проверкой шире охватывает спектр финансово-экономических показателей
Надзор	Производится контролирующими органами за субъектами, получившими лицензию на тот или иной вид финансовой деятельности по соблюдению ими установленных правил и нормативов
Анализ	Производится чрез детальное изучение периодической или годовой финансовой отчетности с целью общей оценки результатов финансовой деятельности, оценки финансового состояния и изыскания внутрихозяйственных резервов
Аудит эффективности	Предполагает оценку эффективности управления финансовыми потоками и государственной (муниципальной) собственностью, а также эффективности налогового администрирования

Контроль региональных целевых программ является одним из направлений государственного финансового контроля, поэтому справедливо будет обратиться к положениям Бюджетного Кодекса РФ, который под формами финансового контроля имеет в виду:

- предварительный контроль - осуществляется в процессе обсуждения и утверждения проектов решений о бюджете и иных проектов решений по бюджетно-финансовым вопросам;

- текущий контроль - осуществляется в процессе рассмотрения отдельных вопросов исполнения бюджетов на заседаниях комитетов и комиссий, рабочих групп законодательных органов в ходе парламентских слушаний;

- последующий контроль - осуществляется в процессе рассмотрения и утверждения отчетов об исполнении бюджетов.

Аудиторский контроль не относится к государственному, несмотря на то, что косвенно регулируется государством через систему аттестации аудиторов и лицензирования аудиторских организаций.

Некоммерческие организации, которые не ведут предпринимательскую деятельность, подлежат обязательному аудиту по двум причинам.

Первым критерием является организационно-правовая форма некоммерческой организации. Согласно этому фактору обязательному аудиту подлежат фонды, формирующиеся на основе добровольных отчислений юридических и физических лиц.

Вторым критерием является финансовый показатель «Валюта баланса». В соответствии с этим критерием обязательному аудиту подлежат некоммерческие организации, величина валюты баланса которых превышается 200 тысяч минимальных размеров оплаты труда. Показатель «Выручка от реализации» используется для организаций, осуществляющих предпринимательскую деятельность, для которого действует правило: если выручка превышает минимальный размер оплаты труда в 500 тысяч раз, то некоммерческая организаций подлежит обязательному аудиту.

Остальные некоммерческие организации могут подавать заявку на инициативный аудит. Инициативный аудит может проводиться по желанию участников, а в некоторых случаях проведение данного вида проверки закреплено в уставных документах.

Сравнительный анализ видов внешнего контроля приведен в таблице 5.

Таблица 5. Характеристика видов внешнего контроля деятельности некоммерческих организаций

Критерий сравнения	Государственный финансовый контроль	Аудиторский контроль	Общественный контроль
Нормативный документ	Закон №7-ФЗ, Бюджетный кодекс РФ от 31.07.1998 №145-ФЗ	Закон №7-ФЗ, Закон №307-ФЗ	Закон №212-ФЗ
Цель	Проверка соответствия деятельности требованиям законодательства	Выражение мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности проверяемых организаций	Наблюдение за государственными некоммерческими организациями, выполняющими публичные полномочия
Задачи	Выявление нарушений законодательных требований	Проверка достоверности отражения в учете отдельных объектов бухгалтерского учета	Обеспечение открытости деятельности некоммерческих организаций, выполняющих публичные полномочия и проверка выполнения миссии организаций в обществе
Метод проведения	Проверка, наблюдение, надзор, ревизия, анализ, аудит эффективности	Наблюдение, инспектирование, пересчет, аналитические процедуры, анализ	Проверка, наблюдение, анализ и оценка
Организации, подвергающиеся данному виду контроля	- государственные и муниципальные учреждения - государственные компании и корпорации - общественные и религиозные организации - общины коренных малочисленных народов - казачьи сообщества - фонды - автономные учреждения - ассоциации и союзы - потребительские кооперативы - товарищества собственников жилья	- организации, формирующие консолидированную отчетность - организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность, подлежащую обязательному аудиту - организации, Валюта Баланса которых превышает в 200 тысяч раз МРОТ - государственные компании и корпорации - организации, выполняющие функции иностранного агента - организации, желающие провести инициативный аудит	- казенные, бюджетные, автономные учреждения - государственные корпорации и компании

Глава 2. Составление плана финансово-хозяйственной деятельности некоммерческой организации “МБДОУ детский сад присмотра и оздоровления «Санаторный»”

2.1 Краткая характеристика “МБДОУ детский сад присмотра и оздоровления «Санаторный»” и ее учетной политики

Муниципальное бюджетное дошкольное образовательное учреждение детский сад присмотра и оздоровления «Санаторный» является бюджетной организацией, созданной в мае 1949 года. Учредителем Детского сада является городской округ город Бор Нижегородской области. Администрация города Бора осуществляет функции и полномочия Учредителя. Бюджетные полномочия главного распорядителя бюджетных средств осуществляет Управление народного образования от имени городского округа город Бор.

В качестве основной цели деятельности детский сад осуществляет образовательную деятельность по основной образовательной программе дошкольного образования, а также присмотр и уход за детьми.

В учреждении воспитываются и проходят курс лечебно-профилактических мероприятий дети с туберкулезной интоксикацией.

Основные цели Учреждения:

- охрана и укрепление физического и психического здоровья, обеспечение воспитания, обучения и развития, а также оздоровление детей с туберкулезной интоксикацией;

- создание благоприятных условий развития детей в соответствии с учетом их возрастных и индивидуальных способностей и склонностей, развитие способностей и творческого потенциала каждого ребенка;

- объединение обучения и воспитания в целостный образовательный процесс на основе социокультурных ценностей и принятых в обществе

- формирование общей культуры личности детей, развитие из нравственных, социальных, физических и интеллектуальных качеств, а также формирование предпосылок учебной деятельности;

- формирование социокультурной среды, соответствующей психологическим, физическим и возрастным особенностям детей;

- обеспечение психологической и педагогической поддержкой семьи и повышение компетентности родителей.

Стратегическое управление детским садом состоит из трех уровней: стратегического, тактического и оперативного управления.

Рис. 2. Структура организационного управления детским садом.

Бухгалтерский учет ведется в бухгалтерии главным бухгалтером. На главного бухгалтера возлагаются следующие функции:

- осуществление бухгалтерского учета и отчетности;

- формирование учетной политики с разработкой мероприятий для ее реализации;

- обеспечение составления экономически обоснованных отчетов, расчетов по заработной плате, начислений и перечислений налогов в государственный бюджет;

- современной и правильное оформление бухгалтерской документацией.

Финансирование “МБДОУ детский сад присмотра и оздоровления «Санаторный»” осуществляется за счет субсидий из бюджета городского округа город Бор, доходов от имущества, закрепленного за ним на праве оперативного управления, средств, полученных от оказания платных дополнительных образовательных услуг, средств добровольных пожертвований и целевых взносов физических и юридических лиц.

Детский сад имеет право осуществлять расходы в пределах лимитных обязательств, получаемых на выполнение функций бюджетным учреждением.

Главным распорядителем бюджетных средств является администрация города Бор.

МБДОУ «Санаторный» для бухгалтерского учета операций по исполнению бюджета и смет доходов и расходов, а также по централизованному снабжению материальными запасами использует План счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Инструкцию по его применению, утвержденных приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 16 декабря 2010 года №174н [17].

Бюджетное учреждение отражает в учете операций по санкционированию расходов за счет средств бюджетных субсидий и полученных от осуществления приносящей доход деятельности. Основанием для отражения в учете данных расходов является утвержденный План финансово-хозяйственной деятельности по использованию назначенных субсидий и средств по приносящей доход деятельности.

По окончании текущего финансового года показатели счетов санкционирования расходов на следующий год не переносятся. Показатели счетов санкционирования расходов, сформированные в отчетном финансовом году за первый и второй годы, следующие за текущим финансовым годом, подлежат переносу в первый рабочий день текущего года в следующем порядке:

- показатели по санкционированию первого года, следующего за текущим - на счет санкционирования текущего финансового года;

- показатели по санкционированию второго года, следующего за текущим - на счета санкционирования первого года, следующего за текущим;

- показатели по санкционированию второго года, следующего за очередным - на счета санкционирования второго года, следующего за текущим.

Каждый из счетов санкционирования расходов детализируется в разрезе видов расходов и доходов.

Суммы доходов (поступлений) и суммы расходов (выплат) по смете доходов и расходов по каждому виду финансового обеспечения утверждаются на основании Плана финансово-хозяйственной деятельности на текущий год.

Бюджетные обязательства принимаются на основании:

- расчетно-платежной ведомости (обязательства по оплате труда);

- расчетных ведомостей по начислению страховых взносов;

- заключенных договоров, разовых счетов (обязательства по поставке товаров, работ, услуг);

- командировочных расходов;

- отчетов подотчетных лиц;

- расчетов по налогам;

- обязательств по договорам, принятым в прошлые годы и не исполненные по состоянию на начало текущего года и подлежащим исполнению в текущем финансовом году (неисполненные обязательства);

- решений по проверке или решений суда.

Бюджетные обязательства принимаются к учету:

- обязательства по оплате труда - в последний день каждого месяца;

- обязательства по начислению страховых взносов на оплату труда и пособий из средств Фонда социального страхования - до 15 числа месяца, следующего за месяцем начисления заработной платы;

- обязательства по поставке товаров, работ, услуг - в день заключения договора, даты счета-фактуры или счета;

- командировочные расходы - в день приказа о командировке;

- обязательства по расчетам с подотчетными лицами - день подписания авансового отчета;

- обязательства по налогам - в срок предоставления налоговой декларации;

- неисполненные обязательства - в начале текущего финансового года.

Общий объем принятых учреждением обязательств не должен превышать показатели, отраженные в Плане финансово-хозяйственной деятельности в доходной и расходной части.

Учреждение может принять на себя только выполнимые обязательства, обеспеченные денежными средствами и соответствующие тем расходным направлениям, которые находят отражение и утверждаются в Плане.

Денежные обязательства (обязанность оплатить исполнение сделки) принимаются на основании:

- полученных актов выполненных работ или услуг;

- полученных счетов-фактур;

- заявления о выдаче средств в подотчет;

- приказа о командировках;

- утвержденного авансового отчета;

- условий авансирования поставщиков по условиям договоров;

- реестров выплат по заработной плате;

- ведомостей начисления страховых взносов;

- судебных решений;

- актов проверок.

Для ведения налогового учета учреждением используются:

- данные бухгалтерского учета и бухгалтерских регистров;

- регистры налогового учета по утвержденным формам с обязательными реквизитами, перечисленными в статье 313 НК РФ.

Учреждением используются следующие налоговые регистры:

- регистр учета доходов;

- регистры учета внереализационных доходов и расходов;

- регистры учета прямых расходов.

Налоговые регистры формируются ежемесячно.

2.2 Порядок организации и составления плана финансово-хозяйственной деятельности некоммерческой организации “МБДОУ детский сад присмотра и оздоровления «Санаторный»”

В 2014 году МБДОУ «Санаторный» осуществлял свою финансово-хозяйственную деятельность в соответствии с Планом финансово-хозяйственной деятельности на 2014 год.

План составлялся Учреждением на этапе формирования проекта решения о бюджете города Бор на 2014 год в рублях с точностью до двух знаков после запятой по форме, утвержденной профильным структурным подразделением администрации города Бор.

План финансово-хозяйственной деятельности состоит из трех частей (Приложение 1).

В первой, заголовочной части документа указано, что План финансово-хозяйственной деятельности детского сада «Санаторный» был составлен 27 января 2014 года и утвержден начальником Управления народного образования администрации Борского района Лезовым Николаем Николаевичем в январе 2014 года. Также, в первой части Плана прописано, что функции и полномочия учредителя осуществляет Управление народного образования администрации городского округа города Бор. Здесь же содержится информация о месте фактического нахождения детского сада, идентификационный номер налогоплательщика и значение кода причины постановки учреждения на учет.

Вторая часть Плана - описательная, согласно которой детский сад присмотра и оздоровления «Санаторный» создан в целях реализации гарантированного гражданам права на получение общедоступного и бесплатного дошкольного образования. Далее указаны основные цели Детского сада, ранее уже упомянутые.

В данной части указано, что к основным видам деятельности Учреждения относится обеспечение воспитания, обучение и развитие, а также присмотр, уход и оздоровление детей в возрасте от 3 до 7 лет. К услугам, осуществляемым на платной основе, относятся:

- физическое развитие в кружках «Здоровячок», «Вырастайка» и «Топтыжка»;

- художественно-эстетическое развитие в «Музыкальном театре»;

- познавательно-речевое развитие в кружках «Познайка» и «Обучение чтению по технологии Н.А. Зайцева».

Третья табличная часть Плана финансово-хозяйственной деятельности состоит из трех таблиц.

Первая таблица содержит показатели финансового состояния Учреждения в следующем разрезе (Приложение 2):

Общая балансовая стоимость недвижимого муниципального имущества составляет 2 166 332, 88 руб., которая складывается из стоимости имущества, находящегося у Учреждения на праве оперативного управления. Данная сумма соответствует строке 011 актива Бухгалтерского баланса на начало 2014 года, что говорит о том, что сумма основных средств в Плане указана без учета амортизации. Остаточная стоимость недвижимого имущества составляет 248 410,25 рублей и определяется как разница между стоимостью имущества и суммой начисленной амортизации.

Информация об общей балансовой стоимости движимого муниципального имущества также указана в Бухгалтерском балансе. Данная сумма складывается из стоимости особо ценного движимого имущества, указанной в строке 012 и составляющей 349 791,46 рублей, и иного движимого имущества в сумме 336 109,47 рублей, указанной в строке 013.

Таким образом, первый раздел Показателей финансового состояния учреждения - Нефинансовые активы - складывается из сумм общей балансовой стоимости движимого и недвижимого имущества и составляет 2 852 233,81 рубля на начало 2014 года.

Второй раздел данной таблицы «Финансовые активы» и третий «Обязательства» в Плане финансово-хозяйственной деятельности на 2014 год не заполнялись, так как Учреждение не имеет дебиторской задолженности по доходам, полученным за счет средств муниципального бюджета и по выданным авансам и кредиторской задолженности.

Вторая таблица Плана финансово-хозяйственной деятельности носит название «Показатели по поступлениям и выплатам учреждения КВФО 4 «Субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания» (Приложение 3).

Данная таблица содержит информацию о планируемых поступлениях и выплатах, показатели по которым формируются исходя из информации, предоставленной Учредителем, то есть Администрацией города Бор.

В разделе «Поступления» указывается объем субсидии на выполнение муниципального задания по предоставлению общедоступного бесплатного образования по основным общеобразовательным программам и субсидии на содержание имущества.

Общая сумма запланированных поступлений в 2014 году составляла 7 660 937 рублей, в том числе субсидия на выполнение муниципального задания 6 461 164 рублей и субсидия на содержание имущества в размере 1 199 773 рубля.

Данные суммы складываются из следующих планируемых затрат:

1. Затраты на оплату труда работников и начисления на оплату труда в виде страховых взносов

Таблица 6 Данные для расчета затрат на оплату труда

Категория работников	Количество работников, чел	Месячный оклад, руб.	Размер премии, %
Основной персонал	15	12 956	40
Административный персонал	3	30% от оклада основного персонала	100
Обслуживающий персонал	1	3 205	85

Таблица 7. Затраты на оплату работ и услуг

Наименование показателя	Сумма по плану
Затраты на оплату работ и услуг, всего:	890 947
Из них:
Услуги связи	23 300
Транспортные услуги	4 000
Коммунальные услуги	616 408
Работы, услуги по содержанию имущества	149 960
Прочие работы, услуги	97 179

Данные для расчета этих сумм организация берет из Сметы расходов учреждения за предыдущий отчетный год с учетом отклонения фактических значений от плановых.

В 2013 году было потрачено 23 300 рублей в год на оплату услуг связи, ежемесячно тратилось 1941,7 рублей. Затраты на транспортные услуги составили 4 000 рублей в год.

Расчет затрат на коммунальные услуги велся исходя из тарифов и лимитов по заключенным договорам с поставщиками коммунальных услуг на 2014 год и нормативных актов города Бор, регламентирующих тарифы. Затраты на коммунальные услуги включали нормативные затраты на холодное водоснабжение и водоотведение, горячее водоснабжение, теплоснабжение и электроснабжение. Нормативные затраты включают в себя норму потребления данных затрат на 1 человека, стоимость единицы потребления и количество дней пребывания детей в детском саду.

Приведу пример расчета затрат на горячее водоснабжение:



Таблица 8 Данные для расчета затрат на горячее водоснабжение

Вид коммунальных услуг	Тариф за 1 м3, руб	Установленный лимит потребления на 1 человека в сутки	Количество воспитанников
Горячее водоснабжение	126,7	25	65

Таким образом, годовой объем потребления горячей воды составил:

Т.е. 406, 25 м^3.

Годовая сумма затрат на горячее водоснабжение составила:

Стоимость нормативных затрат на работу и услуги по содержанию имущества включают затраты на содержание движимого и недвижимого имущества. Затраты на содержание недвижимого имущества включают в себя нормативные затраты на эксплуатацию охранной сигнализации и противопожарной безопасности и прочие затраты, включающие сюда, например, услуги санитарно эпидемической станции. Затраты на содержание объектов движимого имущества включают нормативные затраты на материальные запасы, на техническое обслуживание и ремонт объектов движимого имущества. Данные сумма рассчитываются исходя из фактических затрат прошлых лет на эти статьи.

Расчет нормативных затрат на прочие расходы также производился на основе фактических объемом потребления за прошедший 2013 год.

2. Поступления нефинансовых активов.

Сумма поступлений нефинансовых активов складывалась из суммы увеличения стоимости основных средств, куда включались расходы на модернизацию основных средств, в размере 192 064 рубля и суммы затрат на материальные запасы в сумме 1 529 085 рублей. Материальные запасы включали в себя нормативные затраты на медикаменты, мягкий инвентарь, продуктов питания и тому подобное. К примеру, в соответствии с Приказом об организации питания детей в учреждениях образования города Бор, норматив стоимости питания детей в возрасте от 3 до 7 лет не менее 81 рубль 53 копейки.

Годовая сумма затрат на питание рассчитывается по формуле:

Где:

T_пит - сумма затрат на питание на 1 воспитанник в сутки;

Таким образом, годовая сумма затрат на питание составила:

Третья таблица Плана финансово-хозяйственной деятельности носит название «Показатели по поступлениям и выплатам учреждения КВФО 2 Приносящая доход деятельность (собственные доходы учреждения)» (Приложение 4).

Здесь указаны планируемый остаток средств на начало планируемого периода, поступления от оказания платных услуг, добровольные пожертвования и питания сотрудников и выплаты, связанные с оказанием таких услуг.

Планируемый остаток средств указан в размере 840 рублей. Данная сумма соответствует сумме не исполненных плановых назначений, указанной в Отчете об исполнении плана финансово-хозяйственной деятельности за 2013 год.

Планируемые поступления средств составляли 309 632 рубля. Данная сумма включает поступления от оказания платных услуг в размере 110 000 рублей, добровольные пожертвования в размере 153 632 рубля и питание сотрудников в размере 46 000 рублей, определяемым на основе данных прошлых лет по этим статьям.

Выплаты указаны в размере 310 472 рубля, в том числе:

1. Оплата труда и начисления на выплаты по оплате труда в размере 100 254 рубля. Данная сумма включает в себя оплату тех работников, которые задействованы в оказании платных услуг, то есть педагогов дополнительных кружков и технического персонала, обслуживающего классы таких кружков. Расчет этой суммы аналогичен ранее проведенному расчету.

2. Оплата работ и услуг указана в размере 143 632 рубля. В данную сумму включаются только оплата коммунальных услуг, таких как отопление классов, в которых ведутся платные занятия.

Таблица 9. Данные для расчета коммунальных услуг

Наименование показателя	Значение показателя
Общая сумма коммунальных услуг	616 408 руб.
Площадь помещения, отведенного для занятий платных групп	64м2
Общая площадь здания детского сада	659м2

Ниже приведен пример расчета расхода на содержание одного класса, в котором проходят платные занятия:

Где:

N_ку - сумма годовых затрат на оплату коммунальных услуг;

S_кл - площадь класса, отведенный для проведения платных занятий;

S_дс - общая площадь здания детского сада;

Д_год - количество дней в году.

Таким образом, затраты на содержание одного класса в день составляют:

Годовая сумма расходов на содержание одного класса за 250 рабочих дней составила 41 000 рублей.

3. Прочие расходы указаны в сумме 2 000 рублей. Данная сумма складывается из суммы аналогичных затрат в предыдущем году и включает затраты на материально-техническое снабжение, например, моющие средства для обслуживания помещений, где проходят платные занятия.

4. Поступления нефинансовых активов составляет 64 586 рублей, в том числе увеличение стоимости основных средств в размере 8 873 рубля и стоимость материальных запасов в размере 55 713 рублей. Данные суммы рассчитываются аналогично суммам по этим статьям, указанным в расходах на выполнение муниципального задания.

План финансово-хозяйственной деятельности на 2014 год направился на утверждение Учредителю до 10 октября 2013 года. На этапе утверждения решения о бюджете города Бор на 2014 год План был утвержден Администрацией города Бор (Приложение 1).

2.3 Рекомендации по совершенствованию порядка составления плана финансово-хозяйственной деятельности некоммерческой организации «“МБДОУ детский сад присмотра и оздоровления «Санаторный»”

В детском саду «Санаторный» особую важность имеет финансовое планирование. Это традиционная функция для бюджетных организаций. На основании рассмотренной системы планирования деятельности Учреждения можно разработать некоторые рекомендации.

...