Пример 3. Подтверждение информации об обесценении у третьих лиц (организаций) (процедура 100 55).

В декабре 2014 года ОАО «Волжская ТГК» создала резерв под обесценение акций ОАО «СГ-Инвест» в размере 143600 рублей на основании отсутствия доходов в виде дивидендов в течение 4-х месяцев.

В целях проверки правомерности признания факта обесценения аудитор в ходе проверки воспользовался услугами независимого оценщика, который не выявил признаков обесценения акций ОАО «СГ-Инвест». Таким образом, создание резерва под обесценение данных активов является искажением информации.

Исправление ошибки возможно путем совершения следующей проводки: Д-т 59 К-т 91.1 143600 рублей.

Пример 4. Синтаксическая проверка первичных учетных документов (процедура 100 33).

В рамках проведения аудиторской проверки аудитор провел синтаксическую проверку бухгалтерской справки, отражающей корректировку стоимости акций ОАО «РусГидро». В ходе проверки были получены следующие результаты:

1) Документ содержит официальное название организации, которая его выдала;

2) Наименование первичного документа и дата его составления указаны;

3) В документе отражена операция по корректировке стоимости акций ОАО «РусГидро» с указанием количества акций, суммы корректировки и счетов, на которых операция отражена.

4) На бланке присутствуют должности и ФИО ответственных лиц, их личные подписи.

В итоге синтаксической проверки бухгалтерской справки аудитор приходит к выводу, что данная бухгалтерская справка, отражающая корректировку стоимости акций ОАО «РусГидро», соответствует действующему законодательству во всех отношениях, которые могут повлечь обнаружение искажений в финансовой отчетности.

Бухгалтерская справка представлена в Приложении 15.

В качестве рекомендаций по совершенствованию системы бухгалтерского учета ОАО «Волжская ТГК» предлагается организовать контроль соответствия данных первичных документов по операциям с финансовыми вложениями и отражаемых в них финансовых вложений, а также регулярно проводить прослеживание хозяйственных операций по финансовым вложениям с целью предотвращения появления ошибок, приводящих к искажениям финансовой отчетности.

Как отмечалось ранее, в учетной политике в области финансовых вложений есть спорный момент, касающийся проведения переоценки финансовых вложений. Для наиболее эффективной оценки финансовых вложений и сближения российского и международного бухгалтерского учета предлагается проводить переоценку финансовых вложений ежемесячно.

Для того, чтобы повысить надежность системы внутреннего контроля и избежать возникновения искажений бухгалтерской информации, рекомендуется все производимые операции оформлять с применением первичных документов в момент их совершения. Если обстоятельства не позволяют отразить операцию в документах сразу, желательно сделать это в день совершения операции. Это поможет снизить риск того, что данная операция не будет отражена в бухгалтерском учете предприятия либо будет отражена с ошибками.

Нетипичные операции - это одна из областей, где возникновение искажений информации наиболее вероятно. Проведение консультаций с аудиторами и консультантами по вопросам нетипичных операций предположительно даст возможность правильно провести спорные операции, а также создать базу с рекомендациями по оформлению аналогичных операций в будущем.

Заключение

Учет и оценка любого актива, в том числе, финансовых вложений, в значительной степени зависят от исходных данных и требований законодательства.

Основываясь на результатах, полученных из анализа примеров учета финансовых вложений в ОАО «Волжская ТГК», можно прийти к выводу, что отклонения стоимости финансовых вложений, оцененных в соответствии с МСФО, от значений, полученных при оценке по РПБУ, значительно зависят от того, имеем ли мы доступ к информации с активных рынков обращения того или иного финансового вложения либо их аналогов. Также влияние оказывают периодичность переоценки и методы расчетов.

Оформление операций с финансовыми вложениями в соответствии с российскими стандартами незначительно отличается от принятого в международном учете. Различия возникают при поглощении побочных операций и возникновении некоторых операций по последующей оценке финансовых активов в международном учете.

Расхождения в методике оценки стоимости финансовых вложений оказывают влияние на показатели финансовой отчетности и финансового состояния хозяйствующих субъектов. В большинстве рассмотренных случаев, показатели отчетов о совокупном доходе и о финансовых результатах ОАО «Волжская ТГК», подготовленные согласно российским стандартам, превышают показатели по МСФО. Определенной тенденции в отношении активов выявлено не было. При условии, что чистая прибыль в полном размере входит в состав нераспределенной прибыли, тенденция в отношении пассивов аналогична тренду по финансовым результатам.

Эти наблюдения могут быть приняты во внимание предприятиями, ведущими учет по международным стандартам. Выявленные тенденции могут быть использованы при прогнозировании финансовых показателей предприятия, рассчитанных по данным международного учета, что поможет в организации управленческого учета на предприятии, а также в привлечении иностранных инвесторов.

В рамках исследования было разработано информационно-методическое обеспечение аудита финансовых вложений. Методика состоит из оценки аудиторского риска, значение которого для ОАО «Волжская ТГК» находится в пределах нормы, определения степени надежности системы внутреннего контроля на предприятии, которое необходимо для расчета аудиторского риска, расчета существенности и искажений учетной информации, определения объема аудиторской выборки и разработки плана и программы аудита финансовых вложений на данном предприятии. Программа аудита состоит из четырех частей: аудит поступления финансовых вложений, аудит последующей оценки финансовых вложений, аудит обесценения финансовых вложений и аудит выбытия финансовых вложений. По результатам составления программы проведена апробация содержащихся в программе процедур и даны рекомендации по совершенствованию системы бухгалтерского учета финансовых вложений на предприятии.

Библиографический список

Нормативно-правовая литература

1. Гражданский Кодекс РФ (часть первая) [электронный ресурс]: [федер. закон: принят Гос. Думой 21 октября 1994 г.] // СПС КонсультантПлюс

2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) [электронный ресурс]: [федер. закон: принят Гос. Думой 16 июля 1998 г.: одобр. Советом Федерации 17 июля 1998 г.] // СПС КонсультантПлюс

3. О рынке ценных бумаг [электронный ресурс]: федер. закон: [принят Гос. Думой 20 марта 1996 г.: одобр. Советом Федерации 11 апреля 1996 г.] // СПС КонсультантПлюс

4. О бухгалтерском учете [электронный ресурс]: федер. закон: [принят Гос. Думой 22 ноября 2011 г.: одобр. Советом Федерации 29 ноября 2011 г.] // СПС КонсультантПлюс

5. Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению [электронный ресурс]: Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н [ред. от 08.11.2010] // СПС КонсультантПлюс

6. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 [электронный ресурс]: Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 32н [ред. от 06.04.2015] // СПС КонсультантПлюс

7. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02 [электронный ресурс]: Приказ Министерства финансов РФ от 10.12.2002 N 126н // СПС КонсультантПлюс

8. Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации [электронный ресурс]: Приказ Министерства финансов РФ от 29.07.1998 N 34н [ред. от 24.12.2010] // СПС КонсультантПлюс

9. О введении Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности в действие на территории Российской Федерации и о признании утратившими силу некоторых приказов (отдельных положений приказов) Министерства финансов Российской Федерации [электронный ресурс]: Приказ Минфина России от 28.12.2015 № 217н // СПС КонсультантПлюс

Учебные и научные издания на русском языке

10. Астахова, Ю.А. Основные аспекты учета финансовых инструментов в международной и российской практике / Ю.А. Астахова // Международный бухгалтерский учет - М.: ФИНАНСЫ и КРЕДИТ, 2013. - №33- С. 41-49. - ISSN 2073-5081

11. Бреславцева, Н.А. Учет финансовых инструментов и инвестиций в соответствии с МСФО и ПБУ: методологические проблемы и различия/ Н.А. Бреславцева, В.В. Каращенко, В.А. Проскурина, С.А. Марьянова // Международный бухгалтерский учет - М.: ФИНАНСЫ и КРЕДИТ, 2014. - №5- С. 2-8. - ISSN 2073-5081

12. Бабаев Ю.А. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник / Ю.А.Бабаев, А.М.Петров и др.; Под ред. Ю.А.Бабаева - 5-e изд., перераб. и доп. - М.: Вузов. учеб.: НИЦ ИНФРА-М, 2015. - 463 с. - ISBN 978-5-9558-0388-3.

13. Блохин, К.М. Аудит финансовых вложений / К.М. Блохин// Аудиторские ведомости. -М.: Аудиторские ведомости, 2010. -№2 - С. 10-21. - ISSN 1727-8058

14. Богдашкин, Ю.Н. Методика аудита финансовых вложений / Ю.Н. Богдашкин- Т.: Волжский университет имени В.Н. Татищева, 2015.- С. 229-235.

15. Дружиловская, Э.С. Оценка финансовых инструментов в российском и международном бухгалтерском учете / Э.С. Дружиловская // Международный бухгалтерский учет - М.: ФИНАНСЫ и КРЕДИТ, 2014. - №47- С. 26-41. - ISSN 2073-5081

16. Дубовик А.Н. Оценка стоимости финансовых инструментов в соответствии с российскими и международными стандартами, 2015

17. Житлухина, О.Г. О критериях подразделения финансовых вложений в акции на долгосрочные и краткосрочные для целей текущего бухгалтерского учета / О.Г. Житлухина // Вестник Сибирского института бизнеса и информационных технологий. - О.: Сибирский институт бизнеса и информационных технологий, 2012. -№2 - С. 14-17. - ISSN 2225-8264.

18. Иноземцева, Ю.А. Дисконтирование оценочных обязательств и долговых финвложений/ Ю.А. Иноземцева // Главная книга : практический журнал для бухгалтера и руководителя. -- М.: Главная книга, 2014. - №6- С. 15-27. - ISSN 1607-6265

19. Козлова, Е. П. Бухгалтерский учет в организациях: [производственное издание : учебное пособие] / Е. П. Козлова, Т. Н. Бабченко, Е. Н. Галанина. - 3-е изд. ; перераб. и доп. - М. : Финансы и статистика, 2003.

20. Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет: учебник / Н.П.Кондраков. -М.: ИНФРА-М, 2007. -592 с. -ISBN 5-16-001615-3.

21. Кузьмин, А.Ю. Учет удерживаемых до погашения долговых финансовых инвестиций в соответствии с МСФО / А.Ю. Кузьмин // Международный бухгалтерский учет - М.: ФИНАНСЫ и КРЕДИТ, 2014. - №33- С. 2-11. - ISSN 2073-5081

22. Макарова, Л.Г. Основы аудита. Самоучитель / Л. Г. Макарова, М. А. Штефан, А. К. Ковина; отв. ред. Л. Г. Макарова; науч. ред. Н. Л. Коробова; НИУ ВШЭ - Нижний Новгород. - М.:Изд. дом Высшей школы экономики, 2013. - 406, [2] с. - ISBN 978-5-7598-0926-5

23. МСФО: точка зрения КПМГ. Практическое руководство по международным стандартам финансовой отчетности, подготовленное КПМГ. 2011/2012: в 2 ч. Пер с англ. - 8-е изд. - М.:Альпина Паблишер, 2012 - ч.2:1136 с. - ISBN 978-5-9614-1931-3

24. Новикова, Н.Е. Учет доходов по предоставленным займам / Н.Е. Новикова, В.А. Новиков // Все для бухгалтера - М.: ФИНАНСЫ и КРЕДИТ, 2013. - №5- С. 12-16. - ISSN 2079-6765

25. Одегова, Н.А. Теоретические аспекты применения справедливой стоимости в бухгалтерском учете долговых финансовых вложений / Н.А. Одегова // Аудитор. - М.: ИНФРА-М, 2014. -№8 - С. 72-78. - ISSN 1998-0701

26. Орлова, О.Е. Какой способ оценки акций выбрать? / О.Е. Орлова // Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения. - М.: Аюдар Инфо, 2013. -№11 - ISSN 1728-2616

27. Палий, В.Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: учебник / В.Ф. Палий. -4-е изд., испр. и доп. - М.:ИНФРА-М,2011. - 512 с. - ISBN 5-16-003475-1.

28. Плотников, В.С. Резерв под обесценение финансовых вложений / В.С. Плотников // Международный бухгалтерский учет - М.: ФИНАНСЫ и КРЕДИТ, 2014. - №14- С. 2-14. - ISSN 2073-5081

29. Подольский, В.И. Аудит: учебник / В.И.Подольский. - 5-е изд., перераб. и доп. - М.: Юнити-Дана, 2011. - (Золотой фонд российских учебников). - ISBN 5-238-02045-7

30. Селезнева, И.П. Развитие методики оценки и бухгалтерского учета финансовых вложений / И.П. Селезнева, А.В. Владимирова // Международный бухгалтерский учет - М.: ФИНАНСЫ и КРЕДИТ, 2015. - №18- С. 15-31. - ISSN 2073-5081

31. Ферулева Н.В., Оценка внеоборотных активов в соответствии с российскими и международными стандартами, 2014

Учебные и научные издания на иностранном языке

38. GUNI, C.N. ACCOUNTING OF THE FINANCIAL INSTRUMENTS: ONE OF THE MOST CONTROVERSIAL FIELDS IN THE FINANCIAL REPORTING / C.N. GUNI, O. NEGURIЮГ // Economics, Management & Financial Markets - Mar2011, - Vol. 6 Issue 1, - p 982-988.- ISSN 1842-3191

39. Holzmann, O. J. Classification and Measurement of Financial Instruments: A Study of Divergence, Not Convergence / O. J. Holzmann, P. Munter // Journal of Corporate Accounting & Finance -Published by Wiley, Jul/Aug2015, - Vol. 26 Issue 5, - p 103-107. - ISSN 1044-8136

Размещено на Allbest.ru